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有线电视网络运营企业财务控制研究 中文摘要 i 有线电视网络运营企业财务控制研究 中文摘要 随着“三网融合”的逐步深入，企业化运作时间较短、内部管理相对薄弱的有线 电视网络运营企业直接面临来自电信运营商的激烈市场竞争。优化产品结构、创新技 术发展、扩大市场份额、增强企业竞争力，成为了摆在有线电视网络运营企业面前的 迫切任务。内部控制和财务控制作为企业经营管理的重要内容，对提高企业经营管 理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展大有裨益，受到了我国政府和企业 的高度重视。因此，对于有线电视网络运营企业内部控制和财务控制的深入研究 显得尤为重要。 本文通过对内部控制和财务控制理论的研究，在深入分析有线电视网络行 业特征和有线电视网络运营企业内部控制现状的基础上，借鉴我国电信运营商 企业财务控制发展的先进经验，系统梳理了有线电视网络运营企业内部控制和 财务控制的环境，对有线电视网络运营企业财务控制的实施进行了全面、深入 的探讨。本文将内部控制、财务控制理论以及内部控制规范与我国有线电视网络运 营企业的实际业务紧密结合，探索出一套切实可行的财务控制方法，为有线电视网络 运营企业加强内部财务控制、 建立一套规范全面的财务控制体系打下了良好的理论基 础。因此，对有线电视网络运营企业财务控制的研究具有重要的意义和价值。 关键词：关键词：有线电视网络 内部控制 财务控制 作作 者：者：张静妹 指导老师：指导老师：俞雪华 英文摘要 有线电视网络运营企业财务控制研究 ii financial control in cable tv network enterprise abstract with the three nets in one gradually, cable tv network enterprises will directly face strong competition from telecom company. optimizing product structure, developing new technology, expanding market share, improving the capability of enterprises, has become the urgent tasks of the cable tv network operation enterprises. as an important content of enterprise management, internal control and financial control is more and more valuable to improve enterprise management level and risk prevention capabilities among chinese enterprises. therefore, it is particularly important to the cable tv network operators in-depth study of internal control and financial control. through the study of theories in internal control and financial control, this paper analyses the current situation of internal control in cable tv network industry characteristics and the cable tv network operators. referenced with experience of chinese telecom company in financial control, the paper systematically analyses the environment of internal control and financial control in cable tv network operation enterprises and have a deep discussion on finance control implementation. this paper combines the actual business practices with theories of internal control and financial control theory, to explore a set of practical method of financial control, internal financial control, to establish a set of standardized comprehensive financial control system has laid a good foundation for the cable tv network operation enterprises to strengthen. therefore, has the vital significance and the value of the cable tv network operators of corporate financial control. key words: cable tv network，internal control，financial control written by:jingmei zhang supervised by:xuehua yu 目 录 第一章 绪 论 . 