（会计学专业论文）非审计服务对审计独立性影响的实证研究.pdf

内容摘要 内容摘要 非审计服务作为注册会计师的传统服务项目，在审计服务蓬勃发展时期 已经存在然而，在相当长的时间内，审计服务一直是注册会计师行业的核 心业务，非审计服务并未引起人们的关注从2 0 世纪7 0 年代开始，不断激 烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇，非审计服务逐渐成为最 具潜力的增值服务。到9 0 年代，非审计服务创造的利润更是超过了审计服务， 成为会计师事务所的主要盈利手段之一 独立性堪称注册会计师行业职业道德的精髓所在，失去了独立性，注册 会计师行业也就失去了存在的意义大力发展非审计业务是西方国家会计公 司实现快速成长的重要途径。但是，随着非审计业务比重的急剧上升，社会 公众担心审计独立性受到损害，要求会计公司“禁非”的呼声也越来越高。 在现阶段，我国会计公司是否也应禁止从事非审计业务，非审计服务是否损 害了审计独立性，值得我们研究。 有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久，最早可以追溯到2 0 世纪7 0 年代。发展至今，在理论界并没有得出统一的观点，有的学者认为， 注册会计师提供非审计服务能够增强审计独立性；也有学者认为，注册会计 师提供非审计服务容易导致注册会计师“角色互串”和对客户的经济依赖性， 因而有损审计独立性。然而在实务界，非审计服务收入占事务所总收入的比 重与日俱增，并逐步取代审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。伴 随着非审计服务的迅猛发展，执业界的争论、社会公众的质疑不断高涨，2 0 0 1 年末，安然事件的爆发，直接导致了原。五大”会计公司之一的安达信分崩 离析。 1 、本文主要内容 第一章绪论 非审计服务对审计独立性影响的实证研究 第一部分首先从安达信的垮台提出了文章的研究背景，接着提出问题， 即研究我国非审计服务是否影响了审计独立性? 最后提出文章的研究目的，那 就是总结国内外对非审计服务研究的成果，从非审计服务与审计独立性互动 关系的角度探讨我国注册会计师行业的发展。 第二部分说明本文的研究方法，也就是规范与实证相结合。 第三部分阐明本文的研究内容，勾画整个文章的框架结构图。 第四部分提出本文的创新与不足。 第二章非审计服务和审计独立性的理论阐释 本章是文章的研究的一个理论铺垫，也就是关于非审计服务和审计独立 性的一个理论阐释 第一部分是非审计服务的理论。首先从联合国、国际会计师联合会、美 国注册会计师协会对于非审计服务的不同分类方法引出本文关于非审计服务 的一个界定，从而为以后的实证研究奠定基础；接着阐明了审计服务发展的 动因：最后论述了非审计服务在外国的一个发展历程。通过对这部分的论述， 可以比较清晰的了解非审计服务的发展历史及现状。 第二部分是审计独立性的理论。审计独立性是文章重点要阐明的一个问 题，因为研究非审计服务和审计独立性之间的关系，首先就要知道什么是审 计独立性，对于这个特征应该有个比较清晰的界定，首先文章说明了什么是 审计独立性，又分别从形式上的独立和实质上的独立对审计独立性进行了解 释其次文章从经济学的角度提出审计独立性是一种主观的概率，从另外一 个侧面阐明了审计独立性的意义 第三部分是从经济学的角度谈了非审计服务和审计独立性的关系。 首先是从公共经济学的角度，说明注册会计师的双重特征以及与审计服 务、非审计服务之间的关系。 其次是从委托代理理论的角度，说明注册会计师、所有者、经营者之间 的关系。 最后是从寻租理论的角度，用寻租理论来解释非审计服务对审计服务的 影响。 第三章文献综述 本章分为两个大部分，分别从国内和国外来总结前人的研究成果。 2 内容摘要 第一部分是国外研究。首先是总结的规范方面的研究，按照时间的顺序 总结归纳了国外学者对非审计服务对审计独立性影响的研究成果，规范研究 能够为审计理论提供统一、规范的标准，指导并优化审计实务。其次是实证 研究，从最早进行这方面实证研究的s c h u l t e 开始总结了几十年来的实证研 究，可以看出，国外学者们对这个问题的实证研究经历了从简单到复杂的过 程，方法越来越多样、模型越来越科学、变量的设置也跟上了时代发展的步 伐，可谓硕果累累。 第二部分是国内研究。因为国内对这个问题的研究相对较晚，而且主要 以规范为主，笔者列举了比较有代表性的国内学者的研究成果。 第四章实证研究 本章是文章的核心部分。笔者进行实证分析的工具是e x c e l 和s p s s l 2 0 。 第一部分是研究设计。 首先是数据的收集和选取，文章列举了数据收集的一些条件以及数据的 来源。 其次是指标的选取，其中包括了因变量、自变量、控制变量的选取。因 变量文章选取了审计意见的类型。自变量方面，一为整体服务费用的总和， 二为非审计服务占总费用的比例。控制变量分为两个方面，一为被审计公司 的特征，包括公司资产规模( l n a s s e t ) 、公司偿债能力( c u r r a t 、d r r a ) 、公 司盈利能力( r o e 、n a p s ) 、公司盈余管理程度( r e c e i v a b l e 、i n 、，e n t o r y ) 、 流通股比例( c u r r e n t ) ；二为会计师事务所特征( a s i z e 、t e n u r e ) 荐次提出研究假设，本文的研究假设是：非审计服务对审计独立性没有 实质性的影响。 最后是本文研究工具选择，本文的模型为： l n ( p l 一曲= o 七b l t o t a l f e e + b t f e e r a t i o + 瓠l n a s s e t + d t a + ，c u r r a t + p 6r o e + 8 1n a p s + ic r o e + 8 9i n v e n t o r y + mr e c e i v a b l e + 8 u c u r r e n t + 层2 a s i z e + 屈3 t e n u r e + 第二部分是实证分析。 