（工商管理专业论文）我国航空公司建立预算管理体系的研究.pdf

摘要 、 弋随着我国经济体制改革的不断深入，企业管理也进入了集约化阶 段y 目前，企业内部的预算管理体系的建立受到了包括国有企业、三 资企业、民营企业等大多数企业的普遍关注，而我国航空企业则处于 我国企业内部管理水平提升的最前沿。本文将从我国航空企业的现状 入手，分析在航空公司及同类企业中预算管理的意义和方法，以及如 - ，- 一 何建立合理的预算管理体系。 弋预算管理体系的建立对目前我国的航空公司来说，有着尤为重要 的意义。目前我国国内民航运输市场的竞争日趋激化，而随着我国加 入w t o ，外航也加入了瓜分国内竞争市场的竞争行列，为了在竞争 中占据优势地位，各航空公司正想尽一切办法提高效益。企业全面预 算管理的引入将全面提升航空公司的管理水平，使管理人员更有效地 对企业资源作最经济的配置，并在降低成本的同时使企业的利润达到 最大化；同时使企业内部管理机制条理化，预算目标也为企业成本控 制、绩效评估和信息反馈提供依据和标准；企业实施预算管理后目标 明确，职责清晰，所有管理人员参与企业目标的制订与实施，企业整 体素质提高。 近年来，国内也有很多企业相继引入预算管理体系，但效果显著 的企业凤毛麟角。其原因在于对于全面预算管理的概念、思路、方法 和程序不甚理解，所以实施起来颇感费力并且效果不大。本文也将重 点强调全面预算管理的概念、正确的思路和具体方法和流程。 很多企业都希望实施预算管理体系，但不同的行业及不同性质的 企业实施预算管理体系的方法和程序及体系制度的建立都是不同的。 对于航空公司来说，由于其行业的特点，从预算的成本动因分解到预 ，i | r ! ! 查奎望查堂堡主兰垡丝苎 一 算编制程序；从预算目标到控制方法和差异分析都有其独特的地方。 航空企业的预算管理体系的制度建立首先是从航空业务作业分析 着手找出其正确的收入动因和成本动因，从而正确地编制预算、执行 控制预算、调整预算并进行预算的考核。根据预算目标下达、预算编 制、预算汇总审批、预算的执行与控制、预算差异分析、预算的考核 这样的预算程序，结合航空公司的实际业务，本文着重介绍了航空公 司预算管理中各个部门的构成和应有的职责；航空公司预算管理的周 期及其分类。 本文希望通过对航空公司预算目标的下达、预算编制汇总和预算 的执行与控制方法，及预算差异分析和考核方法的详细介绍，使航空 公司能够全面地了解并付诸实施全面预算管理体系。这也是本文篇幅 最长的一部分。 航空公司的目标根据其业务特点，需要考虑成本中心的财务责 任，并依据原有的历史数据、外部环境和内部环境来制定，然后参考 其结构特点分解、量化目标，经过充分的相互讨论和修改后予以下 达。 预算编制按照经营预算、财务预算的顺序，编制航空公司的弹性 预算，是基于成本动因假设和成本性态假设编制的，编制过程中最关 键的因素是正确区分不同部门和岗位的具体业务的成本动因。汇总的 过程就是把各部门经营预算合并、生成财务预算的过程。 预算的执行过程就是控制整个公司的实际运营达到预算目标的过 程，也是把年度预算分解成月度预算以及每日预算并实时加以控制的 过程。其中财务审核是一个重要环节，根据审批项目的性质可形成三 种审批程序，刚性、半柔性和柔性处理程序。正确区分航空公司中的 业务性质用于逐不同的处理程序成为预算控制的关键。 2 r 一 姜 摘要 预算的差异分析是全面预算管理过程中的不可缺少的分析环节。 航空公司的实际运营的结果与预算必定会有差距，而对差异的分解， 可以找出每一种业务差异的产生原因、影响因素，从而确定差异责 任，为预算考核打下基础，并为下一年度的预算调整提供经验数据。 预算考核是预算最终渗透到经营管理中的体现。依据预算的执行 与控制及差异分析的数据可以正确区分责任中心和责任人的工作绩 效，并根据其绩效进行有效的考评对整个预算管理的效果是一个正反 馈。 预算管理的正确实施是现阶段航空企业竞争成功的关键。愿我国 航空公司能够在正确、合理地引入预算预算管理后使企业降低成本， 更加具有竞争优势，全面提高企业管理水平，合理配置企业资源，在 、， 这场新一轮的激烈竞争中获胜，使我国成为世界民航强国。厂 北方交通大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t h t h e d e e p e n i n g o fe c o n o m i c r e s t r u c t u r i n g i n c h i n a ，b u s i n e s s m a n a g e m e n t e n t e r sa ni n t e n s i v ep e r i o d a tp r e s e n t ，c l o s ea t t e n t i o ni sw i d e l y! g i v e n t ob u d g e tc o n t r o ls y s t e mb ys t a t ee n t e r p r i s e s ，p r i v a t ee n t e r p r i s e sa n d j o i n tv e n t u r ee n t e r p r i s e sa n da i r l i n