（社会保障专业论文）我国企业年金税收政策的经济分析.pdf

中文摘要 企业年金市场的培育和发展涉及多个政策领域，其中，实行税收 优惠政策是发展企业年金的关键性制度安排。根据发达国家企业年金 计划近年来迅速发展的经验，世界上多数国家依据各国的现实条件对 企业年金计划采取了各具特色的税收优惠政策，作为促进企业年金发 展导向的税收政策已经成为约束企业年金市场健康发展的重要条件 之。 本文在对我国目前企业年金税收政策及其相关政策的现状进行 深入分析的基础上，指出对鼓励企业年金发展起着直接作用的税收政 策存在着诸多问题，且尚未形成全国统一的税收优惠政策，这些问题 困绕并限制了企业年金的发展空问。笔者试图结合整个养老金体系构 建，明确国家、企业和个人在发展企业年金中的关系和责任；通过税 收优惠的成本效益分析的结果说明税收优惠的可行性；通过国际比 较，来认识和强调推动企业年金发展的相关制度建设的重要性。最后 得出结论和政策建议，希望在商业养老保险和企业年金市场进行整合 的基础之上，实现全国统一的企业年金税收优惠政策。 全文共分五章。 第一章通过我国企业年金制度的演进过程看企业年金在我国的 发展，发现我国企业年金的发展还是处于低层次的。笔者试图进一步 追究其发展缓慢的原因，应该说国家制度平台的缺位和匡i 家财税体制 的限制是较为主要的原因。通过对企业年金性质，国家、企业和个人 在发展企业年金的动因及价值取向上的分析，发现三者之间既有各自 的出发点，同时也存在一致的目标。提出国家必须建立一种利益诱导 机制去引导企业年金的发展。这种利益诱导机制的关键就是税收优 惠。 第二章分析了包括财政收入、现行财税政策以及现行养老保险制 度在内的影响我国企业年金税收政策的主要经济因素。我国尚处于经 济发展初期，国家财政能力还比较弱，企业年金的税收优惠政策必须 与国家财政能力相匹配，量力而行；现行的企业年金财税政策已经限 制了企业年金的发展，必须对其进行完善；笔者认为在整个养老保险 体系框架下，企业年金税制应与基本养老保险税制保持种一致性。 第三章对税收政策促进企业年金发展的国际比较的分析，目的在 于通过分析国外企业年金发展过程中的特点和经验，发现可供借鉴之 处，从中获得一些启示。笔者认为其中的许多理念在我国的企业年金 税收政策制定上是有所帮助，并且值得借鉴。包括：为促进和规范 企业年金的发展，各国均建立了较完善的税收优惠模式。通过建立 多样性的企业年金计划账户，使国家责任、企业义务和职工个人权益 得到体现；通过降低企业发展企业年金的门槛，扩大企业年金的覆盖 面。政府在规范企业年金发展的制度建设和法律法规方面具有不可 替代的作用。对于我国一些现实问题的思考。可以在制度上进行创 新，将商业养老保险和企业年金进行整合，制定统一的税收政策。 第四章分别对我国企业年金税收政策的成本和效益进行了分析。 目的在于从成本效益的角度进一步分析企业年金税收优惠的可行性， 把税惠的成本控制在财政可承受的适度的范围内，并尽可能的激励税 惠效应的发挥。通过测算和定性估计，笔者认为不仅可以考虑将企业 缴费税前扣除部分的比例提高，而且还应该考虑将个人缴费的部分也 给予一定比例的税前扣除，比如4 ，并且考虑到税收优惠所带来的 解决国民养老保障的隐性效益，在财政能力允许的范围内实际是可行 的。在税收优惠的成本弥补方面，笔者提出：企业年金计划的建立更 多应基于企业利润，所以在企业建立企业年金时应清欠其所欠税款； 还包括完善税制、广开税源等等。在效益激励方面，建议通过“本土 化”恢复激励功能充分发挥企业年金制度激励员工的作用。 第五章则基于以上四个章节的分析，提出完善我国企业年金税收 政策的思路和建议。在思路上，笔者认为主要有两点：第一，应该把 形成全国统一的税收优惠政策作为企业年金税收优惠的目标；第二， 对企业进行税收优惠的目的是为了发展企业年金，扩大企业年金规模 和搞活企业年金市场，最终提高职工的老年福利。在完善企业年金税 收政策的建议方面，根据我国国情提出：企业年金的筹资模式应多元 化、应采用g g t 税收模式实行有条件的税收优惠、应实现个人缴费延 期纳税以及关于建立健全企业年金法律税收制度环境方面的建议。 论文研究的创新之处包括：研究方法上的创新，研究内容上的创 新。具体如下： 1 在研究方法上，本文运用跨学科的分析方法，从多学科的视 角对我国企业年金税收政策进行分析。涉及的学科领域包括：财政学、 制度经济学、金融学、保险学、管理学、社会学等。 2 提出企业年金定位的再认识问题。笔者认为企业年金宏观上 是整个养老保险体系的第二支柱，但不是政府推卸国民养老责任的借 口，建立中国的企业年金制度不能单纯从降低基本养老保险的替代率 角度考虑；通过对个人、企业、国家在发展企业年金的动因及价值取 向上的分析，发现三者之间既有各自的出发点，同时也存在一致的目 标。提出国家必须建立一种利益诱导机制去引导企业年金的发展。这 种利益诱导机制的关键就是税收优惠。在微观上，企业年金的运营又 体现了市场化的特点，所以国家还必须解泱企业年金市场失灵的问 题。 3 本文对企业年金领域的研究有一个重要的启示，完善企业年 金制度，必须打破既有的制度框架，进行大胆的制度创新。我国的具 体国情和条件各异的企业对企业年金计划的需求，使得各种制度创新 应具有灵活性，包括多样性的筹资模式、有条件的税惠模式等等。