（工商管理专业论文）山东省电信公司全面预算管理模式及应用.pdf

一省奎丕芏璧圭堂堡堡苎 - _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ - _ _ - _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 一 摘要 全面预算管理作为一种新型的企业管理模式，是现代企业管理中的重要组成 部分，是企业加强内部控制，实现长短期战略经营目标的重要手段。尽管全面预 算管理已在国外经济发达国家的企业管理中成为一种惯例，但是对我国国有企业 而苦仍是一种新鲜事物。近几年来，许多国有企业也进行了积极的全面预算管理 实践，但由于在推进中存在着一些误区和困惑，影响了其有效性的发挥。基于此， 本文以山东省电信公司为案例，对国有企业特别是电信运营企业如何有效实施全 面预算管理进行了探讨。 首先，从全面预算管理的基本原理入手，揭示其内涵、本质和基本特征：介 绍了全面预算管理的内容体系与基本框架，对每个环节的管理要点作了说明，着 重说明了弹性、零基、滚动三种较为先进的预算编制方法，突出预算执行控制与 考评的关键性；在比较了全面预算管理基于产品生命周期的四种模式和基于组织 行为的两种模式的基础上，强调了“最适合的就是最好的”之理念；另外，还叙 述了全面预算管理的作用和成功要素。 其次，对山东省电信公司已开展的全面预算管理实践状况做了分析对照和诊 断评估，总结了经验和教训，找到了问题与差距，明确了管理目标：结合山东省 电信公司特有的实际情况，运用全面预算管理原理，借鉴一些先进做法，设计完 善了具有山东省电信公司特色的全面预算管理模式，阐述了设计思路、基础配套 措旌和实施要点，其中还介绍了公司的全面预算管理模型。 再次，总结了当前我国国有企业全面预算管理的现状，查找存在的 二要问题， 剖析其成因，并由此指出：问题的出现不仅仅有理念方面的原因，而且还有操作 技巧、管理背景等方面的重要原因，而归根结底则是人的因素。 最后，在实践的基础上，针对我国国有企业全面预算管理存在的主要问题和 原因，从树立科学、正确的全面预算管理理念，实现战略管理与预算管理的对接、 拥有良好的内外保障基础，建立科学、合理的全面预算管理体系，强化责任预算、 落实执行控制的关键环节，以人为本、完善预算考评激励机制等五个方面，提出 现实情况下完善全面预算管理的对策，以期实现“自主管理、自我约束、自我激 励”的全面预算管理体系，增强企业的竞争能力。 关键词：全面预算管理国有企业山东省电信公剐 当銮盔主璧主芏蹩量苎 a b s t r a c t a san e wt y p e e n t e r p r i s em a n a g e m e n tm o d e l ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g m a n a g e m e n tp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nt h em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，a n di ti st h e i m p o r t a n tm e t h o d so fi n t e n s i f y m ge n t e r p r i s ei n n e rc o n t r o la n da c h i e v i n gt h el o n g t e r m a n ds h o r t - t e r m s t r a t e g i co p e r a t i o ng o a l s a l t h o u g hc o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g m a n a g e m e n th a sa l r e a d yb e c a m eak i n do fu s u a lp r a c t i c ei nt h eb u s i n e s se n t e r p r i s e m a n a g e m e n to ft h ee c o n o m i cf l o u r i s h i n gn a t i o n sa b r o a d ，f o rt h es t a t e - o w n e db u s i n e s s e n t e r p r i s eo fo u rc o u n t r y ，i ti ss t i l lah n do ff b s ht h i n g i nt h el a s tf e wy e a r s m a n y s t a t e - o w n e db u s i n e s se n t e r p r i s e sa l s oc a r r i e do na c t i v e l yc o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g m a n a g e m e mt op r a c t i c e ，h o w e v e