（应用数学专业论文）企业全面预算管理体系的优化.pdf

摘要：随着市场经济体制的建立和完善，我国企业的经营状况得到了显著改善。但在经 济全球化的进程中和市场竞争加剧的今天，我国企业发展也面临着一系列的挑战。如何 能够在激烈的市场竞争中不断提高企业的核心竞争力，提升企业的管理水平，已成为许 多企业面临的难题之一。如今越来越多的企业已采用了全面预算管理作为企业的内部管 理方式。全面预算管理作为现代企业内部管理控制的一种行之有效的方法，现已发展到 以控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制。国外的许 多大型企业集团都在实际运用中取得了良好的效果。我国的一些大型企业，如中原油田、 四川长虹、广东美的等也对企业全面预算管理进行了一些相关的探索。 虽然全面预算管理已越来越被企业所重视，国内外许多学者也对全面预算管理的相 关问题进行了研究，并取得了大量的研究成果，而且也收到了一定的成效。但是目前仍 有许多问题还未解决。例如如何将预算、财务指标和非财务指标完整的相结合，如何将 这些指标和企业的长远发展战略联系起来，如何和现代的管理理念相融合等等。可见， 企业全面预算管理还有诸多需要改进的地方，还需要一种科学的理论和方法来规范其预 算管理实践。因此，就有必要对如何完善企业的全面预算管理体系这一问题进行探讨。 从微观方面看，全面预算管理有助于提高企业的管理效率和效益；从宏观方面看， 它更是企业利用市场背景优化资源配置、提高企业竞争能力的重要手段。因此，探讨全 面预算管理在中国的发展具有十分重要的意义。本文从全面预算管理的基本理论入手， 立足于全面预算管理的发展趋势，对我国企业实施全面预算管理的现状及其存在的问题 进行了分析和探讨，然后提出了有效实施全面预算管理的一些相应措施。 关键词：预算管理优化竞争力信息系统 a b s t r a c t ：w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h em a r k e te c o n o m ys y s t e m ，t h eo p e r a t i o no fc h i n e s e e n t e r p r i s e sh a sb e e ns i g n i f i c a n t l yi m p r o v e d i nt h ep r o c e s so fe c o n o m i cg i o b a l i z a t i o na n dt h e i n c r e a s i n gc o m p e t i t i o ni nt h em a r k e t ，e n t e r p r i s e sa r ef a c e dw i t has e r i e so fc h a l l e n g e s i ti s d i f f i c u l tf o rt h ee n t e r p r i s e st oe n h a n c et h e i rc o r ec o m p e t i t i v e n e s sa n dm a n a g e m e n tl e v e l u n d e rt h ef i e r c ec o m p e t i t i o n a sa ne f f e c t i v ei n t e r n a lm a n a g e m e n to fm o d e me n t e r p r i s e ， e n t e r p r i s e w i d eb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e ni n c r e a s i n g l ya d o p t e db ye n t e r p r i s e s i th a sb e e n d e v e l o p e di n t o ac o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n ts y s t e ma sap r i m a r ym e a n so fe n t e r p r i s e s i n t e r n a lc o n t r 0 1 a si n i t i a lp l a n n i n g ，c o o r d i n a t i o nb e f o r e ，e n t e r p r i s e w i d eb u d g e tm a n a g e m e n t i sa ni n t e g r a t i o no fc o n t r o l ，e n c o u r a g ea n de v a l u a t en o w i th a sr e c e i v e dg o o dr e s u l t si nt h e p r a c t i c eo fm a n yl a r g ei n t e r n a t i o n a lc o m p a n i e s u s e f u le x p l o r a t i o n sa r ea l s om a d eb ys o m e l a r g ee n t e r p