而 在企业年金发展初期，扩大企业年金规模、搞活企业年金市场、将企 业年金计划的各种先进理念带给企业和职工是最为重要的。 4 采用国际比较的分析方法，对享受税收优惠的企业年金发展 进行国际比较，提出政府在规范企业年金发展的制度建设和法律法规 方面具有不可替代的作用。并建议通过建立多样性的企业年金计划账 户，使国家责任、企业义务和职工个人权益得到体现；通过降低企业 发展企业年金的门槛，扩大企业年金的覆盖面，把具有企业年金计划 需求的众多企业纳入进来，这一点对目前我国企业年金的发展具有现 实的意义。 5 本文在整个养老保险体系这个大框架下对企业年金的税收政 策进行探讨，从保持税制一致性的角度出发，提出了将企业年金和商 业养老保险市场进行整合，制定全国统一的企业年金税收政策这一创 新观点，并提出了一些实现的途径和方法。至今，国内还没有人提出 建立全国统一企业年金税收政策的思路。现有的研究中已经有一些关 于完善企业年金税收政策的探讨，一不过相关文献资料甚少，可供参考 的有价值的文献更是凤毛麟角。笔者从这些研究中抽象出最本质的概 念，即通过分析企业年金和商业养老保险的性质、特点和发展现状， 发现在目前的政策条件下，二者的发展既有相冲突的地方，也具有共 同发展的目标，这些都统一于服务整个养老保险体系。而且都同样需 要依靠一定的税收优惠政策。 6 此外，还提出了笔者的一些个人观点，通过税收优惠政策的 成本效益分析，笔者认为：在财政可承受范围内是可以在一定比例内 允许个人缴费部分延期纳税的，这对于提高个人参加企业年金计划的 积极性、增加职工的福利、保持税制一致性以及宣传企业年金计划是 有利的。 关键词：企业年金；税收政策；统一；成本效益；养老保险体系 a b s t r a c t t h ec u l t i v a t i o na n dd e v e l o p i n go fc h i n a so c c u p a t i o n a lp e n s i o n m a r k e ti si n v o l v i n gal o to fp o l i c yf i e l d s ，a m o n gt h e m ，f a v o r a b l et a x p o l i c yi s t h a tt h ek e ys y s t e ma r r a n g eo ft h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o n s d e v e l o g m e n t a c c o r d i n gt ot h ee x p e r i e n c e o fo c c u p a t i o n a lp e n s i o n s d e v e l o p m e n to fd e v e l o p e dc o u n t r yt h a tt ob ed e v e l o p e dr a p i d l yi nr e c e n t y e a r s m o s tc o u n t r i e si nt h ew o r l dh a v ea d o p t e dt h ep r e f e r e n t i a lf a v o r a b l e t a xp o l i c yw i t hc h a r a c t e r i s t i c st ot h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o na c c o r d i n gt o t h er e a l i s t i cc o n d i t i o n so fv a r i o u sc o u n t r i e s ，a sat a xp o l i c yl e dt ob r i n g a b o u ta n _ a d v a n c ei no c c u p a t i o n a lp e n s i o n ，b e c o m e so n eo ft h ei m p o r t a n t t e r m so f t h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o nm a r k e t ss o u n dd e v e l o p m e n ta l r e a d y t h i st e x ti sb et oo nt h ef o u n d a t i o nt h a tt h ec u r r e n ts i t u a t i o n so ft h e t a xp o l i c yo ft h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o na n dr e l e v a n tp o l i c i e sa n a l y s ei n d e p t h a tp r e s e n ti no u rc o u n t r y , p o i n to u ta g r e a td e a lo fp r o b l e m se x i s ti n t h et a xp o l i c yo fp l a y i n gad i r