r ，b e c a u s eo fs o m ee x i s t i n gm i s u n d e r s t a n d i n g sa n d p e r p l e x i t i e si nt h ep m p d s i o n ，a f f e c t i n gi t se f f e c t i v i t y a c c o r d i n gt oi t ，t a k i n gc h i n a t e l e c o mg r o u ps h a n d o n gc o r p o r a t i o na sac a s e ，f o rt h es t a t e - o w n e db u s i n e s s e n t e r p r i s e ，e s p e c i a l l yf o rt h et e l e c o m m u n i c a t i o no p e r a t i o nb u s i n e s se n t e r p r i s e ，t h i s p a p e rd i s c u s s e dh o w t oc a r r yo u tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n te f f e c t i v e l y i np r a c t i c e f i r s to fa l l ，f r o mt h eb a s i cp r i n c i p l eo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n t ，t h i s p a p e ra n n o u n c e d t op u b l i ci t sc o n t e n t s ，e s s e g l c e sa n df e a t a r e s ； i n t r o d u c e dt h eb u d g e t s y s t e ma sw e l la si t sb a s i ca r c h i t e c t u r e ，e x p l a i n e de v e r yk e yp o i n t so fm a n a g e m e n t p r o c e s s ，e m p h a s i z e do ne x p l a l n i n gt h ef l e x i b i l i t y ，z e r o - b a s ea n dr o l l i n gb u d g e t e s t a b l i s hm e t h o d s ，a n dh i g h l i g h t e dt h eb u d g e te x e c u t i o nc o n t r o la n dt h ek e yf a c t o r so f e v a l u a t i o n b a s e do nc o m p a r i n gf o u rk i n d sm o d eo fl i f ec y c l ea n dt w ok i n d sm o d eo f o r g a n i z i n gb e h a v i o r , e m p h a s i z e dt h a t t h ef i t t e s ti st h eb e s t ”m o r e o v e r ，i tn a r r a t e dt h e f u n c t i o n sa n ds u c c e s s f u le l e m e n to f c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n t f o rt h es e c o r d ，t h ep a p e ra n a l y z e da n de v a l u a t e dt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g m a n a g e m e n tw h i c hi sc a r r i e do nb yc h i n at e l e c o mg r o u ps h a n d o n gc o r p o r a t i o n 。 s u m m a r i z e dt h ee x p e r i e n c e ，f i g u r e do u tt h ep r o b l e m sa n dg a p sa n dc l e a r e dt h e m a n a g e m e n tt a r g e t s a c c o r d i n gt ot h ea c t u a lc i r c u m s t a n c e ，t h i sp a p e rm a d eu s eo ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tp r i n c i p l ew i t ha d v a n c e dm e