（会计学专业论文）我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究.pdf

上海大学硕士学位论文 我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 摘要 随着我国市场经济体制的不断深化、w t o 的加入和全球经济的一体化，我 国企业面临着复杂多变的环境，竞争同趋激烈。对于我国的企业，特别是一些大 企业、大集团来龅，只有在企业内部建立先进的管理机制，加强财务控制，才能 在激烈的市场竞争中立于不败之地。推行预算管理对企业提高管理水平，加强财 务控制，增强竞争力有着十分重要的意义，在西方发达国家大中型成功企业中已 普遍采用。虽然我国也有越来越多的企业认识到了预算管理的科学性和重要性， 但由于我国企业开展预算管理时问短、经验少，因而不可避免地存在许多问题和 缺陷。 本文以预算的编制一执行一调控一考评一激励为脉络，逐个分析了我国企业 预算管理的现状，认为我国企业的法人治理结构不规范，没有健全的预算管理机 构且职责不明确，预算编制的质量不高、内容不全丽，缺乏对预算执行中的差异 进行科学分析，预算的考评与激励机制不够完善。针对这些问题，本文提出了规 范公司法人治理结构、构造极具财务控制力的董事会，建立健全预算管理的组织 机构、明确各机构职责和权限，加强资本支出和财务预算的编制、实施更先进的 预算方法( 如零基预算、超越预算等) 、建立更加全面、科学的业绩评价体系等 意见和建议。并针对预算松弛、如何科学地进行预算差异分析、如何利用现金预 算加强财务控制等专门问题提出了解决方案。 关键词：预算预算管理 财务控制财务预算预算方法 圭塑查堂坠兰堡丝苎 塞垦垒些塑簦篓型竺塾堂丝翌塑墨篓型墅堕塑塑壅 a b s t r a c t w i t ho u rc o u n t r y sm a r k e te c o n o m ys y s t e mc o n s t a n t l yd e e p e n i n g o u rc o u n t y a c c e d e dt ow t oa n di n t e g r a t i o no fg l o b a le c o n o m y , e n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r ya r e f a c i n gt h ec o m p l i c a t e da n dc h a n g e a b l ee n v i r o n m e n t t h ec o m p e t i t i o ni sb e c o m i n g f i e r c e r t oe n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r y , e s p e c i a l l yt os o m eb i ge n t e r p r i s e sa n db i g g r o u p s ，o n l ys e tu pt h ea d v a n c e dm e c h a n i s mo fm a n a g e m e n ta n ds t r e n g t h e nt h e f i n a n c i a l c o n t r o l ，c o u l de s t a b l i s ha nu n a s s a i l a b l ep o s i t i o ni nt h ef i e r c em a r k e t c o m p e t i t i o n p u r s u i n gt h eb u d g e t a r ym a n a g e m e n ti sv e r yi m p o r t a n tt oi m p r o v et h e m a n a g e m e n tl e v e lo fe n t e r p r i s e s s t r e n g t h e nt h ef i n a n c i a lc o n t r o la n dt h ec o m p e t i t i v e p o w e r i th a sa l r e a d yg e n e r a l l ya d o p t e di nt h ew e s t e r nl a r g e a n d - m i d d l e - s c a l e s u c c e s s f u le n t e r p r i s e si nd e v e l o p e dc o u n t r y t h o u g hm o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e sh a v e r e a l i z e dt h es c i e n c ea n di m p o r t a n c eo ft h eb u d g e t a r ym a n a g e m e n ti no u r c o u n t r y , b u t b e c a u s ee n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r yl a u n c h e dt h eb u d g e t a r ym a n a g e m e n ti ns h o r tt i m e ， a n dh a v el i t t l ee x p