我国企业会计伦理建设研究.pdf

西南交通大学 硕士学位论文 我国企业会计伦理建设研究 姓名：王涛 申请学位级别：硕士 专业：马克思主义理论与思想政治教育 指导教师：肖平 20030601 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 当前，国内外企业出现了大面积持续会计信息失真现象，严重危害市场 经济秩序，也使会计行业面临前所未有的信誉危机。会计信息失真不仅是一 个业务技术方面的问题，而且是一个典型的伦理问题。会计信息失真已经成 为企业会计伦理失范的主要表现。、因此，研究市场经济下我国企业会计伦理 建设具有重大现实意义。 本文主要分析了三方面的问题：一是会计职业的伦理属性，通过考察和 研究近现代企业会计组织制度的历史发展过程，分析企业会计职业基本特征 双重受托责任，指出双重受托责任决定现代企业会计必须具有真实、公 正、独立的伦理属性。二是我国企业会计伦理失范的考察，本文分析会计信 息失真的含义及其对社会主义市场经济秩序的危害，着重从伦理学的角度探 讨我国企业会计信息失真的原因，旨在为我国企业会计伦理建设提供理论依 据。三是怎样进行我国企业会计伦理建设的问题。企业会计伦理建设应该包 括会计道德环境建设和会计道德主体建设两个方面的内容，一方面，要加强 以法制环境建设为主的会计道德环境建设，另一方面，要加强以会计道德主 体教育和会计道德主体修养为主要内容的会计道德主体建设。最终形成理论 体系完善，法制健全有力、道德教育切实有效的企业会计伦理建设格局，从 根本上解决我国企业会计信息失真问题。 关键词：企业会计；伦理；建设 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 I 页 A b s t r a c t N o w a d a y s ，m u c ho ft h ef a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a sa f f e c t e d m a r k e te c o n o m i co r d e r ，a l s om a d et h ea c c o u n t a n c yf a c et h e u n D r e c e d e n t e dr e p u t a t i o nc r i s i s T h ef a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s n o to n l yt h ep r o b l e mo fab u s i n e s st e c h n i q u e ，b u ta l s oat y p i c a le t h i c s p r o b l e m T h ep r o b l e mo fa c c o u n t i n gm e s s a g ed i s t o r t i n gi s t h em a i n p e r f o r m a n c eo fe n t e r p r i s ea c c o u n t a n c yl o s i n ge t h i c s S oi t i sg r e a t i m p o r t a n c et os t u d yt h ea c c o u n t a n c ye t h i c sc o n s t r u c t i o nu n d e rt h e m a r k e te c o n o m y T h i st h e s i sc h i e f l ya n a l y s e st h ep r o b l e mi nt h r e ea s p e c t s T h e f i r s ta s p e c tc o v e r ss u c hp r o b l e ma st h ea c c o u n t a n c y se t h i c sk i n d T h i sa r t i c l ef o c u s e so nt h ea n a l y s i so ft h ea c c o u n t a n c yo r g a n i z e s s y s t e m ，a n dp o i n t so u tt h ea c c o u n t a n c yc h a r a c t e r i s t i c sd e c i d et h a tt h e a c c o u n t a n c yo c c u p a t i o nh a st h e s ee t h i c sk i n d ：r e a l i t y ，c a n d o ra n d i n d e p e n d e n c e ，a n dl o o k sf o rs o m em e t h o d st oe s t a h l i s ht h ea c c o u n t a n c y r e p u t a t i o n S e c o n d l y ，t h ep r o b l e mo f o u rc o u n t r ye n t e r p r i s e a c c o u n t a n c yl o s i n g e t h i c s t h i st e x ta n a l y z e st h em e