（会计学专业论文）审计软件与会计软件一体化的探索.pdf

摘要 在我国，正在使用的会计软件数据结构五花八门，开发平台多种多样；由于以前没 有数据接口标准，这些会计软件几乎都没有数据转换模块。这就给审计软件的研制开发 从目前来看，可以在审计软件中设置数据转换模块，利用数据转换技术，将会计软件中 的数据转换成适于审计软件使用的形式。将来，应在会计软件和审计软件分设接口模块， 会计软件中的接i ；3 模块负责将会计软件中的数据转换成标准数据，审计软件中的接i ；3 模 块( 或数据转换模块) 负责将标准数据转换成适于审计软件使用的形式。 本文研究的重点和难点在于数据转换技术和将来的会计软件和审计软件中接口模块 的算法。 。j0 关键词：审计软惭会计软件的一体俐接口模块数据转换 o 7 a b s t r a c t i nc h i n a , t h ed a t as t r u c t u r eo ft h ea c c o u n t i n gs o f t w a r ei nu i sv a r i o u s s oi s t h e d e v e l o p m e n tp l a t f o r m s i n c et h e r e i sn o tt h es t a n d a r do fd a t ai n t e r f a c e 。t h e s ep i e c e so f a c c o u n t i n gs o r w a mh a r d l yh a v et h em o d u l eo f d a t at r a n s f o r m a t i o n ，w h i c hb r i n gac o m n l o n p r o b l e m t ot h es t u d ya n dd e v e l o p m e n to f t h ea u d i t i n gs o f t w a r e ，w h i c hi sh o wd a t aa r eg a i n e d f r o mt h ea u d i t i n gs o f t w a r e ，t h a ti s ，h o wt h ea c c o u n t i n gs o f t w a r ei sc o m b i n e dw i t ht h ea u d i t i n g s o f t w a r e t h et h e s i si sb a s e do np r e s e n ta n df u t u r e ，d i s c u s s i n gh o wt oc o m b i n et h ea c c o u n t i n g s o f t w a r ew i t l lt h ea u d i t i n gs o f t w a r e a tp r e s e n t i ti sa v a i l a b l et ol a yam o d u l eo fd a t a t r a n s f o r m a t i o ni nt h e a u d i t i n g s o f t w a r ea n dt om a k eu s eo ft h e t e c h n o l o g yo fd a t a t r a n s f o r m a t i i o nt oc h a n g et h ed a t as t y l ei i lt h ea c c o u n t i n gs o f t w a r ei n t ot h es t y l eu s e di n a u d i t i n gs o f a - w a t t i nt h ef u t u r e t h e r e 砒t w o m o d u l e so fd a t ai n t e r f a c ei nt h ea c c o u n t i n ga n d t h ea u d i t i n gs o f t w a r e ，t h eo n ei nt h ea c c o u n t i n gs o f i x v a r ei sr e s p o n s i b l et oc h a n g i n gt h ed a t a s t y l ei nt h ea c c o u n t i n gs o f t w a r ei n t ot h es t a n d a r dd a t as t y l e ，a n dt h eo n ei nt h ea u d i t i n g s o f t w a r ei s r e s p o n s i b l et oc h a n g i n gt h es t a n d a r dd a t as t 5 r l e i n t ot h es t y l ei nt h ea u d i t i n g s 0 1 a r e t h e i m p o r t e ra n dd i f f i n u i tp o i n t 证t h et h e s i sl