e sa r ea tt h em o s ti m p o r t a n tp o s i t i o nt o i m p r o v ei n t e r n a lm a n a g e m e n tl e v e l b e g i n n i n g 、i t l le x i s t i n g s i t u a t i o no f a i r l i n e s ，t h i sp a p e rw i l la n a l y z e ss i g n i f i c a n c eo fb u d g e t a r yc o n t r o l i n a i r l i n e sa n ds i m i l a r e n t e r p r i s e s a n dm e t h o d so f c r e a t i n g as u i t a b l e b u d g e t a r y c o n t r o ls y s t e m t h ee s t a b l i s h m e n to f b u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e mi se v e nm o r ei m p o r t a n tt o a i r l i n ec o m p a n i e si nc h i n a t h ec o m p e t i t i o no fa i rt r a n s p o r tm a r k e ti s f i e r c ed a yb yd a ya n df o r e i g na i r l i n e sw i l lj o i nt h ec o m p e t i t i o nt os h a r e d o m e s t i cm a r k e ta f t e rc h i n a sa c c e s st ow t o t h u s ，a l la i r l i n e st r ye v e r y m e a n st oi n c r e a s et h e i r e f f i c i e n c y s ot h a t t h e y w i l l o c c u p ya d v a n t a g e p o s i t i o nd u r i n gt h ec o m p e t i t i o n t h ei n t r o d u c t i o no f t o t a lb u d g e t a r yc o n t r o l w i l li m p r o v et h em a n a g e m e n tl e v e lo f a i r l i n e s ，i m p e lm a n a g e r i a lp e r s o n n e l t om a k et h er e s o u r c ed i s t r i b u t i o no f e n t e r p r i s e m o r ee f f e c t i v ea n d m a x i m i z ep r o f i tb yr e d u c i n gc o s t a tt h es a n l et i m e ，e n t e r p r i s e s i n t e r n a l m a n a g e m e n tm e c h a n i s mw i l lb em o r er e a s o n a b l ea n db u d g e to b j e c t i v e s w i l l g i v eb a s e sa n ds t a n d a r d sf o rc o s tc o n t r 0 1 a f t e ri m p l e m e n t a t i o no f b u d g e t a r yc o n t r o l ，e n t e r p r i s e sw i l lh a v ec l e a ra i m sa n dr e s p o n s i b i l i t i e sa n d a l lm a n a g e r i a l p e r s o n n e lw i l lp a r t i c i p a t ei nt h ed r a w i n gu pa n dc a r r y i n go u t o f e n t e r p r i s e s o b j e c t i v e s i nr e c e n ty e a r s ，m a n yd o m e s t i c e n t e r p r i s e si n t r o d u c eb u d g e t a r yc o n t r o l s y s t e m ，b u tr a r e l ys u c c e s s f u l i ti sa t t r i b u t e dt ol a c ku n d e r s t a n d i n go