a n i n go f a c c o u n t i n gm e s s a g ed i s t o r t i n gi n f o r m a t i o na n di t sa f f e c tt oS O C i a l i s m m a r k e te c o n o m y ，e m p h a s i z et oa n a l y z i n gt h er e a s o n so fa c c o u n t i n g m e s s a g ed i s t o r t i n g F i n a l l y ，H o wt op r e c e d et h ea c c o u n t a n c ye t h i c s c o n s t r u c t i o n ? T h et h i r da s p e c ti n c l u d e st h ea c c o u n t a n c ym o r a l s e n v i r o n m e n td e v e l o p m e n ta n d t h ea c c o u n t a n c ym o r a l sd e v e l o p m e n t ，o n t h eo n e h a n d ， W em u s te n h a n c et h ea c c o u n t a n c yl e g a ls y s t e m d e v e l o p m e n t s o nt h eo t h e rh a n d ，W em u s te n h a n c et h ee d u c a t i o no ft h e a c c o u n t a n c y so c c u p a t i o nm o r a l s T h r o u g hd i s c u s s i n gt h ea h o r ep o i n t s ， t h et h e s i sa i m sa t s h a p i n gt h e f r a m eo ft h ea c c o u n t a n c ye t h i c s c o n s t r u c t i o nc h a r a c t e r i z e db ya ni n t e g r a t e dt h e o r e t i c a ls y s t e m ，a s o u n da n dp o w e r f u l1 e g a ls y s t e m ，a ni n s p i r i n gm o d eo fm o r a le d u c a t i o n s o a st ou l t i m a t e l yr e s o l v i n gT h ep r o b l e mo fa c c o u n t i n gm e s s a g e d i s t o r t i n g 。 k e yw o r d s ：E n t e r p r i s ea c c o u n t a n c y ；E t h i c s ；C o n s t r u c t i o n 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 页 第1 章绪论 1 1 什么是企业会计 企业会计是为了提高经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一 个以提供财务信息为主的经济信息系统。这个系统主要用来处理企业经营过 程中价值运动所产生的数据，而后把它加工成为有助于决策的财务信息和其 他经济信息( 总称会计信息) 。企业会计按照各自行业特点，可以分为工业企 业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、运输企业会计、邮电通信企业 会计、金融企业会计、保险企业会计、旅游及服务企业会计等。 会计是适应生产的发展和经济管理的需要而产生和发展起来的。马克思 指出：会计是对生产过程的控制和观念的总结，即对生产过程的反映和监督。 这意味着会计是为经济管理服务的，其本身就是经济管理的重要组成部分。 从会计产生和发展的历史来看，会计的发展经历了古代会计、近代会计和现 代会计三个阶段。会计最初是作为“生产职能的附带部分”，主要对收支进行 简单的计算和记录，当社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品后，会计 才逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的职能。在奴隶社会和封建社会， 商品经济不发达，单个商品生产者一般是在生产时间之外记载收入和支出， 而各级官府对劳动人民征收的贡赋租税等，则是通过会计来记录、计算和考 核钱粮出纳等财政收支。由此可以看出，古代会计主要是以官厅会计为中心 而发展的。随着商品经济的逐步发展，会计也在不断地发展。突出表现为近 代会计阶段。1 4 9 4 年意大利数学家L u c aP a c i o l i 发表了算术、几何、比及 比例概要著作，其中介绍了复式簿记。后来，复式簿记在整个欧洲的传播 与发展中得到了进一步的完善；1 8 世纪末欧洲资产阶级革命后，工业生产日 益社会化，生产规模也逐渐扩大，资本主义的生产、流通、分配主要以企业 为主体进行。