金融企业会计之贷款业务的核算(ppt 39页)

第三章贷款业务的核算,第一节贷款业务概述*第二节自营贷款业务的核算第三节贷款减值和转销业务的核算*第五节票据贴现业务的核算,第一节贷款业务概述,一、贷款的意义与种类贷款，是商业银行将将其吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为，贷款是商业银行的主要资产业务，是商业银行利息收入的重要来源。,（一）按期限分（二）按贷款的保障条件,短期贷款：1年以内（含）中期贷款：1-5年（含5年）长期贷款：5年以上,信用贷款担保贷款,保证贷款抵押贷款质押贷款,（三）按贷款风险程度：正常贷款：贷款人能履行还款合同关注贷款：贷款人存在还贷的不利因素次级贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产。,（四）按贷款账户管理情况分,正常贷款到期日90天3年贷款展期贷款逾期贷款非应计贷款呆账贷款,正常贷款：贷款期内展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次，需填一式三联的“贷款展期申请书”短期贷款：在贷款到期前申请，期限不能超过原贷款期限中长期贷款：在贷款到期日一个月前申请，期限不能超过原贷款期限的一半，但最长不能超过3年。逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。呆账贷款：逾期3年，准备核销。,（五）按贷款对象：单位贷款和个人贷款,（六）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还,第二节自营贷款业务核算,1、设置“贷款”科目，其中此科目下面又分别设置“信用贷款”、“保证贷款”、“抵押贷款”、“质押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款”等二级明细科目。2、设置“应收利息”科目3、设置“利息收入”科目一、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算：（一式五联的借款借据）借：贷款-信用贷款-xx户贷：吸收存款-单位或个人活期存款-XX户例1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2，经批准发放贷款。解：借：贷款-信用贷款甲厂240000贷：吸收存款-单位活期存款甲厂240000,（二）资产负债表日，计算应收未收利息：借：应收利息XX户贷：利息收入贷款利息收入户例如，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为14天4.2/30240000元=470.4元借：应收利息-甲厂470.4贷：利息收入贷款利息收入户470.42月28日和3月31日各应计提一个月的利息借：应收利息-甲厂1008贷：利息收入贷款利息收入-甲厂10084月18日计提17天4.2/30240000元=571.2元借：应收利息-甲厂571.2贷：利息收入贷款利息收入户571.2,（三）贷款收回的核算：借：吸收存款单位或个人活期存款xx户贷：贷款-信用贷款xx户应收利息-xx户实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。例2：如上例1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。借：吸收存款-单位活期存款甲厂243024利息收入贷款利息收入户33.6贷：贷款信用贷款-甲厂240000应收利息甲厂3057.6,（四）贷款展期的核算：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每笔贷款只能申请展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，但最长3年。对展期贷款，以展期之日公告的贷款利率为计息利率。,（五）贷款逾期的核算（90天以内）借：贷款逾期贷款XX户贷：贷款信用贷款XX户,例3：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。,解：（1）4月18日归还10万元贷款时，借：吸收存款-单位活期存款甲厂100000贷款逾期贷款甲厂140000贷：贷款-信用贷款甲厂240000,（2）7月8日归还14万元贷款时，借：吸收存款-单位活期存款甲厂148694利息收入贷款利息收入户33.6贷：贷款逾期贷款甲厂140000应收利息甲厂5670+3057.6逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）假设都已计提,（六）还款期限超过90天时，应由“逾期贷款”转入“非应计贷款”科目单独核算。借：贷款非应计贷款XX户贷：贷款逾期贷款XX户（冲销已入账的利息收入）借：利息收入贷款利息收入户贷：应收利息XX户将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收利息”表外科目核算：收入：应收未收贷款利息XX户,“非应计贷款”是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销,在表外“应收未收贷款利息”以收付实现制核算。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。,二、担保贷款的核算,担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款，保证贷款账务处理与信用贷款相同，下面介绍抵押贷款：（质押贷款与下同）（一）收取担保物的核算1、收妥担保物：收入：担保物债务履行期担保物XX户2、取得担保物处分权：付出：担保物债务履行期担保物XX户收入：担保物待处分担保物XX户,3、占管担保物逾期未处分：（即超过半年）付出：担保物待处分担保物XX户收入：担保物逾期未处分担保物XX户4、若贷款到期如数归还，则应退还担保物：(1)付出：担保物债务履行期担保物XX户到期日半年债务履行期担保物待处分担保物逾期未处分担保物,（二）依法处置担保物偿还贷款的核算,付出：担保物待处分担保物XX户例：某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元，利率5%。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。贷款合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托Y拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。