ft o t a l 4 t 塑墨 一一 b u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e mi nc o n c e p t ，i d e a ，m e t h o da n dp r o c e d u r e a s a r e s u l t ，i ti sd i f f i c u l tt oi m p l e m e n ta n dh a v eag o o dr e s u l t t h i sp a p e ra l s o w i l ld i s c u s st h e m m a n ye n t e r p r i s e sh a v ed e s i r e s t oi m p l e m e n t b u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e m b u t m e t h o da n dp r o c e d u r eo fi m p l e m e n t i n gb u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e ma n d e s t a b l i s h m e n to f r e g u l a t i o n sv a r yw i t ht r a d e sa n de n t e r p r i s e s a sf o ra i r l i n e s ， i t s b u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e mi s d i s t i n c t i v ef r o mc o s ta g e n tt o b u d g e t i n g p r o c e d u r e ，f r o mb u d g e t a r yo b j e c f i v e a n dc o n t r o lm e t h o dt ov a r i a n c e a n a l y s i s t h ee s t a b l i s h m e n to fa i r l i n e b u d g e t a r y c o n t r o ls y s t e mb e g i n sw i t ha j r s e r v i c ew h i c hc a nf i n di t si n c o m ea g e n ta n dc o s ta g e n t a n dt h e na i r l i n e s a r ea b l et om a k eb u d g e t ，e n f o r c ea n dc o n t r o lb u d g e t ，a d j u s tb u d g e ta n d r e v i e w b u d g e t b a s e d o n b u d g e to b j e c t i v e s ，b u d g e tm a k i n g ，b u d g e t s u m m a r y a n d e x a m i n a t i o n ，b u d g e t e n f o r c e m e n ta n d c o n t r o l ，b u d g e t v a r i a n c ea n a l y s i s ，b u d g e tr e v i e wa n di n c o r p o r a t i n gi n t oa i rs e r v i c e ，t h i s p a p e rw i l lf o c u so i lc o m p o s i t i o na n dr e s p o n s i b i l i t yo f v a r i o u sd e p a r t m e n t s f o r b u d g e t a r y c o n t r o li na i r l i n e sa n d b u d g e tp e r i o da n db u d g e t c l a s s i f i c a t i o n t h ep u r p o s eo ft h ep a p e ri st h a ta i d i n e sw i l lu n d e r s t a n da n di m p l e m e n t t o t a lb u d g e t a r yc o n t r o ls y s t e mt h r o u g ht h ed e t a i l e di n t r o d u c t i o no f b u d g e t o b j e c t i v ea s s i g n m e n t ，b u d g e tm a k i n g ，b u d g e ts u m m a r y ，b u 姑e t e n f o r c e m e n ta n dc o n t r o l ，b u d g e tv a