e r i e n c e s oa1 0 to f q u e s t i o n sa n dd e f e c t sa r ee x i s t i n gu n a v o i d a b l y w i t hb u d g e t s w o r k i n go u t i m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o na n dc o n t r 0 1 c h e c ka n d e v a l u a t e e n c o u r a g i n g ，t h i sp a p e ra n a l y s e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o no f e n t e r p r i s e s b u d g e t a r ym a n a g e m e n to f o u rc o u n t r yo n eb yo n ew i t ht h et r a i no f t h o u g h t it h i n kt h e c o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e so fe n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r yi su n s t a n d a r d ，b u d g e t a r y m a n a g e m e n tm e c h a n i s mi si m p e r f e c ta n dt h e i rd u t yi si n d e t c r m i n a t e t h eb u d g e t s w o r k i n go u ti so fl o wq u a l i t y t h eb u d g e t sc o n t e n ti sn o to v e r a l l s e i e n t i f i ea n a l y s i n g t h ed i f f e r e n c ei nt h eb u d g e ti m p l e m e n t i n gi si n s u f f i c i e n t t h eb u d g e t sc h e c ka n d e v a l u a t ea n dt h ei n c e n t i v em e c h a n i s mi sn o tp e r f e c te n o u g h t ot h e s eq u e s t i o n s ，t h i s p a p e rh a sp r o p o s e d t os t a n d a r d i z ec o m p a n y sc o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r e ， c o n s t r u c tt h eb o a r do fd i r e c t o r st h a th a st h ef i n a n c i a lc o n t r o lv e r ym u c h ，s e tu p a m p l i f yn e c e s s a r yb u d g e t a r ym a n a g e m e n tm e c h a n i s m ，d e f i n et h ed u t ya n da u t h o r i t y o fe v e r yo r g a n i z a t i o n ，s t r e n g t h e nt h ee s t a b l i s h m e n to fc a p i t a le x p e n d i t u r ea n d f i n a n c i a lb u d g e t ，i m p l e m e n tm o r ea d v a n c e dm e t h o d so ft h eb u d g e t ( s u c ha sz e r o b a s e b u d g e t ，b e y o n db u d g e t i n g ) ，s e tu pm o r eo v e r a l la n dm o r es c i e n t i f i ca c h i e v e m e n ta n d a p p r a i s es y s t e m ，c t c a n dt ob u d g e tr e l a x ，h o wa n a l y s eb u d g e td i f f e r e n c es c i e n t i f i c l y a n dh o wu t i l i z ec a s hb u d g e tt os t r e n g t h e nf i n a n c i a lc o n t r o ls p e c i a lp r o b l e m ，t h i sp a p e r p u tf o r w a r dt h es o l u t i o n s k e y w o r d ：b u d g e tb u d g e t a r ym a n a g e m e n t f i n a n c i a lc o n t r o l f i n a n c i a lb u d g e t m e t h o do ft h eb u d g e t h 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发表 或撰写的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的任何贡 献已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名。