（会计学专业论文）新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析.pdf

中文摘要 中文摘要 全球经济一体化，带动了全球资本市场和金融市场的一体化。而入世后 资本市场和金融市场逐渐开放，全球范围内资本的频繁流动、大量游资的出 现以及投资壁垒的逐渐消除，使我国金融工具无论是品种还是交易量都得到 了迅速发展。大量创新金融工具的涌现要求我国的会计信息披露不仅要使用 国际化的“会计语言”，而且信息披露应该更加公开、透明。而长期以来，有 关金融工具会计准则在我国一直处于空白状态，银行业在对会计信息的披露 上没有统一的标准，使信息使用者无从下手。近年来，国内掀起了商业银行 上市的高潮。特别是在以中国工商银行、中国银行、中国建设银行为代表的 国有股份制银行纷纷改制上市的大环境下，为了规范我国金融工具会计，加 强对上市银行的金融监管和会计监管，保护愈来愈多的投资者的合法权益， 促进我国金融市场的长期稳定发展，财政部于2 0 0 6 年2 月正式颁布了关于我 国金融工具会计的新准则，并于2 0 0 7 年1 月1 日正式在上市公司中使用。新 准则详细规定了关于金融工具的分类、确认、计量、列报和披露，特别是重 点要求金融工具交易和运用的相关风险的双重披露( 定性和定量) ，填补了我 国在这方面准则制定和实务操作指导的空白。对新金融工具会计准则的制定 是在借鉴i a s 3 2 和i a s 3 9 的基础上，本着对国际会计准则的趋同思想，立足 于我国现实会计环境、金融环境和监管水平所进行的一次真正的改革和仓0 新。 特别是公允价值计量属性在银行业的广泛应用，给商业银行带来了制度上和 内部操作上的多层次变革。而解决上市银行怎样面对新准则带来的挑战和机 遇这个问题，已迫在眉睫，为了长远的发展战略和赢得投资者的信心和青味， 上市银行尽快适应新准则才是当务之急。 本文主要采用了两种研究方法：一是在准则对比的基础上所进行的规范 研究方法；二是以五家上市银行的2 0 0 6 年中期财务报告为研究对象进行的案 新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析 例分析方法。本文旨在通过新金融工具会计准则与相关国际会计准则、现行 金融会计制度的对比，分析新准则和国际会计准则的趋同和差距产生的 原因，新准则对我国现行金融会计制度的超越，以及新金融工具会计准 则对我国上市银行的主要影响。通过分析因公允价值计量属性在银行业的广 泛应用带来的对上市银行信息披露方面的影响来阐述笔者关于上市银行为适 应新金融工具会计准则披露的要求应该采取哪些对策的建议。 本文分为五章： 第一章“导论”部分。以我国新金融会计准则制订的背景和目的为出发点， 首先对国际相关金融工具会计准则进行了系统的介绍，特别是对中外有关“公 允价值运用于金融工具”的相关规范研究的文献以及实证研究的结果进行了 详细的回顾。其次分析了初期银行业对公允价值计量的反对思想。最后说明 了论文的研究意义、研究方法、文章框架以及论文的贡献与不足。 第二章“新准则的主要内容及分析”。这部分在坚持准则的制订应该与国 际趋同为方向，以及在遵循现实国情下的“轻计量，重披露”的准则制订原则 的基础上，首先概括介绍了新准则有关披露方面的主要内容。其次分析了新 准则的优势：对会计目标的正确诠释，使用公允价值使我国会计语言国际化， 有利于增强投资者信心及国有银行海外上市等。最后分析了新准则所存在的 一些问题。在本章中笔者特别强调了两点：新金融工具会计准则在披露上的 完善已超越了i a s 3 2 和i a s 3 9 的标准，趋近于f r s 7 ；从企业会计准则获得 国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的 成本这一理论依据来看，新准则制订的收益远远大于制定所付出的成本。 第三章“新金融工具会计准则与国际会计准则的比较及差异分析”。通过 对新金融工具会计准则和i a s c 和f a s b 相关准则在金融工具的定义、确认、 计量和列报等方面的详细比较，首先分析了新准则在各方面对国际会计准则 的具体趋同程度。其次分析了有关中外金融工具会计准则差异产生的原因及 国际会计准则的新发展和发展趋势，重点介绍了i f r s 7 的新进展。最后笔者 提出了自己对“趋同”观念的新认识以及关于处于适应期的上市银行可以借鉴 欧盟“等效原则”的建议。 第四章“新金融工具会计准则对上市银行的主要影响分析”。本章主要阐 述了新准则的实施对上市银行所产生的六个重要影响。首先是对银行会计目 2 中文摘要 标的影响，笔者认为上市银行应该以“会计目标决策有用观”为指导原则，但 鉴于国有股份制银行的特殊性，主要是承担着巨大的信用风险和核心资产， 所以还应该同时树立“受托责任观”的思想。其次是通过对比新准则和现行金 融会计制度的主要内容，分析了由于公允价值在银行业的普遍应用而引起 的新准则对银行资本水平的影响、对银行收益的影响、对银行风险管理水平 的影响、对金融监管和会计监管的影响、以及公允价值计量模式导致金融风 险形成的可能性扩大。 第五章“新金融工具会计准则下公允价值计量对上市银行信息披露的影 响分析”。本章分为四个部分，第一部分是公允价值计量对我国上市银行信息 披露的影响。有利影响主要包括增强披露信息的“相关性”“可比性”，及时反映 经济状况的影响，且与现行金融风险管理实践一致；不利影响主要表现在公 允价值的运用加剧了财务报表的波动性，主观因素控制较多且“可靠性”难以 保证。第二部分通过对五家上市银行2 0 0 6 年度中期报告披露中的“金融工具 种类及相关会计政策”“金融工具计价方法”“公允价值数据”三方面的比较，分 析了案例中的披露依据的类似，各自披露的重点及原因，披露中显著的变化， 并以新准则为衡量标准分析了五家银行在披露中所存在的普遍问题。