i e st h et e c h n o l o g yo fd a t at r a n s f o r m a t i o n a n dt h ea r i t h n t i co f t h em o d u l e so f d a t ai n t e r f a c ei nt h ec o m i n g a c c o u n t i n ga n d t h ec o m i n g a u d i t i n g $ o f h a r e k e yw o r d s ：t h ec o m b i n i n go f t h ea u d i t i n gs o r w a r ea n d t h ea c c o u n t i n gs o f t w a r e t h em o d u l eo f d a t ai n t e r f a c e d a t at r a n s f o r m a t i o n 审计软件与会计软件一体化的探索 1 绪论 1 1 问题的提出 随着改革开放的深入，我国社会主义市场经济迅速发展，审计行业面临着严峻的挑 战，审计对象迅速发生变化：由以会计帐项为直接审计对象的账项基础审计，扩展为以 内部控制制度为直接审查对象的制度基础审计；由以手工数据系统为审查对象的手工数 据处理系统审计发展为以电子数据处理系统为审查对象的电子处理系统审计，已构成现 代化审计的重要标志。在这种情况下，需要利用先进的技术与方法，采用现代化的审计 工具，改变现有的审计作业手段，使审计作业自动化、通用化、标准化、规范化，最终 和国际接轨。 目前，大量的企事业单位已经或正在使用计算机技术取代人工进行信息处理，特别 在财会领域，已有相当一部分企业使用计算机进行会计处理。与之相适应，我国的会计 软件市场已形成一定规模，市场上常见的会计软件，如用友、金蝶等都已经是较为成熟 的产品；但是审计电算化在我国几乎是空白，虽然市面上也有几种商业化的审计软件， 但能够真正与各种会计软件相配套使用的审计软件还未出现。 3 1 1 在这样的形势下，只有 积极开展审计软件与会计软件一体化的研究，才能使审计工作适应环境的变化，跟上时 代的步伐。正是基于以上的考虑，以审计软件与会计软件一体化的探索作为我的硕士论 文题目，拟就审计软件与会计软件一体化进行探讨与研究。 1 2 国内外计算机审计的现状 审计软件是计算机审计的重要部分，在对其进行探讨之前，有必要回顾一下国内外 计算机审计的发展历程和现状。 1 21 国内的计算机审计情况 我国的计算机审计研究尚处于起步阶段，但已引起了社会各界的广泛关注。国家审 计署是我国最高的审计机关，对计算机审计工作非常重视。审计署拨出专款，在署内各 业务司局以及在驻中央机关各部委和驻各省市特派员办事处，都先后配备了计算机，用 于开发和应用计算机审计软件。此外，审计署还于1 9 9 1 年成立了“审计署应用计算机技 术成果鉴定委员会”( 1 9 9 2 年改名为“审计署应用技术成果领导小组”) 。由审计署领导 担任鉴定委员会主任，制定了相应的有关规定，下发了审综3 9 号关于审计系统应用技 术成果鉴定的暂行规定文件。鉴定内容有两个方面：第一是计算机技术应用成果。即 将计算机技术用于计算机审计、辅助审计、审计信息管理、情报资料管理、审计档案管 理等方面的成果。第二是计算机审计理论研究成果。即在学术上有新见解，并对发展计 算机审计有指导意义的理论成果。这些措施对促进我国计算机审计的发展起了积极作用。 1 9 9 3 年9 月，审计署签发了审计署关于计算机审计的暂行规定审计长令，它为审计 机关开展计算机审计提供了法律依据。此后陆续建立了下列一些审计准则和规范。1 2东北林业大学硕士学位论文 ( 1 ) 审计署1 9 9 6 年1 2 月发布审计机关计算机辅助审计办法。 它是我国政府审计的法规之一。它指出了计算机辅助审计的内容、对审计人员的要求、 对被审单位的要求、审计机关与人员的责任等。现在，审计署还草拟了审计机关计算 机信息系统环境下的审计准则，准备颁布实施。 ( 2 ) 中国注册会计师协会1 9 9 9 年2 月颁布的独立审计具体准则第2 0 号计算 机信息系统环境下的审计它包括：一般原则：指出在计算机信息系统环境下不改变 审计的目的和范围，但要注意其对审计的影响。审计计划：指出计算机信息系统环境 下，应如何制定审计计划。内部控制研究、评价与风险评估：指出在计算机信息系统 环境下，进行内部控制研究、评价和风险评估要注意的问题。审计程序：指出在计算 机信息系统环境下制定和实施审计程序时要考虑的问题和取证的方法。附则。 我国审计机关至今还没有正式介入计算机信息系统功能的审计。尽管在1 9 9 3 年的审 计长令中指出，审计机关有权对被审计单位的信息系统进行审计，但审计署没有制订对 计算机信息系统进行审计的规范。只有极少数审计机关( 如广东省审计厅、南京特派办 等) 对一些电算化系统进行过审计调查。但总的来说，对计算机信息系统进行审计是计 算机审计中最薄弱的环节。 1 2 2 国外的计算机审计情况 1 2 2 1 芙田 美国是世界上计算机数据处理应用最早、发展最快、普及程度最高的国家之一。