幺墨应日期 本论文使用授权说明 如哂五3 # 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可 以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名：塑参疲导师签名：塑整亟日期：生坚2 ：堑 上海大学硕士学位论文我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 l t1 研究背景 第一章引言 目前在我国，由于企业面临着复杂多变的环境，竞争日趋激烈，因此只有在 企业内部建立先进的管理机制，加强财务控制，才能在激烈的市场竞争中立于不 败之地。预算管理作为提升企业管理水平、增强企业竞争力的不需景疑的有力手 段成为一个方兴未艾的话题。尽管我国很多企业曾有过几十年计划管理的经历， 尽管国外企业更有近百年的预算管理的历史但由于目前我国企业及运作环境的 独特性，预算管理对于我国理论界和企业界都是一个全新和充满挑战性的课题。 就我国现阶段丽言，虽然推行预算管理的企业越来越多，人们对预算管理的认识 也不断深入，但我们目前面临的主要问题是如何真正有效地在企业推行预算管 理，并以此加强企业的财务控制的能力。本文作者由衷地希望本文能够对我国企 业的预算管理的改进具有一定的现实意义。 1 2 研究思路 本文共分五章，基本的研究思路如下： 第一章引言部分介绍了论文的选题背景和意义，弗分析了本文的研究思路和 主要内容。 第二章预算管理和财务控制概述。主要针对预算、预算管理、财务控制的概 念、内容体系进行了介绍和梳理，以期对这些基本概念形成一个清晰的认识，并 在此基础上分析了预算管理和财务控制的关系以及实施预算管理来加强财务控 制的必要性。 第三章预算编制的改进。本部分首先分析了我国企业预算编制豹现状，指出 其存在的问题主要有：我国企业法入治理结构不规范、没有健全的预算管理机构、 预算编制的内容不全面，特别是与公司财务控制密切相关的财务预算和资本支出 预算编制的企业较少。针对这些不足，本论文提出了规范公司法人治理结构，构 造极具财务控制力的董事会、建立健全预算管理的组织机构，明确各机构职责和 权限、加强资本支出预算和财务预算的编制以及预算松弛的解决方案。 上海大学硕士学位论文 我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 第四章预算执行与调控的改进。本部分首先分析了我国企业预算执行与调控 的现状，指出其存在的问题主要有：各预算管理机构的职责不明确、尚有部分企 业不经常对预算执行情况进行差异分析、现有的预算在市场预见方面功能十分薄 弱，企业预算编制的质量不尽如人意、国外企业预算管理中已广泛使用的一些先 进方法在我国企业预算管理实务中未能得到有效应用。针对这些不足，本论文论 证了如何进行预算的差异分析，并针对传统的预算差异分析提出了一些改进意 见、如何更好地利用现盒预算加强财务控制，把现盒预算的编制在执行中落到实 处。并提出利用国际上一些先进的预算方法改善预算执行的效果，虽然这些预算 的方法与预算的编制密切联系，但由于它们是在编制创新的基础上贯穿于整个预 算执行过程中的，因此本论文把这部分内容放到预算执行的改进来分析和研究。 第五章颈算考评与激励的改进。本部分首先提出我国目前绝大部分企业在预 算的考评与激励机制方面还不够完善，例如只注重财务指标的考核而忽视了非财 务指标；只考核定量指标而忽视了定性指标。另外，在激励方面，也不能很好地 将预算完成的情况和预算完成的准确度结合在一起。并进而提出了改进措施：建 立科学的财务指标体系、利用平衡计分卡将财务指标和非财务指标相结合、井创 造性地提出将质量管理的六西格玛与平衡计分卡相结合，从而更加全面、完整和 有效地对企业的业绩进行评价和管理，以期实现企业业绩的持续上升。最后建立 了一个能够综合考虑预算完成情况和预算完成准确度的薪金确定额模型。 整篇论文以预算的编制一执行一调控一考评激励为脉络，针对存在的问题 逐个提出了改进的方法和建议。但这并不是意味着可以“头痛医痛、脚痛医脚” 而是环环相扣，形成一个整体，“牵一发而动全身”，需要“标本兼治”。比如： 法人治理结构的不规范虽然影响到预算的编制质量，但也同时会影响到预算执 行、调控等方面的效果。虽然弹性预算、滚动预算以及零基预算的方法在有些文 章里把它们归类为预算的编制，但本论文放在预算的执行里讨论是认为这些预算 方法是在编制创新的基础上贯穿于整个预算执行过程中的。而预算的考评与激励 也只能在前面都得到良好改进的基础上爿胄真正有所效果。 2 上海大学硕士学位论文我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 第二章预算管理和财务控制概述 2 1 预算及预算管理的发展历程和概念的梳理 预算( b u d g e t ) - - i 司起源于法文b o u g e t t e ，意思是用皮革制成的袋子或公文包。 在1 9 世纪中期，英国财政大臣有种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在 英国议员们面前打开公文包，展示他所需要的数字，因此，财政大臣的“公文包” 就指下年度的岁入岁出预算数。