企业以赢利为目的，实行独立的核算，通过会计管理经济，会 计进入了以企业为中心而发展的现代会计阶段。自2 0 世纪以来，会计实务的 发展和会计理论的研究都是围绕企业会计来进行的。在会计实务方面，世界 上大多数国家采用了借贷复式簿记，在企业内部形成了管理会计和财务会计 两大企业会计分支。在会计理论方面，自2 0 世纪3 0 年代起，美国会计界开 始研究会计假设和会计原则。进入5 0 年代，随着科学技术的进步，系统论、 信息论和控制论等现代管理理论，以及高等数学的方法和电子计算技术引入 会计，使会计理论和会计实务增添了新的内容，有了新的发展。从历史发展 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 的情况来看，现代会计是以企业会计为中心而发展起来的，企业会计是现代 会计的重要组成部分。 1 2 企业会计伦理建设研究的意义 真实性是会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计 的一项基本原则。我国新修订的会计法，要求会计提供的信息必须“真实、 完整”。会计信息失去了真实性，那无异于会计的消亡。当前我国会计信息失 真已经到了令人发指的地步，造成的经济损失和危害也是惊人的。就企业而 言，1 9 9 9 年上半年，财政部对全国1 l O 户酿酒企业的会计信息质量进行了抽 查，结果有1 0 2 户企业的会计信息质量严重失真，收入、费用不实的金额共 计近2 5 亿元，导致虚假利润1 3 8 8 亿元，其中企业报表利润比检查组核实利 润金额相差一倍以上的达4 l 户。1 1J 1 9 9 9 年底，财政部抽查1 0 0 家国有企业 会计报表，有8 l 户企业存在资产不实问题，共虚列资产3 7 6 l 亿元；8 3 户 企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益2 6 1 2 亿元；8 9 户企业存 在损益不实问题，共虚列利润2 7 4 7 亿元。1 2 1 2 0 0 0 年度的会计信息质量检查 结果更令人吃惊：被抽套的1 5 9 家企业中，资产不实的1 4 7 户，虚增资产1 8 4 8 亿元，虚减资产2 4 7 5 亿元；利润不实1 5 7 户，虚增利润1 4 7 2 亿元，虚减 利润1 9 4 3 亿元。1 3 1 2 0 0 1 年1 2 月2 5 日，国家审计署公布了它对1 6 家具有上 市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实旌质量检查的结果，在被抽 查的3 2 份审计报告中，有1 4 家会计师事务所出具了2 3 份严重失实的审计报 告，涉及4 1 名注册会计师，造假金额达7 0 多亿人民币。 4 1 上海对2 2 家市管 企业及2 0 2 家子公司进行了经济责任审计，审计前这些企业财务会计报表显 示的利润总额高达2 6 4 5 亿元，审计查出1 1 4 家企业虚增利润2 2 6 9 亿元，6 5 家企业虚减利润4 9 3 亿元，相抵后，共计虚增利润1 7 7 6 亿元，实际利润仅 有8 6 9 亿元，还不到报表利润三分之一。 5 1 深圳有关部门调查发现，全市1 2 万家登记注册的公司中，仅有不到6 0 0 0 家是经过法定会计师事务所验资的， 多半公司的注册资金是假的。抽查了2 0 1 份企业验资报告，结果1 3 0 份是假 的，其中9 8 份纯属伪造。 6 1 此外，我国上市公司会计信息失真更为猖獗，近 年来频频爆发大案、要案，例如，1 9 9 8 年的琼民源事件，渤海集团股份公司 和红光实业公司，2 0 0 0 年的郑百文事件、银广厦事件以及2 0 0 1 年的东方电 子事件等，触目惊心，惊动社会，造成了极大的社会损失，引起了社会的广 泛关注，上至国务院，下至社会公众，无不对此注目。在这样的背景下，2 0 0 1 年4 月6 曰，朱镕基总理给上海国家会计学院题写校训“不做假帐”，由此在 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 全国掀起对会计职业道德的大讨论。 从国外来看，美国一直是国际经济的领头羊和国际会计楷模，然而，2 0 0 1 全球能源巨头安然公司的破产案，改变了我们对美国会计信息质量的认识。 2 0 0 2 年，全球有限公司、默克公司和世界通信公司等一系列美国大公司相继 爆出会计造假丑闻。据美国联邦保险公司报告，2 0 0 0 年美国上市公司的破产 数量创下历史新高，达2 5 7 家，比2 0 0 0 年增加4 6 。令人震惊的是，1 5 家 最大的上市公司中，竟有5 家宣布破产。这5 家公司除安然公司外，还包括 宝丽莱公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国环球航空公司。 这些大公司纷纷破产，其中大部分是由于其会计严重造假。【7 】总之，会计信 息失真，会计职业道德丧失，不是中国特有的问题，而是一个国际通弊。 上述报道和事件，令人深思，发人深省。这些大案要案，从形式上看， 不是会计人员所为，而是企业管理当局们所谋所做，但会计人员是他们的帮 凶。企业会计人员对企业的财务状况和其他经济活动，要系统地加以记录、 计算和汇总，并分析解释其结果。企业会计作为一个关于企业财务状况的信 息系统，要将会计信息提供给广泛的用户，包括企业的管理者、投资者、债 权人、政府机构等。