r i a n c ea n a l y s i sa n db u d g e tr e v i e w t h i s i sa l s ot h e l o n g e s tp a r to f t h ep a p e r t h ea i r l i n e s o b j e c t i v e m u s tb es e tb a s e do ni t sc h a r a c t e r i s t i c si n c o n s i d e r a t i o no ff i n a n c i a l r e s p o n s i b i l i t y o fc o s t c e n t e r , h i s t o r i c a ld a t a , 5 北方交通大学硕士学位论文 e x t e r n a le n v i r o n m e n ta n di n t e r n a le n v i r o n m e n t a n dt h e nb r e a k i n gd o w n a n dq u a n t i t a t i n gt h eo b j e c t i v e si nt e r m so ft h e i rs t r u c t u r e s ，t h e yw i l lb e a s s i g n e d a f t e rf u l ld i s c u s s i o na n dr e v i s i o n t h eo r d e ro f b u d g e tm a k i n g i so p e r a t i o n a lb u d g e ta n df i n a n c i a lb u d g e t t h e f l e x i b l eb u d g e to fa i r l i n ei sm a d eb a s e do nc o s ta g e n ta s s u m p t i o na n dc o s t b e h a v i o r a s s u m p t i o n t h es u m m a r i z i n gp r o c e s s i st oc o m b i n et h e o p e r a t i o n a lb u d g e t o f v a r i o u sd e p a r t m e n t sa n d g e n e r a t ef i n a n c i a lb u d g e t t h ee n f o r c i n g p r o c e s si st oa c h i e v eb u d g e to b j e c t i v eb yc o n t r o l l i n ga i r l i n e s o p e r a t i o n ，t h a ti st ob r e a kd o w na n n u a lb u d g e ti n t om o n t h l yb u d g e ta n d d a i l yb u d g e ta n dc o n t r o lt h e m i nr e a lt i m e t h ef i n a n c i a le x a m i n a t i o na n d a p p r o v a li sai m p o r t a n tl i n k ，w h i c hh a s t h r e ep r o c e d u r e si nt e r m so f p r o j e c t c h a r a c t e r i s t i c s ：r i g i d ，s e m i f l e x i b l ea n df l e x i b l e t h e c o r r e c td i s t i n c t i o n a m o n g s e r v i c e si na i r l i n e si st h ek e yf o r b u d g e tc o n t r 0 1 t h eb u d g e tv a r i a n c ea n a l y s i si sa d i s p e n s a b l el i n ki nb u d g e tc o n t r 0 1 t h e r e a r ed e f i n i t e l ys o m ed i f f e r e n c e sb e t w e e nt h eb u d g e ta n dt h eo p e r a t i o n t h e b r e a k d o w no f t h ev a r i a n c e sc a nf i n dr e a s o n s ，i n f l u e n c e so f e a c hs e r v i c ea n d d e t e r m i n et h ev a r i a n c er e s p o n s i b i l i t y t h i sw i l l l a yt h eb a s i sf o rb u d g e t e x a m i n a t i o na n da p p r o v a la n dp r o v i d ee x p e r i e n c ed a t af o rn e x t y e a r s b u d g e ta d i u s 协1 e m t t h eb u d g e te x 咖i n a t i o na i l da p p r o v a li st h ee m b o d i m e n t 。