大约在1 8 7 0 年时，b u d g e t 一词正式出现在财政 大臣公文包中的文件上，这就是预算制度最初的来源。 近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府部门的费用控制， 后来逐渐被应用到企业管理当中。 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国。第一次世界大战后，美国工 业生产得到了快速发展，企业规模的扩大使管理人员增加，产生了分权化管理， 如何使管理分权而又不失控制成为一个突出的问题。同时，企业生产规模的盲目 扩大也导致一些企业出现了生产过剩、产品销路不畅等现象。这些问题和现象迫 使企业管理者开始寻求对市场进行预测，计划其生产能力与销售，协调部门间经 济活动的方法，于是一些企业管理者将预算引入企业管理，以此来计划、协调、 控制企业的经济活动。2 0 世纪初泰罗创建了“科学管理”学说，促进了美国企 业管理水平的提高，对科学管理的探讨研究也促使了企业管理理论的进一步发 展，如标准成本、差异分析等方法都成了预算管理中常用的方法。随后，预算管 理成为一种重要的企业管理工具，其他国家如英国、日本、德国的一些企业开始 仿效与采用，先后将预算制度应用于企业管理，同时一些学者也开始对预算管理 理论进行研究。1 9 2 2 年麦金西出版了预算控制一书，将预算管理理论及方 法从控制的角度进行了详细介绍该书的出版标志着企业预算管理理论开始形 成。 第二次世界大战以后，随着科学技术的迅速发展和社会生产力水平的大幅度 提高，出现了大批跨国公司。同时由于国际、国内竞争的日益激烈，出现了生 产经营日趋复杂，市场竞争目趋激烈，企业利润率下降等现象。这些变化使企业 迫切要求实现管理现代化。为了使企业在激烈的竞争中处于有利的地位，帮助管 。王化成，全面顶算管理，中国人民大学h 1 版杜，2 0 0 4 版 3 堂查兰塑! ：堂堡堡塞 墨璺垒些塑基堕型盟堕堂塾壁堕堑丝塑丝堕塑竺壅 第二章预算管理和财务控制概述 2 1 预算及预算管理的发展历程和概念的梳理 预算( b u d g e t ) - - 词起源于法文b o u g e t t c ，意思是用皮革制成的袋子或公文包。 在1 9 世纪中期，英国则政大臣有一种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在 英国议员们面前打开公文包，展示他所需要的数字，因此，则政大臣的“公文包， 就指下年度的岁入岁出预算数。大约在1 8 7 0 年时b u d g e t 词正式出现在财政 大臣公文包中的文件上，这就是预算制度最初的柬源。 近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府部门的费用控制， 后来避渐被应用到企业管理当中。 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国。第一次世界大战后，美国工 业生产得到了快速发展，企业规模的扩天使管理人员增加，产生了分权化管理， 如何使管理分权而又不失控制成为一个突出的问题。同时，企业生产规模的盲目 扩大也导致一些企_ p 出现了生产过剩、产品销路不畅等现象。这些问题和现象迫 使企业管理者开始寻求对市场进行预测，计划其生产能力与销售，协调部门间经 济活动的方法，于是一些企业管理者将预算引入企业管理，以此来计划、协调、 控制企业的经济活动。2 0 世纪初泰罗创建了“科学管理”学说，促进了美国企 业管理水平的提高，对科学管理的探讨研究也促使了企业管理理论的进一步发 展，如标准成本、差异分析等方法都成了预算管理中常用的方法。随后，预算管 理成为种重要的企业管理工具，其他国家如英国、日本、德国的一些企业开始 仿效与采用先后将预算制度应用于企业管理，同时一些学者也开始对预算管理 理论进行研究。1 9 2 2 年麦金西出版了预算控制一书，将预算管理理论及方 法从控制的角度进行了详细介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形 成。 第二次世界大战以后，随着科学技术的迅速发展和社会生产力水平的大幅度 提高，出现了一大批跨国公司。同时出于国际、国内竞争的日益激烈，出现了生 产经营日趋复杂，市场竞争日趋激烈，企业利润率下降等现象这些变化使企业 迫切要求实现管理现代化。为了使企业在激烈的竞争中处于有利的地位，帮助管 迫切要求实现管理现代化。为了使企业在激烈的竞争中处于有利的地位，帮助管 。王化成，全面j 噩算管理* ，中国人民大学出版杜，2 0 0 4 版 3 上海大学硕上学位论文我国企业预算管理的改进投对财务控制影响的研究 理当局进行预测、决策、组织和控制生产，提高企业的竞争能力。一些西方企业 建立起了许多量化的财务管理模式，如盈亏平衡点分析、变动成本计算法、差额 分析法、现金流量分析法等。这些方法的产生也促进了预算制度的发展与完善。 另外，在这一时期，西方各种新的管理思想应运而生，各种新的管理学派及新的 学科不断出现，这些新的管理思想和学科对预算管理理论产生了一定积极影响， 其中影响较大的是组织行为学。根据组织行为理论，一些实行预算管理的企业开 始提倡和实行分权式的民主参与管理，也就是使预算的编制自上而下、自下而上 地反复循环，使企业所有层次的管理者和关键岗位人员都参与预算的编制，形成 了参与型的预算管理，从而使编制的预算更加接近实际，也提高了预算执行者对 预算的认识，增强了其行动和决策与企业目标的和谐性，促进了企业资源的合理 配置和有效利用。