r i s e si nc h i n a ，s u c ha st h ez h o n g y u a no i lf i e l d ，s i c h u a nc h a n g h o n g ，g u a n g d o n g m i d e a e n t e r p r i s e w i d eb u d g e tm a n a g e m e n th a sa c h i e v e dc e r t a i nr e s u l t s i tr e c e i v e si n c r e a s i n g a t t e n t i o nf r o mt h et h e o r e t i ca n di n d u s t r yr e a l m s t h er e l e v a n ti s s u e sa r es t u d i e db ym a n y r e s e a r c h e s ，a n dt h e yh a v ec o n c l u d e du s e f u lr e s u l t s h o w e v e r t h e r ea r es t i l lm a n yi s s u e st ob e r e s o l v e d f o re x a m p l e ，h o wt oc o m b i n et h eb u d g e tw i t hf i n a n c i a li n d i c a t o r sa n d n o n - f i n a n c i a li n d i c a t o r si n t e g r i t y ? h o wt ol i n ku pt a r g e t sw i t ht h el o n g - t e r md e v e l o p m e n t s t r a t e g i e s ? h o wt or e l a t ew i t hm o d e mm a n a g e m e n tc o n c e p t sa n ds oo n ? i ts h o w st h a t s c i e n t i f i ct h e o r i e sa n dm e t h o d sa r en e e d e dt or e g u l a t ee n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，i t i sn e c e s s a r yt oe x p l o r eh o wt oi m p r o v ec h i n e s ee n t e r p r i s e s b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m f r o mt h em i c r o c o s m i c a s p e c t ，e n t e r p r i s e - w i d eb u d g e tm a n a g e m e n tw i l lh e l p t h e i m p r o v e m e n to fe n t e r p r i s e s e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s s ；f r o mt h em a c r o s c o p i ca s p e c t ，i ti s a l l i m p o r t a n tm e a n st oo p t i m i z e t h ea l l o c a t i o no fs o c i a lr e s o u r c e sa n de n h a n c et h e c o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e su n d e rb a c k g r o u n do fm a r k e t t h e r e f o r e ，i ti sv e r yi m p o r t a n tt o e x p l o r et h ed e v e l o p m e n to fb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n a t h i sp a p e rs t u d i e dt h eb u d g e t m a n a g e m e n ti nt h e o r e t i c a lb a s e do ni t sd e v e l o p m e n tt r e n d t h es i t u a t i o na n dt h ec u r r e n t p r o b l e m si np r a c t i c ew e r ea n a l y s i sa n di n v e s t i g a t e d i nt h ef i n a l ，e f f e c t i v em e a s u r e sw e r e g i v e n t oi m p l e m e n te n t e r p r i s e w i d eb u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：b u d g e tm a n a g e m e n to p t i m i z a t i o nc o m p e t i t i v e n e s si n f o r m a t i o ns y s t e m h 学位论文独创性声明 本人承诺：所呈交的学位论文是本人在导师指导下所取得的研究成果。