2014年注册会计师考试知识点二

知识点：项目组成员独立性 ABC 会计师事务所的合伙人 A注册会计师负责对甲公司财务报表实施审计。下列 ( )人员在甲公司拥有直接或重大的间接经济利益，即使该职员不参与审计或将该职员调离审计项目组，也不能将对独立性产生的严重不利影响降低至可接受水平。 A.项目组成员的妹妹 B.项目组成员的爷爷 C.未参与甲公司审计的 B合伙人 D.项目组以外的 C 合伙人的哥哥 【答案】 C 【解析】选项 A、 B，不利影响取决于项目组成员的身份，将其调离项目组后便不再具有项目组成员身份，可以降低不利影响至可接受水平； 选项 C，与项目合伙人属于同一事务所的其他合伙人在被审计单位中拥有直接或重大的间接经济利益，没有措施能够将产生的严重的不利影响降低至可接受水平，即使调离项目组对其也不适用，因为不能改变其身份；选项 D并不足以判断是否产生严重不利影响。 知识点：审计业务期间 假设 ABC 会计师事务所于 2013 年 12 月 1 日开始接受委托，对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，在 2013 年审计业务约定书中双方达成一致性条款，约定审计报告出具时间是 2014 年 3 月 15 日。假设 ABC 会计师事务所于 2014 年 3 月 15日提交了审计报告，则下列 关于审计业务期间的说法中，正确的是（ ）。 A.2013 年 12 月 1 日至 2014 年 3月 15日 B.2013 年 12 月 31 日至 2014 年 3 月 15 日 C.2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 15 日 D.2013 年 1 月 1 日至 2014 年 3月 15 日 【答案】 A 【解析】选项 A恰当。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 知识点：公众利益实体 下列关于公众利益实体的说法中，正确的是（ ）。 A.公众利益实体特指上市公司 B.对公众利益实体实施审计时需要进行项目质量控 制复核 C.对公众利益实体实施审计时可以不进行项目质量控制复核 D.上市公司的母公司属于公众利益实体 【答案】 B 【解析】公众利益实体包括上市公司、法律法规界定的公众利益实体和法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体；对公众利益实体实施审计时需要进行项目质量控制复核；上市公司的母公司不一定是公众利益实体。 知识点：独立性 以下关于注册会计师运用独立性概念框架的思路和方法的表达中，不恰当的是（ ）。 A.在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的严重 程度 C.消除对独立性的所有不利影响 D.消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】 C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的所有不利影响，注册会计师有时也无法消除对独立性的所有不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍然可以接受委托或者续约。 知识点：职业道德 以下选项中，甲注册会计师在执行审计业务时，不会对职业道德产生不利影响的情形是（ ）。 A.在审计期间，被审计单位赠与甲注册会计师一块金表作为圣诞礼物 B.甲注册 会计师利用了被审计单位的内部信息购买其股票赚取了 10 万元的收益 C.甲注册会计师早餐在被审计单位食堂免费食用 D.甲注册会计师接受了被审计单位介绍的客户并支付了介绍费 【答案】 【解析】注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的抽筋或其他财务，或者利用执行业务之便，牟取其他不正当的利益，选项 A错误；选项 B违反了保密原则；选项 D注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金；选项 C 属于业务活动中正常的往来，不会对到职业道德造成不利影响。 知识点：代为保管客户资产 ABC 会计师事务所在代为保管客户资 产时，下列做法违背职业道德的是（ ）。 A.在法律法规允许的情况下，为客户保管银行存单 B.将代为保管的股票与自有地分开 C.为了履行保密义务，对客户资产的来源不予过问 D.按照预定的用途使用所代为保管的固定资产 【答案】 C 【解析】在代为保管客户资产时，注册会计师应当适当询问资产来源，并考虑履行法定义务。 知识点：接受客户关系 注册会计师在接受客户关系前，应当考虑被审计单位是否诚信，下列说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师应当考虑被审计单位的主要股东是否诚信 B.注册 会计师应当考虑被审计单位的管理层是否诚信 C.注册会计师应当考虑被审计单位的治理层是否诚信 D.注册会计师应当考虑被审计单位外部监管机构是否诚信 【答案】 D 【解析】注册会计师在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理里人员和治理层是否诚信。 知识点：职业道德基本原则 甲会计师事务所为刚刚成立的小规模会计师事务所，正忙于对乙上市公司进行专业服务的营销，以下行为中，对职业道德基本原则产生不利影响的有（ ）。 A.向乙公司介绍本所有丰富的上市公司财务报表审计经验 B.向乙 公司透露其前任注册会计师的不具备上市公司财务报表审计的能力 C.向乙公司介绍成立之初到现在所做过的每一项审计业务 D.向乙公司暗示甲会计师事务所在当地税务局有很大的关系 【答案】 ABD 【解析】注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。 注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为： （ 1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （ 2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作； （ 3） 暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构； （ 4）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 知识点：承接业务前 如果项目组不具备执行业务所必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响，因此，注册会计师应在承接业务前，采取（ ）措施。 A.了解客户的业务性质、经营的复杂程度 B.了解相关监管要求或报告要求 C.了解专业服务的具体要求和业务对象 D.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见 【答案】 ABCD 【解析】除 ABCD所述事项外，注册会计师还可能采取的措施还包括 分派足够的具有胜任能力的员工、必要时利用专家的工作以及遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。 知识点：具体业务层面的防范措施 下列属于具体业务层面的防范措施的有（ ）。 A.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核 B.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核 C.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询 D.