这一段时期企业管理者根据其计划编制的预算更加合理、科学， 以此达到对企业经济活动进行协调、控制的目的。 进入2 0 世纪8 0 年代以后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一 种重要管理方法。在我国，随着管理会计理论的引进，企业预算管理也得n t 一 定应用与发展。伴随科技的进步，西方发达国家步入了信息社会时代，通讯的发 达和计算机技术、网络信息的发展，使人们对信息的获取、分析处理更加准确可 靠，从而为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的预测、决策信息资料， 使其对企业未来的经营预测、预算目标的制定特别是中长期预算目标的制定有 了更为可靠、科学的资料依据，增强了企业管理者在市场竞争中的预见性和应变 能力，降低了企业的经营风险。在2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家的企业中又出 现了企业资源计划( e r p ) 系统，把企业内部划分成几个相互协作，相互支持的 子系统，使企业将生产制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统 进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理。 随着西方企业对预算运用得臼趋熟练和西方学者对企业预算管理理论研究 的深入。由此对预算和预算管理形成了许多不同的解释。比较典型的有： ( 1 ) 美国的管理学家德克斯塔( d ec o s t a ) 等人将企业预算定义为“预算就是 用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期间的计划 及目的的正式计算书”；而卡普兰德( c o p l a n d ) 等人则将预算定义为“将特定的活 动方案以计算数字表示的正式活动计划，并明显表示企业目的及其达成手段”。 上海大学硕士学位论文 我国企业预算管理的改进及对财务控制蜉响的研究 这两位学者对预算都解释为正式的活动计划，前者以金额预算为对象，以期间预 算为主，而后者则从数量上对预算进行解释国。 ( 2 ) 哈罗德比尔克曼( h a r o l db i e r m a n ) 则认为有两类预算：一类为预测， 告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一类为标准，告诉经理人员预定 的效率水准是否已经维持或达成。 ( 3 ) 安达信公司“全球最佳实务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中的定义： “预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企 业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制 开支，并预测企业的现金流量与利润9 。 ( 4 ) 格伦a 韦尔什( g l e n ma w e l s h ) 则认为企业预算是一种涵盏未来 一定期间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部 门预先设定的目标、策略及方案的f 式表达”。 ( 5 ) 著名预算管理专家韦尔什( w e l s h ) 教授认为企业预算是一种涵盖未来一 定期间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门 预先设定的目标、策略及方案的正式表达回。 ( 6 ) 美国管理学家罗兰( ( f l o y dhr o l a n d ) 从控制的角度对预算管理定义为 “是由目标的设定，事前激发管理者表达成预算的意愿，而与实际比较来作为评 价的方法”。 ( 7 ) 日本的预算管理学者小林健吾将企业预算管理定义为“企业最高经营 者就各部门的活动计划做事前的综合性调整届，订出部门的活动方向，并透过预 算与实际的比较及差异分析评定各管理者的业绩，以此激励管理者，实现利益管 理的管理技法”。 由以上定义可以看出：预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在公司 战略与经营绩效之间联系的工具。预算与我国以前计划经济中的计划有着重要区 别：计划是指一种事先安排，反映了人类自觉能动地认识和改造自然、社会的主 观要求，是一种手段或达到目标的工具。丽预算是指在企业战路目标的指引下， 为合理利用企业资源。提高企业经济效益，而对企业的生产、销售和财务等各个 。t o m c o p e l a n d 。t h e r e a l o p t i o n a p p r o a c h t o c a p i t a l a l l o c a t i o n ，s t r a t e g i c f i n a n c e ，2 0 0 11 0 。施能自正确理解预算管理与绩效管理的关系 ，中雷经理人 。壬化成全面预算管理h 中国人民大学出版社，2 0 0 4 版 。w e l s h ，b u d g e t i n g ：p r o f i tp l a n n i n ga n dc o n t r o l 。p r c n t i c e h a l l ，1 9 7 6 5 上海大学硕士学位论义 我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 环节所进行的统筹安排。