在 美国，从只能做一些简单的日常数据处理的小型系统到覆盖面可为一公司、地区甚至 全球的大型系统，计算机应用已潘透到了各个领域。今天的美国社会可以说已经达到了 离开计算机寸步难行的境地。在这种情况下，美国政府及民间机构都十分重视计算机的 研究与应用。美国的最高审计机构( g a o ) 和民间审计组织，很早就对e d p 应用、内 部控制、e d p 审计等问题，从不同的角度做出了明确的描述、限制和其他规定。全美注 册会计师协会从1 9 7 6 年到1 9 8 6 年期间，颁布了系列计算机服务系统指南，对计算机 环境下的系统规范、内部控制、审计方法、计算辅助审计技术和工具作了详细阐述。注 册会计师协会在审计标准条例第3 号( s a s n o 3 ) 中也明确指出了e d p 应用的概念、 性质及它对审计人员在研究和评价系统内部控制行为中的影响。1 9 8 4 年，重新发布的 s a s n o 4 8 ，取代了s a s n o 3 ，更加广泛完整地阐述了计算机技术对检查财务报表等方面 的影响。1 9 8 6 年，美国国会通过了计算机舞弊与滥用法案。该法案对约束计算机犯罪、 严惩计算机犯罪活动起了很大作用。法案还明确了计算机犯罪的概念，对数据、程序、 信息的修改、毁坏或破坏行为，以及“有意识地修改他人系统保密字，使其不能进入自 己的计算机系统或须耗费时间精力修复现场才能保证系统正常运行”这一类行为，均定 为计算机犯罪。1 9 6 9 年美国成立了e d p 审计师协会，经过不断发展，审计业已成为美 国一个独立的行业。美国各审计组织、机构对计算机审计制定的一些条例和规程以及计 算机审计业的发展，对于促进美国计算机应用的健康发展起了重要作用。 审计软件与会计软件一体化的探索 3 1 2 2 2 加拿大 加拿大的计算机应用亦十分普遍，相应地其计算机审计受到普遍重视。加拿大审计 长公署( o a g ) 长期以来就致力于计算机审计与计算机辅助审计技术的研究与应用。此 外，加拿大信息协会、加拿大数据处理管理协会，对此给予了充分关注。加拿大出版的 综合审计指南一书，有专门的章节论述计算机审计，择要求和控制措施等内容做了 详细说明。加拿大注册会计师协会于1 9 8 6 年颁布的计算机审计指南书对如何实施 e d p 环境下的审计，e d p 环境下计算机应用的控制目标、控制标准，控制环节等内容进 行了详细阐述。 在实务方面，加拿大形成了一套比较规范的作法。为了实施有效的计算机审计，加 拿大审计长公署每年都要对计算机应用比较普遍的企业进行广泛的调查。调查内容包括 系统环境、组织机构、设备情况、数据处理运行环境、内部审计情况、程序与数据的安 全情况以及数据的备份情况等等。在详细调查的基础上制定详细的计算机审计计划。在 具体实施审计时，特别注重系统内部控制制度的审查与评价。审计人员首先对系统的内 部控制措施进行初步评价，然后还要进行细致的测试，最后做出评价。 在开发利用计算机辅助审计技术方面，加拿大审计长公署提出了具体目标和要求。 他们提出，开发目标是有利于提高审计的效果和效率。计算机辅助审计技术应满足实施 数据抽样、验证数据整体的完整性，以及对关键经济业务进行检索的要求。加拿大开发 的计算机审计软件基本上有两类，一类是专门用于某个审计用途的，如交互式取样分析 软件、集中数据选择软件等等；另一类是通用审计软件，它能在多种环境中运行，提供 了抽样、汇总等功能。加拿大的审计软件通用性很强，多数软件都能与其他软件相联结， 这些软件包不仅在加拿大本国，在全世界亦有一定的实用价值。 1 2 2 3 日本 在日本有许多学术团体从事计算机审计的研究，其中不乏专门研究计算机审计的团 体。如日本内部审计协会、日本情报处理开发协会、日本公认会计士协会、系统审计学 会，以及e d p 审计人协会等等。其中，后两个协会是专门从事计算机审计研究的。此外， 政府机构( 如通商产业省) 以及大企业也积极组织力量进行这方面的研究。 ( 1 ) 日本内部审计协会 日本内部审计协会的会刊是审计资料。1 9 5 9 年，该刊登载的由日本内部审计协 会的事务局调查本部撰写的关于p e s 和e d p 审计的若干考察一文，是日本最早发 表的篇关于计算机审计的文章。从1 9 6 3 年开始，日本内部审计协会设立了e d p 审计 委员会，专门研究计算机审计。 ( 2 ) 日本情报处理开发协会 该组织也下设了专题委员会研究计算机审计。从1 9 7 5 年到1 9 7 9 年，每年公布一个 研究报告。在1 9 8 0 年，提出了个系统审计基准( 草案) ，它是1 9 8 5 年日本正式公 布的系统审计基准的前身。 ( 3 ) 通商产业省 4东北林业大学硕士学位论文 1 9 8 4 年，通商产业省设置了“信息化对策委员会系统审计分会”，就系统审计基准 审定进行了多方研究。此后。在其研究成果的基础上，于1 9 8 8 年1 月2 5 日正式公布了 系统审计基准，这是日本进行计算机审计的指导性文件。 ( 4 ) 日本公认会计士协会 在日本以组织形式进行系统审计研究的当首推公认会计士协会。从8 0 年开始，该协 会下设的电子计算机委员会就开始对计算机审计问题进行系统的研究。经过多次讨论研 究，于8 0 年1 2 月设计推出了( e d p 系统内部控制调查问卷。这个调查问卷公布以后， 在社会上产生了很大影响。