如果不是由于会计人员业务水平问题而导致帐目数据失 真，而是因为主观上的原因或者其他方面的因素而导致出现假帐，这就不是 一个业务技术方面的问题，而是一个典型的伦理问题。这方面的问题往往同 某些企业领导人和会计人员的品质不良有关，同谋取小集团或个人利益的腐 败现象有关。从近几年发现的问题来看，会计信息失真首要的是会计职业道 德问题，而专业技术问题相对尚处其次。 目前，会计职业道德问题已经引起我国会计学术界、实务界与政府部门 的广泛重视。与国外相比，我国会计职业道德规范体系还不完善，对企业会 计人员职业道德的要求以及基本内容散见于各种法规制度中，还没有形成统 一的会计职业道德准则。对企业会计人员职业道德建设进行专门研究者，至 今为数颇少。因此，研究我国市场经济下企业会计伦理建设具有重大的现实 意义和理论意义。 1 3 企业会计伦理建设研究的写作思路 会计信息失真究竟是会计人员个人道德行为所致，还是企业群体( 包括 领导、管理者、会计人员) 道德行为所致；是法律惩治不力、监督机制不健 全所致，还是职业道德意识不强、道德自律不够所致。这不得不发人深省。 作者认为孤立地讨论个别会计造假事件对整治会计信息失真问题，是远远不 西南交通犬学硕士研究生学位论文第4 页 够熬，纛是+ 分获浅静。因势，这些事 譬爱获壅来兹会计造镁筝法，涎翠为 我们熟悉。造假手法并没有多犬改变，但是造假却能辍面易举成功，这才值 褥我们遂一步深愚。围瓣，医戈国内终大嚣积持续会诗绩怠失奏，笼统墟讨 论会计职业道德问题，也是空洞的。会计职业道德并不是一个抽象的邋德问 题，面京其十分复杂的枣士会、政治、经济和文化背景，撇开会计职业蛉特殊 饿质去奢谈会计道德闯趣，得出的种种结论和肴法，不会对解决会计职业道 德问题有任何积极的指罨作用。本文罄在研究我国企业会计伦理建设蛔题， 蓠先，获企韭会计维织粼度静产垒窥发餍历史中探寻会计职业静伦理满性； 然后，针对会计信息严熏失真，会计职她未能冀正体现真实、公平和独立的 豫理矮投，会诗傣意失褰已经簸为金盈会计手奎爨失莛翡_ 差要表瑷。本文进一 步剖析会计信息失真的煎害，着激从伦理学的角度分析会计信息失真的原因， 必金业会计舱理建设提供瑾谂袋据；最嚣，本文挺逡企渡会计徐理建设应当 包括会计道德环境建设和会计道德主体建设两个方面。一方面，要加强以法 制建设为主的会计道德环境建设：另一方面，娶加强以会计道德主体教弯襄 会计道德主体修养为主要内容的会计道德主体建设。最终形成理论体系完善， 法制健全肖力、道德教育切实有效的企业会计伦理建设格局，从根本上解决 我莺金鼗会诗信怠失真瀚题。 磷南交道太学硕士研究生学l 戴论文第5 菠 第2 章从近现代企勉会计组织制度看会计职韭的 伦理属性 仓照会计燕一个重疆静经济管璇系统，会计彳亍盘凝有鲜明的职照特征， 燕是这耱酝踅黪程簸予会计驭数独特翡谂毽往藤。因魏，分攒径照会计貔敬 照特征帮谂壤黢矮，楚滋稽企鼗会诗 仓理建设的理论麓硝。辩近浚代众照会 计缎织铡废避髫分掇，嚣激嚣崮，会诗羔穆始终受到一定掰囊狳段整会玻治、 经渗彝文铯躐豢豹接动绫裁筑。会诗鞒凌褥载敬饕，会诗王 謦瞧耨褒褥裂浚 蛰；反之，魏袋套谤嚣壤恶化，会计工终便毽受其影螭处于誉嶷状态，会诗 傣感失冀裁楚会 卡环境繇姥粒缝果。 2 1 遴瑶代企业会计缀织制度 人类会诗愚怨、会计行为惫社会生产发袋直接影蛾的缩粜j 据有荚考蠢 资辩涯实，会毒 产受在簸隶社会静审蓐麓。当辩衽会生产力稷对较发达，粼 佘产黼魄鞍誊富，享圭会上存在一登嚣舅渤静罄，链稍当巾蠢专门觚事类俊予 会谤王终瓣专聪久爨。这些专繇入爨掌攒了文字寐秘等舞拳，髓褥会诗记添、 诗量、溅葸裁够避露。会诗获产爱之鑫戆，裁您予举凝发震彝宪善之牵。我 翻可以褥蔟划分海三个输段；憋嶷式簿遗产黧之藏熬历斑，称必“砉健会诗”； 这之嚣N - - 卡毽纪中期“公谈会计蹶裂”形泼这一致，豁先“：i 茨代会嚣”：簸 = 十世纪中期起惩今，褥为“现代会计”。 在古代会计除段，黧家统治赣兔了翔强中灾经济集投，建凝了羧攀瓣会 计职能部门一官厅财政会计缀苏部门。古代富群财计组织怒近现代政稳财诗 缀织建设酾发震静基旗。与窝厅财计组织粳辩艨的蹩民阆会计缀织，民阀会 诗缢缀借鎏嚣蓐髯于诗绦织豹建翻，农自然经济占支辩遗位的奴隶铺靼封建制 教会爨发矮缓慢，远逅落后予客厅，这糖落螽魏象一壹持续翻遥代工鬣发袋 懿麓。蔑溺会诗缀绞鼯式惫旗褒蠢鑫谵、手工救会诗、涛浚与教会会诗，融 及褒她与l 霸武佥黻照会诗缀织，憋裂是巍鼗与强式众融渡在会量 缀缓建设方 霹，为近代企业辫会筑织建淡奠定了基礁。 2 。l 。l 近代企业财会组织 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 近代企业是直接从封建时代末期的一些原始企业的基础上演进而来，从 财会组织建设方面考察，近代企业财会组织也直接受到以往民间及官厅会计 组织建设的影响。随着企业经济发展与公司制的实行，企业会计的发展逐步 超过官厅会计开始成为世界会计发展史上占主导地位的部分，从而将民间会 计组织推迸到一个新的历史阶段。 公司是近代乃至现代企业最基本的组织形式。公司有五种基本组建类型： 无限责任公司、有限责任公司、两合公司、股份有限责任公司及股份两合公 司，其中股份有限责任公司是最为普遍和具有代表性的企业组织形式。股份 有限责任公司的所有者是股东，而将资产的经营权交给企业法人。所有者享 有选择和监督企业经营管理者的权力，享有利润分配权，企业的最终控制权 并以其投入的股本对企业债务负有限责任。公司中一般设立董事会、监事会、 股东会三个机构，分别代表了经营权、监督权和所有权。