第三部 分是关于在新准则实施下银行进行更有效披露方面的建议。笔者认为银行应 该以“会计目标”和“运用衍生金融工具的目的”为标准确立相关披露的重点，加 强套期工具和被套期项目之间信息的关联性，规范衍生金融工具定性披露的 位置，加强对与管理层相关的金融工具风险管理的披露，并详细阐述了在公 允价值下采用具体计量方法的要求。最后一部分为本文的结论。 本文的贡献主要集中在以下几点： 1 研究角度方面的贡献。 现阶段，学术界对“新金融工具会计准则对银行的影响”问题越来越关注， 大部分文章的思路都是纯理论研究，主要通过介绍新准则的主要内容来分析 它带给银行的影响。而本文不仅通过新金融工具会计准则和国际会计准则的 比较分析从理论上阐述了它对银行的具体影响，而且采用了案例研究方法， 以五家上市银行的财务报告为案例研究对象，使新准则的披露要求与案例中 的实际披露内容形成了对应关系，有助于提高研究深度。 2 研究思路方面的贡献。 新金融工其会计准则对我国上市银行的影响分析 针对上市银行信息披露侧重点的分析，笔者提出了新的思路：通过银行 的“会计目标”和“运用衍生金融工具的目的”共同确定其相关金融工具信息披 露的重点，加强套期工具和被套期项目之间信息的关联性。国有控股的上市 银行应该以“规避风险”为主要目的，重视对核心资产的保值、增值，强化对 资产稳定性的要求防范信用风险，着重披露金融工具的运用对相关信用风险、 管理风险、市场风险等的影响。而其他以投资为主要目的的股份制银行可以 着重披露公允价值计量下金融工具交易带来的投资方面的利得和损失。 3 理论方面的贡献。 一是股权结构的不同导致了上市银行的性质不同，而国有商业银行的上 市并未真正改变其股权结构，上市银行的本身性质并未发生根本改变。所以 国有上市银行的会计目标应该是在原有“受托责任观”的基础上引入新准则 内含的“决策有用观”，两者地位相同。这显然比部分学者以“决策有用观” 替代“受托责任观”的主张更为务实。 二是重视管理层风险的披露，防止“道德风险”。笔者认为由于监管机制 的一些缺陷，特别是公允价值的应用使信息披露的质量受金融机构的管理人 员和主管会计人员的素质的影响程度加深。所以各家上市银行无论出于什么 目的进行信息披露，都必须重视对“叙及管理层管理与金融工具交易相关风 险”的定性、定量披露，防止管理层在运用金融工具交易中的道德风险。 本文需待完善的方面： 一是由于案例分析的选取范围有限，以及笔者对金融学知识掌握的程度 有限，所以对上市银行披露问题存在的原因分析尚不够深入。笔者提出的有 关上市银行面对新金融工具会计准则披露要求应该采取的具体措施的建议还 有待于实践的证明。 二是在资料收集中，未能查找到有关国际财务报告准则第7 号一金融 工具：披露( i f r s 7 ) 的官方翻译材料，所以仅能从国外文献和国内相关报道 和会议纪要上寻找材料。使得在国际会计准则和我国新准则的对比中，缺乏 对金融工具披露方面最新要求的详细对比。 4 关键词：新金融工具会计准则上市银行公允价值信息披露 a b s t r a c t g l o b a l i z a t i o no fe c o n o m yh a sl e dt o i n t e g r a t i o n o fc a p i t a lm a r k e t a n d f i n a n c i a lm a r k e t m e a n w h i1 e ，t h ee m e r g e n c eo f a b u n d a n ti d i ef o n di nt h ew o r l d t h ef r e q u e n tf l o wo fc a p i t a lb e t w e e nd i f f e r e n tc o u n t r i e sa n dt h eg r a d u a l e l i m i n a t i o no ft r a d eb a r r i e r sh a v el e dt o s i g n i f i c a n td e v e l o p m e n to ff i n a n c i a l i n s t r u m e n t sb o t hi nv a r i e t i e sa n dt r a n s a c t i o nv o l u m ei nc h i n a t h ee m e r g e n c eo f l a r g en u m b e r so ff i n a n c i a li n s t r u m e n t sr e q u i r e sa c c o u n t i n gd i s c l o s u r et on o tj u s t a d o p ti n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gl a n g u a g e ，b u ta l s ob cm o r ep u b l i ca n dt r a n s p a r e n t y e td u et ol a c ko fd e v e l o p m e n ti n a c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o n c e r n i n gf i n a n c i a l d e r i v a t i v e si n s t r u m e n t si nc h i n a , e s p e c i a l