t h o d s ，d e s i g n e dt h e i m p r o v e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tm o d e lf o rc h i n at e l e c o mg r o u p s h a n d o n gc o r p o r a t i o n ，e l a b o r a t e dt h ew a yo fd e s i g n ，t h ef i x e dm e a s u r e sa n dt h ep o i n t o fe x e c u t i o n ，i nw h i c ht h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n tm o d e lh a db e e n m e n t i o n e d t h i r d l y ，t h ep a p e rs u m m a r i z e dt h ec u r r e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n t 4 虫玺查兰堡圭堂售鲨兰 c o n d i t i o no ft h es t a t e o w n e db u s i n e s se n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y ，c h e c k e dt h ek e y p r o b l e m s ，a n a l y z e dt h ec a u s e s ，a n dp o i n t e do u t ：t h ep r o b l e m sw e r ec a u s e dn o to n l yb y t h ec o u c e p t i o n ，b u ta l s ob yt h eo p e r a t i o nt e c h n i q u ea n dt h em a n a g e m e n tb a c k g r o u n d e t c ，n e v e r t h e l e s s ，t h e yw e r ec a u s e db yp e o p l ef o rt h em o s t f i n a l l y ，f r o mt h ev i e wo fp r a c t i c e ，f o c u s i n go nc u r r e n tm a i np r o b l e m sa n d t h e i rc a u s e so fo b rc o u n t r ys t a t e - o w n e db u s i n e s se n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g m a n a g e m e n t ，t h ep a p e rf r o ms e t t i n gu ps c i e n t i f i c a n dc o r r e c t c o m p r e h e n s i v e b u d g e t i n gm a n a g e m e n tp r i n c i p l e s ；c o n n e c t i n gs t r a t e g ym a n a g e m e n tw i t ht h eb u d g e t i n g m a n a g e m e n t 、o w n i n gb o mi n s i d e a n do u t s i d eg u a r a n t e ef o u n d a t i o n ：e s t a b l i s h i n g s c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l ec o m p r e h e n s i v e b u d g e t i n gm a n a g e m e n t ；i n t e n s i f y i n g r e s p o n s i b i l i t yb u d g da n dm a k i n gs i l r eo f t h ek e yl i n ko f p e r f o r m a n c ec o n t r o l ：b a s e do n h u m a n i t y ，p e r f e c t i n gt h es y s t e mo fb u d g e te x a m i n a t i o ne n c o u r a g e m e n t ，t oc o m p l e t e t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n ts y s t e mo f “s e l f - m a n a g e m e n t 、 s e l f - r e s t r i c t i o n 、s e l f - e n g a g e m e n