f o p e r a t i o n a l 蠢 m a n a g e m e n t i ti sp o s s i b l et om a k eac o r r e c td i s t i n c t i o no fw o r kr e s u l t s b e t w e e nr e s p o n s i b i l i t yc e n t e ra n dp e o p l ec o n c e r n e di nt e r m so ft h ed a t a f r o mb u d g e te n f o r c e m e n t ，b u d g e tc o n t r o la n d b u d g e tv a r i a n c ea n a l y s i s t h e r e s u l t sa r ea p o s i t i v ef e e d b a c k 6 摘要 t h ec o r r e c te n f o r c e m e mo fb u d g e tc o n t r o li se s s e n t i a lf o ra i r l i n e st ob e s u c c e s s f u li nc o m p e t i t i o n i ti se x p e c t e dt h a t e m e r p r i s e sw i l lr e d u c ec o s t ， b em o r e c o m p e t i t i v e ，i m p r o v em a n a g e m e n tl e v e l ，r e a s o n a b l yd i s t r i b u t e e n t e r p r i s er e s o u r c ea f t e ri n t r o d u c t i o no fb u d g e tc o n t r o ls y s t e m a n dc h i n a w i l lb em o r ea d v a n c e di na i rt r a n s p o r ti nt h ew o r l dd u r i n gt h en e w r o u n d c o m p e t i t i o n 7 前言 前言 我国民航业曾有过持续1 5 年的年均2 0 1 的高增长期。在进入“九 五”后发展速度明显放慢，9 0 年代中期以后，由于宏观环境和政策的 改变，我国民航运输市场发生了根本性变化。航空市场开始向买方市 场转变，民航客运“买票难”变成了“卖票难”， 国内航空运输市场 需求旺盛、供不应求的时代一去不复返了，卖方市场下所形成的现有 航空公司格局的种种弊端，逐渐显露出来。 运力过剩和需求不振的矛盾开始凸现；为了拓展生存空间，各航 空公司的竞争将日趋激化，为实现竞争上的优势，各公司在产品包装、 促销的投入将会增大，由此必然带来营运成本额外增加；竞争的升温 的另一个后果是市场进入难度的增大；近年来，民航业吹起兼并重组 之风，民航总局在销售政策上朝令夕改、摇摆不定：航空市场面临新 一轮的角逐，不确定因素增多，经营风险加大。 1 9 9 8 年民航业全行业亏损2 4 4 亿元，1 9 9 9 年仅盈利7 9 亿元， 航空公司的经营形势始终不容乐观。 2 0 0 0 年以来国内民航运输市场的竞争进入了空前激烈的阶段，而 随着我国加入w t o ，外航也加入了瓜分国内市场的竞争行列。 但民航仍然具备行业优势。在任何国家，交通运输等基础产业都 是优先发展的产业；民航具有资金密集、技术密集特征，虽然面临着 高速公路、铁路的竞争，但民航在技术更新和服务质量仍然遥遥领先； 相对于其他行业，民航具有进入壁垒高，有限竞争，收益率稳定的优 点；民航和国民经济发展水平密切相关，和中国的经济规模相比，中 国民航拥有相当的发展潜力。 在这种情况下，就某一个航空公司而言，增加效益的根本办法， 北方交通大学硕士学位论文 除增加客货运销售，减少运力虚耗，扩大市场容量以外，就应该采取 在保证安全和服务质量的前提下的低成本竞争战略。引入全面预算管 理体系可以使企业更好地准备、参与到这场激烈的竞争中去。 目前航空公司普遍对企业运营成本加以重视，毕竟成本竞争已成 为目前阶段下航空公司最有效的竞争工具，而如何有效地控制成本， 对目前各大航空公司来说是一个普遍的难题。引入全面预算管理体系 可以有效经济地配置企业内、外部资源，有效地控制合理使用各种资 源，从而降低成本，使利润达到最大化。 