首先文章提出审计与非审计服务披露的总体情况，说明了中国证监会发 布的公开发行证券的公司信息披露规范问答第6 号支付会计师事务所 非审计服务对审计独立性影响的实证研究 报酬及其披露中关于事务所费用的一个拨露规范问题。 其次是样本公司的描述性统计，其中包括样本公司行业分布统计、会计 师事务所规模对于审计报告意见类型影响的描述性统计、上市公司特征对审 计报告意见类型影响的描述性统计。 接下来进行共线性分析，用来证明模型的变量之间是否存在严重的共线 性。 最后做回归分析，文章从模型的拟合优度检验、模型的错判矩阵、模型 回归的多变量分析来分析整个模型的回归结果。 第三部分是实证研究结论与研究局限 本文在理论研究的基础上，收集了我国2 0 0 2 - 2 0 0 5 年证券市场中上市公 可的数据，检验了影响注册会计师发表的审计意见类型的若干因素，得出如 下结论：目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性。 接着又提出了文章研究中的一些不足和以后研究的设想。 第五章我国开展非审计服务的现状和政策建议 第一部分是非审计服务在我国的发展现状，说明我国的非审计服务还处 于起步阶段。 第二部分是我国发展非审计服务的必要性和可行性。 第三部分是我国发展非审计服务的监管措施，其中包括进一步规范审计 费用和非审计费用的披露，这中间包括了笔者对非审计服务和审计服务披露 的一个设想：大力发展非审计服务的同时限制会计师事务所提供的非审计服 务的类型；完善风险机制、强化对丧失独立性的惩罚力度：加强行业自律监 管，完善注册会计师独立性行业自律制度；加强外部监督；加强对注册会计 师的诚信教育，提高注册会计师的职业道德操守；加强对于非审计服务的研 究。 2 、文章的特色、主要贡献和不足 文章的特色：文章采取了实证和规范相结合的研究方式，既有理论的铺 垫又有数据的支持，这是本文研究的一个特色。另外，文章结合经济学原理 进行理论解释可以多角度论证，加强理论的论证力度，这是本文研究的又一 特色。 4 内容摘要 文章的主要贡献：虽然前人有人进行过相关的研究，但是由于很多政策 都是随时代变化的，那么经济信息就是不断变化的，笔者收集到了比较新的 数据，因而结果具有时代性。另外，笔者在前人研究的基础上对模型进行了 一定的改进收到了比较好的效果。 文章的不足：由于笔者的水平有限，在理论研究和实证研究方面都有所 不足，不足体现在以下几个方面： 首先，由于所掌握的知识面不够广而且理解不够深入，因此理论的力度 不够。 其次，鉴于笔者研究的这个问题在数据收集上存在很大的困难，所以可 能数据上有一点误差。 最后，模型中变量的设置可能存在不合理的地方。 关键词：非审计服务；审计独立性；注册会计师 a bs t r a c t n o n - a u d i ts e r v i c e s ( n a s ) ，a sc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s ( c p a ) t r a d i t i o n a l $ e l v i c ei t e m s h a da l r e a d ye x i s t e dw h i l ea u d i ts e r v i c e sw 饿g r o w i n gv i g o r o u s l y h o w e v e r , w i t h i nq u i t eal o n gt i m e a u d i tw a s r e g a r d e d 嬲t h ek e yb u s i n e s so fc p a p r o f e s s i o n , w h i l en o n - a u d i ts e r v i c e sd i dn o ta r o u s ep e o p l e sa t t e n t i o n s i n c e1 9 7 0 s , t h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o nh a so f f e r e dg o o do p p o r t u n i t yf o rt h ed e v e l o p m e n to f n o n - a u d i ts e r v i c e s n o n - a u d i ts e r v i c e s g r a d n a l l yb e c a m et h em o s tp o t e n t i a l v a l u e a d d e ds e r v i c e s b y1 9 9 0 s ，n o n - a u d i ts e r v i c e sh a v em a d em o r ep r o f i tt h a n a u d i ts e r v i c e s ，a n dg r e w l l pt ot h em a i np r o f i t - e a r n i n gs e r v i c ei t e t h so f c p a f u f n s i n d e p e n d e n c ei st h ek e y t ot h em o r a lo fc p a o w i n g t oi t sc l o s er e l a t i o n s h i pt o s u r v i v a lo ft h ec p ab u s i n e s s w i t ht a k i n gd i v e r s i f i c a t i o ns m l t e g ya n de x p a n d i n g n a s m a n yf o r e i g nc p a f i r m sh a v eg r o w nu pq u i c