t a n dt os t r e n g t h e nt h ee n t e r p r i s ec a p a b i l 时o f c o m p e t i t i o n k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gm a n a g e m e n t ， s t a t e - o w n e db u s i n e s se n t e r p r i s e ， c h i n at e l c c o mg r o u p s h a n d o n gc o r p o r a t i o n 引言 企业全面预算管理是企业对于未来整体经营规划的总体安排，是现代企业管 理中的重要组成部分，是企业加强内部控制，实现短期经营目标，实施战略目标 管理的重要手段，是经过实践证明了的一种行之有效的管理方法。 企业全面预算管理自从上个世纪2 0 年代在荚国的通用电气、杜邦、通用汽车 公司产生之后，很快为各大企业所采用和实践；有资料显示，目前世界具一定娥 模的企业都在实行全面预算管理。在我国，古语有云“凡事预则立，不预则废” ( 礼记中庸) ，蜕明自古就已经具有了预算的思想。我国的大中型国有企业对 预算管理十分重视，不同企业的管理重点和方法也各有特色，但是相当多国有企 业的预算管理仍普遍带有计划经济时代的特征。随着改革开放的逐渐深入和市场 经济体制的逐步建立，企业管理控制的目标从完成生产的品种、产量计划，逐渐 转移到追求企业经济效益、实现企业价值最大化上来；全面预算管理由此不断引 起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被放到企业经 营机制和战略管理的高度来加以认识，从而在实践中被一些企业大力推行。 2 0 0 0 年9 月国家经贸委发稚的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管 理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度；2 0 0 1 年4 月，财 政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管 理制度；2 0 0 2 年4 月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见， 进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁 布实施，标志着全面预算管理这一科学的管理理念己在我国得到较广泛的认同， 并逐步进入到实旌规范阶段。 长期以来，中国邮电企业处于国家计划经济管理之下的垄断地位，与之相适 应的，邮电企业实行的预算管理也具有强烈的计划经济特征，严格地说，计划时 代的所谓“预算”不属于真正的全面预算管理范畴。为打破垄断，加入w t o ，自 1 9 9 7 年起，中国邮电业就开始体制上的改革，从寻呼剥离到邮电分营，从电信与 移动业务分营到中国电信南北拆分，而且至今也从未停止过。2 0 0 2 年5 月1 6f 1 ， 中国电信集团公葡在原中国电信的基础上，划江而治，成立了以南方2 l 省为组成 的新中国电信集团公司，山东等北方十省原中国电信部分整体划至中国网通集团 公司，新成立后的中国电信仍是全球最大的固定电话运营商。2 0 0 2 年1 1 月，中 国电信成功在纽约和香港同时上市，从此步入了一个新的发展阶段，2 0 0 5 年荣登 “中国企业5 0 0 强”综合榜第7 名。为彻底打破区域垄断，进行全面的业务渗透， 山东大学硕士学位论文 保持全国完整的、全程全网的电信网络，中围电信在北方十省重新组建分支机构， 山东省电信公司应运而生。从此，同一地域出现了六家电信运营商激烈竞争的蠲 面，随后，全国电信市场新的竞争格局r 渐成形。而山东省电信公司臼2 0 0 2 年7 月开始组建成立以来，面临着的是一个复杂多变且挑战与机遇并存的外部环境。 在国家电信体制不断改革和电信市场竞争机制形成的大背景下，中幽电信把 推行全面预算管理作为实现公司战略目标、优化资源配置、培育和提升企业核心 竞争力的项重要课题，自2 0 0 1 年起在全国范围内积极稳妥地摊行以来，现已经 过了起步阶段而进入了深化阶段，实践中取得了丰富而宝贵的成果与经验，适合 中国电信的全砸预算管理模式日渐形成。但是，对于从无到有剐刚组建成立、以 现代电信运营商模式为标准、正处于快速成长期的山东省电信公司来说，按照中 国电信集团公司既定的方向推行全面预算管理是无庸置疑的，但无论是其面临的 内外环境，还是己确立的战略目标和所处的发展阶段，都决定了山东省电信公司 的全面预算管理模式与其他成熟的传统电信企业大不相同。 根据企业实施全面预算管理的内涵、动因和基本原理，结台电信运营企业特 征以及山东省电信公司的特有情况，满足其建造现代电信运营商的战略目标的发 展需要，设计并实施与之适应的全面预算管理模式；进而，在实践和调查的恭础 上，总结当前我国国有企业实施全丽预算管理的成败经验，分析问题并寻求解决 对镱，以期对企业实施全面预算管理有所启示。这是本文的主旨所在。 