此后，这个委员会改名为“情报系统委员会”每年都公布其 研究成果。 ( 5 ) 系统审计学会 该学会成立于1 9 8 6 年，是专门从事有关计算机审计研究的学术团体，该组织除每月 进行例会研究外，还分为多个研究会，诸如风险管理、系统审计方法、系统审计实践等 等。 ( 6 ) e d p 审计人协会 e d p 审计人协会于1 9 6 9 年成立于美国。其中心目标是普及计算机审计技术，培养 计算机审计人员，提高其社会地位。其支部达1 2 0 多个，分布在世界上2 6 个国家，会员 超过一万人( 1 9 9 0 年9 月止) 。日本在东京、大阪、名古屋设有三个支部。 此外，日本的一些企业( 如富士通等) 也成立有计算机审计研究会，着重e d p 系统 的内部控制以及计算机审计基准的研究，并以报告形式公布其研究成果。 日本企业实施的审计按审计主体的不同可分为注册会计师、监事会及内部审计人员 三种。在实务中，上述三种人员都参与计算机审计工作，只是侧重点稍有不同。但计算 机审计的主要工作还是由“系统审计师”来进行。系统审计师与注册会计师一样，是一 种任职资格，要通过严格的考核才能到得该资格。1 2 s 】 1 3 田外审计软件简介 国外一些发达国家如美、英、加拿大等国从六七十年代就开始重视计算机审计的开 发与研究，一些软件公司开发出便于使用、功能强大、为审计人员广泛接受的软件产品。 加拿大a c l 软件和i d e a 软件就是目前两种居市场领先地位的产品，审计软件开发的最 初只是用于核对总账与明细账、抽取统计样本、识别非正常交易等审计程序，经过几十 年的发展和改进，审计软件不断完善。其功能已经远远不止以上几项。 下面将举例说明审计软件的主要功能，以a c l 软件为例阐述这些功能的基本原理和 方法。 1 3 1 数据转换 会计数据转换是开展计算机审计的第一步，是利用审计软件实施审计、测试原始数 据的根本渠道。会计数据从会计软件转换到审计软件并不是改变其内容，只是从形式上 改变它在会计软件系统中的识别标志，从而按照审计要求的标志被审计软件所识别。数 据转换是一个复杂的过程。转换数据的完整性直接决定审计质量 审计软件与会计软件一体化的探索 5 国外审计软件数据转换的实现一般要经过以下步骤： ( 1 ) 建立数据库连接，分析数据文件的格式。审计软件能够直接通过各种数据库界 面进入被审计单位的数据库管理系统，并直接采用开放式通用数据库接口( o d b c ) 从 数据库( 如：a c c e s s ，s y b a s e 和o r a c l e 等) 中读取数据文件井分析文件格式。 ( 2 ) 选择需要转换的数据。一旦与数据库建立了连接，软件允许在存取数据之前对 数据进行选择，可以根据分析测试的需要选择字段和满足特定条件的数据。这样就保证 了数据处理迅速快捷并占用最小的磁盘空间。 ( 3 ) 分析结构和定义字段。如果需要，数据转换模块可以对字段进行定义。系统经 过对数据结构的自动分析，会显示所有合法的字段类型供选择，以最大限度地减少错误 定义的可能性。这种数据定义的功能拓宽了审计软件的应用范围，增强了其通用性。 ( 4 ) 审计软件存取数据，取得原始资料，并建立虚拟数据库。经过数据转换，审计 软件就可以对虚拟数据库中存储的数据实施抽样、核查、综合分析等审计程序。如图1 - 1 所示。 各种数据库管理系统 圈1 - 1 审计软件存取数据示意圈 1 3 2 抽样 审计抽样是将现代数理统计理论应用于审计活动的一种有效的测试方法。但在手工 条件下抽样审计仍然是一项复杂耗时的工作，而应用计算机手段实旆审计抽样十分便捷。 国外审计软件专门设计了抽样模块，能够在固定的区间内不断地选择，提供区间抽样检 查技术。主要由三部分组成： ( 1 ) 确定样本规模。只需审计人员设定相应的参数：可信赖程度，总体，可容忍误 差( 或重要性水平) ，预期误差等，系统会自动计算出样本量的大小，如按等距抽样还会 计算出其选样区间和最大误差感染率。 ( 2 ) 选择样本软件支持货币单位抽样( m o n e t a r yu n i ts a m p l i n g ) 和记录数抽样 !奎! ! 苎些查兰堡圭兰竺堡苎 ( r e c o r ds a m p l i n g ) 两种类型，系统可以使用随机抽样、等距抽样或审计人员确定的其他 方法从已经存取的客户数据文件中选择审计样本。例如，选择应收款进行确认、选择存 货项目进行测试清点。系统自动完成抽样，并生成抽样文件。 ( 3 ) 总体误差估计。分析样本误差，根据样本误差推断总体误差，重估抽样风险， 形成审计结论。 1 3 3 全面的项目检查 如前所述，在第一步的会计数据转换过程中，审计软件允许存取前对数据进行选择， 如果审计软件提取的是数据文件的整体，那么就可以对总体中的每项数据、每笔交易进 行计算测试。计算机的迅速高效使得对被审对象的全面审计成为可能。国外审计软件可 以对客户的1 0 0 交易事项及数据资料进行全面快捷地测试。审计人员可以通过有效检 查客户大量的数据，从而更好地了解客户的业务，对客户会计记录的总体质量作出评价， 有助于实施进一步的审计测试。同时，利用全面核查之后，手工审计中常用的手段 根据样本推断总体，已不再成为必要。