航空公司实施预算管理可以使所有管理人员和员工参与企业目标 和计划的制定与建立，员工更多地关注企业未来的发展，企业的凝聚 力增强；并且各层管理人员定期对业绩作自我分析以及研究对策，主 动性增强；在预算执行过程中，各部门保持协调、沟通，增进相互了 解；这样就使得企业管理更加正规、有序，企业管理水平产生质的飞 跃。 针于目前航空公司的资金使用和资本运营的状况，合理实旅预算 管理体系将无疑增加了一个竞争优势。合理地、精确地进行经营计划 和财务预算，使债权人和投资者及合作方更好地理解公司目标，生产 运营和资金需求，可以更顺利地获得资金需求和合作。 所以，我国航空公司正处于残酷竞争的关键时刻，不论从企业管 理、成本控制还是资本运营来说，引入并合理实旌预算管理体系都是 十分必要的、并可以大大增强竞争优势，并使其在未来竞争中立于不 败之地。 第1 章航空公司建立预算管理体系的意义 第1 章航空公司建立预算管理体系的意义 我国航空公司正处于残酷竞争的关键时刻，不论从成本控制、企 业管理还是资本运营来说，引入并合理实施预算管理体系都是十分必 要的、并可以大大增强竞争优势，并使其在未来竞争中立于不败之地。 1 1 预算在航空公司成本控制中的重要作用 预算是数字化的计划，对整个企业来讲最终体现在预算现金流量 表、预算资产负债表、预算损益表上，通过准确地编制预算、控制预 算，可以有效地对航空公司企业内、外部资源作最经济的配置，减少 无效环节，从而可以有效地控制成本，使利润达到最大化。 由于航空公司的高技术特性，在有关飞机运行和维修方面的工作 程序非常科学、严谨，大部分运行成本、材料成本已在工作程序中得 到应有的控制。而航空公司整个经营过程中最需要控制的也是成本耗 费最大的方面是其支持、服务和职能流程。而这些流程中的成本耗费 是可以预测并通过预算管理来进行控制的。 航空公司的运输特性与生产型公司不同，在每一航班中的变动成 本根据客运数量已基本固定，对于整个公司的机队运营来说，航班是 变动成本，而对于单个航班来讲，客运量是变动成本，这就确定了必 须引入对变动成本动因进行弹性预算，才能达到航空公司成本控制的 最终目的。 所以预算对航空公司的成本控制是必不可少的。 北方交通大学硕士学位论文 1 2 预算对企业管理的意义 全面预算管理是企业整个管理体系中的重要工具，企业的成功要 依靠包括预算管理在内的整个管理体系和运行机制的共同作用。而 且，在对于业务流程的支持过程中，预算管理也是管理支持流程中最 为重要的环节。 图1 1预算管理在企业中的作用 1 2 1 预算促使各层管理人员对业绩定期作自我分析及研究对 策。预算预先对全年各责任中心、各部门和各岗位的业绩有 了具体的安排及科学的计算，这样，每个人和部门及责任中 心就可以随时通过对比自己的实际工作与预算的差距，进行 检查与调整。而且上级也可以根据预算对其进行考核。由于 4 第1 章 航空公司建立预算管理体系的意义 预算的编制内容是上下级共同认可的，所以对于考核奖惩的 依据，不会产生矛盾。 1 2 2预算促使各部门保持协调，促使企业内部沟通，增进了 解。预算编制是需要各部门互相沟通、协调才能够完善的。 比如生产部门编制预算需要从市场部门取得各种产品销售数 量和价格的数据、从采购部门取得原材料采购数量和价格数 据、从人力资源部门取得人力成本的数据等等。而且编制预 算不是一次就成功的，必须通过反复修改、反复商榷、反复 沟通才能达到资源最优配置、利润最大化和上下级互相认可 ( 达到企业目标) 1 2 3 预算促使所有管理人员参与企业目标和计划的建立与实 施。全面预算管理是一个全员参与的过程，所有人都参与企 业目标和计划的建立与实旅过程，企业就成为一个达到同一 目标的互动的整体，企业e l 标与个人目标达到了统一，企业 目标的实现成为可能。 1 2 4 预算促使管理人员和全体员工更多地关注企业发展、未 来趋势和相应对策。由于全员参与预算，员工更多地关注企 业发展，企业的凝聚力增强，营造了更团结向上、积极进取 的企业文化。 1 3 预算对企业资金使用和资本运营的作用 针于目前航空公司的资金使用和资本运营的状况，合理实施预算 管理体系将无疑增加了这方面竞争优势。不论公司是否上市，都需要 资金的支持，而企业的预算，尤其是投资预算和现金流量预算都会受 i ! 塑銮望盔堂堡主堂焦堡苎 一 到债权人和投资者的关注以及更好地理解公司的目标、生产运营和资 金需求。合理地、精确地进行经营计划和财务预算，使债权人和投资 者及合作方更好地理解公司目标，生产运营和资金需求，可以更顺利 地获得资金需求和合作。 1 4 预算对预测、计划和财务的影响 1 4 1预算与预测的区别： 预测是基于科学基础的、对未来不可知因素、变量以及结果的不 确定性的主观判断，预测是基础，而预算是根据预测结果提出的对策 性方案。 由于预测具有风险性，其风险性的大小取决于预测的根据和方法 是否科学。而预测的风险性大小决定了预算水平及其预算质量的高 低。所以可以说，预算是针对预测结果而采用的一种预先的风险补救 及防御系统。 用一个形象的比喻，预测好比是天气预报，天气预报的准确性有 赖于先进的技术和信息资料，以及科学的预测方法。天气预报“明天 预测：有雨预算：带伞 预算的实施与控制 图1 2预算与预测的关系 6 第1 章航空公司建立预算管理体系的意义 有雨”是一种预测结果。