论文中除特 别加以标注和致谢的地方外，不包含他人和其他机构已经撰写或发表过的研究成果，其 他同志的研究成果对本人的启示和所提供的帮助，均已在论文中做了明确的声明并表示 谢意。 学位论文作者签名： 壹兰隹 学位论文版权的使用授权书 本学位论文作者完全了解辽宁师范大学有关保留、使用学位论文的规定，及学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交复印件或磁盘，允许论文被查阅和借阅。本文授权 辽宁师范大学，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库并进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文，并且本人电子文档的内容和纸质 论文的内容相一致。 保密的学位论文在解密后使用本授权书。 学位论文作者签名：j 禹仁 指导教师签名： 签名日期： 加7 年多月岁e t 企业全面预算管理体系的优化 1 引言 进入2 1 世纪，伴随着高科技的迅速发展，工业社会迅速向知识经济社会转化，以 计算机技术、通讯技术和网络技术为核心的信息革命将给人类社会的各个方面带来巨大 的影响，这其中也包括对现代管理理论、管理观念、管理方法和管理技术的巨大影响。 全面预算管理作为一种现代企业管理方法，已逐渐被越来越多的企业所接受和重 视。实行全面预算管理可以使企业资源得到合理配置和最优利用，有利于企业资源的整 合，同时也增进了企业内部的沟通，增强了企业的市场竞争能力和抵御风险能力，使企 业的经营活动可以更加有序地进行，从而促进企业长远战略目标的实现。可见，全面预 算管理已成为企业经营战略方针的一种重要的管理方法。搞不搞预算、预算的效果好不 好，已成为检验企业管理水平的重要标志之一。 预算管理在国外企业的应用及发展始于1 9 世纪末，美国是最早将预算作为管理手 段的国家。之后，其他国家的一些企业也开始仿效，先后将预算制度应用于企业的管理 当中。在这期间，一些学者也开始对预算管理理论进行研究。2 0 世纪8 0 年代后，预算 管理理论日趋于成熟和稳定，成为西方现代企业一种重要的管理方法和不可或缺的管理 手段。现如今，在市场经济发达的西方国家几乎所有企业都在实行全面预算管理，全面 预算管理制度已成为企业管理控制体系中的核心组成部分，已成为企业对子公司实现管 理控制和经营业绩评价的主要依据。 我国企业对预算管理的初步探索始于2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初，虽然此时一些 企业应用的立足点是管理会计的角度，但其中一些企业的效率及效益得到了明显提高， 大大促进了企业的发展。近年来，随着市场经济的发展，预算管理在我国企业中得到了 广泛推广，很多企业都在实行预算管理，并取得了相当的成效。但同时我们也要注意到， 我国的全面预算管理还处于刚刚起步阶段，大部分企业的预算管理还不到位，还存在很 多问题，还需要不断地完善。随着我国社会主义市场经济体制的确立和成功加入世界贸 易组织，我国企业要想在竞争激烈的国内外市场长久发展，就必须要加快全面预算管理 工作的改革步伐，积极寻求适合我国国情的全面预算管理模式。因此，对全面预算管理 体系进行优化具有积极的理论意义和实践意义。 企业全面预算管理体系的优化 2 全面预算管理基本理论 2 1 全面预算管理的本质及作用 2 1 1 全面预算管理的涵义 所谓全面预算管理，就是现代企业建设中的一个体系和系统工程，是一种具有统合 作用的制度安排。它以对市场的科学预测为前提，以公司的战略目标为中心，综合考虑 公司日常发生的采购、生产、成本、费用、对外投资、融资和货币资金收支等经济活动 的各个方面，以货币形式总括的反映公司在一定时期内所应实现的战略目标和完成的任 务，然后进一步分解落实到公司内部各层次、各( 分) 控股公司和各责任人的实践中， 借以预计并达成未来期间的经营状况和经营成果的一个计划、控制和考核系统。d 它综 合反映了企业管理内部不同层级、不同部门在预算期间内应该完成的目标任务，是连接 企业内部各层级和各部门之间的桥梁。它是企业最高管理层对未来一定时期的经营理 念、经营目标、经营决策和经济责任的约束依据，是对公司未来的系统化管理。因此， 全面预算管理和公司治理是紧密相连的，它是企业战略的有利保障和强大的支持系统， 是实现公司经济运行，实现企业长远战略目标的管理手段和机制。 2 1 2 全面预算管理的本质 全面预算管理与计划经济时代的计划管理是不同的。计划管理是指在计划经济体制 下，根据国家下达的生产任务进行生产，利润上缴国家，亏损由国家弥补，在计划管理 中，企业成本效益的意识十分淡薄。而全面预算管理则是在市场经济的前提下，以市场 为导向和科学的管理理念对企业资源进行优化配置，以此来提高企业的经济效益。 ( 1 ) 全面预算管理是委托者和代理者之间的一种契约3 预算管理是对企业未来经营状况的预测与决策，是用货币和实物等形式反映企业未 来时期内的生产经营状况和财务成果的规划。亚当斯密认为“由于契约而产生的办理 某事的义务，是基于由于诺言而产生的管理预期。诺言跟意图的单纯的宣告大不相同。 虽然我说我想违犯约定，诺言就是你向允诺的人宣布你一定履行诺言，因此，诺言产生 履行的义务，违反诺言就构成损害的行为”，响1 全面预算管理往往看上去是大量的表格数 据，但从本质上来说，全面预算管理决不是数据的简单罗列，它涉及到企业内部各个管 理层级和管理部门的权利和义务。通过对这种权利和义务的内部控制与管理，使之与企 业的经营目标相一致。从某种程度上来说，全面预算管理实际上是委托者和代理者之间 的一种契约。在该契约旱，委托者通过科学的方法对未来企业可能发生的状况进行预测， 预计在未来一定期间内企业应该取得的经营业绩，如果达到了预计的经营业绩，该经营 业绩代理人就会因而得到相应的激励。否则，如果不是环境的重大变化，代理人就可能 受到相应的惩罚。与此同时，代理人为了达到预计的经营目标，也可以要求委托人做出 2 企业全面预算管理体系的优化 相应的让权，以使企业的经营管理有灵活的改变。这种变化必然要求企业建立规范的管 理制度，对各责任方的权、责、利关系的要进行合理的安排。完善的管理制度可以激励 董事会及其下属部门为实现那些符合股东、经营者和其他利益相关者利益的目标而奋 斗，也为企业提供了有效的监督，使企业可以更加合理地进行资源配置，如在我国公 司法中规定审议批准公司年度财务预算、决算方案、决定投资计划在股东大会：制定 年度预算、决算方案权力在董事会；组织实施公司年度经营计划、财务预算和投资计划 是公司经理的职权等。嘲这不仅从法律层面上对全面预算的审批、编制、协调、控制和 责任进行了界定。同时也明确了各自的权力范围和责任范围，从而为全面预算管理的实 施奠定了坚实的基础，使预算决策、预算执行和预算结果达得到协调统一。从某种程度 上说，正是由于各管理、执行部门的分工才加强了预算的管理和控制，使企业的计划得 以落实和实行，从而切实发挥全面预算管理的强大作用。 ( 2 ) 全面预算管理是市场经济条件下计划管理的表现形式嘲 计划为全面预算管理指明了方向，使企业的相关人员明确了预算管理的目标和为达 到目标他们应该如何去做才能高效地完成预算任务，减少不必要的浪费。可见，计划具 有市场不可替代的作用。但计划机制本身也具有致命的缺陷：首先、客观情况复杂多变， 而人的主观能力是十分有限的，很难十分准确地反映客观情况。其次、在信息传递的过 程中，要把大量杂乱无章的相关信息收集起来，并进行处理加工，然后又在有限的时间 里把处理后的结果变成相互衔接的系统、层层分解、下达执行，做到这一点是相当有难 度的。另一方面，市场机制主要是利用价格、竞争和供求之间的相互联系和制约，综合 作用形成的一个有机整体。通过市场机制可以使企业的资源得以合理配置。但市场这只 看不见的手，也不可避免地存在着一些缺陷，由于现代企业复杂的生产过程，精细的劳 动分工，紧密的协作关系，使每个部门和生产环节必须要有一个统一严密的计划作为全 体员工的行动纲领。使企业的日常生产经营活动可以顺利开展，保证生产的连续进行， 避免不必要的浪费，从而促使企业经营目标的实现。可见，计划和市场都是企业发展不 可缺少的机制，两种机制要相互补充才能发挥作用。计划要以市场为前提，在市场基础 上进行计划才是切实可行的。市场则要以计划为补充，特别是在市场难以触及的地方， 计划会发挥其更加强大的作用。我国企业正在建立现代产权制度，企业想要在激烈的市 场竞争中谋求生存和发展，就必须要建立科学的管理体制。在管理过程中，以市场为导 向，以企业长远发展战略为目标，有效协调好企业各部门、各成员之间的关系，通过制 定预算管理计划合理规避市场风险，切实做到计划和市场的有机结合，真正使全面预算 管理在企业科学管理中产生实质性的成效。 2 1 3 全面预算管理的作用 迄今为止，全面预算管理已成为企业重要的管理方法。随着我国社会主义市场经济 3 企业全面预算管理体系的优化 体制的确立和成功加入世界贸易组织，我国企业要想在竞争激烈的国内外市场长久发 展，就必须要加快全面预算管理工作的改革步伐。全面预算管理作为企业管理当局对未 来生产经营活动的总体规划，其作用主要表现在以下几个方面： 全面预算管理明确了各部门的工作目标。预算管理是企业经营方针和经营计划的定 量反映，它规定了企业各层级、各部门以及每个员工所应达到的预算目标。预算管理的 过程就是将企业的总体目标分解、落实到各个责任部门的过程。企业的总体目标只有在 各责任部门的共同努力下才能得以实现，这样就可以有效避免各部门忽略企业整体利 益，只片面追求本部门利益的现象。同时，明确工作目标可以起到两个作用：一是引导， 即引导企业的各项活动按预定的轨道运行，防止出现偏差；二是激励，即最大限度地发 挥企业员工的积极性，创造出最大的经济效益。【3 7 1 全面预算管理协调了各部门的工作。在预算管理过程中，企业外部环境和内部条件 及资源配置的矛盾、企业不同部门之间的冲突、整体目标和部门目标以及个人目标之间 的冲突等等，都可以通过预算管理来协调。编制预算可以使各部门的经管理人员都了解 到本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门间的关系。