k l y w i t ht h ed e v e l o p m e n to f n a ss t c a d i l t h ea r g u m e n tt h a tn a sm a yw e a k e na u d i ti n d e p e n d e n c eh a sb e e n h e a t e dg r a d u a l l y m o r ea n dm o r ep e o p l et h i n kt h a tc p as h o u l d n tp r o v i d ea u d i t a n dn a sa tt h es a m et i m e w h e t h e rt h ep r o v i s i o no fn a sc o u l di m p a i ra u d i t i n d e p e n d e n c eo f o u rc o u n t r y i nt h ep r e s e n ts t a g e ，i sw o r t h yo f s t u d y i n g s t u d yo nt h ei m p a c tb e t w e e nn o n - a u d i ts e r v i c e sa n d a u d i t o ri n d e p e n d e n c ec a n b et m c e db a c kt ot h es e v e n t i e so f t h e2 0 t hc e n m r y t o d a y , w es t i l lh a v e n td r a wa n u n i f i e dv i e wi nt h i sf i e l d s o m es c h o l a r st h i n kt h a tt h ec p a sc a ns t r e n g t h e nt h e i r i n d e p e n d e n c eb yo f f e r i n gn a s s o m es c h o l a r st h i n kt h a ti t i s a p tt oc a u s e c o n f u s i o no fc p a sr o l ea n dm a yb u i l du pe c o n o m i cd e p e n d e n c eb e t w e e nc p a s a n dt h e i rc u s t o m e r sw h e nc p a so f f e rn a st ot h e i ra u d i t i n gc u s t o m e r s ，a n da u d i t o r i n d e p e n d e n c em a y b ew e a k e n e d i nf a c t , t h er e v e n u ep e r c e n t a g ei nn a sh a sb e e n i n c r e a s e ds t e a d i l n a sh a sm k e nt h ep l a c eo f a u d i ta n db e e 沁m et h e “l e a d i n gr o l e ” i nt h eb u s i n e s ss y s t e mo fc p a c o m p a n i e dw i t ht h ed e v e l o p m e n to fn a s t h e a r g u m u n th a sb e e nh e a t e c ka tt h ee n do f2 0 0 1 ，w i t ht h ec o l l a p s eo fe n r o nc o r p ， a r t h u r a n d e r s e n ，o n eo f t h e “b i gf i v e ”c p a f i r m sb r o k ed o w n t o o 1 m a i nc o n t e n to ft h ea r t i c l e c h a p t e rii n t r o d u c t i o n p a r to n ep r o p o s e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n do ft h ea r t i c l e ，t h e np r o p o s e st h e q u e s t i o n ：w h e t h e rt h en a sh a sa f f e c t e dt h ea u d i t - i n d e p e n d e n c ei nc h i n a ? t h e n p r o p o s e st h eg o a lo f t h ea r t i c l e , t h a ti sa f t e rs u m m a r i z i n gt h ed o m e s t i ca n df o r e i g n r e s e a r c ha c h i e v e m e n t sa b o u tt h en a s ，d i s s c u s s i n gt h ed e v e l p o m e n to ft h ec p a f i r m sf r o mt h ea n g l eo fn a sa n da u d i t - i n d e p e n d e n c e sr e l a t i o n s p a r tt w op r o p o s e st h er e s e a r c ht e c h n i q u e s ，t h a ti su n i o no fs t a n d a r da n d e m p i r i c a lr e