作为明天将外出上班的人，在得知这一预测 后的反映是明天带伞或穿雨衣，而上班族对于有雨预测得出的以上方 案，都是基于预测结果而作出的预算。 1 4 2 预算对计划的影响 计划是良好的管理的关键，是协调、使用企业内、外部资源的安 排。计划包括：如：生产线的安排、各生产线产量安排，即生产计划、 还有资金计划、采购计划、库存计划、人力资源计划、培训计划、薪 酬计划等等。 预算是计划的正式、数量化的表述形式提供了一个衡量实际 业绩的基准点。是阶段性、分类别的经营计划。是一整套详细经营日 程和财务报表，包括对销售收入、销售费用、生产成本、库存、采购、 现金收支、损益表和资产负债表的预测。 年度预算等于预先计算好了整个企业各部门、各岗位模拟一年中 每月、每季度发生的收入、成本、采购、库存等，并把它们的财务报 表作出来。 1 4 3 预算对财务的影响： 预算包括财务计划，但不仅仅是财务计划：根据财务计划作出的 财务预算是预算的一部分。 全面预算管理体系中的任何过程都是管理和控制以及协调的过 程，而在这一过程中，财务起着举足轻重的作用： 预算管理的目的并不是为了预算本身，而是用来协助经理进行管 理与控制的；最终目的是为了使企业运营得更加有序，达到企业最终 目标。 北方交通大学硕士学位论文 1 5 预算管理模式适应市场环境的作用 1 5 1 企业在不同的市场发展时期应选用不同的预算管理模式 在产品开发期的预算管理模式一资本预算为主的预算管理模式。 企业若处于产品开发期，新产品开发的成败及未来现金流量的大小具 有较大的不确定性，企业面临着较大的经营风险和投资风险，所以需 要从资本投入预算开始介入管理全过程。 市场增长期的预算管理一以销售为起点的预算管理模式。企业这 一时期管理的重点是通过市场营销开发市场潜力和提高市场占有率， 以销售为起点编制销售预算，以销定产，编制生产及费用预算，进而 编制财务预算，可以帮助企业提高应变能力，提高预测性和竞争优势。 市场成熟期的预算管理一以成本控制为主的预算管理模式。这一 时期企业销售收入与现金净流量比较稳定，企业竞争来自于成本领先 战略的优势，利润率的增长完全取决于成本这一相对可控因素，期望 利润的高低不取决于定价政策，而取决于成本管理策略。所以这一时 期的预算模式应以成本控制为主。 困难期的预算管理一以现金流量为起点的预算管理模式。企业在 这一时期面临趋于萎缩的市场，财务特征是大量应收帐款收回，而潜 在投资项目没有确定，财务以现金流入、流出为核心，监控现金流量 的有效回收、收回现金的有效利用都成为企业管理的重点。 大型集团公司的预算管理一以目标资本利润为起点的预算管理模 式。企业生命周期的延续靠拓宽市场领域，多种产品生产的多角化经 营，预算就应设定目标资本利润率，并以此控制与考核。 企业日常财务的预算管理一以现金流转为主的模式。预算管理不 等于财务管理，日常财务预算管理与控制体现在现金流转的控制中。 企业经济效益是否提高主要看公司现金性收益是否增长。 第1 章航空公司建立预算管理体系的意义 1 5 2 适应目前我国航空企业的预算管理模式 目前航空股份有限公司目前的发展阶段正处于企业创业阶段的转 折期及扩张期，强大的资本扩张和融资能力，为这一阶段迅速的市场 增长奠定了基础，航空公司目前更加关注市场份额，管理重点是通过 市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率。这一时期销售收入是主 要的变量，所以更适用于以销售为主的预算管理模式，以销售为起点 编制销售预算，进而编制采购预算、库存预算、成本预算，以及财务 预算，可以提高公司的市场应变能力，提高预测性和竞争优势。 北方交通大学硕士学位论文 第2 章预算的基本理论与方法 2 1 预算的实质 2 1 1 全面预算管理的过程就是战略目标分解、实施、控制和 实现的过程。 首先，根据公司的长远目标制定中长期的战略规划，再把中长期 的目标分解为年度预算目标，根据公司每年的预算目标就可以制定季 度或月度的业务目标及财务计划，由季度或月度目标再分解为每天的 工作安排。同时这是一个从公司领导层到管理层、执行层的由上至下 的过程。这就是战略目标分解的过程。 反之，战略目标的实施、控制和实现的过程是一个由下至上的过 程。公司的所有执行层人员在一个月内完成了每目的预定工作，就达 到了公司的月度目标，管理层及执行层人员在一年每个月都达到了月 度目标，公司的年度目标就得以实现，公司的领导层完成了每年的年 度目标，3 5 年后就可以实现公司的战略目标。公司长远目标的实现是 建立在实现了公司所有战略目标的基础之上。 图2 1预算目标的分解与实现过程 1 0 第2 章预算管理的基本理论与方法 2 1 2 预算管理是一种管理机制，它与市场机制相衔接，与企 业内部管理、内部组织及运行机制相衔接。 预算编制的开始首先是从市场分析开始的，通过对公司在目前市 场上所处地位、状况等的分析，对第二年的时常市场进行科学的市场 预测，根据预测和公司资源情况再进行合理地各种资源配置，包括第 二年航空公司现有机型的安排、航线的申请、航班次的安排，通过以 上计划，就可以做出销售收入预算、成本预算、采购预算、库存预算 等，把以上业务预算合并后就可以编出现金流量预算表、预算损益表 和预算资产负债表。