第1 章全面预算管理的基本理论 1 1 全面预算管理的概念 全面预算管理是依据企业经营战略和发展目标的要求，采用价值形式对企业 未来一定时期的所有经营活动进行预测决策和目标控制的管理方式和过程。 全面预算管理作为一项科学的控制行为，把企业的业务、资金、信息、人力等进 行整合通过明确的适度分权、授权以及具有战略导向性的考评等内部作业活动， 柬实现公司战略目标。 对以上定义进行深入地理解，可知全面预算管理具有以下内涵： l 、预算管理是企业组织的重要组成部分 全面预算管理必须有一套完整的预算管理组织机构，同时，这套组织机构又 是嵌接于企业经营管理全过程中的传统组织机构当中，即是从全蔼预算管理的角 度对企业中现有的各组织及职责进行重新划分，且使之具备分权授权、考评激励 系统功能，从而通过预算管理就能实现企业管理功能，使全面预算管理成为企业 组织机构的重要组成部分，与已有组织机构相辅相成。 2 、预算管理是一种内部控制的约束激励机制 首先，预算管理是一种内部控制机制，因为预算管理体系是实现企业中物与 人的管理有机结合的有效机制。所谓对物的管理就是对企业财力、物力及信息等 资源的有效配嚣过程，而对人的管理则是利用各种管理方式充分调动人的积极性 的过程。预算管理有效地把企业各种资源配置到各责任主体，这不但体现了财力、 物力、信息等资源之间的有机结合，而且也体现了财力、物力、信息与人力资源 之间的有效配置，同时还意味着人对财、物、信息等资源的使用责任。预算管理 通过对各管理层级的权力和责任安排，以及相应的利益分配，明确了各责任主体 的责、权、利，用以实现企业内部监督和激励机制。 3 、预算管理是公司战略与日常经营对接的桥梁 公司战略是建立在内外环境分析基础上，为实现企业使命或目标而确定的憝 体行动规划，是一个企业的全局性、整体性的定位和方向，是阶段性战略目标的 ) 己穷集合。这些阶段性战略目标是相互关联、不可分割的，并随着该组织的发展 而不断演进，形成一条目标链，从而有机地丰富、演绎着战略内涵与战略管理。 科学的预算管理能够实现企业与环境的沟通、战略与日常经营的对接。从而实现 战略落地和战略目标。预算管理是对未来活动的管理，其出发点是战略，其基本 前提是战略规划，它是公司战略规划的具体执行，并全面支撑战略：也只有在战 8 略和战略规划的指导下，预算管理才是有意义的。企业战略与预算管理的关系如 图1 1 所示。另外，预算目标的确定、内容和管理模式的选择体现了不同类型企 业的不同战略、同一企业的不同阶段性战略重点差异，如低成本领先战略下的硕 算管理应当以成本和利润为核心，住企业成 乏期应当选择以销售预算为起点和核 心的预算管理模式。因此，从某种意义上说，全面预算管理是一种战略管理。 反馈 图1 1企业战略与预算管理的关系 1 2 全面预算管理的内容体系 由于全面预算管理涵盖了企业所有的经营活动，因此，按其所涉及的内容可 分为经营预算、资本支出( 投资) 预算、财务预算三大部分。 i 2 i 预算管理内容体系的全面性 经营预算是反映企业基本业务活动的预算，是预算内容体系中最为核心的组 成部分，它主要包括了销售预算、生产预算、运营成本费用预算等分预算。就某 一个企业而苦，出于其经营的业务或行业不同，其具体的经营预算内容也不同。 资本支出预算是反映为保证经营预算所需的资本性支出，主要包括对外和对 内的项目投资、零星固定资产购置、无形资产投资预算等。 财务预算是综合反映企业所有经营业务及生产活动、投资行为等所产生的经 营成果、财务状况及现金流量，通常包括现金流量预算、预计损益表、预计资产 负债表。在实务中，往往把不能明确纳入其他经营预算和资本支出预算内容的营 业外收支、财务费用、人力资源预算等也归入到财务预算当中。 1 2 2 预算管理内容体系的联动性 预算管理的三个部分内容是相互支撑、相互制约的，存在着很强的关联性， 是一个整体，缺不可，从而组成了一个完整而紧密的系统。经营预算是三者当 中的基础， 。般而言，经营预算是预算管理的起点，其次是资本支出预算，最终 归结到财务预算当中，并以货币形式体现出来，也就是企业的预算目标指标。如 略和战略规划的指导下预算管理才是有意义的。企业战略与预算管理的关系如 图1 i 所示。另外，预算目标的确定、内容和管理模式的选择体现了不同类型企 业的不同战略、同一企业的不间阶段性饯略重点差异，如低成本领先战略下的预 算管理应当以成本和利润为核心， 芏企业成k 期应当选择以销售预算为起点和核 心的预算管理模式。因此，从某种意义上说，全面预算管理是一种战略管理。 及馈 图1 i企业战略与预算管理的关系 12 全面预算管理的内容体系 由于全面预算管理涵盖了企业所有的经营活动，因此，按其所涉及的内容可 分为经营预算、资本支出( 投资) 预算、财务预算三大部分。 1 2 1 预算管理内容体系的全面性 经营预算是反映企业基本业务活动的预算，是预算内容体系中最为核心的组 成部分，它主要包括了销售预算、生产预算、运营成本费用预算等分预算。就某 一个企业而吉，由于其经营的业务或行业不同其具体的经营预算内容也不同。 资本支出预算是反映为保证经营预算所需的资本性支出主要包括对外和对 内的项目投资、零星固定资产购置、无形资产投资预算等。 财务预算是综合反映企业所有经营业务及生产活动、投资行为等所产生的经 营成果、财务状况及现金流量，通常包括现金流量预算、预计损益表、预训资产 负债表。