在努力实现企业总体目标的 前提下，以便能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同为实现企业的总体目标 而努力。一个好的预算管理编制不仅仅是企业信息简单地从上到下、或从下到上的传递 过程，而是信息在企业各管理层和执行层之间、各部门之间以及员工之间的流动过程， 以综合企业内部的所有信息并求得最优解。这一过程可以促进企业各部门之间、各部门 与管理层之间的互动沟通，使整个企业做到协调一致。刀合理的预算还能够正确处理好 各部门之间的利益关系，兼顾效率和公平，减少内部矛盾，鼓励企业所有员工为实现企 业的共同目标而努力，发挥企业内部资源的最大功能。此外，预算实际上是一种事前控 制，它要求所有部门和员工在实际工作中都要严格按照预算的编制执行，这样可以有效 提高企业的运行效率。 全面预算管理有利于考评各部门的业绩。预算用定量的形式描述了整个企业及各管 理部门、每位员工应具体达到的标准，这个标准是评价每个部门和每个员工工作业绩的 依据。对各部门业绩的考核是企业管理体系的一项重要内容，具体来说有两方面的含义： 一是对整个企业经营业绩的评价；二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行 评价。经过确定后的各项预算数据指标，可以作为评价部门、员工工作情况的标准，可 以将各部门与员工的实际工作情况与预算标准相比较，对部门和员工进行考核。更重要 的是要对实际工作情况与预算标准之间的差异进行分析，找出产生差异的原因，以减少 未来期间差异的发生。可见，通过扩大全面预算管理的参与面，在预算管理的全过程中 激发员工的积极性、主动性和能动性，使员工的目标与企业的目标相结合，从而可以顺 利地完成预算任务，实现企业的经营目标。 3 刀 4 企业全面预算管理体系的优化 2 2 全面预算管理的特点 全面预算管理具有全额性、全员性、全程性、战略导向性四个特点：口羽 ( 1 ) 全额性。全面预算管理的预算体系包括企业经营性预算、财务预算和专项预算， 其中既有反映企业日常经济活动的预算，也有反映与企业现金收入、经营成果和财务状 况有关的预算和企业不经常发生的一次性业务的预算。企业管理不但要关注日常经济业 务的发生，还要关注其他不经常发生的生产经营活动；不但要考虑本企业资金的供给和 流向，还要考虑市场的需求，合理协调和配置资源。只有在生产预算和资本预算的基础 上形成的资金预算和财务报表才能合理规划企业的资源，才能将企业的资源与相关的经 济活动结合起来，以保证企业目标的实现。 ( 2 ) 全员性。全面预算管理作为一种涉及企业内部各部门关系的管理制度，它不仅 是某一部门的工作，而是需要各部门上下配合、全员参与。这里的全员性包括两层意思， 一是指按“谁干事谁编预算，谁编预算谁负责的原则将“预算目标”层层分解，使每 个预算参与者的肩上都负起责任；另一层意思是资源在企业各部门间的协调和科学配 置。2 1 通过企业生产部门和管理部门对预算的编制和执行过程的参与，将各部门的工作 计划与企业的资源相配比，进而分清主次，合理安排企业的有限资源，使企业的资源可 以得到有效配置和利用。 ( 3 ) 全程性。全程性是指企业在实行全面预算管理过程中，不仅要合理编制、汇总 预算，还要在预算的执行过程中进行有效的监控、分析和调整，然后还要对预算进行客 观的考核与评价，以此来保证企业经营活动的j i l 页n 进行。 ( 4 ) 战略导向性。预算管理要以企业的发展战略为导向。企业的战略是企业长期经 营的方向和总体方针，企业在编制预算时要充分考虑到这一点，应该在预算草案中有所 体现，并使之与企业的日常经营活动相一致，从而形成具有战略相关性的预算管理体系， 使企业的预算管理服务于企业战略的开发和实施，从战略的高度对企业的运营情况和经 营成果进行全面控制和管理，进而寻求适合企业发展的长期竞争优势。可见，企业预算 如果没有战略引导就失去了预算的作用，也就很难提升企业的价值和竞争能力。 2 3 全面预算管理的职能 全面预算管理主要有计划、协调、控制和考评四种职能。口2 1 ( 1 ) 计划职能。全面预算管理通过预测未来企业可能发生的状况来制定相关的方案， 预测的过程实际上就是对企业资源进行合理配置的过程，通过编制预算，使企业的目标 量化。预算大体应包括开始的编制、方案的执行和之后的考评，整个预算过程都是非常 重要的。预算的计划职能主要是规划企业的总体目标和相应期间内的细化目标，如完成 时间、任务量等等，它对企业预算管理的实行起着至关重要的作用。 ( 2 ) 协调职能。它是指通过协调企业各经营单位及企业内部各管理部门，使它们明 5 企业全面预算管理体系的优化 确各自的经营目标，一同为实现企业的总体目标而努力。全面预算管理的协调职能主要 表现在以下两个方面：一是协调合理利用企业的资源。若企业的每个部门都以各自部门 的利益为重，就会造成计划与企业的总体目标不一致，就势必影响企业的长远发展。企 业要想实现目标，各部门就必须要共同努力，以企业的大局为重，切实做到为企业的发 展贡献自己的力量。全面预算管理使各部门之间的联系紧密加强，企业的有限资源也得 到最优配置，发挥了最大的经济效益。二是调整经营活动使其与预期环境相配合。在竞 争日益激烈的市场环境中，企业要想生存并谋求发展，就必须要不断完善自我，制定相 应的决策方案和措施，增强企业抵御风险的能力，以适应瞬息万变的内外环境。 ( 3 ) 控制职能。全面预算管理的控制职能对企业的生产经营起着至关重要的作用。 它首先对企业未来可能出现的生产、经营状况进行了全面评估，从宏观上对企业的资源 进行合理安排，并明确各部门及员工的具体工作目标。预算执行则是通过预算用货币形 式和非货币形式来表达企业的目标，在企业的生产经营过程中给予有效的控制，以保证 生产经营活动的正常运行，最重要的是能及时发现实际情况与预算之间的差异，并找出 产生差异的原因，及时作出调整，以保证预算计划可以按时完成。 ( 4 ) 考评职能。预算考评包括评价和考核两个方面。它为评价和考核企业各管理部 门和工作人员的业绩提供了重要的依据。它将之前的预算数作为考核部门和员工工作情 况的依据，将他们的实际工作情况与预算标准相比较，并将比较后的结果作为对部门和 员工进行奖励和惩罚的依据，同时找出自身的优势和不足，不断地总结经验，从而加强 对部门及员工的管理。 6 企业全面预算管理体系的优化 3 我国企业实行全面预算管理的现状 随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和竞争的日趋激烈，越来越多的企业管 理者开始认识并开始采用全面预算管理制度，全面预算管理在一定程度上提高了企业的 管理水平，促进了企业的发展。但需要注意的是，尽管全面预算管理是企业管理的一种 有效手段，但它的编制、执行、分析、考核、控制等却是一个极其复杂的动态管理过程。 在这个过程中，由于企业预算管理制度的不完善和其他一些不确定的因素，可能会给企 业管理带来一定的困难。本文在此节将结合案例对当前我国企业实行全面预算管理的现 状做出深入分析。 案例一，中原油田勘探局全面预算管理模式乜l 】 中原油田原隶属于中国石油天然气总公司，1 9 9 8 年石油与石化两大集团重组后，归 属于中国石油化工集团公司，是一家集油气勘探、油气田开发、建筑工程、炼油化工、 机械制造多元开发于一体的综合性国家控股的企业集团，是中国石化集团公司的第二大 油气田。为了加强企业管理，抵御市场风险，中原油田建立了以资金预算为核心的全面 预算管理模式。它的基本功能是控制、监督各子公司、二级单位资金的流量和方向，该 预算管理模式的主要包括以下几部分：资金预算的编制、对预算执行的监督( 即账户集 中、“三个中心 财务结算中心，会计核算中心和投资中心，反馈报告) 、内部审计 和激励制度，分别用图3 1 、图3 _ 2 和图3 - - 3 表示。 图3 1 资金预算编制过程 图3 1 中，中原石油勘探局向所属二级单位分解中国石油天然气总公司下达的业 绩考核指标，二级预算单位再根据勘探局分解的考核指标，编制资金预算并上报勘探局 计财处报批。其中有三点是值得注意的：一是中原油田己经成立了勘探局资金预算管理 委员会；二是中原油田的成本和利润被当作是经营承包的一部分，资金预算以既定的经 营承包指标为前提；三是中原油田的资金分配权主要集中在勘探局计财处，因此资金预 算的编制过程实际上也是资金的分配和使用过程，从一定程度上来说，资金预算已将二 7 企业全面预算管理体系的优化 级单位的经济活动与勘探局的总目标有机地结合起来。乜1 1 图3 - - 2 资金预算执行过程 从图3 - 2 中可以看出在预算的执行过程中主要包括以下几个环节：( 1 ) 计财处将 批准的二级单位预算分别下达n - 级单位、“三个中心 和企管处；( 2 ) “三个中心 集 中处理二级单位的日常经济业务，处理结果一份报送审计所，一份反馈给二级单位；( 3 ) 审计所根据“三个中心的报告和二级单位经营承包指标完成情况的报告对二级单位进 行审计；( 4 ) 审计所将“三个中心 和二级单位的报告及其审计意见一并报送企管处； ( 5 ) 企管处负责汇总考核结果，拟定改进措施和奖惩方案，最终报送中原油田勘探局 审批。2 1 3 图3 _ 3 勘探局总经理对资金的控制过程 图3 3 描述了勘探局总经理对资金的控制过程，中原油田通过在计财处与总经理 之间建立固定的信息渠道，定期提供资金预算的执行情况和反馈信息。中原油田的计算 机系统功能非常强大，三分钟就可以刷新一次数据，使总经理仅以三分钟的滞后跟踪了 解资金的运行情况，近乎于实时控制。心 本文拟从以下几个方面对中原油田的案例进行分析。首先，从全面预算管理的组织 8 企业全面预算管理体系的优化 设置来看，中原油田的预算资金管理委员会虽然体现了全面预算管理委员会的部分功 能，但其组织设置及职能还需要进一步完善。还需要把预算资金管理委员会提升为全面 预算管理委员会，设置全面预算管理办公室、价格委员会、内审委员会等，进一步明确 预算管理委员会的职能，加强全面预算管理对企业集团的作用。中原油田的“三个中心” 和内部审计的设置是其预算管理的精华所在。“三个中心 是中原油田资金预算管理的 核心部分，同时会计核算中心也对预算的执行过程起到很好的监控作用。 其次，从预算的编制过程看，中原油田是以上下结合的方式编制预算的，基本符合 全面预算管理的要求。但从其预算编制的内容来看，它只是涉及到财务预算和资本预算， 预算编制的内容还不够全面，预算管理的作用还没完全体现出来。由此可见，只有完整 的全面预算体系才能充分发挥其应有的职能和作用。 最后，从预算管理的执行和信息反馈来看，中原油田的预算执行基本符合全面预算 管理的要求，它与全面预算管理的预算执行程序基本上是一致的。