e c tr o l ei ne n c o u r a g i n gt h eo c c u p a t i o n a l p e n s i o nt od e v e l o p ，a n dh a sn o tf o r m e dt h en a t i o n w i d eu n i f i e df a v o r a b l e t a xp o l i c y ，t h e s ep r o b l e m sh a sl i m i t e dt h et i r e dd e v e l o p m e n ts p a c eo ft h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o ny e t ia t t e m p tt oc o m b i n e t h ew h o l ep e n s i o ns y s t e m t od e f i n et h e c o u n t r y 、e n t e r p r i s e s a n di n d i v i d u a l sr e l a t i o na n d r e s p o n s i b i l i t yi nd e v e l o p i n go c c u p a t i o n a lp e n s i o n ；t h er e s u l to fa n a l y s e t h r o u g h t h ec o s t - e f f e c t i v eo ft h ef a v o r a b l et a xp o l i c ye x p l a i n st h e f e a s i b i l i t yo ft a xa l l o w a n c e ；k n o wa n de m p h a s i z et h ei m p o r t a n c eo ft h e f a v o r a b l et a x p o l i c y s i n s t i t u t i o n a l i m p r o v e m e n tt h a tp r o m o t e s t h e d e v e l o p m e n to fo c c u p a t i o n a lp e n s i o nt h r o u g hc o m p a r i n gi n w o r l d f i n a l l ym u s tp r o d u c ec o n c l u s i o na n dp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s ，p a s st o w h o l ea n n u i t yi n t e g r a t i o no fm a r k e t ，h o p et or e a l i z et h en a t i o n w i d e u n i f i e da n n u i t yf a v o r a b l et a xp o l i c y t h ef u l lt e x ti n c l u d i n gf i v ec h a p t e r s c h a p t e r lt h r o u g h o u r c o u n t r yo c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e m e v o l u t i o np r o c e s sl o o k e dt h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o n sd e v e l o p m e n ti no u r c o u n t r y , d i s c o v e r e do u rc o u n t r yo c c u p a t i o n a lp e n s i o n sd e v e l o p m e n ti si n t h el o wl e v e l ia t t e m p t sf u r t h e rt oi n v e s t i g a t et h er e a s o nw h yi t ss l o w d e v e l o p m e n t ，s h o u l ds a yt h es y s t e mv a c a n c ya n dt h en a t i o n a lf i n a n c e s y s t e m l i m i ti st h e c o m p a r a t i v e l ym a i nr e a s o n t h r o u g h t ot h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o nn a t u r e ，t h ec o u n t r y , t h ee n t e r p r i s ea n dp e r s o n a l l yi n t h ed e v e l o p m e n to c c