l yi nt h eb a n k i n gi n d u s t r y , t h e r eh a s b e e nn ou n i f o r ma c c o u n t i n gs t a n d a r do fd i s c l o s u r e ，t h ea b s e n c eo fw h i c hb r i n g s i n c o n v e n i e n c et of i n a n c i a li n f o r m a t i o nu s e r s i nr e c e n ty e a r s ，t h e r eh a sb e e na n u p s u r g et r i g g e r e db yas e r e so fl i s t i n g so fm a n yc o m m e r c i a lb a n k s ，p a r t i c u l a r l y t h es t a t e - o w n e dj o i n t - - s t o c kb a n k ss u c ha si c b c ( i n d u s t r i a la n dc o m m e r c i a lb a n k o fc h i n a ) ，b o c ( b a n ko fc h i n a ) ，a n dc c b ( c h i n ac o n s t r u c t i o nb a n k ) u n d e r s u c hc i r c u m s t a n c e s ，i nf e b r u a r y2 0 0 6 ，t h em i n i s t r yo ff i n a n c ei s s u e das e r i e so f n e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o n c e r n i n gf i n a n c i a li n s t r u m e n t sw i t ha na i mt o s t a n d a r d i z et h ef i n a n c i a li n s t r u m e n t sa c c o u n t i n gp r a c t i c e s ，s t r e n g t h e nf i n a n c i a l s u p e r v i s i o na n da c c o u n t i n gr e g u l a t i o no fl i s t e db a n k s ，p r o t e c tt h el e g i t i m a t ef i g h t s a n di n t e r e s t so fag r o w i n gn u m b e ro fi n v e s t o r s ，a n dt h u sp r o m o t el o n g t e r ma n d s t e a d yd e v e l o p m e n to ft h ef i n a n c i a lm a r k e to fc h i n a t h en e ws t a n d a r d sp r o v i d e d e t a i l e de r i t e r i ao nt h ec l a s s i f i c a t i o n ，r e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n t ，p r e s e n t a t i o na n d d i s c l o s u r eo ff i n a n c i a ld e r i v a t i v e si n s t r u m e n t s e m p h a s i z ed u a ld i s c l o s u r e ( q u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v e ) o fb o t hf i n a n c i a li n s t r u m e n t st r a n s a c t i o n sa n dt h e r e l a t i v er i s k s ，a n dt h u sf i l lt h es u b s t a n t i v eg a p sb e t w e e nt h es t a n d a r d ss e t t i n g a n dt h ea c t u a lo p e r a t i o ni np r a c t i c e t h en e ws t a n d a r d sm a d er e f e r e n c et oi a s 3 2 a n di a s 3 9 w h i c ha r ei na e c o r d a n c ew i t ht h ei n t e m a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s 新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析 i t say e a lr e f o r n la n dl n n o v a t i o nb a s e do nt h ea c t u a la c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ，t