中原油田在信息反馈 方面基于功能强大的计算机网络，为企业的全面预算管理提供了良好的技术支持和保 障。但预算的反馈表比较单一，反映的内容不够全面，仅仅是围绕资金开展的预算管理。 并且会计结算中心数据的采集和处理过于集中化，没有考虑到二级单位及其下属的子公 司。虽然在预算管理过程中集中是非常必要的，但过于集中往往会导致会计信息不能满 足二级单位及子公司生产、经营者的需要。因此，会计数据的采集和处理应该和二级单 位及相应的管理部门保持联系和沟通，这样才能真正发挥全面预算管理强大的管理作 用，从而有助于企业目标的实现。 由以上分析可以看出，中原油田的预算管理模式己经显现出全面预算管理的一些待 点，但它与全面预算管理模式还存在一定的差距，诸多方面还有待于在实践中进一步完 善。 案例二，上海汽车工业集团三个子公司的全面预算管理模式乜妇 本案例将通过上海汽车工业集团三个子公司的预算管理模式来分析、探讨全面预算 管理的实施情况。其中，上汽集团的三个子公司分别是延锋公司、申雅公司和采埃孚公 司。 上海延锋汽车饰件有限公司是由中国上海汽车工业( 集团) 总公司与美国福特汽车 公司合资组建的，中美双方各出资5 0 。该董事会分别由中美双方各派两名代表组成， 并由中方代表出任董事长，董事会下设执委会。该公司的预算管理模式如下：( 1 ) 预算 范围。延锋公司的年度预算分为生产经营预算和资本支出预算。生产经营预算主要涉及 下属十大部门与生产经营有关的预算指标，其中包括财务部门的财务预算。( 2 ) 预算编 制方式。公司先编制全面预算指导纲要，然后由各职能部门根据指导纲要编制各自部门 的预算，之后提交财务部门，由财务部门对提交上来的预算进行汇总并报送执委会进行 审核，最后由公司董事会审批，下达到各职能管理部门，并作为执行与考核的依据。预 9 企业全面预算管理体系的优化 算执行的程序如图3 4 所示。2 1 1 图3 4 延锋公司预算的一般程序 。申雅密封件有限公司是中国上海汽车工业集团总公司与德方( b r t ) 以及青浦大盈 三方投资的合资企业，其中上汽投资6 5 ，b r t 投资3 0 ，青浦大盈投资5 。申雅公 司主要设有十个生产销售部门，实行董事会领导下的总经理负责制。申雅公司的预算管 理模式如下：( 1 ) 预算范围。申雅公司的预算主要分为两部分，一是日常生产经营预算， 二是专项预算，生产经营预算与下属十大部门的日常经营有着密切的联系，专项预算主 要是针对新产品的研发。( 2 ) 预算编制方式。由于申雅公司的产品品种比较稳定，组织 结构也不是很复杂，所以下属部门的预算基本由财务部门统一编制，然后交由各职能部 门进行讨论，最后由公司的最高管理层进行审批。心妇 上海采埃孚转向机有限公司是为上汽集团专门生产轿车动力转向配件的公司。该公 司由德国z f 投资5 1 ，上汽集团投资4 9 合资组建，实行董事会领导下的中德双方总 经理双重负责制。采埃孚转向机有限公司采用的是自下而上的预算编制，事先先设定一 个预算网络，主要是测算销售计划及目标利润等。这一般是在每年的旷1 0 月进行，下 属部门编制完预算草案后，由财务部门进行汇总，然后交由公司最高管理层审批。为了 使预算和实际情况能尽可能地接近，采埃孚公司每年5 月都要对预算执行情况进行全面 检查，如果发现偏差，便及时找出差异原因并进行整改。但企业的预算目标轻易是不会 改变的。胁1 通过以上对上汽集团三个子公司预算管理模式的分析，可以看出各子公司均按照全 面预算管理模式的要求选择了与自身生产经营的特点和所处市场环境相适应的预算管 理模式，并在实施过程中都不同程度地体现了全面预算管理的思想。例如延锋公司和申 雅公司的预算编制基本上都是按照全面预算管理的要求进行的。采埃孚公司的预算编制 则是典型的滚动预算编制。除此以外，这三家公司都按照全面预算管理的要求对预算管 理的全过程进行了有效兼控，并对结果进行了考核，使得预算均不同程度地产生了预期 效果。虽然这三个公司的预算管理都取得了一定的成效，但很多地方仍存在不足，主要 表现在以下几个方面：一是预算缺乏系统性，如还没有建立全面预算管理委员会，使得 预算的编制和实施具有很强的主观色彩；又如还没有对预算结果建立明确的奖惩制度。 1 0 企业全面预算管理体系的优化 可见，很多方面还有待于进一步完善。二是没有注重对现金流量的预算管理，部门预算 和财务预算之间的关系比较模糊，在预算管理中还没有真正意识到财务部门的重要性。 最主要的一点是这三家公司虽然在预算管理过程中体现了全面预算管理的一些思想和 特征，但毕竟还未建立起一套科学完整的全面预算管理模式，突出体现在制定预算目标、 分解预算指标以及预算执行的控制和考核中，预算管理体系还需要在实践中进一步完 整 r - 1o 由上分析可以看出，我国企业在实行全面预算管理的过程中还存在一些问题，还需 要不断地探索，不断地改进，只有这样才能真正发挥全面预算管理应有的职能和作用。 企业全面预算管理体系的优化 4 我国企业全面预算管理存在的问题 随着市场竞争的日益激烈，企业越来越重视全面预算管理的作用，部分企业已经建 立了预算管理制度并初显成效。但由于我国实施全面预算管理的时间较短，就整体应用 情况来看，在实际运行中还存在不少问题，主要表现在以下几个方面： 4 1 预算管理的目的不明确 全面预算管理是一种需要企业每个部门、每位员工共同参与执行的管理制度。它的 核心在于事先安排和计划企业未来的行动，配置、考核和控制企业内部的各种资源，使 企业按照既定目标行事，是有效实现企业发展战略目标的重要手段。