,（1）1月1日，发放贷款时：借：贷款-抵押贷款X公司5000000贷：吸收存款-单位活期存款X公司50000收入：担保物债务履行期担保物X公司6000000,（3）7月1日，公司无法偿还贷款本息时：付出：担保物债务履行期担保物X公司6000000收入：担保物待处分担保物X公司6000000,（2）1月31日-6月30日，每月资产负债表日计提利息：500万5%12=20833.33借：应收利息X公司20833.33贷：利息收入贷款利息收入户20833.33,（4）拍卖担保物取得收入时：（假设拍卖公司也在本行开户）拍卖价580万-手续费30万=550万借：吸收存款-单位活期存款Y拍卖公司5500000贷：贷款-抵押贷款X公司5000000应收利息X公司124999.98吸收存款-单位活期存款X公司375000.02付出：担保物待处分担保物X公司6000000,企业在经营的过程中，由于受某些因素的影响，会资金周转不灵，难以按期支付贷款。在这种情况下，银行为了防范风险，和企业互相协议或者通过法院提起诉讼，向债务人收取抵债物，比如物料用品、固定资产等，以抵消债务人的贷款。这些收取的用于抵债的物资就构成了银行的抵债资产。,（三）抵债资产的核算,1、抵债资产取得的会计处理：设置“抵债资产”会计科目取得抵债资产时，如果为借方差额：借：抵债资产贷款损失准备营业外支出贷：贷款XX贷款XX户（已减值）应交税费如果为贷方差额借：抵债资产贷款损失准备-计提的贷款损失准备贷：贷款XX贷款XX户（已减值）应交税费资产减值损失-计提的贷款损失准备,2、抵债资产保管期间收入和费用的会计处理：,（1）取得收入时：借：库存现金（存放中央银行款项）贷：其他业务收入（2）发生费用时：借：其他业务成本贷：库存现金（存放中央银行款项）,如果为借方差额：借：库存现金（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备营业外支出贷：抵债资产应交税费如果为贷方差额：借：库存现金（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备贷：抵债资产应交税费营业外收入,3、抵债资产处置的会计处理：,借：固定资产抵债资产跌价准备贷：抵债资产5、抵债资产的期末计量：借：资产减值损失计提的抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备,4、抵债资产转为自用的会计处理：,（四）贷款利息的计算及核算,1、定期结息：（常用按季结息，每季末月20日结息，同样资产负债表日，还应计算应收未收利息。此处省略！）结息时：借：应收利息XX户贷：利息收入贷款利息收入户收取时：借：吸收存款单位活期存款-XX户（或其它科目）贷：应收利息XX户,例1：某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月。（1）5月31日计提利息时20000030（430）=800借：应收利息XX户800贷：利息收入贷款利息收入户800（2）6月20日计息时20000020（430）=533.33借：应收利息XX户533.33贷：利息收入贷款利息收入户533.33（3）6月21日扣收：借：吸收存款-单位活期存款-XX户1333.33贷：应收利息XX户1333.33,（4）6月30日计息时：20000010（430）=266.67借：应收利息XX户266.67贷：利息收入贷款利息收入户266.67（5）7月31日计息时：20000014=800借：应收利息XX户800贷：利息收入贷款利息收入户800（6）8月31日计息时：20000014=800借：应收利息XX户800贷：利息收入贷款利息收入户800,若6.21未收到利息，则9.2还款时，应按复利计息：1333.33+（200000+1333.33）11（430）+（200000+1333.33）243239.29元,（7）9月2日到期日还款时，该笔贷款还应计收利息2000001（430）=26.67元借：应收利息XX户26.67贷：利息收入贷款利息收入户26.67（8）9月2日还款时借：吸收存款-单位活期存款XX户201893.34贷：贷款信用贷款XX户200000应收利息XX户1893.34,2、利随本清：贷款到期，本息同时还清。（1）发放时：借：贷款-XX贷款X公司贷：吸收存款-单位活期存款X公司（2）资产负债表日计提利息：利息=本金X日数X日利率。借：应收利息XX户贷：利息收入贷款利息收入户（3）到期本息同清：借：吸收存款-单位活期存款X公司贷：贷款-XX贷款X公司应收利息XX户,第三节贷款减值和转销业务的核算,根据谨慎性原则的要求，银行在资产负债表日要对各项贷款的账面价值进行检查，如有客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。计提贷款损失准备的资产主要是银行承担风险和损失的资产，主要包括：贷款（客户和银团）、信用卡透支、贴现、拆出资金、贸易融资、转贷款和垫款等。,一、贷款减值准备类型及计提分为贷款损失准备和一般风险准备。,1、贷款损失准备：按贷款的五级分类，及时足额的按月计提正常类：0关注类：2%次级类：25%-可上下浮动20%可疑类：50%-可上下浮动20%损失类：100%贷款损失准备余额=贷款五级分类的余额*计提比例借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备对于确实无法收回的贷款批准后转销：借：贷款损失准备贷：贷款-XX贷款XX户（已减值）,2、一般风险准备：是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备，一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。一般准备从净利润中提取。借：利润分配提取一般风险准备贷：一般风险准备用一般风险准备弥补亏损：借：一般风险准备贷：利润分配一般风险准备补亏,二、贷款核销与收回的核算1、贷款核销：对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。借：贷款损失准备贷：贷款-XX贷款XX户（已减值）同时，将已核销呆账贷款转入表外科目“核销呆账”核算；将已计入表外的“应收未收贷款利息”转入“已核销呆账贷款利息”核算。收入：核销呆账付出：应收未收贷款利息收入：已核销呆账贷款利息,2、已核销的贷款又收回已核销的贷款损失在以后期间又收回的，应调增贷款损失准备（分录与上相反）；收回的应收利息，计入当期利息收入。同时：借：吸收存款单位（个人）活期存款-XX户贷：贷款-XX贷款XX户（已减值）利息收入XX贷款表外科目：付出：核销呆账付出：已核销呆账贷款利息,一、票据贴现业务概述：票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。,第五节票据贴现业务的核算,二、票据贴现业务账务处理：,1、办理票据贴现时：贴现利息=汇票票面金额贴现天数贴现日利率实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息借：贴现资产-票据贴现-XX户（面值）贷：吸收存款-单位活期存款-XX户贴现资产-票据贴现-XX户（利息调整）2、资产负债表日账务处理：借：贴现资产-票据贴现-XX户（利息调整）贷：利息收入-票据贴现利息收入户,3、票据到期收回的账务处理：,借：存放中央银行款项贷：贴现资产-票据贴现-XX户（面值）借：贴现资产-票据贴现-XX户（利息调整）贷：利息收入-票据贴现利息收入户