s e a r c h p a r tt h r e ee x p o u n d st h ec o n t e n to ft h ea r t i c l e ，o u t l i n e se n t i r ea r t i c l e sf l a m e s l a c t u r ed r a w i n g p a r tp o i n t so u tt h ei n n o v a t i o na n dt h ei n s u f f i c i e n c yo f t h ea r t i c l e c h a p t e r i ib a s i co u t l i n e so fn a sa n d a u d i t i n d e p e n d e n c e t h i sc h a p t e ri sar e s e a r c ht h e o r y u p h o l s t e r y , a l s os 豇 v e sa b o u tn a sa n da u d i t - i n d e p e n d e n c e t h ef i r s tp a r to ft h i sc h a p t e ri sn a s st h e o r i e s a tt h ev e r yb e g i n n i n g ，f r o m d i f f e r e n tc l a s s i f i e dm e t h o d sa b o u tn a so ft h eu n i t e dn a t i o n sa n d 口a ca n d a i c p a , w ed r a w st h el i m i ta b o u tn a so ft h ea r t i c l e , w h i c hl a y e st h ef o u n d a t i o n f o rt h el a t e re m p i r i c a lr e s e a r c h n e x t , w ee x p o u n d sa g e n to f n a s sd e v e l o p m e n t f i n a l l y , w ee l a b o r a t e st h ed e v e l o p m e n tc o t l r s eo f n a si nf o r e i g nc o u n t r i e s t h es e c o n dp a r to ft h ec h a p t e ri sa u d i t - i n d e p e n d e n c e st h e o r i e s a u d i t - i n d e p e n d e n c ei saq u e s t i o nt h a tw ee m p h a s i s b e c a u s ei fw ew a n tt ok n o w t h er e l a t i o nb e t w e e nn a sa n da u d i t - i n d e p e n d e n c e ，w em u s tk n o ww h a ti ti s f i r s t l y w ee x p l a i n sw h a ta u d i t - i n d e p e n d e n c ei s , t h e np r o p o s e st h a ti t i sd n e k i n do fs u b j e c t i v ep r o b a b i l i t yf r o mt h ee c o n o m i ca n g e l ，t h u se x p o u n d sa u d i t i n d e p e n d e n c e ss i g n i f i c a n c ei no t h e rs i d e t h et h i r dp a r td i s c u s s e st h er e l a t i o nb e t w e e nt h e mf r o me c o n o m i ca n g e l a tt h ev e r yb e g i n n i n g w ee x p l a i n st h ec p a sd u a lc h a r a c t e r i s t i ca sw e l la st h e r e l a t i o nw i ma u d i ta n dn o n - a u d i tf r o mp u b l i ce c o n o m i c sa n g e l n e x t , w ee x p l a i n st h er a l a t i o n sb e t w e e nc p a , t h eo w n e ra n dt h eo p e r a t o r f r o ma g e n tt h e o r y f i n a u y , w ee x p l a i n st h er e l a t i o nb e t w e e nt h e mf r o mt e n t - s e e k i n gt h e o r y a n g e l 2 a b s m a e t c h a p t e r l i t e r a t u r es u m m a r y t h ec h a p t e rh a st w om a i np a r t s ，s u m m a r i z e st h ep r o d e c e s s o r sr e s e a r c h r e s u l t sf r o md o m e s t i ea n do v e l s e 丛s e p a r a t e l y p a r to n ei st h