目前，我国的- 部 分企业简单地认为预算就是指财务预算，应由财务部门负责制定并控制资金的支出，全 面预算无非是一套涵盖所有会计科目的表格，可以得出公司下一年度的资产负债表、利 润表和现金流量表的具体预测数字。而事实上，全面预算管理的内容涉及到很多方面。 并不是所有内容都可由财务部门制定和控制的。只有明确企业的董事会、经营部门、财 务部门以及人力资源部门在全面预算管理中各自的角色和应履行的职责，才能充分发挥 预算管理的作用。另外，不少企业单纯地认为实施预算管理的目的仅仅是为了在企业管 理水平认定方面得到有关部门和单位的认同。瞳2 3 这些企业只是简单的把是否实行预算管 理作为衡量企业管理水平高低的一个标准，而没有认识到预算管理对提高企业整体管理 水平的重要作用。因此，尽管这些企业在生产经营过程中实施了预算管理，但实际并未 真正地将预算作为实施企业发展战略的手段而深入贯彻下去，仅仅是为了预算而预算。 实际上，企业实施预算管理是提高企业整体管理水平的重要手段，它有助于企业资源的 合理配置，企业经济效益的提高。因此，不应将预算管理只是作为企业管理制度的组成 部分，而应将预算管理作为实现企业战略目标的重要手段切实贯彻下去，真正有效实施 和落实。 4 2 预算编制缺乏战略导向性 战略是实现企业长期经营目标、增强企业竞争能力的基本策略。企业发展的关键在 于企业有无正确的战略。如果前期的战略错了，企业的工作效率越高，结果可能会越加 偏离目标。西方企业认为“做对的事情”比“把事情做对 更重要。乜2 1 因此，企业的预 算管理应以企业的战略为导向。首先，预算目标应该体现企业的战略目标，企业的发展 战略决定企业的预算目标，预算目标是对战略重点与管理方针的基本描述。从这个角度 来说预算目标应该具有整体性、长期性和相对稳定性，没有战略意识的预算是无法增强 企业竞争力的。其次，由于企业战略的不同，企业预算还应体现出差异性。不同战略确 定了不同企业的发展方向与方针，所以不同企业和同一企业不同时期的预算管理目标和 重点应该是有所区别的，预算管理一定要适应并体现这种变化。再次，预算管理沟通了 1 2 企业全面预算管理体系的优化 经营活动与企业战略的关系，它使企业的战略得以具体贯彻，长短期目标得以衔接。一 般来说，企业战略是企业长期发展的总体方针，它应该体现在企业的预算草案中，而预 算沟通了企业日常的经营活动和战略计划，这样，企业就形成了良性的循环预算系统。 最后，预算管理为实施企业的战略提供了保障。虽然战略明确了企业的具体目标，但它 只有通过定量化的预算才能完成。因此，如果企业没有预算支撑，其战略就不具备可操 作性，也就难以达到企业的预期目的；没有战略引导的预算是没有目标的预算，也就难 以提升企业的价值和竞争能力。 目前，我国大部分企业还没有充分认识到企业战略的重要性，因而在没有战略引导 的情况下制定的预算也就缺乏战略导向性，预算目标和战略目标往往不相同，在预算执 行过程中还容易出现目标置换，即以责任部门预算目标取代企业总目标。口2 1 究其原因， 主要是预算指标和企业总目标之间缺乏必要的沟通，各责任部门无法看到自身行为对企 业总目标的作用和影响，因而往往忽略了企业的总体目标。预算是一种系统的企业管理 方法，它是在资源合理分配的基础上，用于衡量与监控企业及各职能部门的经营绩效， 以确保企业的战略目标的实现。从本质上说，预算目标阶段性体现了企业的战略目标。 缺乏战略导向的预算是没有灵魂的预算，也就难以提升企业的价值和竞争能力。企业管 理者往往只注重短期经济效益，而忽视了企业的长期发展目标。由于编制的预算指标和 企业目标的协调性较差，就会造成短期预算指标与企业长期发展目标不一致，甚至相冲 突，容易造成人力、物力和企业资源浪费，因而就难以达到预期的目标，从而背离了实 施全面预算管理的初衷。瞳钉 4 3 预算管理缺乏组织体系保障 实现预算管理目标必须要有完善的预算组织体系做保障。全面预算管理组织是全面 预算管理运行的基础，企业实施全面预算管理的前提条件是企业的组织体制是否完善， 没有一个完善、权威的组织，全面预算管理就不会真正得到有效实施。就我国当前的实 际情况来看，企业在全面预算管理的过程中，普遍缺乏全面预算管理组织体系的保障。 一方面由于我国还有一些企业未建立专门的全面预算管理机构，多数是由总经理或财务 部门进行预算管理，由专门的预算机构做预算决策的企业还不足2 0 。乜2 3 另一方面，很 多人觉得预算就是指财务预算，应该由财务部门负责编制和执行。相当一部分企业的生 产、经营等基层部门并不参与预算的编制，这就进一步削弱了预算的科学性，造成预算 缺乏可操作性，而且即使预算不脱离实际，没有企业基层业务部门的参与，在预算执行 过程中也会遇到很大的阻力。【2 羽 4 4 预算指标有效性较差 目前，大多数企业都存在预算松弛现象。所谓预算松弛，是指下级通过故意低估收 入或高估成本进行预算虚报，使收入或成本预算与真实的收入或成本之间出现不合理的 1 3 企业全面预算管理体系的优化 差异。心2 1 它大大增加了企业高层管理者的管理难度，是预算管理中难以解决的问题之一。 一般来说，产生预算松弛主要有以下几种原因：( 1 ) 管理者试图通过压低产出预算指标 来相应地增大其实际业绩指标，使企业高层领导觉得他的业绩非常突出，从而可以谋取 较高的奖励性报酬，并争取升职的机会；( 2