这种三权均衡配置， 严格分工，适当突出经营权的结构有利于各种权力发挥其独立作用而有相互 制约，一方面保证了股东选择和监督经营者，保护自身利益，另方面保证 了企业生命的延续性，为企业各利益主体谋求企业长远发展创造了条件，有 利于社会资本的集中和经营管理科学化。在十九世纪，随着资本主义产业革 命的深化，股份公司的数量日益增加，公司规模也在日益扩大。十九世纪中 时以后，大公司开始在国民经济发展中产生巨大的威力，并对整个社会生活 造成重大影响。 近代股份公司的发展，促使企业财会组织建设完成了由家长专制支配经 营管理组织的阶段，向由公司受托责任入主持公司经营管理组织工作阶段的 转变。由于筹资、投资活动的频繁变化带来了公司财务活动的复杂化，由于 收益分配及业主权益的确认在公司核算及管理工作中日益显得紧要，使公司 财务会计组织状况进一步得到改进，并使其成为独立的组织系统，最终确立 财务会计组织在公司经营管理系统中的重要组织地位。而公司财务会计组织 取得独立地位，并具有权威性，反过来又推动了股份制公司的发展，使它先 在西欧，进而在美国得到发展，成为市场经济下最基本的经济单元。股份公 司在提升财会部门地位的同时，也赋予了财会部门更多的经济责任。会计人 员的受托责任来自所有者和经营者两个方面，一方面，会计要为经营者在加 强经营管理，提高经济效益等方面发挥作用，协助经理履行理财责任和经营 责任。另一方面，会计要对企业生产经营活动进行确认、计量、记录，然后 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 向所有者报告企业的经营状况和财务状况。经营者对会计人员的要求按理应 当与所有者的要求相同，但由于其经营和理财方面的原因，有时为了掩盖或 逃避其应负的经营责任和理财责任，指令会计人员提供虚假会计信息，粉饰 财务报表，以获取所有者的认可和奖励。这就产生了矛盾，会计人员在这种 情况下无法决定是履行所有者的间接受托责任还是履行经营者的直接受托责 任。由于会计人员的直接利益与企业经营者紧密相联，会计人员往往迫于压 力而站在经营者的立场上，导致所有者的利益受到损害。1 6 9 2 年英国开始出 现股市报导，1 7 2 0 年发生“南海泡沫事件”，会计信息失真引发狂热的股票 投机，南海公司股价暴涨，随着股票泡沫的破灭，公司股价暴跌。这一涨一 跌之中，不仅南海公司破产，成千上万人倾家荡产，还给英国的社会、经济 造成极大的混乱。该年英国议会颁布了泡沫公司取缔法，使得英国在1 0 0 多年中不能采取有限责任形式从事经营活动。1 8 0 5 年英国政府立法认定了股 份公司的有限责任制，明确了公司的社会责任。1 8 4 4 年英国议会颁布公司 法，对公司的会计提出比较严格的要求，特别是当有限责任制公司得到批准 后，为了保护外部股东以及债权人的利益，公司法规定：公司必须定期提 供真实、清楚的报表；股利的发放只能来自利润；公司的财务报表必须经过 审计等等。由于公司法要求公司的财务报表必须接受审查，在审查过程 中可以聘请独立的会计师或其他人员。这里的独立会计师就是指注册会计师， 注册会计师是独立的、不受雇于任何企业的会计师，他们接受各种委托，主 要从事查帐工作。在西方习惯以会计师和会计师事务所称呼民间审计，我国 按国际惯例也将从事审计工作的会计人员和机构分别称为会计师( 或注册会 计师) 和会计师事务所。民间审计机构没有统一的组成方式，注册会计师可 以自己开业，也可以加入会计师事务所执业。会计师事务所可以是个人所有， 也可以合伙，或成立专门会计公司，而且其所有股东、董事及高级职员都必 须具有从事其专门职业的执照。各个民间审计机构都是自主经营、自负盈亏 的独立法人，独立开展民间审计业务，只对法律负责，不受任何机构、团体 和个人的干预，具有很强的独立性。1 8 5 3 年，爱丁堡的一些会计师联合起来， 成立爱丁堡会计师协会，这标志着会计师作为一门专门的职业得到了社会的 认可。 总之，由于种种原因使得会计信息质量可能很低劣，难以保障公众利益， 所以必须通过一定的制度安排来克服之。实践中，人们是通过对生产、传递 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 会计信息的规则( 即会计规贝I j ) 制定权的制度安排，来间接地控制、保障和 提高会计信息质量的。有关会计规则制定权的制度安排经演进最终形成了如 下的范式：政府享有一般通用的会计规则制定权，制定出“会计准则”；企业 经营者享有剩余的会计规则制定权；由独立的会计专家( 即注册会计师) 监 督企业经营者遵循会计准则和对剩余会计规则制定权的合理行使。 2 1 2 现代企业财会组织 二十世纪初，世界经济发展和会计发展的重心从英国转移到美国。在二 十世纪的前六、七十年，美国成为财会组织变革成功的一个杰出的代表。 1 9 2 9 年，美国爆发了一场前所未有的经济危机，大批公司因财务状况恶 化而纷纷倒闭，纽约证券交易所股票价格暴跌，社会经济全面崩溃。经济危 机一爆发，就有人猛烈批评会计界，认为松散的会计实务是导致美国资本市 场崩溃的主要原因。在这一形势下，政府、企业，乃至整个社会都感到建立 “健全的财务制度”的迫切性。1 9 3 3 年和1 9 3 4 年，美国国会先后通过了证 券法和证券交易法，根据新颁布的证券交易法，美国成立了证券交 易委员会，该委员会被授权对上市公司进行管制，包括上市公司应当披露的 会计信息。为了保证上市公司所投鳝的信息能充分满足资本市场的需要，并 力求所披露韵信息可靠、公正，证券交易委员会被授权负责制定统一的会计 准则，1 9 3 7 年发布了第l 号会计处理文集。