eo v e r 斛潞r e s e a r e l a a tt h ev e r yb e g i n n i n g , w es u m m l l l i z c st h e s t a n d a r dl s c a r c hf i o mo v e n 嶷；a s t h es t a n d a r dc a np r o v i d et h eu n i o ns t a n d a r df o r a u d i tt h e o r y ，t h e ni n s t r u c ta n do p t i m i t i o nt h ea u d i tp a r t i e e t h en e x ti se n a p i r i e a l r e s e a r c hf r o ms e h u l t ew h om o s te a r l yc o n d u c t e dt h i sa s p e c tr e a ld i a g n o s i s r e s e a r c ht ot o d a y , s u m m a r i z ee m p i r i c a lr e s e a r c hf o rs e v e r a ld o z e n sy e a r s t h e o v c r s e 嬲s c h o l a r se x r , e r i e n e e dt h i sq u e s t i o nf r o mt h es i m p l et ot h ec o m p l e x p r o c e s s ，t h em e t h o dd i v e r s e si n o l a n dn l o l _ e ，t h em o d e l sa l g em o l t es e i e n t i ：f i e , t h e v a r i a b l ee s t a b l i s h m e n ta l s oh a v ef o l l o w e dt h et i m ed e v e l o p m e n ts t e p ，i tm a yb e s a i dt oh a v et h eg r e a ta e e o m p l i s l a m e n t p a r tt w oi st h ed o m e s t i cr e s e a t - e l lb e c a u s ed o m e s t i cr e s e a r c hi sr e l a t i v el a t e r t ot h i sq u e s t i o n , m o r e o v e rm a i n l yt h es t a n d a r dr e s e a r c h , t h ea u t h o re n u m e r a t e dt h e r e p r e s e n t a t i v ed o m e s t i cs c h o l a r sr e s e a r c hr e s u l t s c h a p t e ri ve m p i r i c a lr e s e a r c h t h i sc h a p t e ri 8t h ea r t i c l e sc o l e t h ea u t h o rc a l t i e so nt b cr e a ld i a g n o s i s a r l a l y s i sw i t he x c e la n ds p s s l 2 0 p a r to n ei sr e s e a r c hd e s i g n ( 1 ) t h ed a t ac o l l e c t i o n , t h e a r t i c l ec n l t m e r a t ss o m ec o n d i t i o n so fd a t a e o l l e e l i o na sw e l la st h ed a t ao r i g i n ( 2 ) t h et a r g e ts e l e c t i o n , i n c l u d i n gt h ed e p e n d e n tv a r i a b l e ，t h ei n d e p e n d e n t v a r i a b l e ，t h ec o n t r o lv a r i a b l es e l e c t i o n o ) t h er e s e a r c hs u p p o s i t i o n , t h i sa r t i c l er e s e a r c hs u p p o s i t i o ni s ：n a sd on o h a r mt oa u d i t - i n d e p e n d e n c e ( 4 ) t h em o d e li s ： l 1 1 ( p 1 - p ) = 9 b l t o t a l f e e + 氏f e e r a t i o + 艮l n a s s e t + 晷l d t a + 艮e u r r a t + r o e - i - 届n a p s + 孱e r o e + 屈i n v e n t o r y + 屈or e c e i v a b l e + 屈ic u r r e n t + i 1 2 嬲i z e + 届3t e n u r e + p a r tt w oi se m p i r i c a la n a l y s i s ( 1 1t h eo v e r a l ls i t u a t i o na b o u td i s c l o s u r eo f a u d i ta n dt h el i o n - a u d i ts e