u p a t i o n a lp e n s i o na g e n ta n di nt h ev a l u eo r i e n t a t i o n a n a l y s i s ，d i s c o v e r e da m o n gt h e mh a sa l r e a d yr e s p e c t i v es t a r t i n gp o i n t ，a t t h es a m et i m e ，h a st h ec o n s i s t e n t g o a l p r o p o s e dt h ec o u n t r ym u s t e s t a b l i s ho n ek i n do fb e n e f i ti n d u c t i o nm e c h a n i s mt o g u i d et h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o n t od e v e l o p t h ek e yo ft h i sk i n do fb e n e f i ti n d u c t i o n i sf a v o r a b l et a x p o l i c y c h a p t e r 2h a sa n a l y z e dt h em a i ne c o n o m i ca g e n t ，i n c l u d i n gt h e f i n a n c i a lp o l i c y , t h ep r e s e n tf i n a n c ea n dt a x a t i o np o l i c ya sw e l la st h e p r e s e n to l d a g e i n s u r a n c e s y s t e m a f f e c t so u rc o u n t r y o c c u p a t i o n a l p e n s i o nt a xp o l i c y o u rc o u n t r y w a ss t i l li nt h ei n i t i a le c o n o m i c a l d e v e l o p m e n tp e r i o d ，t h en a t i o n a l f i n a n c ea b i l i t yi sa l s ow e a k ，t h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o nf a v o r a b l et a xp o l i c yh a d t om a t c hw i t ht h en a t i o n a l f i n a n c ea b i l i t y ；t h ep r e s e n to c c u p a t i o n a lp e n s i o nf i n a n c eh a sa l r e a d y l i m i t e dt h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o nd e v e l o p m e n t ，m u s tc a r r y o nt h e c o n s u m m a t i o nt o i t ；t h e a u t h o rt h o u g h tu n d e rt h ee n t i r e o l d a g e i n s u r a n c es y s t e mf r a m e ，t h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o nt a xs y s t e ms h o u l d m a i n t a i no n ek i n do fu n i f o r m i t yw i t ht h eb a s i co l d a g ei n s u r a n c et a x p o l i c y c h a p t e r 3 t ot h et a x p o l i c yp r o m o t i o no c c u p a t i o n a lp e n s i o n d e v e l o p m e n ti n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o na n a l y s i s ，t h eg o a ll i e si nt h r o u g h t h ea n a l y s i so v e r s e a so c c u p a t i o n a lp e n s i o nd e v e l o p i n gp r o c e s si nt h e c h a r a c t e r i s t i ca n dt h ee x p e r i e n c e ，d i s c o v e r e dm a ys u p p l yt h em o d e lp l a c e ， o