在实务中，往往把不能明确纳入其他经营预算和资本支出预算内弈的营 业外收支、财务费用、人力资源预算等也归入到财务预算当中。 i 2 2 预算管理内容体系的联动性 预算管理的三个部分内容是相互支撑、薜i 互制约的，存在羞很强的关联性， 是一个整体，缺一不可，从而组成了一个完整而紧密的系统。经营预算是i 者、1 1 中的基础，般而言，经营预算是预算管理的起点，其次是资本支出预算，最终 归结到财务预算当中，并以货币形式体现出来，也就是企业的预算目标指标。如 归结到财务预算当中，并姒货币形式体现出来，也就是企业的预算目标指标。如 略和战略规划的指导下，预算管理才是有意义的。企业战略与预算管理的关系如 图1 1 所示。另外，预算目标的确定、内容和管理模式的选择体现了不同类型企 业的不同战略、同一企业的不同阶段性战略重点差异，如低成本领先战略下的硕 算管理应当以成本和利润为核心，住企业成 乏期应当选择以销售预算为起点和核 心的预算管理模式。因此，从某种意义上说，全面预算管理是一种战略管理。 反馈 图1 1企业战略与预算管理的关系 1 2 全面预算管理的内容体系 由于全面预算管理涵盖了企业所有的经营活动，因此，按其所涉及的内容可 分为经营预算、资本支出( 投资) 预算、财务预算三大部分。 i 2 i 预算管理内容体系的全面性 经营预算是反映企业基本业务活动的预算，是预算内容体系中最为核心的组 成部分，它主要包括了销售预算、生产预算、运营成本费用预算等分预算。就某 一个企业而苦，出于其经营的业务或行业不同，其具体的经营预算内容也不同。 资本支出预算是反映为保证经营预算所需的资本性支出，主要包括对外和对 内的项目投资、零星固定资产购置、无形资产投资预算等。 财务预算是综合反映企业所有经营业务及生产活动、投资行为等所产生的经 营成果、财务状况及现金流量，通常包括现金流量预算、预计损益表、预计资产 负债表。在实务中，往往把不能明确纳入其他经营预算和资本支出预算内容的营 业外收支、财务费用、人力资源预算等也归入到财务预算当中。 1 2 2 预算管理内容体系的联动性 预算管理的三个部分内容是相互支撑、相互制约的，存在着很强的关联性， 是一个整体，缺不可，从而组成了一个完整而紧密的系统。经营预算是三者当 中的基础， 。般而言，经营预算是预算管理的起点，其次是资本支出预算，最终 归结到财务预算当中，并以货币形式体现出来，也就是企业的预算目标指标。如 果经营预算中预计用户或销售量发生变化，则收入预算随之而变，与之联动的资 本支出和运营成本费用也会必然受到影响，于是新的预算结果又会产生；反之， 由于资本支出或运营成本费用的变化，例如不能恰当地与经营预算需求相匹配或 不能完全支撑，也会影响经营预算，从而又会生成另一种预算结果。简占之，整 个预算体系是- 一个相互联动的、动态的系统工程，相辅相成。预算三大内容及关 系如图1 2 示。 图1 2 全面预算管理内容及关系 1 - 2 3 预算管理内容体系的黄任性 预算管理就是把企业的人、财、物等资源相融合，并实现责任中心的权、责、 捌相统，因此，从责任预算管理的维度看，不同层级、不同类型的责任中心担 负着不同具体预算内容的责任预算，但都是预算内容的组成部分，实际上就是对 预算内容按照责任预算的维度重新划分。从而，就会形成一个涉及企业运营方方 面面的、“横向到边、纵向到底”的内部责任预算管理控制网络。 1 3 全面预算管理的基本框架 全面预算管理先要有组织上的保障，成立相应的预算管理组织机构，再按预 算管理的规程运作；管理流程主要包括设立预算目标、预算编制、执行控制、分 析考评、预算调整五个大环节。全面预算管理摹本框架参见圈1 3 示。 1 0 图1 3 全两预算管理基本框架 1 3 1 成立预算管理组织机构 预算管理组织机构是全面预算管理的基础和保n ：，是各项预算管理职能的执 行主体。组织机构的设置j 企业的现有组织机构、以及预搏管理整个循j 不过程密 切相关，它主要包括各预算机构的没妒、各责任单位的划分、备机构的职责分：j 。 对于股份公司制企业，预算管理组织机构一般组成为：股东大会，董事会及 下属预算管理委员会，预算管理办公室及下属预算工作组，= j 级机构各司其职， 共同完成全面预算管理工作。其中，股东犬会是预算的最终审批机构。 董事会及下属预算管理委员会应是企业内涉及预算事项的最高权力机构，统 领整个企业的全面预算工作，是预算管理的决策机构。为确保预算管理委员会的 权威性，它应隶属于企业董事会直接领导，通常由企业高层管理人员纵成，由董 事长兼任主任，其他成员一般有董事、总经理、副总经理、战略经营单位负责人、 财务总监等。负责根据企业战略规划要求，制定出短期或年度预算目标和方毫 ， 审查和初步批准整个企业及所属责任中心的预算方案，协调、仲裁、解决预算编 制、执行、分析、考核过程中的问题与冲突，审批预算期内蘑大的预算调整。 预算管理办公室及下属预算工作组是日常预算管理和决策执行支持组织，办 公室成员主要有分管财务的企业领导、各部门经理，工作组一般有个：经慧预 算组、资本支出预算组、财务预算组。主要负责预算管理的综合协调、预算草案 的审核。对预算管理过程中的主要决策事项，在平衡相关各方需求的蕞础上，提 出具体角荜决方案和建议，供预算管理委员会决策；其中，一般要在财务帮门或计 划部门设立预算处作为预算管理的常设执行机构，具体负责组织执行预算管理相 关政策和决策，并组织牵头开展日常预算工作，预算汇总、韧审与意见反馈，向 预算办公室提交预算汇总草案。