h e f i n a n c i a le n v i r o n m e n ta n dr e g u l a t i o nl e v e lo fc h i n a e s p e c i a l l yw i t hw i d e a p p l i c a t i o no f t h ef a i rv a l u em e a s u r e m e n ti nt h eb a n k i n gi n d u s t r y , i tc o n t r i b u t e st o m u l t i p l ec h a n g e so ft h ec o m m e r c i a lb a n k sb o t hi nt h es y s t e ma n dt h ei n t e m a l o p e r a t i o n t h ei s s u eo fh o wl i s t e dc o m m e r c i a lb a n k sr e s o l v et h ec h a l l e n g e sa n d e m b r a c et h eo p p o r t u n i t i e sf a c i n gn e wc r i t e r i ah a sb e c o m ea nu r g e n ta f f a i r i n o r d e rt og a i nl o n g t e r md e v e l o p m e n ta n db o o s ti n v e s t o r s c o n f i d e n c e ，t h em o s t p r e s s i n gt a s ko fl i s t e db a n k si st oa d a p tt h e m s e l v e st ot h en e ws t a n d a r d so f f i n a n c i a li n s t r u m e n t s t h i st h e s i sa d o p t st w om a j o rm e t h o d st od e s c r i b ea n da n a l y z et h ea u t h o r s v i e w p o i n t s t h en o r m a t i v er e s e a r c hm e t h o di sb a s e do nc o m p a r i s o n sb e t w e e n s t a n d a r d sa n dc a s ea n a l y s i sw h i c ht a k e sm e d i u m t e r mf i n a n c i a lr e p o r t i n go ff i v e l i s t e db a n k si n2 0 0 6a ss a m p l e st oc o m p a r e f i r s to fa l l ，t h ea u t h o rr e v i e w e dt h e r e l a t i v el i t e r a t u r e sa n df a m o u sv i e w p o i n t st od i s p l a yt h eh i s t o r i c a lp r o c e s so f t h e o r yd e v e l o p m e n t t h e n ，b yc o m p a r i n g t h ed e t a i l e de n t r i e s i n c l u d i n g c l a s s i f i c a t i o n ，r e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n t ，p r e s e n t a t i o na n dd i s c l o s u r eo ff i n a n c i a l i n s t r u m e n t sb e t w e e nt h en e ws t a n d a r d sa n dt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s ， t h et h e s i sa i m sa ta n a l y z i n gt h er e a s o n sf o rt h er e s e m b l a n c ea n dd i s c r e p a n c i e s b e t w e e nt h e m ，a sw e l la sh o wt h en e ws t a n d a r d ss u r p a s st h eo n e se x i s t i n gi n f i n a n c i a la c c o u n t i n gs y s t e mo fc h i n at h r o u g ht h ec o m p a r i s o n sb e t w e e nt h e m t h i r d l y , t h et h e s i sa n a l y s e st h ee f f e c to fn e wf i n a n c i a li n s t n u n e n t ss t a n d a r d so n l i s t e dc o m m e r c i a lb a n k s ，a n df o c u s e so nt h ei m