b t a i n ss o m ee n l i g h t e n m e n t it h o u g h tm a n yi d e a sh a v et h eh e l pi no u r c o u n t r y so c c u p a t i o n a lp e n s i o nt a xp o l i c yf o r m u l a t i o n ，a n di s w o r t h p r o f i t i n g 丘o m i n c l u d i n g ：( 1 ) i no r d e rt op r o m o t ea n dt h es t a n d a r d o c c u p a t i o n a lp e n s i o nd e v e l o p m e n t ，t h ev a r i o u sc o u n t r i e sh a v ee s t a b l i s h e d t h ep e r f e c tf a v o r a b l et a xp o l i c yp a t c e m ( 2 ) t h r o u g ht h ee s t a b l i s h m e n t m u l t i p l eo c c u p a t i o n a lp e n s i o np l a na c c o u n t ，c a u s e s t h en a t i o n a l r e s p o n s i b i l i t y , t h ee n t e r p r i s ed u t ya n dt h es t a f fi n d i v i d u a lr i g h t sa n d i n t e r e s t so b t a i n sm a n i f e s t s ；t h r o u g hr e d u c e st h ee n t e r p r i s et od e v e l o pt h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o nt h r e s h o l d ，e x p a n d e d t h e o c c u p a t i o n a lp e n s i o n 2 c o v e r a g e ( 3 ) t h eg o v e r n m e n t h a st h ef i m c t i o ni nt h es t a n d a r d o c c u p a t i o n a lp e n s i o nd e v e l o p m e n ts y s t e mc o n s t r u c t i o na n dt h el e g a ll a w s a n dr e g u l a t i o n sa s p e c tw h i c hc a n n o tb es u b s t i t u t e d ( 4 ) r e g a r d i n go u r c o u n t r ys o m er e a l i s t i cq u e s t i o n sp o n d e r s m a yc a l t yo nt h ei n n o v a t i o ni n t h es y s t e m ，c a r r i e so nt h ec o m m e r c i a lp e n s i o na n dt h eo c c u p a t i o n a l p e n s i o nt h ec o n f o r m i t y , f o r m u l a t e st h eu n i f i e dt a xp o l i c y 、c h a p t e r 4s e p a r a t e l y h a sc a r r i e do nt h ea n a l y s i st oo u rc o u n t r y o c c u p a t i o n a lp e n s i o nt a xp o l i c yc o s ta n dt h eb e n e f i t t h eg o a ll i e si nf r o m t h ec o s tb e n e f i ta n g l ef u r t h e ra n a l y z e st h ef a v o r a b l et a xp o l i c y , f a v o r a b l e t a xp o l i c yc o s tc o n t r o li nt h em o d e r a t es c o p ew h i c ht h ef i n a n c em a y w i t h s t a n d ，a n da sf a ra sp o s s i b l ed r i v ef a v o r a b l et a xp o l i c y s e f f e c tt o d i s p l a y t h r o u g hs u r v e y sw i t ht h eq u a l i