r v i c e ( 2 ) t h es a m p l ec o m p a n y sd e s c r i p t i o ns t a t i s t i c s ，i n c l u d i n gt h es a m p l e c o m p a n y sp r o f e s s i o nd i s t r i b u t i o ns t a t i s t i c s 皿f l u e n c ew h i c h t h ec p af i r m s ss c a l e 0 nt h ea u d i tr e p o r t so p i n i o nt y p ed e s c r i p t i o ns t a t i s t i c s , i n f l u e n c ew h i c hl i s t e d c o m p a n i e sc h a r a c t c c i s f i co nt h ea u d i tr e p o r t so p i n i o nt y p ed e s c r i p t i o ns t a t i s t i c s 0 ) t h ec o r r e l a t i o na n a l y s i s ( 4 ) r e g r e s s i o na n a l y s i s p a r tt h r e ei st h ee m p i r i c a lr e s e a r c hc o n c l u s i o na n dl i m i t a t i o n t h i sa r t i c l ec o l l e c t st h el i s t e dc o m p a n i e s sd a t ai nt h es t o c km a r k e tf r o m 2 0 0 2 - 2 0 0 5 ，e x a m i n e dc e r t a i nf a c t o r sw h i c hi n f l u e n c et h ea u d i to p i n i o nt y p e ， d r a w i n gt h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n ：n a $ d o e s n o ta f f e c tc p a sa u d i t - i n d e p e n d e n c e f i n a l l y , w ep r o p o s e ss o m ei n s u f f i c i e n c i e sa n dl 越e 耐us t u d yt e n t a t i v ep l 雒s c h a p t e r vt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fn a si nc h i n aa n dp o l i c y s u g g e s t i o n s p a r to n ei st h ep r e s e n ts i t u a t i o no f n a si nc h i n a , e x p l a i n i n gt h a tn a si s 缸 t h eb e g i n n i n gs t a g e p a r tt w oi st h en e c e s s i t ya n dt h ef e a s i b i l i t yo f n a s sd e v e l p o m e n ti nc h i n a p a r tt h r e ei st h ep o l i c y s 增g e s f i o n so fn a s nc h i n a , i n c l u d i n gf t l r t h c r s t a n d a r d i n gd i s c l o s u r eo fa u d i ta n dn o n - a u d i te x p e n s e ，l i m i t i n gn a s st y p ew h i c h t h ec p a f i r m sp r o v i d e s ，a n ds o0 1 1 2 t h ec h a r a c t e r i s t i e s ，m a i nc o n t r i b u t i o na n di n s u f f i c i e n c yo ft h e a r t i c l e c h a r a c t e r i s t i c ：t h ea r t i c l eh a ss t a n d a r da n de m p i r i c a lr e s e a r c h , b o t hh a v e s u p p o r tt h e o r ya n dd a t a m o r e o v e r , t h ea r t i c l ec a r r i e so nt h et h e o r ye x p l a n a t i o n l 】n i o n i n ge c o n o m i cp r i n c i p l e , t h i si sa nc h a r a c t e r i s t i cw h i c ht h i sa r t i c l es t u d i e s m a i nc o n t r i b u t i o n ：a l t h o u g hp r e d e c e s s o rh a v ec o n d u c t e dt h ec o r r e l a t i o n r e s e a r c h , b e c a u s em a n yp o l i c i e sa l l a r ea l o n gw i t