预算管理是指将预算与企业的控制经营活动相结合，围 绕预算丽展开的一系列管理活动( 主要包括预算的编制、预算的执行与调控、预 算的考评与激励等三方面) 。它是以货币等形式展示的、未来某一期间内企业全 部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。 2 2 预算管理的体系 一个完整的企业全面预算应包括经营预算、财务预算和专门决策预算三大部 分。而预算管理体系正是按照这三大块内容建立的，如图2 1 。 图2 - i 预算管理体系图 一、经营预算 经营预算是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动的预算，通常是 指在销售预测的基础上，首先对企业的产品销售进行预算，然后再以“以销定产” 的方法，逐步对生产、材料采购、存货和费用等方面进行预算。主要包括：销售 6 上海大学硕士学位论文我国企业预算管理的改进驶对财务控制影响的研究 预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期术产成品存 货预算、销售与管理费用预算。经营预算是预算管理的基础，没有经营预算，预 算将是无源之水、无本之木。 二、财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成莱和财务状况有关的各项预算。主要 包括：现金预算( 包括现金的收支、现会的多余或不足以及资金的筹集和运用) 、 预计利润表和预计资产负债表。 三、专门决策预算 专门决策预算主要包括资本支出预算和一次性专门业务预算。 ( 一) 资本支出预算 资本支出预算主要是涉及眭期投资的预算，是指企业不经常发生的、一次性 业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等。在企业预算管理中， 对资本性支出项目的预算管理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则。这 里的“入”一方面要从过去自有资金的狭义范围拓宽到举债经营，同时又要考虑 企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。 ( 二) 一次性专门业务预算 一次性的专门业务，是指那些非经常性的，较为特殊的业务活动。关于这些 业务的预算也是利用了决策的结果，而不是从预算等产生这些结果a 具体包括： 技改预算、科技开发预算、其它财务决策( 如：在预算期间发放股利、红利等) 由图2 1 我们可以看出，企业全面预算管理的各项内容前后衔接、相互勾稽 形成了一个完整的体系。 2 3 预算管理的作用 一、有助于现代企业制度的建设。预算不等于单纯的预测或计划，预算管理 也不是数据的简单罗列，而是与公司治理结构相适应，通过企业内部各个管理层 次的权利和责任安排，以及相应的利益分配来实施的管理机寿i j 母。在市场经济条 。王化成，全面预算管理中国人民大学出版社，2 0 0 4 版 。孙茂竹。管理会计的理论思考与架构，中国人民大学出版社t2 0 0 2 版 。史习民，全面预算管理，立信会计出版社，2 0 0 3 版 上海大学硕士学位论文 我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 件下，企业出资者、经营者和其他员工之问构成了复杂的经济关系。通过预算制 约来有效地规范这三方面的关系，正是体现了现代企业制度的内在要求。预算管 理制度，明确界定了各个层次的管理权限与责任，体现了公司内决策、执行与监 督权的适度分离，同时也为出资者对经营者履行受托责任的考核提供了依据。 二、有助于企业战略管理的实施。战略是对企业长期性的、全局性的、根本 性的谋划。预算管理是现代企业战略管理的重要形式。通过预算管理，可以统一 经营理念，明确奋斗目标，激发管理的动力、增强管理的适应能力，确保企业核 心竞争能力的提升。 三、有助于强化企业内部控制。对于企业集团来说，一般是由若干相对独立 的二级责任单位组成。其管理的核心问题是在分权管理的条件下，如何将各二级 责任单位及其内部各个层级、各位员工联结起来，围绕着企业集团的总体目标而 运作。预算管理的实施保证了企业集团内部各单位目标一致的前提下，完善权利 规制管理强化内部控制。因此，预算管理是内部控制的重要手段和依据。 四、有助于企业增强适应市场变化和抵御风险的能力。当今无论是国内市场 还是国际市场，竞争异常激烈。信息科技的发展和产品更新换代的同新月异，使 得企业无法保持长期优势。面对如此变化莫测的市场，必须预先对可能发生的困 难和风险做好准备和防范。预算管理是以销售为起点编制的，其中的弹性预算、 滚动预算是在充分考虑了各种情况后制定的，因此使企业对困难和风险有较全面 的应对措施。 五、有助于全面推行业绩考评制度。预算管理涉及到企业生产经营过程的各 个方面和各个环节，通过对预算执行结果的分析、评价，可以发现工作完成的好 坏。这种评价是以数据为基础的，注重客观现实，避免了人为的因素。根据这种 评价结果进行奖罚和利益分配，可以做到公正、及时，使员工看到自身的差距， 充分调动员工工作的积极性和创造性。 2 4 什么是财务控制 财务是企业的经济命脉，财务控制权是公司控制权的灵魂，把握住财务控制， 就抓住了企业管理的“牛鼻子”。而有效的财务控制要以建立一套健全的财务控 制体系为前提。 