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审计案例分析题P115案例分析题1、注册会计师张杰在对恒基公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行函证回函与银行对账单。【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。【解答】（1） 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2） 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3） 领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。（4） 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5） 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6） 银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。P188例82甲公司2013年12月31日应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21 000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录详见表84表8-4 坏账准备明细账（简式） 单位：万元日期凭证字号摘要借方贷方余额1/15/6上年结转100（贷方）转字37核销坏账5050（贷方）8/11转字87核销坏账60-10（借方）31/12转字98计提本年的坏账准备230220（贷方）要求：根据上述资料，指出坏账计提准备计提中存在的问题并进行纠正。【解答】一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：21 000+3000=24 000（万元）当期应提取的坏账准备=当期应收账款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额 =24 0001%-（-10）=250（万元）该公司少计提20万元（250-230），建议作出调整。调整分录为： 借：管理费用计提坏账准备 200 000 贷：坏账准备 200 000P194案例分析题1、北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2013年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2013年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）：项目名称金额银行存款5 000短期投资600应收票据12 000应收账款（净额）75 000其他应收款24 000存货84 000固定资产（净值）97 800在建工程26 300应付账款34 570银行借款（抵押借款部分）56 800实收资本（内部职工及社会公众股）18 000资本公积48 750主营业务收入净额675 000主营业务利润67 898利息支出5 464【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下列的表格内：（1） 上述项目中使用函证程序的有哪些？（2） 接受函证的对象有哪些？（3） 函证主要内容是什么？（4） 可以选用的函证方式是什么？项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构1) 存款户账号、性质及余额等2) 贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等肯定式（2）应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式（3）应收账款债务人应收金额肯定式或否定式（4）其他应收款债务人应收金额肯定式或否定式（5）应付账款债权人应付金额肯定式或否定式（6）抵押借款债权人抵押人1） 债权金额；2） 抵押物说明；3） 对是否遵守抵押契约发表意见肯定式（7）实收资本1） 交易所；2） 证券托管机构股份数额肯定式2、注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为16 553万元、52.77万元。应收账款账龄分析如下：账龄年初数（万元）年末数（万元）1年以内8 39210 91512年1 1861 39923年1 1611 3653年以上1 4212 874合计12 16016 553（2）营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2013年年度发生额分别为61 020万元、52 819万元。品名营业收入（万元）营业成本（万元）2012年发生额2013年发生额2012年发生额2013年发生额X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00019 019合计60 00061 02057 00052 819【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计书A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存。在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。【解答】内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3.2(即52.7716 553)，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2013年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2013年的销售毛利率为13.44%，大大高于2012年的5%。既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。3、ABC会计师事务所接受受托，审计Y公司2013年度的财务报表。注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。王萍取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询函证。 王萍将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称金额（万元）回函日期回函内容(1)12甲300 0002014年1月12日购买Y公司300 000货物属实，但款已于12月25日用支票支付。(2)46乙500 0002014年1月21日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2013年12月28日将货物退回。（3）74丙640 0002014年1月20日2013年12月10日收到Y公司代销的货物640 000元，尚未销售。 （4）88丁900 0002014年1月19日采用分期付款方式购货900 000元，根据购货合同，已于2013年12月25日首付300 000元。（5）120戊600 000因地址错误，被邮局退回。【要求】针对上述各种异常情况，王萍应分别相应实施哪些重要审计程序？【解答】（1） 查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。（2） 检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核对库存商品日记账。（3） 检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位调整账务处理。（4） 检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300 000元应收账款是否收回。（5） 再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。P208例93注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和利润表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）5/15 =300 000（元）该机床用直线法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）/5=180 000（元）所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多计提折旧额120 000元（300 000-180 000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的“利润总额”项目减少120 000元。 对此，注册跨会计师王辉应要求被审计但闻在财务报表中作这样的提示：“本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值100 000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额减少120 000元。” P216-1案例分析1、标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司2013年的应付账款项目进行审计。根据需要，陈文浩决定对甲公司下列应付账款四个明细账目中的两个进行函证。