ht h et i m ec h a n g e ，t h e nt h e e c o n o m i ci n f o r m a t i o ni su n c e a s i n g l yc h a n g i n g , a n dt h ea u t h o rc o l l e c t st h e 删t e r e c e n td a t a , t h u st h er e s u l ti sn e w m o r e o v e r , t h ea u t h o rm a k e st h ec o r t a i n i m p r o v e m e n t sa b o u tt h em o d l e su n d e rt h ef o u n d a t i o nw h i c ht h ep r e d e c e s s o r s t u d i e d , a n dr e c e i v e st h eq u i t eg o o de f f e c t i n s u f f i c i e n c y ：b e c a u s ea u t h o r sl e v e li sl i m i t e a , i th a si n s u f f l c i c n e i e sb o t hi n t h e o r yr e s e a r c ha n de m p i r i c a lr e s e a r c h , i n c l u d i n gt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ： ( 1 ) t h ek o n w l e d g eih a v el e a r n e di s n tb o t hi n s u f f i c i e n ta n db r o a d , s ot h e 4 t h e o r yd y n a m i c si si n s u f f i c i e n t ( 2 ) i nt h ev i e wo ft h e f a c tt h a td a t ac o l l e c t i o ni sd i f f i c u l t , t h ed a t ah a se f r o r p o s s i b l y ( 3 ) s o m ev a r i a b l e se s t a b l i s h m e n to f t h em o d e li sp o s s i b l e u n r e a s o n a b l e k e yw o r d s ： n o - a u d i ts e r v i c e ；a u d i t - i n d e p e n d e n c e ： c e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t 5 1 绪论 1 绪论 1 1 研究背景、问题的提出及研究目的 1 1 1 研究背景 英国的斯耐尔先生于1 7 7 2 年首次以会计师的名义为“南海公司”出具了 查账报告，标志着注册会计师的诞生。1 9 3 3 年，美国政府颁布证券法率 先将审计作为注册会计师的法定业务，有利地推动了审计业务的迅猛发展 此后审计一直是会计公司( 我国称为会计师事务所) 的核心业务和垄断业务， 注册会计师利用专业技能，。以独立第三者的身份对财务报表信息质量进行评 价，有效地缓解了公司管理层与各利益相关者之间信息不对称的程度。因此 注册会计师又被美国证券交易委员会( s e c ) 前主席l e v i t t 称为“保护投资者 的最后一道防线”。 自上世纪7 0 年代后期开始，传统的会计报表审计业务逐步进入成熟一 衰退阶段，收入难以增长，竞争日益激烈、诉讼风险加剧，面对执业环境的 恶化，西方国家的会计公司，以著名的“五大”公司( “五大”是由“八大”、 “六大”经过一系列合并形成，包括普华永道公司、毕马威公司、安永公司、 德勤公司、安达信公司，2 0 0 2 年，安达信公司由于安然事件的影响而解体， “五大”成为“四大”。) 为代表，纷纷调整战略，大力发展管理咨询等高回 报、低风险的非审计服务，业务呈现多元化趋势。同时，随着全球经济的一 体化，企业经营环境越来越复杂，面临着形形色色的管理难题和大量新生事 物，企业单凭自身力量难以应对，而注册会计师在审计过程中与企业保持着 良好的合作关系，运用专业技能为企业提供多元化的服务自然受到企业的青 睐。许多国际知名会计公司的非审计业务收入一直保持强劲的增长趋势，例 非审计服务对审计独立性影响的实证研究 如率先开展管理咨询业务的“五大”会计公司之一一阿瑟安达信。公司，1 9 7 3 年管理咨询收入占公司总收入的1 6 ，而到2 0 0 0 年独立出去的安达信咨询公 司的年咨询收入高达8 9 4 亿美元，超过同期公司总收入。业务的多元化发展 使得会计公司收入迅猛增长，推动着会计公司向全方位的商业顾问型公司转 变。 2 0 0 1 年美国安然公司财务丑闻曝光后，安达信公司由于既是安然公司的 审计师，又是其咨询师，并且咨询收入大于审计收入受到社会公众的指责而 最终导致解体，这引发了人们对非审计业务和注册会计师的独立、客观、公 正的“经济警察”形象之间关系的疑问。迫于市场强大的压力和公众的指责， “五大”会计公司纷纷对业务结构进行重大变革，忍痛剥离咨询部门，例如， 2 0 0 0 年5 月，安永公司率先将全球4 0 亿美元的管理咨询业务以1 2 4 亿美元的 高价买给法国资讯科技集团( c a pg e m i n i ) ：同年8 月，当时全球最大的管理 咨询公司安盛公司正式脱离安达信公司：2 0 0 1 年毕马威公司将咨询部门分拆 挂牌上市；2 0 0 2 年，德勤公司的咨询部门独立。更名为博敦公司；普华永道 公司将咨询部门以3 5 亿美元卖给了m m 公司。据估计，管理咨询业务的分 离将使。五大”