虽然统计抽样是审计软件的一项功能，但通过全 面项目检查( 而不仅仅是抽样) ，审计人员可以得到更精确的结论。 1 3 4 数据的综合、分析 ( 1 ) 分层( s t r a t i f y ) 。分层是将某一审计对象总体划分为若干具体相似特征的 次级总体的过程。审计人员可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目。分层是审计 软件最强大的功能之一。审计人员设定分层条件( 包括按什么分层、分层间隔等) 后， 审计软件可在几秒钟内通览相关数据完成分层，并生成统计图表结论。如表1 1 是对存 货按金额分层后的结果。 表1 - 1存赁分屡( 按盒颧) 存货余额存货种类占存货总金颧的比重存货金额 小于9 9 92 6 001 2 1 8 6 8 0 2 9 1 0 0 0 - 9 9 9 91 6 8 02 7 8 4 6 6 5 7 0 3 9 1 0 0 0 0 9 9 9 9 95 6 82 2 8 8 3 5 0 5 3 8 0 9 6 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 06 37 6 2 2 1 2 7 9 3 7 7 0 7 6 合计2 5 7 ll o o 1 6 7 8 4 4 0 4 4 0 审查这一分层结束。审计人员就可以有重点地对占存货总数7 6 2 2 的6 3 种金额大 于1 0 0 0 0 0 元的存货实施抽查。除了存货之外，还可以对其他项目分层，例如对应收账款、 应付账款及固定资产等项目分层后，审计人员可以根据分层结果确定的审计重点，实施 重点抽查、函证、账龄分析、重新计算等审计测试。 ( 2 ) 查找和摘取( e x t r a c t ) 。 这是专门为审计设计的功能，能够查找敏感性数据、例外事项，并摘印出来。如图 i 2 所示。 审计软件与会计软件一体化的探索 7 审计软件的一个重要功能就是查找错误和舞弊。如果会计信息系统的输入有误，在 手工条件下查找这种细小的错误非常困难。比如会计人员录入时把一项存货采购业务计 入错误的存货品类下，那么期末存货实际数与账面数必定不符，人工查找这一错误繁琐 耗时，用审计软件的“摘取”命令检查错误极其便利。再如：企业员工舞弊常用的方法 就是假造一家供应商，向该供应商付款，而实际上将款项汇到员工的家庭住址。审计软 件可以通过比较人力资源部员工的家庭住址和供应商的联系地址，轻而易举地发现舞弊。 运用同样的方法，可以审查是否相同金额、相同发票号或发票日期的重复付款；是否有 漏记或重复记录的固定资产；发现银行或财务公司的具有相同联系电话的贷款申请：检 查保险公司是否有姓名、地址、电话、社会保障号相同的索赔申请，以发现潜在的舞弊。 手工审计从账表中发现异常或例外事项是很难的而使用审计软件查找非正常事项 既直观又高效。比如在控制测试中，若组织内控规定超过1 0 0 0 0 元的购货订单必须经财 务总监批准同意。由于在大部分应付账款系统中都有供应商和授权人的记录，审计人员 只需要求软件执行“摘取”命令，设定如下图所示条件，抽出所有的金额超过1 0 0 0 0 元 而未经财务总监授权的订单，就可以有效审查该组织的内部控制是否得到有效执行。运 用“摘取”命令可以查出各种例外事项，例如：超过三年未使用或有贷项余额的存货； 残值相对原值过高的固定资产；过高或过低的购销价格；过高或过低的存贷款利息率等 等。 图1 - 2 审计软件摘取功能 ( 3 ) 计算。审计软件能对文件中的数据进行加、减、乘、除、小于或大于等计算， 可以直接使用系统事先定义好的数据计算表达式；也可以自行定义适用各种情况下的分 析计算。除了对会计数据的加总验算和账账核对，还可自动生成计算表，验证利息支出、 计算应收账款的账龄、固定资产的折旧费用、存货金额、加价率等。此外，审计软件还 可以进行分析性的计算，例如计算存货周转率以确定滞销的存货，计算应收账款周转率 以确定企业应收账款的管理效率。 8东北林业大学硕士学位论文 ( 4 ) 重新组织文件。将文件中的记录按审计目的重新进行分类、连接、合并、排序、 比较，它是审计软件的重要功能。通过两个独立的数据文件的连接t 比如存货成本和存 货销售文件连接后，审计人员能通过比较，分析出是否有产品按低于成本的价格被卖出。 如表l 一2 所示。 当相同的数据包括在两个或两个以上文档中时，审计软件可对这些数据进行比较并 确定所有差异。例如：一定时期内应收款的变化可以同现金收入和赊销会计业务等档案 中的明细记录进行比较。此外实际经营成果可以同预计经营成果进行比较。通过数据的 分类、排序、合并，可以帮助审计人员进行综合比较分析，执行更有效的审计测试。 表卜2存货成本与存货铺鲁文件的连接 存货代码单位成本 单价成本价格差异 5 2 12 6 9 53 4 5 57 6 5 2 21 2 0 4 21 3 231 1 8 8 5 2 37 4 39 5 42 1 l 5 2 49 7 51 1 0 2一1 2 7 5 2 56 1 2 4 5 65 9 9 6 7 81 2 7 2 7 5 2 6 ， 6 9 8 66 8 4 18 5 5 5 2 73 5 6 7 83 9 3 2 63 6 4 8 1 3 5 报告 提供审计人员对数据文件分析核查的详细记录将审计数据或结果按审计人员期望 的格式打印出来。 ( 1 ) 审计软件提供了强大的报告功能。系统可以自动生成运行记录文件( l o gf i l e ) ， 对所有命令和结论提供详细记录，以便为审计人员提供一个对任何特定项目审计的完整 的工作底稿。 ( 2 ) 审计人员可以按要求设定打印报告的内容；可以对详细审计记录文件进行分类、 归总，缩小报告范围，保证报告内容简洁明了。同时。可以按需要设定报告格式，并提 供图表功能支持您的报告和管理建议书。审计软件允许审计人员建立报告“工具箱”，以 便今后编报时随时调用。 ( 3 ) 国外审计软件还提供了一项特别有用的建立“应用库”的功能，这对于促进计 算机审计的标准化、规范化和提高审计效率有重要意义。软件允许审计人员建立标准的 “应用库”，只需输入在现有特定情况下应用的审计方法，这样审计组织中的人员都可以 使用这些被认可的方法实施审计。系统还可自动生成“应用库”，不需要任何特定程序。 审计人员只需要照常进行分析审查，如果使用一系列功能指令之后，得出了有价值的审 计结果，系统会识别这些对得出结论有帮助的步骤，把与这些步骤相关的命令记录下来， 自动生成“应用库”随时待调用。p ” 皇盐塾竺量叁生墼竺二竺些塑堡室 上 1 4 国产审计软件的现状 14 1当前主要的国产审计软件及其简要介绍 i 、通审2 0 0 0 通审2 0 0 0 系统的核心是解决审计系统的通用性问题，系统包含十大功能模块：审计 机构管理模块、会计数据转换平台、审计计划管理模块、内控评估模块、抽样审计模块、 审计查证模块、审计报告编辑模块、审计质量控制模块、审计法规查询模块及系统设置 与维护模块，涉及审计工作的全过程。p ” 2 、审计之星 审计之星软件分为查证系统、单体系统及合并系统三部分。查证系统从被审计单位 中直接获取会计信息。执行分析、抽查等部分审计程序，它是单体系统的基础；单体系 统从未审定报表出发，检查相关的勾稽关系，并进行审计调整与重分类，最后得到审 定后的报袁；合并系统则从各单体系统出发，先进行加总，而后编制合并抵销分录，最 后得到合并报表。 3 、思博审计 思博审计软件相比较前面两种审计软件，其主要特点主要在项目管理及工作底稿的 编制上。项目管理，先由项目经理进行项目登记，选择工作底稿模型，然后组成项目小 组( 可以在小组内进行人员分工) ，并进行电子数据采集；在工作底稿的编制上，可以进 行自动取数及自动交叉索引，最后自动生成试算平衡表及审定报表。e l i 1 4 2 国产审计软件的不足 1 4 2 1 仍未摆脱传统手工审计模式 目前国产审计软件的开发仍主要以传统手工审计模式为基础，并按照传统手工审计 的流程来进行审计软件的开发，在这一点上，审计软件的开发受会计软件的影响很大， 继续走着会计软件走过的老路。 审计软件的开发以传统手工审计模式为基础将带来一些弊病： ( 1 ) 随着计算机的普遍应用，传统手工审计已不再适应现代会计和审计的发展，审 计软件如果仍只是执行传统手工审计下应执行的审计程序，而忽视由于审计对象、审计 方法等的变化而应执行的新的审计程序，这样的审计软件将是不完箍的。 ( 2 ) 与计算机相比较而言。人对于一些特殊业务的敏感性要强一些，职业判断在手 工审计中起着决定性的作用。审计软件如果没有注意到手工审计中包含了审计人员的职 业判断，而只是盲目执行手工审计的审计程序( 如只是盲目执行大额抽样或随机抽样而 不注重账目的性质) ，其后果将会是严重的。 i 4 2 2 仅仅执行一些查账的程序 目前国产审计软件的功能还比较简单，还仅仅是执行一些查账的程序。 o东北林业大学硕士学位论文 就上面介绍的三种审计软件而言，三种审计软件都包含了一些常用的审计程序，如 审计抽样、工作底稿的生成及生成试算平衡表等。这主要是因为利用计算机来进行大额 抽样及随机抽样，不仅速度快，而且随机性强；而通过电子表格的自动取数及汇总功能， 又可以很容易实现工作底稿的自动生成及编制试算平衡表。 但查账不是审计的目的，审计的目的在于通过查账这一程序来评价被审计单位会计 报表的公允性、合法性及一贯性，因此对所查的账目进行综合分析，进行合理地判断， 才是审计的关键，而这又是当前国产审计软件所缺乏的。 3 1 ) 皇生竺堡皇叁生墼竺二竺堡塑堡壁 一一坚 2 会计软件的典型结构分析 会计人员通过使用会计软件实现对会计数据的记录、计算、分类、汇总，实现人、 财、物、供、产、销等企业经济活动中物流和资金流的核算和管理，并为投资人、债权 人、经营管理者、政府部门提供会计信息。以工业企业为例，会计软件的典型结构如下 图所示： 圈2 1t 业企业会计软件构成 2 1 总账系统 ( 1 ) 在总账系统中完成录入凭证、审核凭证等凭证处理工作。 ( 2 ) 在总账系统中完成记账、结账等工作。 ( 3 ) 在总账系统中进行总账、明细账、日记账等账簿查询和打印工作。 ( 4 ) 在总账系统中进行银行对账工作。 ( 5 ) 在报表系统中根据各系统的数据，编制和自动生成各种内部和外部报表。 2 2 销售与应收处理过程 ( 1 ) 在销售系统录入销售订单，并能对订单执行情况进行查询。 ( 2 ) 在销售系统开出发货单。 ( 3 ) 在销售系统根据发货单生成销售出库单。 ( 4 ) 在存货系统查询该销售出库单。 ( 5 ) 在销售系统开出发票，并进行与发货单的结算。 ( 6 ) 在应收系统收回销售款项，并生成销售业务及收款业务的凭证。 ( 7 ) 在应收系统中进行应收账款的核销和账龄分析。 ! ! 垄韭茎些查堂堡主兰丝堕奎 ( 8 ) 在销售与应收系统中自动生成凭证，并传递到总账系统。 2 3 采购与应付处理过程 ( 1 ) 在采购系统中录入采购计划或生产计划，查询采购计划的执行情况。 ( 2 ) 在采购系统录入或生成采购订单，并查询采购订单的执行情况。 ( 3 ) 在采购系统录入采购入库单并进行相应的处理。 ( 4 ) 在存货系统赢接查询该采购入库单。 ( 5 ) 在采购系统录入采购发票，并进行与入库单的结算。 ( 6 ) 在应付系统支付采购款项，并生成采购业务及付款业务的凭证。 ( 7 ) 在应付系统中分析偿还流动负债所需的资金，并对供应商进行管理。 ( 8 ) 在采购与应付系统中自动生成凭证，并传递到总账系统。1 3 1 2 4 存货处理过程 ( 1 ) 在存货系统录入各种出、入库单，并进行相应的处理。 ( 2 ) 在存货系统进行存货的成本计算和管理。 ( 3 ) 在存货系统中自动生成各种存货入库、减少和费用分配的凭证，并传递到总账 系统和成本系统。 2 5 成本处理过程 ( 1 ) 在成本系统中接受各系统传来的成本信息。 ( 2 ) 在成本系统中自动计算产品成本。 ( 3 ) 在成本系统中，自动生成凭证传递到总账系统。 2 6 资金管理、工资核算、固定资产核算 ( 1 ) 在资金管理系统中进行企业内部和外部的存款、贷款的管理，并自动生成计算 利息的凭证传递到总账系统。 ( 2 ) 在工资系统中进行日常的工资核算，并生成人工费用凭证，传递到总账和成本 系统。 ( 3 ) 在固定资产系统中进行固定资产的日常管理，并生成计提折旧等凭证，传递到 总账和成本系统。 2 7 管理分析 ( 1 ) 在财务分析系统中制定各项支出、费用计划，并根据总账等系统的数据生成相 应的考核指标，进行考核分析。 ( 2 ) 决镱支持系统自动从总账等系统中提取历史数据，对企业的资金情况、经营情 况等进行模拟预测。 ( 3 ) 领导查询系统自动从总账等系统中提取数据，根据工业企业的管理需求将其加 工成领导需要的信息，供领导使用 4 1 皇丛鏊堡曼盒盐塾垡二壁些苎塑塞三 以上是在用会计软件的典型结构，该软件能很好地完成会计核算任务，并墨备_ 謇 的管矗分析功能，但从审计的角度来看，该软件缺少与审计软件的接口謦块，。耸亨茎软 件从该软件中读取数据造成障碍。为了实现会审一体化，将来的会计软件还应加上接口 簇块，以将会计软件中在用的数据结构转换为标准数据结构，供审计软件读取数据之用。 3 审计软件的系统分析与设计 审计软件按应用的目的和范围来分，可分为通用审计软件和专用审计软件。所谓通 用审计软件是指能实现常用的计算机审计功能，可在多个单位、多种审计中使用的审计 软件，其主要特点是通用性强。而专用审计软件是指为在特定条件下执行特殊任务而编 写的审计程序。专用审计软件由于其针对性强，能更好地实现特定的功能，完成特定的 任务，但因其适用范围小，使用成本较通用软件高。若按被审计的会计系统的性质来分， 审计软件又可分为用于审查计算机会计信息系统的软件和用于审查手工会计信息系统的 软件。 目前全国有近3 0 0 家专业会计软件公司，针对不同企业的不同需求，专门为不同企 业开发各种需要的会计核算软件。据1 9 9 9 年的统计数字看，全国范围内会计电算化的 普及率不到3 0 ，行政事业单位和大中型企业的普及率相对高一些，一些地方达至q 了 7 0 一8 0 。根据财政部的规划：到2 0 1 0 年所有企事业单位的电算化程度要达到8 5 以 上，因此，在我国大量的单位目前仍在采用手工会计的情况下，开发用于审查手工会计 系统的审计软件仍是有重大意义的，但是开发用于审查计算机会计信息系统的审计软件 是大势所趋。【1 】 本文以用于审查计算机会计信息系统的审计软件作为讨论的基础。 3 1 审计软件系统分析 31 1 目标定位 审计软件的目标定位应该是会审一体化。方面，审计软件和会计软件分别服务于 不同的目的，由不同人员使用。另一方面，审计与会计密不可分，会计支撑审计。审计 制约会计，相应地，审计软件和会计软件也应是有机统一的。但目前我国会计软件的数 据结构各不相同，会计数据又被层层加密，审计软件从会计软件中读取数据非常困难， 这给审计软件的开发加大了难度。会审一体化正是从理论上和实践上探讨怎样使会计软 件和审计软件实现有机统一，使计算机在审计实务中得到充分利用，提高审计的效率， 保障审计质量。 3 1 2 可行性分析 ( 1 ) 技术可行性 如今，微型机、笔记本电脑已逐渐普及，我国现在广泛使用的是奔腾系列的微型计 算机，这些微机价格便宜，一个单位的内部审计机构、一个会计师事务所或地方审计机 关都可以根据需要购买一台或多台。他们的功能较强，便于操作使用和携带。而且我国 也有相当数量的会计软件运行在这种机种上。因此，审计软件可考虑在这些机种上运行 审计软件与会计软件一体化的探索 可见，审计软件的开发在硬件上是可行的。 