不久，该委员会将制订会计 准则的权力转授给美国注册会计师协会这一职业团体。1 9 3 8 年，美国注册会 计师协会成立了会计程序委员会( C p A ) ，向企业推荐公认的会计处理方法， 规定在会计信息加工过程中，必须遵守一套通用豹“公认会计原则”；财务报 表编制完成后，必须经过独立于报告主体的注册会计师审计，确保这些报表 真实、公允地反映所报告主体的经营状况和财务成果。1 9 5 9 年，该委员会被 会计原则委员会( A P B ) 所取代，这标志着美国对会计准则的研究进入了一个 新时期。1 9 7 3 年，美国又在A P B 的基础上。成立了独立性更强、代表性更广 泛的财务会计准则制定机构美国财务会计准则委员会( F A S B ) ，F A S B 通 过制定和发布会计准则，指导和规范企业的会计核算。在美国制定会计准则 之后，其他一些发达资本主义国家，如英国、法国、日本等国家也先后制定 和发布了本国的会计准则。随着跨国公司的建立和国际资本市场的发展，要 求会计跨越国界，走向国际。于是，在1 9 7 3 年由澳大利亚、加拿大、法国、 英国和美国等国家的会计职业团体发起并成立了国际会计准则委员会 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 ( I A S C ) ，制定和发布国际会计准则，以协调各国的会计礁则。国际会计准则 在协调各国会计准则、提惑会计信爨可比燃方箍发挥蓉积极终用。在二十世 纪三十年代的经济危机发童后，一方面美霞政府制订有效的法律，严格企业 财务监管机制，加强社会监督。另方面，美国各大公司也进行内部财会组 织改革，翻强对财务会计的管理鞠内部蓝督。 早在二十世纪二十年代，美国企业的黧事会为控制财权设置了财务委员 会，毽这耱设譬基零流子形式，企濂熬上鼷领嚣对舫务管罐工终不犬重褫， 财务管理方面的问题日趋严重。进入三十年代以后，美国备大公司进行财务 会诗缀织改攀，营先在公司滚蓉星设爱惑警全公司麓务会诗芏箨夔裂蒽经瑷， 在其下面设鬣总控制长与财务长各自负责管理工作的一个j l r 面。总控割长的 职投范圈较大，一怒负责公司的会计孩算与控利工作；二怒专门对成本进行 计量、记录与控制；三是负责公司的内部审计事务；四是负责处瓒对岁 有关 的事务，如税务等。此外，还负责审理、发放全公司的工资。总控铡长是现 代公司的最商会计长官，总控铡长鹃设置，突出了会计反欧与控翩的职能盼 统一，进一步提高了会计部门在公词组织中的地位。在财务长方筒则主要负 责黠井筹嫠蒎金荠绦管公霭鼢嚣产。蘑务长驻诿鹭使财务与会计缀绫在公逶 中自成系统，具有相对独立性。最终形成了美国企妲以“总控制欹”为特色 熬财务会计缝级系绞。在六卡年我戳惹，“惑控裁长”夔设黉痰为众泣豹誊遮 彳亍为，其影响已扩大到世界范围。在此期闯，企业财会组织又有了新的改革 羁突皴，在辫务裂憋经理镁导之下，形成了财务、会诗与蠹部窜诗三足爨立 的组织管理格局，并且内部审计从总控制长领导之下独立出来，寓接归董攀 会管理，内部审计长与财务长、总羧制长的王作摆酝合，完善并强纯了企她 静内部控帝，形成对财务会计组织的内部牵制机制。从未来发展趋势上看， 内部审计组织建设将不断完善，工作范围将不断扩大。为了保证内部审计组 织的独立径，公司鹣上层决策者宓H 大粒蠹部帛诗静支持，魏蘩事长对其壹接 授权等，有关学者指出将来的内部审计有可能参与法定审计。 在七歪A 警锭发震怒来兹黧菰茬集霾公霉跨国公霉，对凌筏企救 财会组织的娥设也产生了很火的影响。在母公司组织机构中财会部门始终矗 有十分重要鹣遗蕴，在海努公司静熬门浚鬟孛，逐步交委激专职入昃囊设爨 财会专职部门发展，最终与母公司对应形成系统控制格局。在总控制长的组 织系统出现以后，计冀机财务会计羧钊系统也逐步建立起采，扭步实现了财 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 务会计控制工作的人机结合。当代的跨国公司在信息系统和控制系统的建设 方面有着更高要求，如果没有通过计算机建立起财会信息系统和控制系统， 他们便无法生存与发展下去。一些巨型跨国公司通过卫星建立起环球性的计 算机网络控制系统，并通过这个系统神速的传递着公司上层下达的决策指令 和变化多端的财务会计信息，从而最终实现了母公司对各子公司的科学管理。 与西方国家不同，我国企业会计组织的发展经历了由计划经济会计模式 向市场经济会计模式转变的过程。在计划经济条件下，企业是国民经济的细 胞，企业并没有独立的法人地位。企业的供应、生产、销售严格按国家计划 执行，社会需求和消费也是凭计划供应，整个国家就是一个“大工厂”，企业 则是这个“大工厂”的车间。国家对企业的管理、监督是通过计划决定财务、 财务决定会计的方式来实施的，企业的资金、成本、利润等均由国家控制。 计划经济体制对会计的要求是为计划的编制、执行和考核提供依据，为宏观 经济服务、其会计科目、会计报表的设计必须与国家经济计划中的财务、成 本计划等的要求相对应，会计政策服从于财政、财务制度的规定，会计核算 制度的制定权高度集中，会计报表要求层层汇编，会计管理也由此而实施按 主管系统的垂直的、直接管理，由于行业和系统的不同和财政、财务政策上 的差异，会计核算制度的“统一性”和会计信息的可比性( 指行业之间、系 统之间) 实际上名存实亡。“隔行如隔山”，会计信息难以沟通、理解。随着 企业之间横向经济联系的发展和对外开放的扩大，计划经济会计模式对经济 发展的不利影响日益突出。