t a t i v ee s t i m a t e ，it h i n kn o to n l y m a yc o n s i d e rp a y se x p e n s e si nf r o n to f t h et a xt h ee n t e r p r i s et od e d u c tt h e p a r t i a lp r o p o r t i o n s e n h a n c e m e n t ，m o r e o v e r a l s os h o u l dc o n s i d e r p e r s o n a l l yw i l lp a ye x p e n s e st h ep a r ta l s ow i l lg i v ec e r t a i np r o p o r t i o ni n f r o n to ft h et a xt od e d u c t ，f o ri n s t a n c e4 ，a n dc o n s i d e r e dt ob r i n gt h e s o l u t i o nn a t i o n a lt ot h et a xb e n e f i tt oc a r e f o rt h ea g e dt h es a f e g u a r d r e c e s s i v eb e n e f i t ，i nt h ef m a n c i a la b i l i t yp e r m i s s i o ns c o p ei tw i l lb e f e a s i b l ea c t u a l l y m a k e su pt h ea s p e c ti nt h et a xb e n e f i tc o s t ，t h ea u t h o r p r o p o s e dt h a t ，t h ee n t e r p r i s ea n n u i t yp l a ne s t a b l i s h m e n ta r em o r eb a s e d o nt h ee n t e r p r i s ep r o f i t ，t h e r e f o r ee s t a b l i s h e st h eo c c u p a t i o n a lp e n s i o nc a n s t a r tw h e nt h ee n t e r p r i s eh a ss e t t l e dad e b to w e st h et a xm o n e y ；a l s o i n c l u d e st h ec o n s u m m a t i o nt a xs y s t e m ，b r o a d l yo p e n st a xs o u r c ea n ds o o n i nt h eb e n e f i td r i v ea s p e c t ；is u g g e s tp a s s ”t h el o c a l i z a t i o n ”t or e s t o r e t h ed r i v ef u n c t i o nf u l ld i s p l a yo c c u p a t i o n a lp e n s i o ns y s t e mt od r i v es t a f f s f i r u c t i o n k e yw o r d s ：o c c u p a t i o n a lp e n s i o n t a xp o l i c yc o s t - e f f e c t i v e i n t e g r a t i o n s o c i a li n s u r a n c es y s t e m 3 前言 一、研究的背景和意义 照麓大口老龄化麓裂豢，篷赛各黧郡在对养老髁陵制度避行改 革。中阑也不例外，上个世纪9 0 年代，中国提出了养老保险领域多 鬟浚僳障熬褥憋，并撬塞恕企监年金侉为繁二支柱寒发震，这无疑是 中盈缮鉴罄乡 经验，势结合本国国情、历史、文化传统掰避行麴一种 铡凄翻瓶。发达鬣家的经验证暌，企泣年垒应该慧鋈家敬蒹帮法律善| 器下发生熬企她行为，运灞免税、溅税和鼷税等税惠方式可激麟j 鑫主 雇员双方积裰建立企渡年金，鬲对也怒致府闯按分 企娩年金领域， 葶l 导企监年金嫂范发麟滟重蘩手段之一。 企她年金市场的培育和旋展涉及多个政策领域，其中，实行税收 优塞政繁是激翩个人莽老姥繁，发袋企业年金熬关键性豪l 度安撵。蒎 攒发达潮家企业年金计划近年迅速发展的经验，懒羿上多数国家依据 备銎稳现实条粹对企她年金诗划采取了各其将色鹣鬣牧德惑政策，侔 为促进企娥年众发展鼯囱的税收政策已经成为约束企业年金市场健 藤发展麴羹要条蒋之。 据势凌鞫社会保障部统计，截慧2 0 0 4 年3 月底，全黧建立年金 鹩企避有2 2 4 6 3 家，参加诗划酶联工7 0 37 3 ：入，分瘸浅2 0 0 1 苹蹭长 2 8 帮7 2 。鏊金结余4 9 2 8 亿元，藤2 0 0 3 年窳茭莓企鼗年金总麓 模已达到9 0 5 7 万亿荧元国。