p a c tt h a tt h eb r o a da p p l i c a t i o no f f a i rv a l u em e a s u r e m e n ti n b a n k i n gi n d u s t r y h a so nf i n a n c i a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eo ft h el i s t e db a n k s a tl a s t ，b yc a s ea n a l y s i so nm e d i u m t e r mf i n a n c i a l r e p o r t i n go ff i v el i s t e db a n k si n2 0 0 6 ，t h ea u t h o rb r o u g h tf o r w a r ds o m ep r o b l e m s c o n c e r n i n gr e l a t i v ed i s e l o s u r eo ff i n a n c i a li n s t r u m e n t si nf i v es a m p l e s ，m e a n w h i l e ， t h et h e s i sa l s os t r e s s e st h ea u t h o r 。ss u g g e s t i o n so nt h es t r a t e g i e st h a tl i s t e db a n k s s h o u l dt a k ew h e n f a c i n g t h e o p p o r t u n i t i e s a n dc h a l l e n g e sf r o mt h en e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d so ff i n a n c i a li n s t r u m e n t s t h e r ea r es o m ei n n o v a t i o n si nt h et h e s i s 1 i n n o v a t i o ni nr e s e a r c hp e r s p e c t i v e t h i st h e s i sa d o p t e dt w om a j o rm e t h o d st od e s c r i b ea n da n a l y z et h ea u t h o r s v i e w p o i n t s ，i e t h en o r m a t i v er e s e a r c hm e t h o db a s e do nc o m p a r i s o n so fs t a n d a r d s 2 a b s t r a c t a n dt h ec a s ea n a l y s i sw h i c ht a k e sm e d i u m - t e r mf i n a n c i a lr e p o r t i n go ff i v el i s t e d b a n k si n2 0 0 6a ss a m p l e st oc o m p a r e b u t ，m o s to ft h el i t e r a t u r e sh a v ef o c u s e do n t h er e s e a r c hm e t h o d 2 i n n o v a t i o ni nr e s e a r c hr o u t e a c c o r d i n gt ot h eo b j e c t i v e so fu s i n gf i n a n c i a li n s t r u m e n t s ，t h el i s t e db a n k s s h o u l de m p h a s i z eo ft h er e l a t i v ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea n ds t r e s st h er e l a t i o n b e t w e e nh e d g ei n s t r u m e n t sa n di s s u e su n d e rh e d g i n g a st h em a i no b j e c t i v eo f u s i n gf i n a n c i a li n s t r u m e n t si s “a v o i d i n gr i s k ”t h es t a t e o w n e dl i s t e db a n k ss h o u l d e m p h a s i z et h ed i s c l o s u r ew h i c hc o u l di n f l u e n c ec r e d i tr i s k ，m a r k e tr i s k ，i n t e r e s t r i s ka n dm a n a g i n gr i s k o nt h eo t h e rh a n d ，t h eo t h e rl i s t e dc o m m e r c i a lb a n k s s h o u l dp a ym o r ea t t e n t i o nt 0t h ed i s c l o s