1 一、研究背景 . 1 二、研究意义和目的 . 2 三、研究方法、思路和框架. 3 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 . 7 一、内部控制及理论的发展. 7 （一）内部控制的发展 . 7 （二）内部控制理论的发展 . 9 二、有关内部控制、财务控制的研究 . 10 （一）coso 委员会的内部控制理论 . 10 （二）我国国家机构的内部控制理论 . 11 （三）财务控制理论 . 13 三、我国企业内部控制理论应用的发展和现状 . 14 （一）我国企业内部控制理论应用的发展 . 14 （二）我国企业内部控制理论应用的现状 . 15 四、有关电信运营商企业内部控制和财务控制研究的文献综述 . 17 （一）电信运营商企业内部控制研究成果 . 17 （二）电信运营商企业内部控制和财务控制现状 . 18 五、有关有线电视网络运营企业内部控制研究的文献综述. 20 六、理论回顾与文献综述小结 . 21 第三章 财务控制在有线电视网络运营企业中的运用状况 . 23 一、有线电视网络运营企业财务控制现状 . 23 （一）有线电视网络运营企业财务控制存在的问题 . 23 （二）有线电视网络运营企业财务控制存在问题的原因分析 . 25 二、电信运营商企业内部控制现状对有线电视网络运营企业的借鉴 . 26 （一）有线电视网络运营企业财务控制制度建设目标 . 26 （二）有线电视网络运营企业财务控制实施的目标 . 27 第四章 有线电视网络运营企业财务控制环境分析 . 30 一、有线电视网络运营企业财务运行的特征 . 30 （一）有线电视网络行业特征 . 30 （二）我国有线电视网络行业发展前景与趋势 . 32 （三）有线电视网络行业主要业务范围及特点 . 35 （四）有线电视网络运营企业财务控制的特点 . 36 二、有线电视网络运营企业内部控制和财务控制特点分析. 37 （一）有线电视网络行业特征对内部控制的要求 . 37 （二）有线电视网络运营企业内部控制要素分析 . 38 （三）有线电视网络运营企业财务控制要素分析 . 41 第五章 有线电视网络运营企业财务控制的实施 . 44 一、有线电视网络运营企业实施财务控制的重要性 . 44 （一）企业自身发展的需要 . 44 （二）企业应对复杂经济形势的需要 . 44 （三）遵从国家法律法规的需要 . 44 二、有线电视网络运营企业实施财务控制的内容 . 45 （一）改善有线电视网络运营企业的财务控制环境 . 45 （二）改进有线电视网络运营企业的财务风险评估体系. 46 （三）强化有线电视网络运营企业的财务控制活动 . 48 （四）加强财务控制信息沟通 . 50 （五）完善有线电视网络运营企业的财务控制监督系统. 51 三、有线电视网络运营企业有效实施财务控制的保障措施. 51 （一）企业领导及财务人员应重视财务控制 . 51 （二）需要加强企业内部控制制度建设 . 52 第六章 结论与展望 . 53 一、本文研究的主要内容和观点 . 53 二、本文的创新与不足 . 54 三、后续研究的展望 . 54 参考文献 . 55 攻读硕士学位期间发表的论文. 57 致 谢 . 58 有线电视网络运营企业财务控制研究 第一章 绪 论 1 第一章 绪 论 一、研究背景 近十年来，我国有线电视网络运营企业经历了网台分离、资本重组的重要变革， 基本完成了由行政事业体制向公司体制的转变， 逐步实现了市场化运作的网络运营商 的角色定位。有线电视网络行业正处于加快转变、加速转型的战略机遇期。 2010 年 1 月 13 日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定加快推进 电信网、广播电视网和互联网“三网融合”，实现三网互联互通、资源共享。会议的 召开正式拉开了有线电视网络运营商与电信运营商经营大战的帷幕。电信的 iptv 业 务合法化地位从此确立， 开始与广电数字电视业务的全面市场竞争。 随着 “三网融合” 的逐步深入，特别是互动电视业务的快速发展，各运营商在互动电视领域的竞争越来 越激烈。 形势的发展和环境的变化给企业化运作时间较短、 内部管理相对薄弱的有线电视 网络运营企业带来了严峻的挑战。优化产品结构、创新技术发展、扩大市场份额，成 为了摆在有线电视网络运营企业面前的迫切任务。而这其中，加强企业经营管理，建 立完善的内部控制体系，特别是财务控制体系，是有线电视网络运营企业经营管理工 作中的核心项目。 进入 21 世纪以来，国际上连续爆发的公司丑闻和金融危机，使得政府、企业和 相关组织都认识到内部控制的重要性。我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监 会五部委于 2008 年 6 月 28 日联合发布了企业内部控制基本规范，标志着我国企 业内部控制建设进入了一个新的阶段。