各级责任中心则是具体预算的编制、执行和责任 承担机构。 当然，由于企业的组织机构不同，管理层级不同，其全面预算管理组织体系 也不尽相同，但最基本的应是以l 所述各组成。对多个管理层级的大中型集团企 业而占，无非是在集团公司预算管理办公室及下属预算工作组的下丽，再分别设 立其子公司或分公司的预算管理办公室及其工作组。以次类推，直至公司内所有 层级的相对独立单位都设立相应的全面预算管理机构，从而形成整个集团公司的 全面预算管理体系。 通过以卜建立的全面预算管理组织体系，从全局角度看，企业高层领导对预 算管理负总责；从纵向看，建立集团公司、子公司、分公司、车洲、班组等从f ： 到f 一系列预算管理组织机构，既明确了各级预算目标和责任分工，又实现了i ： 级对下级的垂直管理；从横向看，i 二】一层级的预算管理机构山财务、营销、h 一钏、 生产、研发、人力资源、综合支撵等部门组成，既实现了各专j 世的归l j 预算管理， 更实现了备专娩之阐的联动管避。无论怒横痢或是级向，在预算管理过程中沟通 是很重要的，从而可以改变相互割裂、孤军奋战的局面，有效实施仝面预算管理。 。3 。2 设立疆算嚣标 预算目标是企业战略目标往本预算期内的具体体现，战略目标是引睁预算e i 栎搬标确定瓣方向，预罅目标则臻强调可操作性，髓要通过预算编制反映出来。 预算蓉联俸系是撼企监肉部条件与外帮环壤进行有效对缓的视制，两极分_ 瞌 的企业面临的外部环境主要有两个：- 魑企业所有糟对企业的要求，二：邂企q k 所 疆糖戆终郝羁境。藤器实屡兰楚对瓷本价谯麴绦篷增醢要求，这与佥监在枣缓嚣 境下寻求自痨发展的预铱目标应当是一致的。困此，企业在确立预算嗣标时要以 所肖者的期塑为出发点，以市场可实现糕度为基础，同时还骥将资源的薅a 置使用 漕况与之配魄。颈冀瓣标的设立鞫瓶蠢爨标豹镧定稃，霈餮骞逶当合理静内井 假设。外部假设是对有关经济与产业的展耀，如：宏观政策变动，预期市场变动， 竞渗者情况，原料、源、入力姿源供应簿，这些舔是企业秃法控制鼹涎索；内 鄄假设是企址可控韵，如现有资源利用能力，市场辆展能力，产品歼发能力，企 业运营效率等。在假设制定上，除了要进行适当研究和判断外，还要对霆要假设 中爵戆窭璃豹不翻交纯裁定疲对方案。 在企妲与各剃益糊关者、备内部预算责任中心之间，预算目标的确立、分解、 接纳过程是一个讨债逐价类似媾瘀的市场竞争过程，这也正怒预算管瑕体系涛辔 场党争祝副葶i 入金监酌优点所程。颈算两标体系一般由翳务掰标和菲财务捂标缎 成，它集中体现了各方面利益达成致的结果，是预算编制的前提；而不同的层 缀、不同戆战臻重赢又决定了不秘夔蘸冀秘标露攒簿方针，嚣诧壤臻滚选挺露礁 定适当的预辣目标是预算管理至关熏要的一个环节。 1 3 3 预算编制 年度预黧编筏是颈葬管理韵起始簖段。预算编镶豹主要经务是褥预算嚣标具 体化并分解刘各预算单位与人员、各预算枣项和各时间阶段。预算编制是实现企 救主要决繁的程序，其过程楚熬个企业备蜜 至擎位的资源与羧冀鹜辕糖匹配匏过 程，也是各部门协作、全员参与的过程。 1 3 3 1 预算编制步骤 强粪编翁一蔽采粥“叠主褥下、塞下褥芝、上下结合、分缀壤割、逐缀牵较” 的流程，主舞步骤包括： l 、毒4 宠薅标方锋。擐摄上级割定下达预算是豁、方针秘缓渤原则、要裳，裁 定本层级颈薜蟊标、方针。 2 、编制草案初稿。编制经营预算和越他分预算，本层级协调致+ 形成预算 辇褰翅蕊上缀上缓。经营瑗葵爨羧算缡铡豹起熹，灵鸯它缀截完华嚣彳戆走到一f 1 2 一步，开始编制与之匹配豹资本支出预算、财务预算，最后形成完整、全面的预 算草案初稿。 3 、率竣与渗诱。上下级对颡舞摹寨秘藕逮嚣露核，海遴、凌谗，达成致。 经过逐级审核、协调、汇总、综台平衡后，避终形成预算草案，上报最商预算管 理机构批准。 4 、批准与下芨。般在预算年度开始以麓，预冀擎案被聚离预算管联梳稳锫 核、批准，下发正式预露方案，邀也表明此预算方案虑是可实断执行的。 在金业其侮运用中，滋上编翱程序可凝攥缀织结梭复杂疆度秘实际褥要进行 简繁调整，大中型企业往往从每年四季度或愿早就丌始，历时3 个月以t ，经过 多个t 下回合才能达成一致。实鬻上，每一个回合的沟通和协调，能使扛下级对 强冀蘑振受为渍颟、其髂、甥确、趋囱一致，嗣露，氇程避了吾缓管毽者对佥、妻 运嚣的熟悉，提升其管理水平。 扶控制的观点看，慰预算萃繁豹沟通协调是预算缡剁过程巾非常关键躲一步。 它能够实现信惫对称同步、改善沟通机制、提高激磁考核效栗、自觉执行并充分 发撵预算管理作用。从理论上说，沟通协调次数越多，内容越详细，预髀编制的 矮鬃瘦是越藏，餐这又会逡残王镶囊鸯羁大窝蛰理低效。巍戳，涟求绽铺镣聚魏壤 确能和细化度摄要有限度的，更为重要的烘通过编制程序来落实预算执行。 1 3 3 2 预算编制方法 预算编制有许多种方法，铡翻：固定鞭算、拜毪预算，增( 减) 登预算、零 基预算，定期预算、滚幼预算等，企业丽艘当根据具体的业务特点和管蠼需要进 霉选择，要浚悫多秘方法的缝会郄灵活运爝，簧藉饕形势的变缘蔼骚应谖整，竣 适合的就是最好的。 1 、预算内容的编制顺序 赣颈算蠹容俸系豹务组戒部分来说，墓编裁是霄一定颓廖翁。