u r ea b o u te a r n i n 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l df o c u so nb o t ho ft h ea c c o u n t i n go b j e c t i v et h e o r i e s ：“d e c i s i o n u s e f u l n e s s ” a n d “m a n a g e m e n tr e s p o n s i b i l i t yo fa g e n c y m e a n w h i l e ，e v e r yl i s t e db a n km u s te m p h a s i z eo ni n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e w h i c hi n v o l v e sm a n a g i n gr a n ka sas i g n i f i c a n tt a s kt oa v o i dt h e e t h i c a lr i s k f r o mm a n a g e m e n t t h el i m i t a f i o n so f t h et h e s i sa r ea sf o l l o w s ： 1 b e c a u s eo ft h en a r r o wk n o w l e d g eo ff i n a n c ea n dt h el a c ko fs a m p l e s ， t h e r ea r es o m el i m i t a t i o n si ne f f e c ta n a l y s i so fn e wf i n a n c i a li n s t r u m e n t s s t a n d a r d so nl i s t e dc o m m e r c i a lb a n k s m e a n w h i l e ，a b o u tt h es t r a t e g i e sl i s t e d b a n k ss h o u l dt a k ew h e nf a c i n gt h eo p p o r t u n i t i e sa n dc h a l l e n g e sf r o mt h en e w f m a n c i a li n s t r u m e n t ss t a n d a r d s ，t h ea u t h o r ss u g g e s t i o n sn e e dt ob ep r o v e dd u r i n g t h ep r a c t i c e 2 d u r i n gt h ep r o c e s so fm a t e r i a lc o l l e c t i n g ，t h ea u t h o rf a i l e dt of i n do u tt h e 新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析 o m c i a lt r a n s a c t i o nd o c u m e n to fi f r s 7 ，s o ，t h e r ea r es o m el i m i t a t i o n si nd e t a i l e d d i s c l o s u r eb e t w e e nt h en e wd e v o l v e m e n to fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s a n dt h en e wf i n a n c i a li n s t r u m e n t ss t a n d a r d so fc h i n a ia t t r i b u t et h ea b o v el i m i t a t i o n st om yu n i n s p i r e da c a d e m i cr e s e a r c h i n gm y l i m i t e dk n o w l e d g e k e y w o r d s ：t h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d so ff i n a n c i a li n s t n n n e n t s ， 4 t h el i s t e db a n k s ，f a i rv a l u e ，i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：王岚 2 0 0 7 年4 月2 0 目 i 导论 1 1 研究背景及目的 1 导论 财政部于2 0 0 5 年9 月发布了金融工具确认和计量、金融资产转移、 套期保值和金融工具列报和披露等四项与商业银行业务密切相关的会 计准则征求意见稿。并于2 0 0 6 正式发布了由l 项会计基本准则和3 8 项具体会 计准则组成的一整套新会计准则体系，从2 0 0 7 年1 月1 日起在上市公司实行。 其中与银行业密切相关的是企业会计准则第2 2 号一金融工具确认、企业会 计准则第2 3 号金融资产转移、企业会计准则第2 4 号一套期保值、企业 会计准则第3 7 号一金融工具列报。