基本规范的发布，旨在加强和规范企业内部控 制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市 场经济秩序和社会公众利益。 而企业实施内部控制的目的则是为了保证企业活动的经 济效率， 从而使企业的经济方针得到贯彻、 财务信息公允， 最终实现企业的经营目标。 财务控制在企业内部控制体系中处于核心位置。企业开展内部控制的主要目的， 包括维护财产物资的合法性，保证会计信息的准确性，保证财务活动的合法性，保证 经营决策方针的贯彻执行，保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性，保证经营 第一章 绪 论 有线电视网络运营企业财务控制研究 2 目标的实现等，这些无一不与财务控制息息相关。而其中内部控制的根本目标经 营目标的实现，其计划、反映、控制、监督的职能均为财务控制体系中的核心环节。 因此，建立财务控制体系，保证企业内部控制的有效实施，进而实现企业经营目标， 成为现代企业发展、增强企业竞争力必不可少的重要工作。 由此可见，对于有线电视网络运营企业财务控制的深入研究迫在眉睫。本文将从 内部控制和财务控制理论研究入手，针对有线电视网络行业特征，展开有线电视网络 运营企业内部财务控制研究。 二、研究意义和目的 随着中国电信、中国移动、中国联通、中国网通四大电信运营商在美国的全面上 市， 电信运营商已经突破了传统的业务发展期，进入打造与世界同步的一流网络运营 商的发展领域。2006 年 7 月 15 日，萨班斯法案对中国企业正式生效以来，四大电信 运营商把握机会、迎接考验，在萨班斯法案的指导下，全面完成内部控制体系建设， 为增强企业竞争力又增加了一个筹码。 而在与电信运营商的竞争中，有线电视网络运营企业处于明显劣势。尽管已经完 成了资本重组和企业化运作的转变，但“政府喉舌”的政治属性对于整个有线电视网 络行业仍影响巨大， 一直以来的业务垄断地位也造成了有线电视网络行业市场竞争力 的发展滞后，市场化程度不高、缺乏公司运营经验，这些都是有线电视网络运营企业 迫切需要解决的问题。在“三网融合”的激烈竞争中，有线电视网络运营企业若要生 存发展，增强企业竞争力、加强企业内部控制，是其必须重视的环节。 本论文通过对内部控制和财务控制理论的梳理和研究，结合对我国有线电视网络行 业的特点剖析，寻找适合有线电视网络运营企业内部控制活动开展的方式方法，从以下 几个方面发挥积极意义，最终找到有线电视网络运营企业开展内部控制的最佳途径。 第一，本文通过对内部控制和财务控制理论的梳理和研究，探索内部控制和财务 控制的基本框架、内容、原则、作用等研究成果，从而了解内部控制和财务控制在企 业管理中所能发挥的巨大作用，理顺企业开展内部控制活动的基本思路和方法。 第二，通过对有线电视网络行业特点的深入剖析，了解有线电视网络运营企业内 部控制和财务控制现状，以及作为主要竞争对手的电信运营企业内部控制的发展现状， 找出有线电视网络运营企业在内部控制和财务控制上与现代企业管理要求的差距。 有线电视网络运营企业财务控制研究 第一章 绪 论 3 第三，针对有线电视网络运营企业中内部控制环境缺失、财务控制未能发挥作用 的普遍现状，结合有线电视网络行业特征，有针对性地着手搭建适应有线电视网络运 营企业业务特点、内部环境的财务控制体系，从而实现有线电视网络运营企业财务控 制的目标。 第四，将内部控制控制、财务控制理论以及萨班斯法案和企业内部控制基本规 范中所要求的内部控制规范，与有线电视网络运营企业的实际业务结合，探索出一 套可行的财务控制方法，为有线电视网络运营企业加强内部财务控制提供参考。 三、研究方法、思路和框架 （一）研究方法 论文研究普遍采用的主要方法包括文献研究法、调查法、实证研究法、定量分析 法、定性分析法、个案研究法、模型研究法等。这些论文研究的方法各有特点，在论 文研究中被普遍运用，对论文的研究起着积极作用。本论文从论文的研究课题出发， 主要采用的研究方法有文献分析法、调查法、实证研究方法、定量分析与定性分析相 结合的方法等。 1.文献研究法 文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面 地、 正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。文献研究法的作用包括能了解有关问 题的历史和现状，帮助确定研究课题；能形成关于研究对象的一般印象，有助于观察 和访问；能得到现实资料的比较资料，有助于了解事物的全貌。 本文通过收集和研读有关内部控制和财务控制方面的专著和文章， 深入了解内部 控制和财务控制相关理论，探寻内部控制和财务控制的基本框架、内容、原则、作用 等研究成果，为论文研究积累了理论基础。 2.调查法 调查法是指有目的、有计划、有系统地搜集有关研究对象现实状况或历史状况的 材料的方法，是科学研究中常用的一种基本研究方法。它综合运用历史法、观察法等 方法以及谈话、问卷、个案研究、测验等科学方式，对教育现象进行有计划的、周密 的和系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而为 人们提供规律性的知识。 