上海大学硕士学位论文 我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 按照传统和现行的解释，财务控制是指财务人员( 部门) 通过财务法规、财 务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动( 或日常财务活动、现金流转) 进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划( 目标) 实现的管理活动。这是财 务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成 为财务管理的系统或全部职能。按照这种解释，财务控制的主体是企业的财务 人员，财务控制的目标是确保企业制定的财务计划目标能够实现，财务控制的客 体是企业的资金运动，财务控制的依据主要是财务法规、财务制度、财务定额和 财务计划目标。 但是，随着市场经济的发展，财务管理的理论、环境以及人们对财务管理的 预期都发生了很大的变化，传统的财务控制概念已经不适合现在的要求。 本文作者认为：企业财务控制的主体首先是公司董事会。财务控制的目标是 企业财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是企业现实的低成本和未 来高收益的统一，而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性、有效性。财务 控制的客体首先是人( 经营者、财务经理等管理者和员工) 以及由此形成的内外 部财务关系，其次才应该是各种不同的企业财务资源( 资金、技术、人力、信息) 或现金流转。财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一。 财务控制不只是财务部门的事情，也不是企业经营者的职责，而是出资人对 企业财务进行的综合的、全面的管理。一个健全的企业财务控制体系，实际上是 完善的法人治理结构的体现。反过来，财务控制的创新和深化也将促进现代企业 制度的建立和公司治理结构的完善 。财务控制必须渗透到企业的法人治理结构 与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节，覆盖企业所有的部门、 岗位和员工。 财务控制主要包括差异控制、利润控制和资本报酬控制这三种类型。差异控 制是财务控制中较古典豹方法，它是将收入或成本的目标水平与实际水平相比 较，并计算差异的过程。对于利润中心而言，利润是使用最广泛的财务控制指标， 通过以利润指标衡量下属单位业绩，协调下属单位与公司的目标以保证一致，使 之都集中到获利上来。对于投资中心而言。财务控制主要是资本控制而资本控 制可供选择的指标有投资报酬率、经济附加值和现金回收率等。另外，要提高财 。汤谷良财务控制新论，会计研究，2 0 0 0 3 o 汤谷良，财务控制新论，会计研究，2 0 0 03 上海大学硕士学位论文我国企业预算管班的改进及对财势控制影响的研究 务控制的质量还必须建立一个非财务指标体系。如：原料产出率、劳动产出率、 存货周转率、单位产品缺陷数、按时交货率等。 2 5 财务控制的主要内容 在竞争日益激烈的今天，随着大企业、大集团越来越多地出现，突出表现为 企业集团之间的竞争。企业集团要想具有核心竞争力，在激烈的竞争中立于不败 之地，加强财务控制显得尤为重要。企业集团在实施财务控制时，需要从组织、 人员、制度等方面进行设计，选择合适的控制方式，建立完善的控制机制，提高 管理的效率，其主要内容如图2 2 所示： 一、法人治理结构 法人治理结构的关键是董事会这个中削环节，它联接着所有者和经营者两方 利益，同时防止所有者的干预，监控经营者的行为。因而，集团董事会和集团母 公司是实施财务控制的主体，然而，目前很多企业集团普遍存在控制实施主体的 权威性不强，直接影响了其它财务控制内容能否实施及实施效果。法人治理结构 健全有效的运行才能适应财务控制实施的需要。 图2 2 企业集团财务控制的内容 二、资金控制 资金是企业的“血液”，是一切财务活动的载体。对资金及其运动过程进行 控制是实现企业价值最大化的主要途径之一。尤其对企业集团来说。资金运用好 坏，直接关系集团的整体实力。资金控制是指集团母公司对分( 予) 公司的资金 。因为企业集团的财务控制最具有典型性因此本节和下节对财务控制内窖以及预算管理和财务控制的关 系的分析主要以企业集团为例。 l o 上海大学硕士学位论文我国企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 存量和流量的控制，是影响分( 子) 公司生存与发展最直接、最关键的财务控制 手段。 三、制度控制 制度主要指财务制度、会计制度和会计政策。财务控制的手段主要是制度， 集团要对分( 子) 公司实施有效的财务控制，即在执行国家财务会计制度的基础 上，对其财务活动程序是否合法、资金运动过程是否合理等用制度加以规范，保 证财务控制的实施效果。制度控制主要包括财务会计制度、预算制度等，其中以 预算制度尤为重要。在企业集团“战略计划一长期计划一短期目标一短期计划一 预算一反馈”这一财务控制过程中，预算起着承上启下的作用。 四、人员控制 企业集团对各分 1 亿元 5 95 855855851 83 0 52 74 5 8 未注80oo0o o00 o oo o81 0 0 0 3 1 2 预算方案的最终决定权 从总体上看( 见表3 2 ) ，在我国由总经理( 经理) 决定预算方案的企业比重 最大，占到4 3 3 ，由董事会最终决定的企业数量次之，为3 0 ，由专门的预算 机构做出最终决定的企业仅为1 6 7 ，而由财务部门对预算方案做出最终决定的 企业比例为1 1 7 。这种现状与我国企业不甚健全的治理结构相关。 