这四项准则规范了金融工具的分类和会计 核算，对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披 露进行了全面梳理，填补了我国会计标准和处理方法在这些业务领域的空白。 新金融工具会计准则是以i a s 3 2 和i a s 3 9 为指导，结合我国具体的会计 环境，金融环境和监管水平，并且考虑了我国现阶段盲目推行“公允价值”的 非现实性，迈出了我国会计标准国际化关键坚实的一步，体现了我国会计标 准向国际会计准则趋同的坚定信念。特别是为我国上市银行会计标准国际化 提供了难得的机遇，也带来了一定的挑战，对我国银行业的经营管理和相关 监管将产生深远影响。特别是公允价值计量属性在银行业的广泛应用，对我 国上市银行的会计报表信息披露的变革具有重要的意义对已上市或是正在 谋求上市的商业银行，如何增强其应变能力，采取有效措施顺利完成对新准 则的过渡和适应，如何抓住机遇谋求经营管理方式的变革和金融业务的长期 稳定发展，都是至关重要的。 本文的主旨即是在通过将新金融工具会计准则与相关国际会计准则，现 行金融会计制度对比的基础上，分析新准则和国际会计准则的趋同，差 新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析 距产生的原因，以及新准则对我国现行金融会计制度的超越。以此来进 行新准则对我国上市商业银行的影响分析，重点放在由于公允价值计量属性 在银行业的广泛应用而引起的对上市银行信息披露的影响 1 2 研究现状 因为我国新金融工具会计准则主要是参照i a s 3 2 和i a s 3 9 ，所以笔者认 为对国际相关金融会计准则进行系统的文献回顾是必要的 1 2 1 最新金融工具会计准则的发展成果 早在8 0 年代末，基于金融衍生工具的急速发展及特殊性，国际会计准则 委员会和各国会计准则制定机构已经开始致力于相关会计准则。i a s c 分别在 1 9 9 5 年和1 9 9 8 年发布了3 2 号和3 9 号公告，完成了衍生金融工具在会计处理 上的披露、列报、确认、计量的综合准则。 i a s c 于1 9 9 7 年发布了研究报告 金融资产和金融负债会计讨论报告， 在此前后发布了相关的会计准则，包括( i a s 3 2 一金融工具：披露与列报) ( 1 9 9 5 年发布，1 9 9 8 年修订) ，以及 1 a s 3 9 金融工具：确认与计量) ( 1 9 9 8 年发布，2 0 0 4 年修订) 。 美国财务会计准则委员会( f a s m 在1 9 9 1 年发布了专门的研究报告：讨论 备忘录与金融工具确认和计量相关问题的讨论，对金融工具的确认和计量 问题进行了全面的论述。在此前后，f a s b 发布的涉及金融工具的会计准则有 s f a s l 0 5 - - 有表外风险和信用集中风险的金融工具的披露( 1 9 9 0 ) ， ( s f a s l 0 7 金融工具公允价值的披露( 1 9 9 1 ) ，( s f a s l l 5 某些债权性及权 益性证券的会计处理( 1 9 9 3 ) ，( s f a s l l 9 一对衍生金融工具以及金融工具公允 价值的披露，s f a s l 2 s 一金融资产的转移与服务以及债务消亡的会计处理 ( 1 9 9 6 ) ，( s f a s l 3 3 衍生工具和套期行为的会计处理( 1 9 9 8 ) ，以及s f ：a s l 3 8 一 某些衍生金融工具和套期行为的会计处理( 2 0 0 0 ) 。此外，2 0 0 0 年发布的第7 号财务会计概念公告一在会计计量中运用现金流信息和现值也与金融工 m 陈小悦，关于衍生金融工具会计向题的研究东北财经大学出版社，2 0 0 2 ，p 4 8 - 5 4 2 1 导论 具和衍生工具的计量问题相关。 其他发达国家和地区在国际会计准则的指导下，结合本国实际情况，先 后制定了相关会计准则。如：英国会计准则委员会( a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d , a s b ) 1 9 9 6 年发布研究报告一衍生金融工具与其他金融工具，1 9 9 8 年颁布 会计准则f r s l 3 衍生金融工具与其他金融工具：披露，日本：b a d c 对 建立金融工具会计准则的意见金融工具的会计准则，加拿大：c i c a 金 融工具披露和列报，澳大利亚：a a s b ，a a s b l 0 3 3 a a s 3 3 金融工具的披 露和列报，中国台湾省：金融商品之披露。 1 2 2 公允价值在金融工具会计准则中的应用状况 考虑到公允价值在新金融工具会计准则中的谨慎应用，以及本文后面着重 分析它给银行业带来的深远影响，作者认为有必要对公允价值在金融工具上的 运用进行相关文献回顾。接下来，笔者将对中外反对和赞成公允价值在金融工 具的运用的主要文献和观点进行必要的阐述。 一、国外文献m 公允价值运用于金融工具首次出现在1 9 8 4 年发布的8 0 5 远期合同会计 中。1 9 8 6 年，为了解决由于历史成本会计引起的对投资衍生金融工具和其他 金融工具的确认和计量问题，国际会计准则委员会启动了金融工具项目，旨 在为金融工具及其交易的确认和计量提供指引，并促生了一系列针对金融工 具公允价值的披露和计量的会计准则。这些准则的发布见证了公允价值的运 用从表外披露逐渐过渡到表内确认的过程。其中s f a s l 0 5 、s f a s l 0 7 、 s f a s l l 5 、s f a s l l 9 、s f a s l 2 6 要求主体对公允价值信息进行表外披露， s f a s l l 5 、s f a s l 3 3 、s f a s l 3 7 则要求主体对公允价值进行表内确认。例如。 s f a s i