正是出于现实工作的需要，我国从上个世纪八十 年代中期起就把建立中国的会计准则体系作为会计核算制度改革的方向和突 破口，于1 9 9 2 年1 2 月财政部发布了借鉴国际会计惯例制定的我国企业会 计准则，为我国建立适应社会主义市场经济要求的会计核算模式迈出了关键 的一步。近十年来，我国学习借鉴发达市场经济国家公司结构治理和市场监 管的经验和做法，对我国企业财会组织制度进行了一系列的改革。初步建立 了以会计法和注册会计师法为核心、适应社会主义市场经济要求并 与国际会计惯例接轨的会计法规制度( 准则) 体系，基本实现了会计工作有 法可依、有章可循。目前，我国己基本建立起与国际会计惯例相协调、与中 国国情相适应的企业财会组织制度。就我国国有企业的监督而言，外部有注 册会计师的年报审计，厂长离任审计，财政部门的财务大检查，税务部门的 税务大检查等专项检查；内部有监事会的监督( 监事会由股东会选出，监事 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 1 页 列席董事会会议。监事会或监事的主要职权是检查公司财务) ，内部审计机构 的监督，职工代表大会的民主监督等。 2 2 现代企业会计的基本特征及其伦理属性 2 2 1 现代企业会计的基本特征双重受托责任 从企业会计组织的历史演进可以看出，股份制公司的产生和发展对企业 会计组织建设有十分重要的影响。在股份制企业中，企业资本来源广泛，股 东数量众多。股东虽然拥有其出资部分的财产所有权，但不可能直接经营企 业，而是以由公司董事组成的董事会通过委托代理关系聘用公司经理来 管理企业日常经营业务。公司经理又以内部委托代理关系来控制公司内 部各级管理工作，最终形成财产所有权与经营权的逐级分离。企业会计是以 价值运动为对象，对外进行反映。对内参与管理。会计运行机制是协调、监 控企业委托代理关系的最核心的管理机制，其在委托代理关系中的 责任是双重的。现代企业会计的双重受托责任表现为：企业会计既要对委托 者( 主要是股东) 负责，遵守委托者的财会报告原则，又要为代理人( 经营 者) 服务，符合经营者的报告要求，企业会计成为两个对立利益的矛盾集中 点。具有双重受托责任是现代企业会计的基本特征，也正是这种双重受托责 任的存在大大促进了现代企业会计组织的发展，使企业会计负有提高企业经 济效益与社会效益的双重目标。 2 2 2 双重受托责任决定现代企业会计职业的伦理属性 现代会计的双重受托责任使会计立场也具有双重性，会计要为企业内部 的各级代理人服务，为其提供各级管理所需的会计信息；还要为企业外部的 各类委托人服务，为其提供所需要的会计信息，会计具有为委托人和代理人 这两类主体工作的双重主体权益的立场。在实际经济活动中，委托人和代理 人在利益和风险上并非完全致。委托人的主要目标是资本保值增值和出资 收益的最大化，而代理人的目标是经营业绩和代理收益的最大化，双方存在 着潜在的利益冲突。委托人和代理人的风险也不是完全相同，委托人对风险 的态度是中性的，代理人往往厌恶风险。由于企业秘润要受多种因素的影响， 委托人不能直接考察并证明代理人的实际努力水平，这为代理人“规避”责 任提供了方便。现代会计既要维护委托方的权益，亦要尊重代理方的权益， 现代会计所提供的信息必须是真实公正的。会计信息的真实和公正必须建立 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 在会计人员和会计组织的独立性的基础之上，独立性是会计工作顺利进行的 保证。总而言之，双重受托责任决定了现代会计应该具有真实、公正和独立 的伦理属性。 1 会计的真实性 现代汉语词典将真实解释为“跟客观情况相符合，不假”。真实性是会计 职业道德的重要范畴。会计的真实性就是如实记录和反映经济业务，及时、 准确、完整的提供会计信息。会计真实性的标准是会计所提供的会计信息必 须符合客观实际。会计信息是主观的东西，主观能否反映客观以及在多大程 度上反映客观，直接影响着会计工作的成败和效率。 从会计组织的发展历史可以看出，真实的会计信息使社会资源合理配置， 失真的信息必然导致经济结构的混乱，所造成的危害涉及整个社会。例如， 1 7 2 0 年英国发生的“南海泡沫事件”；1 9 2 9 年，美国证券市场崩溃，随之引 发了整个资本主义世界的大危机：近两年美国大公司频频暴出的会计造假事 件，以及我国因会计信息失真而连连引发的股市风波。会计信息失真引发经 济紊乱，使人们对股市、对会计失去了信任感。由此可见，真实性是会计存 在的价值所在，保持会计的真实性是会计的一种信条，是社会公认的道德准 则。 保持会计的真实性对会计人员有以下两个要求：一是要求会计人员在工 作中严守职业道德，依据会计准则实事求是的确认、计量、报告企业的财务 状况和经营成果；二是要求财务报告中的每一项指标，都必须有原始记录可 以验证。由于国家的会计法规、会计准则和会计制度体现了这些要求，再加 上企业内部控制制度和外部审计监督的作用，单纯由会计人员自身原因造成 的会计信息失真，容易发现和纠正。而那些由其他人员和会计人员相互勾结 造成的会计信息失真问题，不是通过整顿会计工作秩序能够全部解决。 2 会计的公正性 公正是一个古老的道德范畴，也是一个涉及到政治、法律、经济等诸多 领域的理论问题。公正作为一个道德范畴，它与偏私相对立，要求人们在处 理社会关系时力求做到不偏不倚、公道正派，即不偏袒任何一方而损害另一 方的利益。