通过以上的预算编制过程可以看出，预算管理是 与市场机制密切连接的，没有对市场的分析、预测，就不可能产生预 算。 种 图2 2预算与市场机制相衔接 预算的执行与控制过程、分析与调整的过程、考核与监控的过程 同样是企业内部管理的过程。全面预算管理的实施可以改变企业人制 的状况，引入全新的管理机制，使企业全面提升管理水平。 2 2 预算的功能 全面预算管理的实施对企业的作用不仅仅体现在某一方面，它是 表 i 一 兰 ， 丽一 j | | | _ 习 亟 i | | 【 | | _ 亟 金一 算 一第一 现一 瓤一 一藏一 应 魉 一 算一 一算一 一算 一锋一 一巫一亘 刊 北方交通大学硕士学位论文 对企业整体管理水平的提升。 2 2 1 对企业运营的规划 经过对企业目标的分解，以及对企业整体业务过程的细致分析和 数量化并且系统地编制，使企业总体目标和各个业务部门的分目标得 以具体化，合理地安排各部门、各岗位的日常工作计划，企业运营中 的各个方面得以明确规划。 2 2 2 达到有效控制的目的 以科学为依据的各项预算目标的制定为企业内部控制、员工绩效 评估及信息反馈提供有效的标准和依据，并可以根据预算管理体系建 立一整套管理体制，使得企业内部管理进入一个有效的管理及控制机 制之中。 2 2 3 企业内部可以有效沟通 预算目标是经由预算部门、预算执行部门、公司管理层经过反复 分析、研究、协商的结果，经过他们的共同认可和承诺；预算编制时 对于各部门的预算目标进行了反复商讨、明确责任分工，而且各部门 的预算也是以其它部门的预算为基础编制的，因此需要进行不断地沟 通与磋商，并且以预算为依据制定了有效的考核标准后，预算的实旌 即企业运营过程中可以减少各单位操作中的隔阂及矛盾。 2 2 4 企业资源可以有效协调 预算编制时，通过对市场预测的分析来安排企业各项内、外部资 源，如果根据这种资源的安排编制的预算结果并不能达到企业利润目 标或其它目标，可以通过协调、调整企业资源，重新进行最优配置； 并通过预算的分析调整达到利润最大化。 2 2 5 激励员工 1 2 第2 章预算管理的基本理论与方法 年度预算是战略计划的具体化，它要求全面、细致；囊括业绩考 核的各个方面；预算本身是数字化的计划，即每个目标都有明确的可 以客观计量的标准；所以预算目标可以作为依据进行考核、奖励、激 励员工。 由于预算管理的目标经过科学、细致的分解，而且预算目标的制 定是保证其现实性的，即至少有6 0 的实现可能性，保证对执行者的 激励和约束作用； 2 3 预算的特性 预算管理的特征就是以效益、利润为出发点、以市场为导向、以 财务管理体系为保障。 2 3 1 预算的整体陛 全面预算管理将企业内部各种计划( 包括生产计划、资金计划、 采购计划、库存计划、人力资源计划、培训计划、薪酬计划等等) 结 成一个统一的整体，使企业内部经营管理有序，内、外部资源有效利 用。 2 3 2 预算的适时性 利用全面预算管理的科学方法如：滚动预算、弹性预算、预算的 调整；可以使企业适应动态的管理环境，准确把握非常规因素和不确 定因素的影响。 2 3 3 预算的参与性 在预算制定过程中，企业全员参与，以确立切合实际的企业目标 及员工个人目标。企业整体目标与员工个人目标相联系，每个员工都 参与到企业目标的制定和实施过程中。个人目标与企业目标达到了统 北方交通大学硕士学位论文 一，员工更多地参与到企业发展的规划中。 2 3 4 预算的规范性 预算管理的过程是使企业进入规范化的管理过程。通过预算目标 下达使企业运营模式标准化；通过预算的统一编制，统一标准，规范 企业运营：通过预算的控制，使企业运营按预计目标进行。 2 3 5 预算的责任性 在预算编制的过程中，每个员工的职责范围及相互关系都有明确 的规定，并在预算目标下达时，按可控原则划分责任中心。在预算控 制过程中责任到人到部门，按其责任划分来进行控制，最终达到预算 目标。 2 3 6 预算的盈利性 完善的全面预算管理是以企业利润为目标的。预算编制最终反映 在财务预算的预算损益表、预算资产负债表和预算现金流量表上，必 然体现为年度利润或资产规模。即使在企业的短期目标上不体现利 润，在其中长期目标中也会有所反映。 2 3 7 预算的长远性 年度预算与企业长期计划相融合，年度预算的目标的制定是为了 实现企业中长期目标，中长期目标又与企业长远目标相衔接，预算管 理是有其长远意义的。 2 4 滚动预算 2 4 1 概念： 滚动预算是总预算的常用形式，即预算编制时编制十二个月的预 算，在本月预算执行即将结束时对后十一个月的预算进行调整，并增 1 4 - _ _ 一 第2 章预算管理的基本理论与方法 添一个月即第十二月的预算。滚动预算的焦点注重目前预算及以后的 十二个月，从而保持稳定的计划时间跨度。 2 4 2 调整与比较： 当编制预算并新加第十二个月到滚动预算中时，对其他十一个月 的预算也得作出相应调整。在滚动预算执行过程中，应将每月实际结 果与最初计划和最新调整后的计划相比较。 2 4 3 滚动预算的应用： 对于即将实施预算管理体系的公司，由于对整个预算编制程序不 熟练，滚动预算的实施在开始相对比较困难，因为在并不熟练的情况 下，每月编制一个月的预算并调整后十一个月的预算将耗费很多的时 间，使得预算成本过大。 随着企业实