第一章 绪 论 有线电视网络运营企业财务控制研究 4 本文通过搜集行业内部控制和财务控制的相关资料和信息， 对有线电视网络运营 企业和电信运营商企业展开实际调查， 了解有线电视网络行业和电信运营行业特征和 内部控制现状，掌握了论文写作的行业研究基础。 3.实证研究法 实证研究法是依据现有的科学理论和实践的需要，提出设计，通过有目的有步骤 地操纵，根据观察、记录、测定与此相伴随的现象的变化来确定条件与现象之间的因 果关系的活动。其主要目的是为了说明各种自变量与某一个因变量的关系。 本文通过对有线电视网络运营企业进行调查了解和数据分析， 找出其在财务控制 方面存在的问题， 使其通过构建财务控制体系从而提升企业管理水平有了坚实的现实 基础。 4.定量分析与定性分析相结合的方法 定量分析法是通过对研究对象的规模、 速度、 范围、 程度等数量关系的分析研究， 认识和揭示事物间的相互关系、变化规律和发展趋势，借以达到对事物的正确解释和 预测的一种研究方法。它通常要借助于经济学、数学、计算机科学、统计学、概率论 以及帮助决策的决策理论来进行逻辑分析和推论。在科学研究中，通过定量分析法可 以使人们对研究对象的认识进一步精确化，以便更加科学地揭示规律，把握本质，理 清关系，预测事物的发展趋势。 定性分析法是对研究对象进行“质”的方面的分析。具体地说就是运用归纳和演 绎、分析与综合以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从而能去 粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，达到认识事物本质、揭示内在规律的目的。 本文对于有线电视网络运营企业的内部控制、财务控制状况分析，不仅仅局限于 定性分析，而是通过大量文本、数据的深入分析，将定量分析法和定性分析法充分结 合，从而使分析更为透彻、更易于理解。 总之，本论文通过以上的研究方法，理论联系实际，对有线电视网络运营企业财 务控制体系的建设和财务控制的实施进行了深入研究。通过对企业内部控制、财务控 制理论研究成果以及发展趋势的深入了解， 剖析有线电视网络运营企业内部财务控制 环境的缺失，找出财务控制理论与有线电视网络运营企业业务实际的契合点，从而探 索出有线电视网络运营企业财务控制体系建设的有效途径。在此过程中，对于学术理 论资料的查阅和学习，对于有线电视行业发展状况的摸底和了解，对于基础资料和数 有线电视网络运营企业财务控制研究 第一章 绪 论 5 据的取得和分析，将成为论文研究过程中不可缺失的基本方法。 （二）研究思路和框架 1.本文的研究思路 本论文首先研究我国有线电视网络运营企业财务管理发展现状， 通过对比国内电 信运营商企业的财务控制发展状况， 找出有线电视网络运营企业对财务控制的实际需 求，分析在其内部开展财务控制体系建设的必要性和可行性。在此基础上，研究目前 内部控制和财务控制理论的最新成果和发展趋势， 分析该研究成果与企业实际需求中 的差距，找出理论联系实际的方法。最终，本论文将通过寻求理论成果与有线电视网 络行业业务的最佳契合点，找到在有线电视网络运营企业中开展财务控制的途径，并 进行财务控制体系的搭建。最后，本论文会很好地将控制理论在有线电视网络运营企 业的各项实际业务进行落实和实施，指导有线电视网络运营企业开展全面财务控制。 通过以上研究，证明在有线电视网络运营企业中开展财务控制的现实意义和必要性， 并对财务控制理论在行业中的应用提出创新思路。 2.本文的框架结构 本论文的框架结构如下。 第一章， 绪论。 主要研究有线电视网络运营企业开展财务控制的政策、 形势背景， 针对有线电视网络运营企业开展财务控制研究的意义和目的， 并确定了论文研究的方 法、思路和框架。 第二章，内部控制和财务控制理论回顾及文献综述。主要梳理和研究了内部控制 和财务控制理论研究成果， 包括内部控制的发展历程、 内部控制理论发展的不同阶段、 以及内部控制、财务控制的基本框架、内容、原则、作用等理论成果和文献综述。 第三章，财务控制在有线电视网络运营企业中的运用状况。主要研究有线电视网 络运营企业内部控制和财务控制现状， 以及作为主要竞争对手的电信运营企业内部控 制的发展现状， 找出有线电视网络运营企业在内部控制和财务控制上与现代企业管理 要求的差距。 第四章，有线电视网络运营企业财务控制环境分析。主要通过研究有线电视网络 行业的特征以及内部控制和财务控制环境的各个要素， 剖析有线电视网络运营企业开 展财务控制活动的独有特点， 为寻求适合有线电视网络运营企业开展财务控制的方法 打下基础。 第一章 绪 论 有线电视网络运营企业财务控制研究 6 第五章，有线电视网络运营企业财务控制的实施。主要通过对有线电视网络运营 企业财务控制的五个主要内容进行逐一分析研究， 找出建立有线电视网络运营企业财 务控制模式的方法，明确有线电视网络运营企业财务控制的目标，并通过建立一系列 控制体系来实现有线电视网络运营企业财务控制的目标。 第六章，结论与展望。主要对本论文的研究内容进行总结提炼，明确笔者的主要 观点，并对论文的创新和不足进行剖析，对后续的研究进行展望。 有线电视网络运营企业财务控制研究 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 7 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 内部控制和财务控制经过漫长的发展过程，其理论研究内容已经非常丰富。