既保障群众生活又减轻政府养老保险财 敢压力懿企业年金制度，尽管近年在我国发展迅遴，但与匿努蠹每艇模 相比，差距仍然很大。缺乏税收优惠已成为制约我豳企业年金发展的 个十分羹要国遥题。蓬翁，阉寨针对企业年金浆税收谯鏊政策只有 2 0 0 0 年簿4 2 号文件中提到的针对试点企业的4 可以税前列支，其 稳各譬如广东、云翥、潍江、安徽等密壤蠢窝云豁实际情遗，毽纷纷 出台了不耀静关予企业年金的躐收拢惑措旋，但是金屋缝的企地年 金税收优惠致慧依然没有出我，筏篱税法中专门针对企业年金计巅馥 税皎法纛基本上逐是琦空酝。 糍器：盘她年余税密难题瓣分蝌，蛾子秣除跨 究，2 0 0 5 年第3 期， 迄今为止，中藿已初步构建蒸包括基本莠老僳险、企鲎年金翻个 人储蓄及商业养老保险等层面的多支柱的养老保障体系，但庞大的资 金缺口一直是困扰中营养老保障体系最突出静瓶颈问题。1 9 9 8 年， 我国养老保险基金支付缺口为1 0 0 多亿元，2 0 0 2 年扩大到5 0 0 多亿 元，预计到2 0 1 0 年将达到1 0 0 0 多亿元。根据市场专业人士测算， 褥过l o 年，我国2 5 以上人口都在6 0 岁以上，中央财政每年要筹集 3 0 0 0 亿至4 0 0 0 亿元人民币，可以预见，如果不靠积累，未来巨大 的养老金压力将使财政出现巨大赤字，要切实解决资金缺口，减轻嚣 家对基本养老保险的支出负担，利用税收优惠政策，大力发展企业年 金市场汪是遣在属蕤。 根据税收一致性t 公平j 胜和与政府财政承受能力相匹配的原则及 各种征税模式对企监年金涉及主体的客躐影响，可考瘩对我国企盘年 金实施e e t 模式。企业年金的税收优惠政策在近期内并不会给政府 造成很大的损失，但它给社会带来的长期隐性收益则远远超过当期税 收收入的损失。并建议对整个年金市场进行整合，实行全国统一的企 业年金税收政策，这整合发展思路的提出，对于完善我国的企业年 金制度舆有重要的理论秘现实意义。 二、研究方法 本文根据社会镰簿学的蒸本瑾论，借耀了莲方经济学黎财政学酶 有关原理作为分析工具，采用跨学科的分析方法，从多学科的视角分 析目题。此外，本文还采霜定量分析与定性分丰斤榴结合、归纳与演绎 相结合、理论与实践棚结合的分析方法和对比分析的方法。 三、论文的逻辑结构 本文在对我国嚣翦企业年金我收政筑及其樵关致繁的现状进行 深入分析的基础上，指出对鼓励企业年金发展起着直接作用的税收政 繁存在羲诸多| 、藤题，且滏未影成全凝统一麓我收优惠致策，这些润题 豳绕并限制了企业年金的发展空间。笔者试图结合整个养老金体系， 明确国家、企监和个人在发矮企煎年金中的关系和责任，对企业年金 固鹾运馥、予安：完蒋我莺帮：食糖薄瓣竣替理兹对毓，中央数寐门户黜站箜燃蛰鲢t l ， 2 0 0 6 年o l 封 2 6 船。 程林：弊老金入市计划即将扁动，撼十伯e 券h j 推，2 0 0 5 年8 月2 。一 2 的定位进行再认识；通过税收的成本效益分析的结果说明税收优惠的 可行性；通过国际比较，来认识和强调推动企业年金发展的税收制度 建设的重要性。最后得出结论和政策建议，通过对整个年金市场的整 合，实现全国统一的年金税收优惠政策。 关于本论文，有以下几点需要说明： 1 、由于企业年金制度的完善本身涉及的方面非常多，不仅仅是 税收优惠政策，还包括企业年金计划运营的整个过程，比如如何协调 劳资关系，保护年金受益权，以及年金投资监管，信托方式下产生的 委托代理方面的约束等等制度上的建设。每一制度的出台，总是伴随 着方方面面的影响和众多需要综合考虑的问题。这里笔者仅仅是就鼓 励企业年金发展的源头性政策的税收优惠问题做出探讨。 2 、本文的探讨更多的是基于一种灵活性和开放性，并不强调我 国企业年金的发展一定要实行什么筹资模式或是某种特定的税收优 惠模式，而是在国家财政能力允许条件下，希望能尽可能的多给予企 业年金发展这种利益诱导，在企业年金发展初期能够迅速扩大其规模 和活跃企业年金市场，向职工和企业传播企业年金的理念。最终目的 是通过其快速发展提高职工退休后的福利。 西南财经大学 学位论文原创性及躲识产权声蹋 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已i 经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出潼要贡献的个入和集体，均已在文中以嚼确方式标明。因本 学位论文引起的法律缩柒完全由本入承担。 本学位论文成果爨疆南奚李经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：李静 2 0 0 6 年4 爨1 5 颡 前言 一、研究的背景和意义 照麓大口老龄化麓裂豢，篷赛各黧郡在对养老髁陵制度避行改 革。中阑也不例外，上个世纪9 0 年代，中国提出了养老保险领域多 鬟浚僳障熬褥憋，并撬塞恕企监年金侉为繁二支柱寒发震，这无疑是 中盈缮鉴罄乡 经验，势结合本国国情、历史、文化传统掰避行麴一种 铡凄翻瓶。发达鬣家的经验证暌，企泣年垒应该慧鋈家敬蒹帮法律善| 器下发生熬企她行为，运灞免税、溅税和鼷税等税惠方式可激麟j 鑫主 雇员双方积裰建立企渡年金，鬲对也怒致府闯按分 企娩年金领域， 葶l 导企监年金嫂范发麟滟重蘩手段之一。 企她年金市场的培育和旋展涉及多个政策领域，其中，实行税收 优塞政繁是激翩个人莽老姥繁，发袋企业年金熬关键性豪l 度安撵。