表3 2 预算方案的最终决定者 董事会 总经理专门的 财务部门其他 类别 ( 经理)预算机构 家数 百 家数 百 家数 百 百百 分比分比分比 家数家数 分比分比 总计6 0 1 83 0 o 2 6 4 3 3l o1 6 771 1 7l o1 6 7 资产 1 亿元 5 l152 9 42 34 5 191 7 659 891 7 6 未注2 l 5 0 o15 0 0 o0 0 l5 0 o 00 0 从资产规模看，不同规模企业对由董事会做出最终决定和由专门的预算机构 做最终决定的比例接近：大企业由财务部门做最终决定的比例明显小于小企业， 这是因为大企业业务复杂，财务部门更加难以胜任独立决定全面预算的任务，各 部门间对于预算的不同观点也更加需要更高层次的领导或机构的协调：小企业中 由总经理做出最终决定的企业比例明显小于大企业。原因是小企业建立时间短， 建立之初就依据较为规范的治理结构砸进行管理，而大企业的总经理在长期的实 际工作中一直拥有较多的权利，即使试行建立现代企业制度也未改变这种状况。 由此可见，明确预算管理机构的职责在大企业显得更加追切。 。本表数据采集自南京大学会计学系课题l i l ，中国企业预算管理现状的判断及其评价，。会计研究 2 0 0 1 4 。本表数据采集自南京大学会计学系课题组中国企业预算管理现状的判断及其评价，会计研究 2 0 0 1 4 上海大学硕士学位论文 我阐企业预算管型的改进发对财务控制蟛垧的聊f 究 3 1 3 预算编制的具体内容和主导因素 对预算编制内容及主导因素的分析可以反映出我国企业目前预算编制工作 的细致程度和科学性。 一、目前已编制预算的具体内容 全面预算是一个出各种具体预算有机联系起来的预算体系( 参见图2 1 ) ，各 企业根据业务特点和自己编制预算的能力选择具体的编制对象和重点。从总体上 看( 见表3 3 ) ，编制管理费用预算的企业最多，达到9 2 2 ，其次是编制销售费 用预算的企业，比例为7 5 o 。可见我图企业在激烈的市场竞争环境中对于节 约费用提高效益和对销售做出事前预测与安排都相当重视。可是编制预计资产负 债表、投资收益预算、现金流量预算、资本支出预算的企业较少，其中编制预计 资产负债表的企业最少，仅为2 9 7 ，而这些预算正是企业集团财务控制的重点。 现在大量企业失败的原因都是不审慎的投资，正是因为投资缺乏从企业全局角度 出发的事先安排，投资资金由于缺乏规划而大量占用且难以产生效益最终产生 投资损失，可见，投资活动的预算是我国企业目前的薄g b 环节，是预算管理亟需 加强的领域。 企业对编制预计资产负债表、预计现金流量表的重要性认识不够，一方面说 明企业缺乏对整体资源的台理安排和长期发展规划；另一方面也说明企业整体 的、系统的、战略的思考意识不强，对企业长远的财务状况，未来一年内的现金 流动情况缺乏必要的分析与判断，使企业长期规划和实现未来现金流动的整体统 筹缺乏基础，这必然导致企业预算管理和控制的职能不能充分、有效地发挥。为 了提高预算管理的水平，充分发挥其在企业管理中的重要作用。企业要切实开展 全面预算，把涉及企业经济活动的主要的方面都要纳入进来。对企业的全部瓷源 和重要经济活动都进行事前的规划与安排。 从资产规模看，小企业编制各种预算的比例都低于大企业，这与业务规模对 编制预算的要求程度以及企业自身编制预算的能力都有关。大企业出于管理控制 自己较为庞大的资产和经营活动的目的，更加需要编制全面预算，进行总体规划。 上海大学硕士学位论文 我嗣企业预算管理的改进及对财务控制影响的研究 表3 - 3 我国企业预算编制的具体内容。 总计资产 1 亿元朱注 类别 6 48 5 62 销售预算 家数 5 65 4 92 百分比8 756 258 751 0 0 生产预算家数 5 2 54 52 百分比8 1 36 258 0 41 0 0 采购预算家数 4 2 23 91 百分比6 5 62 5 06 9 65 0 0 人二 预算家数 4 34 3 81 百分比 6 7 - 25 0o6 7 9 5 0 0 制造费用预算家数 4 7 d 4 30 百分比7 3 45 0 07 680 0 制造成本预算家数 3 7 23 32 百分比5 7 82 5 05 891 0 0 销售费用预算家数 4 854 l2 百分比 7 5o6 257 3 21 0 0 管理费用预算 家数 5 9 65 l2 百分比 9 2 2 7 5 0 9 1 11 0 0 财务费用预算家数 5 344 72 百分比 8 2 85 0 08 3 91 0 0 营业外收支预算家数 3 633 3o 百分比 5 6 33 7 55 8 9 0 o 资本支出预算家数 3 23 2 8l 百分比5 0 0 2 7 55 0 05 0 o 投资收益预算 家数 2 3 1 2 02 百分比 3 5 91 2 53 5 71 0 0 现金流量预算家数 3 012 72 百分比4 6 9 1 254 8 21 0 0 预计资产负债表 家数 1 901 8l 百分比 2 9 70 o3 2 15 00 预计损益表家数 3 92 3 52 百分比 6 0 92 5 o 6 2 51 0 0 二、预算编制的主导因素 在预算的编制过程中，上级与下级谁占主导，还是上下级讨价还价，反殃企 业在制定预算的过程中选择集权还是分权的模式。根据调查结果可以看出( 见袁 3 4 ) ，有8 0 6 的企业都选择了上级占主导。可见。我国大多数企业在制定预算 时都是采取集权模式的，这种方法虽然比较适应公司总体发展的需要，但因其缺 。本表数据采集自南京大学会计学系课题组，中国企业预算管理现状的判断及其评价) 会计研究， 2 0 0 1 4 1 9 i 海人学顺i ，学位论义代企_