特别 是二十世纪以来国内外频频发生财务丑闻，大家在把矛头直接指向财务会计报告时， 也在探索企业内部治理等问题，并把问题的症结和解决途径归到了内部控制，使得内 部控制成为了近年研究的热点。加强和完善企业内部控制，已经成为理论界和实务界 关注的焦点之一。本章主要针对内部控制和财务控制的理论进行梳理和提炼。 财务控制是企业内部控制的重要组成部分。 内部控制主要可以分为内部财务控制 和内部管理控制两大类。其中财务控制包括认可交易、防护资产、以及保证财务记录 的精确性的方法和程序，而内部管理控制则包括组织计划，以及所有可能为管理计划 和经营控制提供方便的方法和程序，例如部门的预算程序、业绩报告，以及向顾客提 供信贷的程序等等。这其中，财务控制又是企业内部控制中当仁不让的核心内容。因 此， 有关内部控制的所有理论基础均适用于财务控制研究， 包括内部控制的发展背景、 五大要素等等。 笔者从内部控制理论入手， 对财务控制的基础理论进行了梳理和研究。 一、内部控制及理论的发展 内部控制的思想和实践历经数千年的丰富和完善，逐渐被人们广泛地接受和采 纳。而随着经济学等学科的发展，内部控制研究的视角呈现出多样化的特点。下面将 从内部控制发展和内部控制理论发展两个角度来对进行研究。 （一）内部控制的发展 内部控制起源已久，其理论的发展经过了一个漫长的过程。陈元芳1（2007 年） 通过对内部控制产生与发展所需具备的组织结构、会计核算、内部牵制和内部稽核等 基本条件的分析研究， 认为我国内部控制制度至少起源于西周时期 （公元前 1046 年 公元前 771 年）。而一般认为，西方国家的内部控制起源于公元 600 年左右，古埃及 建立了记录官、出纳官和监督官之间的内部牵制制度，时间相当于我国的隋末唐初时 代，远远落后于我国西周时期较为完善的内部牵制和稽核制度。 1 陈元芳， 我国内部控制的起源与发展 ，财会月刊，2007 年第 5 期； 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 有线电视网络运营企业财务控制研究 8 我国古代内部控制制度主要包括机构分设、岗位分离、岗位轮换、账簿组织和内 部稽核等五个方面，例如皇室财政、军队财政与国家财政分设，丞相与御史大夫的职 权牵制，“主库吏三年一异”，“三帐”、“龙门帐”的设置，司会钩考制度等，都 是为了保证组织的经营管理活动正常开展、提高经营效率、贯彻既定方针而采取的必 要手段和方法，均体现了内部控制理论的精髓。 但是，虽然内部控制起源于我国，却在近现代的西方发达国家得以全面发展。根 据内部控制在不同发展阶段的特征，高霞、赵研2（2009 年）将内部控制的发展分为 五个阶段。 1.内部牵制阶段 20 世纪 40 年代以前，内部控制处于基于行为人层面控制的内部牵制阶段。该时 期内部控制的主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权 利的方式进行组织上的责任分工， 每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行 交叉检查或交叉控制。 2.内部控制制度阶段 20 世界 40 年代至 70 年代，内部控制处于基于组织层面控制的内部控制制度阶 段。 该时期定义内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确 性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配 套的各种方法及措施。该阶段完成了对内部控制理论的实践塑造和理论完善两大使命。 3.内部控制结构阶段 20 世纪 80 年代，内部控制处于基于企业层面控制的内部控制结构阶段。这一阶 段的研究认为要采用内部控制结构替代内部控制， 指出企业的内部控制结构包括为提 供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。 内部控制在这一阶段取得 了突破性进展。 4.内部控制整体框架阶段 20 世纪 90 年代，内部控制处于基于企业整体框架控制下的内部控制整体框架阶 段。这一阶段明确了内部控制是为营运的效果、财务报告可靠性、法令遵循性等目标 实现而提供合理保证的全过程。同时，这一阶段还明确了内部控制的五大要素，即控 2 高霞、赵研， 国外内部控制研究现状分析 ，现代商贸工业，2009 年第 24 期； 有线电视网络运营企业财务控制研究 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 9 制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。 5.全面风险管理阶段 21 世纪以来，内部控制处于基于企业风险管理的风险管理阶段。这一阶段将内 部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分， 内部控制至此进入了发展的高峰时期。 （二）内部控制理论的发展 内部控制理论在 20 世纪 90 年代以来取得了重大发展，1987 年成立了 coso(committee of sponsoring organization)委员会，专门研究内部控制问题。