应付账款年末余额本年度进货总额A公司220万元460万元B公司01 980万元C公司650万元750万元D公司190万元2 130万元【要求】陈文浩应选择哪两家债权人公司进行函证？并说明理由。【解答】陈文浩应选择B 公司和D公司进行应付账款函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有误未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。P216-2 【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，请用专业判断，必要时运用分析程序，分别致辞上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简单说明理由【解答】内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价P234案例分析题1、 注册会计师A审查宏大公司2013年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算材料如下： 单位：元项目月初在产品本期费用完工产品成本月末在产品直接材料16 000119 000108 00027 000直接人工5 80048 20043 20010 800制造费用2 35016 40015 0003 750合计24 150183 600166 20041 550【要求】（1） 指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本，列出计算过程。（2） 针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。【解答】（1） 根据所提供资料，该公司甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例分配，则 完工产品负担的比率=600(600+300)=2/3 在产品负担的比率=300(600+300)=1/3 因此，完工甲产品成本中直接材料费用为： （16 000+119 000）2/3=90 000(元) 在产品负担的直接材料费用为： （16 000+119 000）1/3=45 000（元） 直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即 完工产品的分配率=600(600+150)=0.8 在产品负担的比率=1-0.8=0.2 经复核，原计算结果正确。因此 完工甲产品总成本=90 000+43 200+15 000=148 200（元） 单位成本=148 200/600247（元） 月末在产品总成本=45 000+10 800+3 750=59 550（元）（2） 根据上述情况，注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计算了18 000元，在产品少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师A对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，兵按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告意见类型。P266例12-1 2014年1月20日，注册会计师王英、李强对某企业2013年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1 062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账月是832.10元，清点结果如下：（1） 现金实有数627.34元。（2） 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账：1） 职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领到批准。2） 职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。3） 在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。（3） 银行核定该企业现金限额为800元。（4） 经核对1月120日的收付款凭证和现金日记账，核实1月120日收入现金数为2 350元、支出现金数为2 580元正确无误。要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2013年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。【解答】该企业的库存现金盘点表详见表121表121 库存现金盘点表企业 编制：王英 日期：2014.1.21 复合：李强 日期：2014.1.22币种：人民币 2014年1月21日 单位：元项目工作底稿金额备注实点库存现金金额 加：已付讫为入账的支出凭证 1份627.34200.00 加：白条抵库数 1份140.00 减：已收入为入账的收入凭证 1份135.24 减：代保管现金情况 1份库存现金实际占用额832.10库存现金账面金额（2014年1月20日）银行核定库存现金金额832.10800.00 现金管理人：张华 会计主管：牟民根据表121资料可知：（1） 该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为767.34元（832.10+135.24-200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。（2） 2013年12月31日库存现金实有数为997.34元（767.34-2 350+2 580），与2013年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1 062.10元不相符，说明该库存现金数1 062.10元是不正确的，建议调整为997.34元。（3） 该企业库存现金收支、留存中讯在不合法现象：一是有白条抵库数140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，2013年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。P271例123注册会计师A和B对华达纺织股份有限公司2013年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2013年12月31日的银行存款数额为33 500元，银行存款账面余额为35 000元。审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2013年12月31日的银行存款余额为42 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账。（2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。（4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3 500元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2012年12月31日资产负债表中“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。【解答】银行存款余额调节表详见表122表122 银行存款余额调节表单位：华达公司 2013年12月31日 单位：元项目金额项目金额公司银行存款账面余额 加：银行已收，公司未收的款项 减：银行已付，公司未付的款项 加：企业记账差错数调节后的存款余额35 00010 3003 15035042 500开户银行对账单余额 加：公司已收，银行未收的款项 减：单位已付，银行未付的款项调节后的存款余额42 0005 8005 30042 500 审计主管：李华 审计员：黄明 会计主管：熊瑛 会计员：张小平 从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织股份有限公司2013年12月31日银行存款的数额双方都为42 500元，从而证明公司银行存款账面余额35 000元基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33 500元的真实性程度较差，建议应加以调整。 无保留意见的内部控制审计报告环宇股份有限公司全体股东：按照企业内部控制审计指引及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了环宇股份有限公司（以下简称环宇公司）2013年12月31日的财务报告内部控制的有效性。一、企业对内部控制的责任按照企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务审计报告内部控制的重大缺陷进行披露。三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。四、财务报告内部控制审计意见我们认为，环宇公司按照企业内部控制基本规范和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。五、非财务报告内部控制的重大缺陷在内部控制审计过程中，我们注意到，环宇公司未来三年“再造一个环宇公司”的发展计划只是公司董事会长张扬个人提出来的设想，未经公司战略委员会和董事会讨论和审议，也不符合公司所造行业的发展趋势。由于存在上述非财