会计作为委托人与代理人之间的中介人，一直受到公正这一道德 范畴的制约和规范，因此，公正也是重要的会计职业道德范畴之一。 第一个将公正引入会计道德范畴的是美国会计学家斯科特，他于1 9 4 1 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 年在其会计原则的基础中将会计的公正性表述为“会计原则、程序和技 术应该公正，不偏不倚，它们不应该服务于特殊的利益”。会计学家亨德里克 森对会计的公正性作了进一步的阐述：“公平、正当和无偏见，是指会计报告 和报表不受不正当的权势或偏见的影响，它们不应该带着损害别人而为任何 特别的个人或集团服务的目的来编制。所有各方面的利益都应该适当平等的 加以考虑，特别不要对企业的管理当局或业主他们可能对会计程序的抉 择有更大的权势，有任何偏爱。“”会计的公正性要求会计人员在整个会计活 动中，自始至终做到客观公正，它包括业务操作过程的公正和最终结果的公 正。业务操作过程的公正，是指企业会计人员在具体进行业务处理时，保持 公正的态度，不偏不倚。具体来讲，企业会计人员在记账时，要站在公正的 立场上，依法办事。对某些偏离政策，有章不循，弄虚作假、欺骗国家、偷 税漏税等经济行为进行及早发现和阻止，从而维护国家利益、投资者和债权 人的利益以及员工的根本利益。最终结果公正是指注册会计师在进行审计业 务时，得出的审计结论既不违背事实，也不夸大事实。 会计的真实性与公正性互为表里，相互支持。没有会计信息的真实性就 谈不上会计的公正性，缺乏公正性，也就没有是非标准，事实往往被扭曲， 真实也无法达到。 3 会计的独立性 会计的独立性是指会计人在处理业务中，必须坚持不受任何利益的影响， 以免妨碍会计工作的公正和客观，会计的独立性包括单位内部会计人员的独 立性和注册会计师的独立性。对于注册会计师，本原则尤为重要。 注册会计师审计是会计社会监督体系中最重要的组成部分，独立性是注 册会计师存在的基础，必须通过独立性原则使注册会计师免于利益冲突，保 证和提高注册会计师正直客观的品质，最终使审计结果正确和公正。对于注 册会计师独立性的具体内容，目前普遍接受的看法，是曾经担任过美国注册 会计师协会职业道德委员会的主席托马斯G 希金斯提出来的。他认为：“注 册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独 立性”。1 所谓实质上的独立性，又称“内在”独立性，即认为独立性是一种 精神状态，在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师 在执业过程中不能袒护任何一方当事人，尤其不能使自己的结论屈从于持反 对意见的利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，又称“外在” 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 独嶷性，攒注册会计师必须与被审计企业戏个入没有任 珂特殊的荦j 益关系， 如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主器贷款人、 资产受耗入线与管灌当局裔亲属关系等等。实质上的独立往是无形的；形式 上的独立性是有形的。如果注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上 苓狻壶，缝掰骰鑫鹣绪论一定是套镶觅麴。然纛袋众一歉炎能逶j 建蕊察注掰 会计师形式上是否独立，才能决定是否信任其报告的会计信息，形式上的独 立热是实矮土熬登囊性熬蘩要绦谖。翅安达壤会诗公司奁越安然察谤霹焱影 式上缺乏独立性，特别是审计业务和咨询波务没裔分离。镎致安达信对安然 公词出具的审诗报终和痞都浮售报告严重失真。缴器骞量的会计职业霞髂郝 在职业行为准刚中澍形式及实质上的独立褴作了规定。如国际会计师联合会 的职业会计师道德准则规定：“职业会计师在执业中，承担报告任务时， 应肖在实震上稻形式上誉猿意”。 目前，国内外出现了不少注册会计师和被审计企业共同造假的事件，如 美嚣系舞天公司豹会诗逡馁案，我霞煞“琼民潦案”、“筑竞实效案”、“j 京长城案”、“深圳原野案”等著名誉件，给注册会计师行炊造成很坏的影响。 魏? 薅浃这超题，嚣蠹癸熬在送簿燕强会诗立法、改苇会诗秘凌翡工露， 最终确保注册会计师保持独立性和公正性。 与注鼹会计爆撩托，金嫂凑嫠会诗人员惠于工接关系秘经济裂盏等阕趱 与相关乖j 盏滏事入潍以保诫绝对的独立性。从近现代企业会计组织的历史演 进来看，不断提高秘加强企业内部会计邦n 的独立经靼权簸性是轰个对欺企 韭会计组织稍度建设的重餮谍题，它是保障会计职业能够建立起驳业信誉能 条件。从企她会计部门成为独立的组织系绕到设置财务副总经理，建立以“总 控镱长”为褥色静辫务会计组织诲系，最终形成羹孝务、会计和内部审计缎绒 三足鼎立的管理格局，企业内部会计机构的独立性为企业会计人员的独立性 绳镶藿磁窝缳薄。 小结：本章通过对近现代企业会计组织制度产生和发展过程的分析可以 善巍，金韭会计组缕裁度懿发曩露突善蘑怒懑绕簧不凝疆逡会嚣蘩惠矮量寒 进行的。会计职业共有双薰受托责任，会计人提供的会计信息不仅要为企业 内郝经营者服务，聪且还要为企业外部摇美铡盏砉缀务，会诗又豁须在鼹髫 之阕寻求一种利益平衡，会计职、监嫩当具有其实、公正和独立的伦理属性。 西南变通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 第3 章我国企业会计伦理失范的