1992 年 9 月，coso 委员会发布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制-整体框架 (internal controlintegrated framework)， 简称 coso 报告， 并于 1994 年进行了增补。 2002 年 6 月的世界通信会计丑闻事件，促使美国国会和政府加速通过了萨班斯-奥 克斯利法案（sox 法案），该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者 保护法案” 。 2004 年 9 月， 美国 coso 委员会正式公布了 企业风险管理-整合框架 （enterprise risk managementintegrated framework），简称 erm 框架。erm 框架 将企业风险管理定义为是一个过程，受企业的董事会、管理层和其他员工的影响，包 括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果，财务报告 的可靠性以及现行法规的遵循提供合理保证。 我国在国家层面的内部控制政策规范建设方面，近年来也有取得突破性进展。 2008 年， 我国财政部等五部委联合颁发 企业内部控制基本规范 与 17 项具体规范， 开启了企业内部控制体系建设新时期。 2010 年国家又出台企业内部控制应用指引 （18 项）、评级指引与审计指引，深化了内部控制要求。至 2012 年，所有上市公司和非 上市大中型企业必须完成内部控制体系建设和自我评价工作。 二十世纪以来，我国对内部控制理论的研究不断深入。二十世纪初期几年，我国 基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部控制的反思而出台了相关 的法律和政策规范，引发我国对内部控制研究的热潮。其中针对美国财务丑闻的分析 研究和出台政策的剖析的研究文章比较多，这体现了我国内部控制研究人员的前瞻 性。近年来，针对我国“银广厦”、“中航油事件”等内部控制事件，研究人员针对 我国内部控制理论和实务展开探讨，这体现了我国内部控制研究的现实意义。从论述 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 有线电视网络运营企业财务控制研究 10 内部控制的角度来看， 我国内部控制理论研究和应用研究， 一般从三个角度进行探讨， 包括内部控制概念的探讨、内部控制与公司治理的关系以及内部控制制度建设等。这 大大促进了我国内部控制理论及其实践的良性发展。 二、有关内部控制、财务控制的研究 对于内部控制和财务控制的研究，主要从对国外内部控制的介绍和借鉴，以及国 内内部控制制度建设探讨两个方面入手，研究的内容涵盖内部控制的概念探讨、内部 控制与公司治理的关系、内部控制对于风险管理的作用、财务控制在内部控制中的地 位等各个方面。笔者经过对内部控制、财务控制理论的梳理，将内部控制和财务控制 研究分成 coso 委员会的内部控制理论、我国财政部等机构的内部控制理论和财务 控制理论三个方面进行阐述。 （一）coso 委员会的内部控制理论 coso 委员会3作为国际上公认的内部控制权威机构，在其 1992 年发布的内部 控制-整体框架一文中将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理层和 其他员工实施的，为实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性，以及对适用的法 律、法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。” 这一概念一经提出，随即 在全球获得广泛认可和应用。在该文中，coso 委员会还明确了内部控制整体框架的 五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、以及监督，这五个要素 相互关联，贯穿于企业内部控制的全过程。 1.控制环境 控制环境是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是 实施内部控制的基础，包括员工的忠实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营 作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行。 2.风险评估 风险评估是及时识别、 科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定 因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括 3 coso 委员会， 全美反舞弊性财务报告委员会发起组织， （committee of sponsoring organizations of the treadway commission，缩写 coso） ，1987 年根据美国反虚假财务报告委员会（通常称 treadway 委员会）的建议成立， 为美国研究内部控制的专门机构； 有线电视网络运营企业财务控制研究 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 11 目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 3.