指定高级管理人员负责监督事务所质量控制系统是否有效运行 【答案】 ABC 【解析】选项 D属于会计师事务所层面的防范措施。 知识点：会计师事务所层面的防范措施 下列属于会计师事务所层面的防范措施的有（ ）。 A.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性 B.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则 C.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守 D.定期轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工 【答案】 ABC 【解析】选项 D属于具体业务层面的防范措施。 知识点：自身利益 下列属于自身利益导致的不利影响的事项有（ ）。 A.审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益 B.会计师事务所的收入过分依赖某一 客户 C.注册会计师为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 D.审计项目组成员与审计客户存在重要且密切的商业关系 【答案】 ABD 【解析】选项 C 属于自我评价导致不利的影响。 知识点：职业道德冲突 注册会计师在解决职业道德冲突问题时，应当考虑下列（ ）因素。 A.与职业道德冲突问题有关的事实 B.具体涉及的职业道德问题 C.职业道德冲突问题涉及的职业道德基本原则 D.可供选择的解决措施 【答案】 ABCD 【解析】除 ABCD所述外，会员在解决道德冲突问题时，还应当考虑会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序。 知识点：独立性原则 以下针对独立性的原则中说法正确的有 ( )。 A.独立性是针对注册会计师而不是非职业会员提出的要求 B.注册会计师在执业审计业务时既要从实质上保持独立，又要从形式上保持独立 C.注册会计师在执业审阅业务时无需保持独立性 D.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 【答案】 AB 【解析】执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性，审阅业务属于鉴 证业务，所以在执行审阅业务时也要保持独立性，选项 D不正确，会员与客户之间可以存在审计收费这项经济利益。 知识点：监盘程序 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的存货是否存在相关的是（ ）。 A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.重新计算存货采购发票的金额 D.询问生产经理原材料的领用情况 【答案】 A 【解析】 B：与存货的 “ 完整性 ” 认定相关； C：与存货的 “ 计价和分摊 ” 认定相关； D：询问生产经理不能为存货是否存在提供直接的证据 。 知识点：固定资产 检查固定资产所有权证书、购货合同、结算单和保险单，可以证明固定资产的（ ）认定。 A.权利与义务 B.存在 C.计价与分摊 D.完整性 【答案】 A 【解析】检查固定资产的所有权证书等可以证明固定资产是否属于被审计单位所有，可以证明 “ 权利与义务 ” 认定。 知识点：诚信原则 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是甲公司 2012 年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时 A 注册会计师发现 甲公司 2012 年财务报表确认了虚假销售事项。如果 A注册会计师采取了以下应对措施，则不被视为违背了诚信原则的有（ ）。 A.要求甲公司管理层修改有问题信息 B.要求甲公司管理层调整财务报表 C.在甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了恰当非无保留意见的审计报告 D.甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了否定意见审计报告 【答案】 ABC 【解析】甲公司存在虚假销售属于财务报表的特别风险事项，会导致财务报表存在错报，注册会计师在提请其调整和披露后应当运用重要性原则考虑错报事项 对财务报表的影响程度考虑审计报告意见类型，注册会计师对错报事项不进行重要性的判断和评估直接出具否定意见审计报告不恰当。 知识点：审计程序 下列各项中，为获取审计证据，所实施的审计程序与审计目标无关的是（ ）。 A.对应收账款进行函证以确定应收账款是否存在 B.将银行存款日记账、明细账与总账进行核对，以确定银行存款余额正确 C.检查资产负债表日前后几天的发货单、发票日期与记账日期，以确定销售业务是否计入恰当的期间 D.抽查营业收入明细账，并追查至有关原始凭证，以确定营业收入的完整性 【答案 】 D 【解析】 D：从明细账追查至相关原始凭证，是逆查，可以证明营业收入的 “ 发生 ” 认定。 知识点：审计目标 注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（ ）是关于交易和事项相关的完整性认定推论得出的。 A.本期发生的营业收入是否全部记录于恰当的账户 B.营业外收入是否是真实发生的 C.营业成本的金额是否正确 D.新购进的固定资产是否存在 【答案】 A 【解析】 B：属于交易和事项的 “ 发生 ” 认定； C：属于交易和事项的 “ 准确性 ” 认定； D：属于期末账户余额的 “ 存在 ” 认定；只有 A是可以由交易和事项相关 的完整性认定推论得出。 知识点：财务报表使用者 财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见的原因有（ ）。 A.财物报表使用者与管理层之间的利益冲突 B.财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源 C.财务报表使用者因为缺乏专业会计知识而难以对财务报表的质量做出评估 D.绝大多数财务报表使用者不参与被审计单位的经营 【答案】 ABCD 【解析】以上选项都属于财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见的原因。 知识点：存货监盘 实施存货监 盘直接可以证实存货的（ ）认定。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.截止 【解析】存货监盘直接就可以证实资产负债表列示的存货是否存在，选项 A正确；要证实存货的完整性认定，可能还要实施其他审计程序，选项 B不正确；选项 CD属于利润表项目的相关认定。 知识点：注册会计师责任 以下各项中，关于注册会计师责任的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师通过签署审计报告确认其对财务报表发表审计意见的责任 B.管理层通过签署财务报表确认对编制财务报表承担责任 C.如果财务报表存在重大错报，而 注册会计师通过审计没有能够发现，因此可以减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】 C 【解析】如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任，选项 C 错误。 知识点：与交易和事项相关的认定 下列各项认定与交易和事项相关的认定是（ ）。 A.存在 B.计价和分摊 C.截止 D.权利与义务 【答案】 C 【解析】 AB