我国已有相当数量的计算机、审计专业人才，又有为数不少的会计软件公司，借鉴 会计软件开发、国内外审计软件开发的成功经验，集中计算机、审计、会计电算化、计 算机审计等人才，集思广益，协同劳作，审计软件的开发就能在软件上得到保障。 ( 2 ) 经济可行性 用计算机来执行审计中规范、重复或计算量大的工作是适当的。在我国，无论是外 部审计还是内部审计，还有大量的审计工作是靠手工完成的，这对于某项会计业务的处 理是否符合有关的财经法规、所记录的经济业务是否真实等需要专业人员的职业判断的 业务是必需的，但对于经常重复、计算量大的工作利用计算机完成则可大大提高工作效 率，而且也是切实可行的。 购买审计软件是一次投资，终身受益。一套功能齐全、实用、方便的审计软件一定 能受到单位的内部审计机构、会计师事务所或地方审计机关的欢迎。 3 2 审计软件系统设计 。 3 2 1 模块设计 通用审计软件的功能模块设计有几种处理方法： ( 1 ) 根据一般会计核算功能的划分来设计审计软件的功能模块，即针对各个会计核 算子系统的审计进行模块设计，针对各会计子系统的审计内容和处理方法具体设计其功 能。图3 - 1 是一个这种设计的功能模块图。 蟹3 - i 通用审计软件结构圈一 ( 2 ) 根据一般审计要执行的工作来设计审计软件的功能模块。 虽然这种设计不能像上一种那样体现对各子系统审查的特点，但其处理灵活性较好， 审计人员可根据审计要求调用这些功能辅助对各会计子系统的审计。图3 2 是一个这种 设计的功能模块图。 ( 3 ) 根据一般的审计过程来设计软件的功能模块。这种设计方法把审计的过程体现 出来了，比较符合审计人员的工作习惯。图3 - 3 是一个这种设计的功能模块图。 6 东北林业大学硕士学位论文 圈3 - 2 遁用审计软件结构圈二 圈3 _ 3 蠢用审计软件垴构翻三 皇生竺堂皇叁生竺堡= 堕些塑堡室 一旦 3 2 2 各模块的功能设计 下面将以第三种模块设计讨论各主要模块的功能。 3 2 2 1 审计准备模块 该模块主要实现审计准备阶段可由计算机辅助完成的功能。包括选择审计单位、组 织审计人员、撰写审计方案等子模块。通过调阅审计单位资料库、审计人才库辅助选择 被审计单位和组织审计人员；通过调用审计方案模板，提供编辑和打印功能，让审计人 员在基本模板的基础上编制和打印输出审计工作方案；通过调用审计通知书模板和已选 择的被审计单位、审计人员，生成并打印出审计通知书。1 2 1 3 2 2 2 审计实施模块 该模块是通用审计软件的主要模块。它主要根据审计实施阶段所采用的审计方法来 划分子模块。由于审计目的不同，其实施阶段所采用的审计方法不一定相同。例如，财 务审计中主要采用查账、对账、复核、抽样等方法，效益审计中主要采用预测、分析、 决策等方法。因此，该模块可包括审计中常用的方法，也可根据审计的目的进一步划分 模块。但是，采用任何一种方法之前都要先建立审计环境，下面就其中的几个功能模块 作一下探讨。 - ( 1 ) 数据转换模块 此模块是为实现审计软件和会计软件的一体化、实现审计软件的通用性而设立的。 现在我国的会计软件很不规范，文件的设置和文件的结构各不相同。为了使设计的审计 软件能对大多数的计算机会计信息系统进行审计处理，必须在审计之前进行数据转换， 以便能调用软件的其他各模块进行审计处理。该模块设计的基本思路是：( 1 ) 鉴于目前 常用的会计软件都没有与审计软件衔接的接口模块，只能采用数据转换技术将会计软件 中的数据结构直接转换为审计软件要求的形式，其思路是：首先在审计软件中预先设计 转换模板供使用者选择( 模板是对应不同品牌的商品化软件的接口) 将会计数据文件转 换为审计软件需要的格式的数据文件，并且由用户指定存储的路径。某些数据不能由会 计数据文件直接转换得来的，可以用人机对话的方式提请使用者输入。( 2 ) 将来在设计 会计软件和审计软件前，首先制定会计软件和审计软件的数据接口标准，会计软件和审 计软件都要支持该标准。其思路是：在会计软件和审计软件中分设接口模块，会计软件 中的接口模块将会计软件的数据结构转化为标准数据结构，审计软件的接口模块直接读 取该标准数据结构，然后将其转换为适于审计软件使用的数据结构。 鉴于数据转换技术和接口模块是数据转换模块实现的关键，也是实现审计软件和会 计软件一体化的重中之重，下面将分别单列一章对数据转换技术和接口模块进行讨论。 ( 2 ) 查账模块 查账模块即查询模块。查账方法是审计工作中经常使用的方法，可以说不论是财务 审计还是效益审计，都需要使用查账方法。因此，该模块的功能好坏，直接影响到审计 软件的质量和适用范围，它是通用审计软件不可缺少的模块。此模块可以根据审计人员 8东北林业大学硕士学位论文 输入的查询条件进行任意查询。该模块设计的基本思路是：首先，通过人机对话的方式 让审计人员输入被查文件所在的盘符与路径，通过菜单的方式显示指定盘符和路径下的 所有数据文件让用户选择；其次让审计人员指定查询字段和限定条件：最后根据用 户指定的字段和查询条件，查找出符合要求的记录。 ( 3 ) 复核模块 在审计工作中，我们经常会发现，有些被审计单位为了虚增或虚减成本、利润等， 往往在材料成本差异的计算、折旧的计提、税金的计算、存货的计价等方面做文章，通 过改变计价方法等达到非法的目的。会计电算化后，有的被审计单位甚至绕过会计软件 直接在有关数据文件上进行篡改。因此，在通用审计