控制活动 控制活动是根据风险评估结果、 结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目 标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制活动结合企业具 体业务和事项的特点与要求制定， 主要包括职责分工控制、 授权控制、 审核批准控制、 预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效 考评控制、信息技术控制等。 4.信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这 些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过 程， 是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部 和与企业外部有关方面的沟通机制等。 5.监督 监督是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估， 形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包 括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查， 对内部控制的某一方 面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进 措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。 （二）我国国家机构的内部控制理论 二十世纪以来，我国在内部控制制度建设上取得了显著进展。1999 年，修订后 的会计法第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，要求“各单位 应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,并把这一规定作为单位负责人必须承担 的会计法律责任之一。 我国财政部随即在 2001 年-2006 年连续颁布了 内部会计控制 规范的“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“成本 费用”、“工程项目”、“固定资产”、“存货”、“筹资”、“对外投资”、“担 保”等一系列用于指导开展内部控制建设的规范性文件。审计署、国资委、证监会、 银监会、 保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确 要求。 第二章 内部控制和财务控制理论回顾及文献综述 有线电视网络运营企业财务控制研究 12 然而，随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企 业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内部控制要 求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。 2008 年，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委终于出台了企 业内部控制基本规范与 17 项具体规范，标志着企业内部控制规范体系建设取得重 大突破，开启了企业内部控制建设新时期。2010 年国家又出台企业内部控制应用指 引（18 项）、评级指引与审计指引，深化了内部控制要求。这些国家文件的陆续出 台， 确保了企业内部控制系统的积极建设和有效运行，有助于防止和管理企业经营风 险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业战略目标的能力并维 护投资者的合法权益。 企业内部控制基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业 建立和实施内部控制的基础框架，并取得了五个方面的重大突破。 第一，企业内部控制基本规范科学界定了内部控制的内涵。企业内部控制 基本规范强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。 第二，企业内部控制基本规范准确定位了内部控制的目标。企业内部控制 基本规范要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实 完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。 第三，企业内部控制基本规范合理确定了内部控制的原则。企业内部控制 基本规范要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、 制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。 第四，企业内部控制基本规范统筹构建了内部控制的要素。企业内部控制 基本规范有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验