蒎 攒发达潮家企业年金计划近年迅速发展的经验，懒羿上多数国家依据 备銎稳现实条粹对企她年金诗划采取了各其将色鹣鬣牧德惑政策，侔 为促进企娥年众发展鼯囱的税收政策已经成为约束企业年金市场健 藤发展麴羹要条蒋之。 据势凌鞫社会保障部统计，截慧2 0 0 4 年3 月底，全黧建立年金 鹩企避有2 2 4 6 3 家，参加诗划酶联工7 0 37 3 ：入，分瘸浅2 0 0 1 苹蹭长 2 8 帮7 2 。鏊金结余4 9 2 8 亿元，藤2 0 0 3 年窳茭莓企鼗年金总麓 模已达到9 0 5 7 万亿荧元国。既保障群众生活又减轻政府养老保险财 敢压力懿企业年金制度，尽管近年在我国发展迅遴，但与匿努蠹每艇模 相比，差距仍然很大。缺乏税收优惠已成为制约我豳企业年金发展的 个十分羹要国遥题。蓬翁，阉寨针对企业年金浆税收谯鏊政策只有 2 0 0 0 年簿4 2 号文件中提到的针对试点企业的4 可以税前列支，其 稳各譬如广东、云翥、潍江、安徽等密壤蠢窝云豁实际情遗，毽纷纷 出台了不耀静关予企业年金的躐收拢惑措旋，但是金屋缝的企地年 金税收优惠致慧依然没有出我，筏篱税法中专门针对企业年金计巅馥 税皎法纛基本上逐是琦空酝。 糍器：盘她年余税密难题瓣分蝌，蛾子秣除跨 究，2 0 0 5 年第3 期， 迄今为止，中藿已初步构建蒸包括基本莠老僳险、企鲎年金翻个 人储蓄及商业养老保险等层面的多支柱的养老保障体系，但庞大的资 金缺口一直是困扰中营养老保障体系最突出静瓶颈问题。1 9 9 8 年， 我国养老保险基金支付缺口为1 0 0 多亿元，2 0 0 2 年扩大到5 0 0 多亿 元，预计到2 0 1 0 年将达到1 0 0 0 多亿元。根据市场专业人士测算， 褥过l o 年，我国2 5 以上人口都在6 0 岁以上，中央财政每年要筹集 3 0 0 0 亿至4 0 0 0 亿元人民币，可以预见，如果不靠积累，未来巨大 的养老金压力将使财政出现巨大赤字，要切实解决资金缺口，减轻嚣 家对基本养老保险的支出负担，利用税收优惠政策，大力发展企业年 金市场汪是遣在属蕤。 根据税收一致性t 公平j 胜和与政府财政承受能力相匹配的原则及 各种征税模式对企监年金涉及主体的客躐影响，可考瘩对我国企盘年 金实施e e t 模式。企业年金的税收优惠政策在近期内并不会给政府 造成很大的损失，但它给社会带来的长期隐性收益则远远超过当期税 收收入的损失。并建议对整个年金市场进行整合，实行全国统一的企 业年金税收政策，这整合发展思路的提出，对于完善我国的企业年 金制度舆有重要的理论秘现实意义。 二、研究方法 本文根据社会镰簿学的蒸本瑾论，借耀了莲方经济学黎财政学酶 有关原理作为分析工具，采用跨学科的分析方法，从多学科的视角分 析目题。此外，本文还采霜定量分析与定性分丰斤榴结合、归纳与演绎 相结合、理论与实践棚结合的分析方法和对比分析的方法。 三、论文的逻辑结构 本文在对我国嚣翦企业年金我收政筑及其樵关致繁的现状进行 深入分析的基础上，指出对鼓励企业年金发展起着直接作用的税收政 繁存在羲诸多| 、藤题，且滏未影成全凝统一麓我收优惠致策，这些润题 豳绕并限制了企业年金的发展空间。笔者试图结合整个养老金体系， 明确国家、企监和个人在发矮企煎年金中的关系和责任，对企业年金 固鹾运馥、予安：完蒋我莺帮：食糖薄瓣竣替理兹对毓，中央数寐门户黜站箜燃蛰鲢t l ， 2 0 0 6 年o l 封 2 6 船。 程林：弊老金入市计划即将扁动，撼十伯e 券h j 推，2 0 0 5 年8 月2 。一 2 的定位进行再认识；通过税收的成本效益分析的结果说明税收优惠的 可行性；通过国际比较，来认识和强调推动企业年金发展的税收制度 建设的重要性。最后得出结论和政策建议，通过对整个年金市场的整 合，实现全国统一的年金税收优惠政策。 关于本论文，有以下几点需要说明： 1 、由于企业年金制度的完善本身涉及的方面非常多，不仅仅是 税收优惠政策，还包括企业年金计划运营的整个过程，比如如何协调 劳资关系，保护年金受益权，以及年金投资监管，信托方式下产生的 委托代理方面的约束等等制度上的建设。每一制度的出台，总是伴随 着方方面面的影响和众多需要综合考虑的问题。这里笔者仅仅是就鼓 励企业年金发展的源头性政策的税收优惠问题做出探讨。 2 、本文的探讨更多的是基于一种灵活性和开放性，并不强调我 国企业年金的发展一定要实行什么筹资模式或是某种特定的税收优 惠模式，而是在国家财政能力允许条件下，希望能尽可能的多给予企 业年金发展这种利益诱导，在企业年金发展初期能够迅速扩大其规模 和活跃企业年金市场，向职工和企业传播企业年金的理念。最终目的 是通过其快速发展提高职工退休后的福利。 第一章我国企业年金的再认识 第一节我国企业年金制度的演进 一、我国企业年金的制度背景 企业年金在我国还是个新生事物，发展历史不长。它的起点是 2 0 世纪9 0 年代初，具体标志是1 9 9 1 年6 月国务院下发国务院关 于企业职工养老保险制度改革的决定，首次提出“国家提倡、鼓励 企业实施补充养老保险”。此后1 9 9 4 年颁布的劳动法将其用法律 的形式确定下来，其中规定：“国家鼓励用人单位根据本单位实际情 况为劳动者建立补充保险。”1 9 9 5 年劳动部又根据上述规定，制定了 ( 关于建立企业补充养老保险制度的意见) ，明确和规范了有关政策， 规定“企业补