首先，惫蝗一簸 选择最受不可控因素约柬的业务预算作为预算编制的起点。在市场经济环境下， 销罄预算是最难编制黪预算，因为它受柬爨众垃雏部瓣因素影响最火，粕产渡政 策、客户需求等，不楚众业能掌攮的，所以经营预算中的销售预算常常作为预髯 编制的起点。而且也是由于经营预算在整个预算内容中处于中根地位，上敲市场 调粪霉瑟疆测，下襄全都经营活动诗划，冀潦礁毽窝霹嚣毪蹇援彩韵蘩个子粪葵熬编 制与执行的裔效性。 在销售预算编制完成磊，其低分预算般也按一定的顺序编制，各分预算之 闻榍鞴相戒，共丽完成预算编潮麓标。下。步编制鹩怒生产预算、成本赞臻预葬、 人力资源预算、资本支出预算等，这期间又是一个棚互关联、移次反复、拭唰进 嚣翡过程，妻至最后全部转天财务颞葵编剿玲段，编涮颈诗损焱表、资产受臻表， 现金流量表，从而完成预算编制所有环节。就某一责任单位来说，预算编制过秤 就是一个所有部门和几乎全体人员参与的协作过程，也是一个循环往复的过程。 全面预算各组成部分的编制流程参见图1 4 。 图1 4 全面预算组成内容的编制流程 2 、弹性预算的编制方法 由于企业面临的是一个多变的环境，所以企业编制预算时所预计的业务量不 可能与预算期终了时所实际达到的业务量完全一致，这种差异不利于准确地分丰厅 和考核预算的执行情况。由此，相对固定预算而言需要弹性预算的编制方法。 弹性预算是按一系列业务量水平编制的，区分成本的不同性态差别而做m 的 多方案预算的一种动态管理方法。其目的是，一方面为了能够随着不同经营活动 情况的变化而随时调整为与之适应的预算方案，从而扩大了预算的适应范围，避 免在实际情况发生变化时，原预算不适应或对预算作频繁修改，同时也提供了随 时控制标准，以更好地发挥预算的控制作用；另一方面，能够在分析、考核时， 按实际的业务量对原来的预算方案进行调整，以使最新的预算方案与实断执行结 果可比。 弹性预算方法一般主要有效地用于变动及混合成本费用预算，当然，也可以 厢于其他分预算。但弹性预算方法的运用条件是要有相当的可控力、有较强的蚓 果关联性和简明的可操作性，如生产成本与业务量或业务收入之间的弹性关系。 3 、零基预算的编制方法 零基预算( z e r o - - b a s eb u d g e t i n g ，又称z b b ) 是由美国得克萨斯仪器公，司 4 = = = = 一一 当奎盔兰塑圭兰垒迨兰 _ _ - _ - _ _ _ _ _ _ _ _ - - _ _ - _ h _ h _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ - - - 一一 一 于1 9 6 8 年所发起使用的，随后被作为费用预算的编制方法推广应用- j ：企业和政 府。零基预算是费用预算最为科学的编制方法，是针对简单常用、承认过去合理 性、容易造成资源浪费的增量或减萱预算所提出的。 零基预算就是一切从零开始，对每项开吏进行充分的分析和权衡，判断其开 支项目的必要性和开支数额的合理性，分清轻重缓急，寻求实际需求与资源分配 的平衡，从而挖掘费用降低潜力，提高资金使用效益。零基预算不但能够合理有 效地分配资源，而且有助于加强沟通、协调与激励，增强投入产出意议。 零基预算有效适用于人员或项目经常变动以及高度不确定性的情况。但由于 零基预算的工作量大，编制成本高因此实务中一般主要应用于费用预算的编制， 尤其是重要的酌量性可控费用。也有的企业每隔两至三年采取一次严格的零基预 算办法编制预算，在此期间，则结合使用增量或减量预算的办法，以便简化工作， 也能取得一定效果。 4 、滚动预算的编制方法 滚动预算( r o l l i n gb u d g e t ) ，是一种始终保持匿定预算期( 如一年、一个季 度) 、连续编制预算的方法。这是针对传统的定期预算提出的，简言之，滚动预算 就是“近细远粗，逐期细化，滚动修订”。滚动预算具有其科学有效的方面： ( 1 ) 滚动预算符合企业持续经营的假设，也符合人们对未来客观事物由粗到 细、由简单到具体的过程认识规律。 ( 2 ) 滚动预算保证了预算的连续性和完整性，有助于提高预算的准确性。随 着时间的推移，不断地修正、调整和延续预算，原来较粗的预算逐渐变细，同时， 又补充新的较粗的预算，始终保持着远粗近细的完燕预算。 ( 3 ) 滚动预算有助于保持稳定的管理视野，实现对企业未来的动态把握。能 使各级管理人员始终保持对未来几个月甚至更长远的生产经营活动作周详的考虑 和全盘规划，有利于企业长期有序地发展；出于预算不断地调整与修订，具体执 行的也始终是最新、最准确的预算，有利于更好地发挥预算的指导和控制作用。 当然，采用滚动预算的方法工作量会加大。因此，可采用较灵活的办法，例 如只对现金流量预算部分进行滚动预算，或在年度预算内，按季度滚动来编制预 算，但无论采用何种办法，都要视实际情况和需要而定。 1 3 3 3 预算编制模型 l 、科学的预测是预算编制的依据和基础。 所谓预测( f o r e c a s t ) 是指对未来事件的揣测与预期，也就是依据现在和过 去的资料，来估计未来事件所可能发生的现象。预算所涵盖的范围则超过了预测， 一一 虫奎盔堂要圭主堡建塞 一- _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ - - _ _