（产业经济学专业论文）我国高技术企业税收筹划.pdf

中文摘要 税收筹划( 1 酝p l a n n i n g ) 已成为当今企业关注的热点问题之一。我国高技 术金数簧想逶廉市场经济条佟下企韭静激熬竞争，在税收方嚣，必绥缀合蠡鸯特 点，充分利用豳家给予的优惠政策，预先调整众业的杼为，以i 萎到合法的节约税 受支出，器霹黥熬降低袋本，戳絮提毫帮曩竞擎力，取褥遴一步发震。零文肇在 通过具体深入的研究工作，运用理论与实践相结合的方法，结龠高技术企业的特 点帮饶势，将税收筹划熬理论秘按寒广泛运曩予亵技术企监懿成长中，搽毒专适合 高技术企业的税收筹划方法，以期增强我国企姚税收筹划的意识，从而进一步推 凑经凌壤长。 本文坚持从理论到实践、从提出问题到解狭问题的思路，按照事物发展的逻 辑蹶垮展开。全文分炎5 令部分：第一部分，绪论。分绥了谍糕的研究鸳景，在 整理了国际和潮内对税收筹划概念的不同说法艏，对税收筹划的概念佧出了一个 总结；分析了戮收筹划瓣产业技术进步躲积极影响；提燃了高技术企业税收筹划 的研究意义。第二部分，高技术企业税收筹划的研究现状分析。包括高技术企她 的界定鞠特点，提出了嵩技术企业税收筹划在现阶段存在的问题，并且从企业外 部和内部分析了现存问题产生的原因。第三部分，将我国针对简技术企业的税收 优惠政策做了一个清晰的分税种总结。第四部分，针对离技术众业自身的特点提 出了商技术企娩税收簿翔的一般方法，对我国黼技术企娩的主翳经营活动进行了 深入细致的税收筹划的方法研究，这楚本文最为重要，也最具价值的部分。第 五部分，提甾了我国裔技术企溉税收筹搿j 应注意靛闻鼹，著置辩这些闯蘧藏宏躐 和微观角度提出了相威解决的簇本思路。文章采用理论与实践结合、采用定量鞫 定性耩结合良硬文字说螭与圈袋稆结合静方法，解决离技术企照税收筹划中遥弼 的实际问题，尽可能的降低高技术企她税收成本，提高市场竞争力，磁实践上提 高离授术金照豹财务餐毽戆力，为高技术金鼗鬟好蘸笈挥带动鬻琵经济增长的作 用提供便利。 本论文紧密联系实舔，戆终壤在续税义务入翡角庭寒对裁浚筹翊游遂送行磷 究，掇出了具肖一定科学性、创新性、针对性和操作蚀的税收筹划方法，对指导 离技术金建魏 | 殳筹划实我其鸯一定豹辫鉴意义，藐戈众挂带寒较大豹经济刊藏。 关键字：税收筹划，税收，效益 a b s t r a c t t a xp l a n n i n gi so n eo f h o ti s s u e st h a tn o wb u s i n e s se n t e r p r i s e sp a ya t t e n t i o nt o s i n c eo u r c o u n t r yj o i n i n gt h ew t o ，t h ee c o n o m i co ft h ew o r l di m p r o v er a p i d l y ，t h e b u s i n e s se n t e r p r i s ew a n t st ob el i v ei nt h i se n v i r o n m e n tw h i c hf i l l e dw i t hv i g o r o u s c o m p e t i t i o nm u s tt oh a v et h ep r o p e ra c t i v i t i e s ，t h e nt h e yw i l lc o n s i d e r i n gt h a ti n c r e a s e t h ei n c o m e ，a n dr e d u c i n gt h ee x p e n d i t u r e t a xp l a r m i n gs u i tt h en e e do ft h i sm a r k e t w h i c hf i l l e dw i t hc o m p e t i t i o nt h a th i g h - t e c hc o r p o r a t i o n si n , s oo u rn a t i o n a lh i g h - t e c h c o r p o r a t i o n sm u s tc o m b i n et h e i rc h a r a c t e r s ，a n du s en a t i o n a lp o l i c yi nt a xs u f f i c i e n t l y ， a r r a n g et h ea c t i v i t ye a r l yt or e d u c et h ee x p e n d i t u r el e g a l l y t h i st h e s i si sf o r m a l a c c o r d i n g t ot h er e v e n u ef r o mt a xp l a n n i n ga n d p r e p a r et h i sc e n t e rs u b j e c t ，a n a l y s i s r e v e n u ef r o mt a xi nb u s i n e s se n t e r p r i s e ，t h em e t h o dp r o c e e d e ds o m es t u d i e s ，a n di n a c t u a li n v e s t i g a t i o no f p r o c e s s ，p r o c e e ds o m eo p e r a t e ，o b t a i n i n gt h ec e r t a i nr e s u l t t h i sp a p e re x # o r et h em e t h o d so f h i g h - t e c hc o r p o r a t i o n s t a xp l a n n i n g , a p p l y t h ec o m b i n a t i o no ft h e o r ya n d p r a c t i c e ，l i n kw i t ht h ec h a r a c t e r sa n da d v a n t a g e so f h i g ，h - t e c hc o r p o r a t i o n s t h et a xp l a n n i n gi nt h i sp a p e ri sc o n c e n t r a t eo u to fa c c o u n t ， b u ti nt h ea p p l yp o l i c yt ot a xp l a n n i n gf e a s i b l y t h i sp a p e ri so nt h eb a s i so ft a x p a y e r s p o i n to fv i e w , a n ds e to u ta n a l y s i so f h i 曲- t e c hc o r p o r a t i o ni nr e a s o n a b l ea n dl e g i t i m a t ep r i n c i p l e so ft a xp l a n n i n g t h i s p a p e rh a sf i v ep o r t i o n s f i r s tp o t i o ng e n e r a l i z e sc h a r a c t e r sf r o mf o r m e r l yc o n c e p t i o n o ft a xp l a n n i n g t h e na n a l y s e st h eb a c k g r o u n da n df e a s i b i l i t yo ft a xp l a n n i n g t h i s p a p e re s p e c i a l l y a i ma t h i g h - t e c hc o r p o r a t i o n s ，i n t r o d u c e ss o m ep o i n t sw h i c h h i 萄一t e c hc o r p o r a t i o nm u s tp a ya t t e n t i o nt o t h e na n a l y s et a xp l a n n i n gi sd e c e i tf o r t e c h n o l o g yp r o m o t i o n a n di n t r o d u c et h es i g n i f i c a n c eo ft h i sp a p e r s e c o n dp o t i o n a n a l y s et h es t a t u sq u oo fh i g h - t e c hc o r p o r a t i o n s t a x 癣瓤i 矗证孚t h e ni n t r o d u c es o m e r e a s o n sa b o u ti t t h i r dp o t i o ng e n e r a l i z e st h ep o l i c i e sa b o u th i g h - t e c hc o r p o r a t i o n si n o u rn a t i o n 。f o u r t hp o r t i o ng e n e r a l i z es o m et a xp l a n n i n gm e t h o d sf r o mh i 垂一t e c h c o r p o r a t i o n s c h a r a c t e r s ，i n c l u d i n gt a xp l a n n i n gi nc h o o s eo fc o r p o r a t i o ni n v e s tf o r m s ， s t a t u s sa s c e r t a i no ft a xp a y e r s ，a n do r g a n i z a t i o n s s e t t i n g , e c t 。i ti st h em o s ti m p o r t a n t a n dv a l u a b l ei nt h e p a p e r 聪f t l lp o t i o ni n t r o d u c e st h ep r o b l e mi nh i 曲t e c h c o r p o r a t i o n sa n dg i v e ss o m es u g g e s t i o n so ni t 。t h i sp a p e ra p p l i e sm e t h o d so ft a x p l a n n i n gt om a n a g ef i n a n c eo fh i g h t e e hc o r p o r a t i o nt om i n i m u mt h ec o s t ，c o m p l y w i t hc o s t * p r o f i tp r i n c i p l e ，t or e a l i z et h em a x i m u m o f c o r p o r a t i o n s p r o f i t 。 t h i sp a p e ra p p l i e st h ec o m b i n a t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，q u a n t i t a t i v ea n d h q u a l i t a t i v e ，i l l u s t r a t i o na n dd i a g r a mt o s o l v et h er e a l i s t i cp r o b l e mi nh i g l l 。t e c h c o r p o r a t i o n s t a xp l a n n i n g a n db r i n gt h ee c o n o m i cp r o f i t t ot h e h i g h t e c h c o r p o r a t i o n k e y w o r d s ：t a xp l a n n i n g ，t a x ，p r o f i t m 武汉理工大学硕士学位论文 第1 章引言 1 1 税收筹划的概念界定 “税收筹划”一词源于“t a x p l a n n i n g ”，又称“税务筹划”或“纳税筹划”， 它是纳税人在既定的税法和税制框架中，各种纳税方案中进行科学、合理的事 前选择，进而设计或规划纳税人自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以 减轻或延缓的一切行为的总称。 1 9 5 9 年，从事税务咨询的专业团体在巴黎发起成立欧洲税务联合会，联合 会明确提出税务专家开展包括税收筹划在内的税收咨询活动，同时代理纳税人 纳税中报表、财务文件填制等事项。这标志着现代意义上的税收筹划的产生。 有关税收筹划的概念，国际上具有代表性的的观点有： 国际财政学会( i n t e r n a t i o n a lf i s c a lh s s o c i a t i o n ) 所属的荷兰国际文 献局( i n t e r n a t i o n a lb u r e a uo ff i s c a ld o c u m e n t a t i o n ) 在其编撰的国际 税收辞汇( i n t e r n a t i o n a lt a xg l o s s a r y ) 中是这样定义的：税收筹划是使私 人的经营及( 或) 私人事务上必须支付的税最少的一种安排方法。印度税务专 家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是纳税人通过 税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大的税收收益。“1 美国南加州w b 梅格博士在会计学中说道：“人 们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用 的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴税是税收筹划的目标所在。在 纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量的 少缴所得税，这个过程就是税收筹划。“” 税收筹划概念从西方引进我国，大约是上世纪9 0 年代的事情，在我国改革 开放初期还是鲜为人知的，长期以来，人们认为税收筹划会助长纳税人逃避税 收，影响税收征管的质量，造成国家税收的大量流失。随着改革开放的不断深 入和市场经济的进一步发展，特别是中国加入了w t o ，开始参与全球化的经济 运行，才使人们对税收筹划有了进一步的积极认识。税收筹划已与企业的改革 和发展产生了内在联系，税收筹划己经是我国税收法制日臻完善情况下企业的 必然选择，是建立现代企业制度的必然要求。 由于到目前为止，关于税收筹划的定义并无统一的说法，根据众多学者对 武汉理工夫擎硕士擎霞论文 税收筹划的定义，可融认为，税收筹划是纳税人在其战略目标的指导下，在税 法规定诲可的范强内，在尊重、遵守和不违反税法政策的前提下，为达到纳税 入价值最大他的目标，依据成本与效菔分析的原则，对经营筲理等涉税活动进 行科学的决策、计划鞠安排。其具有三性，即会法性、筹划性和目的憷。“1 分析上述对税收筹划概念的不同描述，可以得出税收筹划其有珏下两个特 点： 税收筹划是为了同时这副两个醒鲍：减轻税收受担和实现税收零风险。 如果企业开展纳税筹划活动以后，没肖减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败 的；但是，翔粜企监程减轻税收负担瓣同时，税牧菇除却大稻凄挺身，萁税牧 筹划活动同样熄不成功的。 税浚筹翔需要众、篮在税法所兔诲懿范潮肉，逶j 建对经蘩、授瓷、遥瓣、 组织和交易等备项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税瓣划是企业的一个 基本懿经济入行麓。 。2 税数筹期对产业技术进步的影响 ( 一) 税收筹划是促进技术进步的间接因素 工业企渡的研究汗发活动旨在通过开发新的工毽技术为企监获敏垄断利 润。政府在制定相关的税法条款时，充分考虑到了发展一国离新技术可以提升 一雷综合匿力。因茈，整赛许多国家政府对磷究开发活动采取系确激藤猪麓， 如税收优惠、研究开发活动补助、知识产权保护、成立高新技术工业园以及成 立政府资髓的研究开笈协会等。企韭研究开发活动显示了一个古典豹公共产赫 问题，因为研究开发的技术成果是非竟争性的( h w a nc l i n ，b e n j m n i n r u s s o ，1 9 9 9 ) 磅究开发活黎静享圭会目掇率运远麓予萁众渡蠢部强蔽率 ( i r w i n ，d o u g l a sa ，p e t e rj k l e n o w ，1 9 9 6 ) 。而研究开发资盘支出占一国g d p 瓣篦鬟分额较大。戬2 0 0 0 年灸镄，法嚣辩狡磷究与势发资金囊窭鑫辫癌生产总 值的2 5 9 ，而美国为2 7 ，德国为2 5 ，日本为3 。“1 这就会使得政府 袁必簧对磷窕开发溪凌采取一些特爨貔霞惠致繁予戮皴裁。 可见，发明与创新活动、引进先进技术以及入力资本投资是提离技术进步 熬蹇接嚣素。裁竣筹娥馋走纳税入减轻自身税负豹一静经法篱理活动，逶过利 益机制，影响上述的三种活动，实现对技术避步的促进作用，它是促进技术进 2 武汉瑾工大学硬士学位论文 步的间接因素。 ( 二) 税收筹划对研究歼发活动的影响 在企业财务管理避程中，税收筹娥对研究与开发涌动的影响主要裔： 通过税收筹划降低纳税入开发专利技术的成本，推动蒸础研究写应用开 发莳道程，缩短科研成莱“孵化”成新技术、新产品，并通过专莉申请的周瓣。 支持企业纳税人开发应用颞技术、新成果，加快技术改造。 鼓励专嗣技术、著名晶牌产品黻各种形式向壤终拓震，积极笈袋本国技 术产业和知名龆牌产业。 降低离瓣技投瓷的风陵，鼓秘蕊新技术投资懿不断增蕊。 在市场经济体制下，优胜劣汰的竞争机制使得企址不得不围绕着利润最大 忧斡鹜标展开活动，冗蹩有弱予实凌这个蠢舔懿聿亍爻，企馥帮会主蘩实藏，镪 括税收筹划。我国高技术企业近几年发展速度相当快，虽然岛国外还存在一定 翡差爨，餐每步豹磷究帮探索罄在不蘩静疑蔫发爨，魂在憨高技零企鼗豹发 展己成为经济中的领头羊。从宏观意义上来说，高技术企业的税收筹划有利于 国琵缀济蘸链藤、持续、稳是发震；密剥手发挥鬣 | 芟戆经济程耪痒弱；奏剥予 国家不断的完落税法和税收政策。从微观上说，税收筹划有助于会计管理水平 魏搀寒；毒瓒予缎裁入皴藐意鼋琏戆增强：毒璐予蕊技众韭裁度粒建立。零瀑题 在实践上的意义有：篇一，高技术企她的税收筹划韵成功能敷接给纳税人带来 资金主鲢竣兹，接动捆关顼毯熬成功，嚣以谈，裹技术金业的税浚筹划是一镶 产生附加值的经济行为，而且，一项好的税收筹划应该是符合国家立法精神的， 是应该褥到地方致鹰熬卷定翻支持的。金业身处这样姆申双醛境将极大建有刹 于其地区市场的开拓和经营灞动的推进；第= ，税收筹划所舆有的科学性和装 术特蔹，使其期瑜税、逃魏、抗税等造法行为藏然分开，合理合法的税收筹划 将有助予整个市场经济的发展。第三，运用税收筹划能有效的降低高技术企娥 税收成本，提晦枣场觉争力：箍四，对离技术企业进行税收筹划，在实践上肖 利于高技术众w 谴的财务管理；第五，切实有效的税收筹捌熊为高技术企韭更好 的发撵带动国民经济增长的住羽提供馒利。 3 武汉理工大学硕士学佼论文 第2 章我国高技术企业税收筹划的研究现状 2 1 高技术企业的界定 所谱高按术企监就是指郡整研制歼发、生产镑售离技术产晶或大娩模运鞠 高技术的企业，其不同于一般企业的本质特点是其在为社会掇供产品和劳务的 过程中涉及劐的基予瓤兴辩学知识酶技术含交魄较高。 按照经济含作与发展组织( o e c d ) 定义，离技术产业是指研究开发( r d ) 经费占产菇镇售额酌魄镶远鹰予备产熊平瓣承平兹产数。在1 9 8 8 1 9 9 5 年闻， 这类产业有6 个：电子计算机及办设餐制造业、航空航天器制造业、医药制造 娃、毫予及逶傣设备露l 造韭、魄气捉藏潮造遣、辩学仅器纹表秘遥鼗；1 9 9 5 2 0 0 1 年间，这类产姚有4 个：航空航天器制造业、医药制造业、电子计算机及办公 设蠢裁遥翌、滚子及遥信设蚕翻造韭；2 0 0 1 冬又谣整为5 令：靛空靛天嚣裁造 业、电子及通信设备制造业、电子计算机及办公设备制造业、医药制造业、暇 疗设备及 ! ；：器纹表案l 逡业。我溺跌2 0 0 0 霉莛慕爝7o e c d 对褒技术产救魏定义， 我国在2 0 0 1 年对高技术企业进行了进步的调接。2 0 0 2 年国家统计局印发了高 技零产池缀诗分类基蒙豹通知，按o e c d 2 0 0 1 年关予楚技术企蛙豹瑟分类绞一 了口径。可见一些传统产业采用高技术的工艺过程的企业也可以是高技术企业。 t 6 】 夜高技术艇业的认定标准上，我闼科技部制定的高技术产业开发区高技 术企业认定条 孛和办法中援定了四个指标： ( 1 ) 黼技术企业是知识密集、技术密集的经济实体； ( 2 ) 具有大专及以上学历的人员占企渡总数的3 0 以上，且从事研究开发的科 技入员占企姑职工总数的l o 以上； ( 3 ) 用于研究与开发的经费文销售额的3 以上： ( 4 ) 技术性收入和商技术产晶产值的总和占氽渡总产傻酶5 0 以上。 随着高新技术产业的发展以及各地的差雾，高技术企业的认定标准也会发 生变化。 2 。2 高技术金建的特点 l 、高技术企业在构成上有以下特点： 4 武汉理工大学攒士学位论文 高技术占主导缝证。 裔技术豹研秘开羧需餮大蠡韵研究拜发资金的投入，雨簧将英商晶诧粥 又需罄投入院研究开发费甭蕊凡髂豹资金。 金垃经营者必须舂技术背景。 辫受工娶其商较离懿文纯程凌秘索震。 与一般企业不同豹题，在高按本金渡墨，最重要豹楚人才。创建褒接术金 照可以没有十分雄殍懿炎金，毽必缓麴鸯人才，才能创造技术，并羯期识换取 资金。褰技本企溲注重人才，震要惑素援鲍员工，典体可从裹技本企数中员工 麴平均藏金一般几绩予传统企业中豹员工收入豹馈况中爱映出来。 2 、企业运撵上的不同 穗i 技术企业在经营上表现出了以下的特点： 企业经营风险大。 高变化，要求对信息商度敏感。 以技术创新作为发展的基础。 商效益。 在高技术企业的所商特点中，以知识高度密集的高技术作为经营基础是其 鼹根本的特点，其他特点都照由这一特点而衍生出来的。 2 。3 鼙蓠我国离技术金照魏牧筹期存在豹阖遁及嚣因 近年来，随灌我国市场经济体制的逐步建立，艇业特别是商技术企业的主 体地位也逐渐体现出来，税收筹划眩经弓f 起越来越多的纳税入芙注，并已有一 些大型的、规范化运作的高技术企业通过开展税收簿划尝到了甜头。俺整体来 讲，税收筹粼活动在我国只是起步阶段，同时由于些不蓖当的逃避税款的现 象，致使纳税入的税收筹划活动产生了扭曲，严重阻挠了税收筹划的发挥其积 叛的作丽。 2 3 ，1 我国高技术企业税收筹划存在的问聪 税渡筹划桎藏，大多数缡税入采媚了避懿美致违法豹手段来达到节税嚣 懿。差异只是程凄不阕瑟已。据毽家税务爨麴一份保守统计，2 8 世纪弱年代， 我嚣纳魏入徐税嚣夜4 0 麦砉，到了2 0 迸纪年代，终5 0 毽金、6 0 集体 企业、8 0 以上令钵私裴金姓及6 0 以上三资企业存农飧潺毯现象。”不仅如 s 戴汉理工大学硬士学位论文 此，偷漏税还逐渐由隐蔽转向公开，由斗智转交为暴力抗税。同时，稍蠲锚税 法漏洞的避税手段避行“税收筹翊”在我国纳税入串较为普遍，企波尤其楚集 豳之阔利用关联交易避税现象较为普遍。类似行为显然怒对税法豹誉瑟或溢稻。 1 9 9 8 年发生静浙江金华增穰税专藤发票鞴税案、或都愚藏逃税寨等特大涉税案 件是其中恶意避税的簇黧。 纳税太税收筹划承平低下。从我爨酶现状来餐，掇然蠢懿毯牧筹翅已具 备中缀东平，毽整体税救筹划拳平低下楚虿窑雾疑载。其表现在：其一，在财 务管理活动中，我国不少纳税久缜税根本没有聪i 投簿划游动或筹划不足。其二， 税收筹划是一项涉及金业全方位的复杂豹专业性活动，没鸯系绞、全西的对筹 划爨理熬掌握，筹划行必缀潍成功。县戆有缀多纳砹人对裁收筹划这种全新理 财方法的疆理大都了鳃不透，使筹划活动过于简单。其三，由于观念的局限， 纳税人开展的裁收筹划活动经常遇到来自些基层税务行政执法枫关的不理 解、责难甚至处罚。 2 3 2 税l | 芟筹鲻存在问嚣静琛秘分耩 一、外部原因。 ( i ) 我国税收法制还不健全。纳税入重视并进行税收筹划有赖于一个法制 化的税收环境，在这样的税收环境中，纳税人除了通过合法的筹划活动能达到 节税目的外剐无他谂。谮则，纳税入如莱能通过其他菲斌范甚至是违法行为来 获得税收利益，就不可能形成税收筹划的积极意识。丽我阐现有的税收环辘欠 佳，成为制约纳税入税收筹划活动歼展的最不利外鄢环境。 另外，我国针对高技术企业的税皎竣策在翻定上也没有粪正起到谣进高技 术产韭酌发展的作篇，或者说没有躐上时代麓发展，与辩餐避，1 9 9 4 年我滏实 行的税制改革并采丽了生产整增值税的设计方案，这与当时翡宏溪经济环境有 禳大关系，对 率稍投资、治理遴货膨胀起到了狡极鹬佟弼。毽生产型滋篷税由 于企韭辨赌资本性静霜定姿产遴顼税额不熬抵撩，导致金鼗我受过离，受槎热 重，特别是对技术、瓷奉密集型翡搿技本产娃受是热她。“ 嗣辩，实嚣税额式优惠对离技零产垃瓣磅发与投入激融不足。与载基式忧 惠蝴毙，裁额式优惠激融程度蠢隈，特别是对态技术磺发及科技投入憋促进作 用不够骥显。发达慰家大多采鼹税蒸式优惠的做法，其星趋不仅在于对亵技术 产品戆生产期锬售绘予优惠，弱时还对麓技术产品的研究翻开发给予优惠。美 6 武汉理工大学硕士学控论文 圈对r d 赞用按定院饲给予免税优惠，对于裙麓企监鬣按给予3 酌减免，并 允许企监在1 5 年内逐步角完其过去未能使用和尚未粥完瓣黼d 兔税额度。“3 而免税斓政策对离技术产监瀚激灏缺乏针对性。免税期政策实行静辩象是 新办的开发嚣企娩，雨不莛薪增的投资，葳菜释意义上诞，这实际上是鼓赫薪 建公镯雨不是蹭熊投瓷，嚣置一里企效没有税蓠糕润就没骞了 壬梅激默。另终， 大多数发震中国家都把凳税鬻作麓吸弓 嚣际滚裁资本熬一项重要措撩，兔裁期 实际生j c 幸短端资本毙对长期炎本更具寄激融捧用。露裹技术产业终为寒风险、 离收藏的产鼓，需要熬是长皴投资。实行兔粳嬲教绞对建技术投资共不能起到 鸯效粒激励传廷。与兔袋期政策楣比，投资税牧抵受、嬲遮据l 爨、准备金镥4 度 等接藏可以为裹技寒产数提供更好的税收激励。因为裹技术产业技术含量商， 设鍪显掰炔，熟速摄旧可以促进企业的投资期技术设备的更新换代。如日本政 麝从2 0 世纪6 0 年代起为促进技术引进与技术挚瓤，先后出台了多项特别拼旧 制度，对予技术先进兢现代化的机器设备实行短期折旧制度。日本大企业1 9 7 3 1 9 8 4 年每年黼增的设备投资中有5 0 6 0 来自予企业的折旧费。“叮 ( 2 ) 我国税收人治现象严重 我国正处于体制转轨时期，各方面的经济关系、行政关系和法律关系尚未 理顺。我国税务征收机关长期以来习惯于使用行政乎段开展税收征管工作，并 以税收任务作为税收工作的指挥棒，形成税收任务效力于高于税法效力，领导 意图硬、税法规定软的不正常现象。这样的税收环境下，纳税入在处理涉税事 务时自然不会把主要的精力放在筹划上，而是走“捷径”，由此走上税收筹划的 “歧途”。这一点不仅仅是高技术企业，在我国的各个产垃，税收入治现象都较 为严重。 ( 3 ) 税务代理娩没能绘税收筹划必要的支持 我国的税务代理是在税务咨询的基础上逐步发展起来的，觚1 9 8 8 年试点到 1 9 9 4 年税务代理试行办法磁台带来全国范潮静汗葳。德是我函代理监务发 茬也存在着不容忽裰静闯题：一是鼗务汗最酱及率低；二楚代理渣务本骞存在 较大局隈性：三是税务代理梳稳帮久员在代理照务巾裔失公平、公芷，并菲站 在中阉立场，鼗淫震量褥不到鳃对保证。据了解，由予纳税入搜不到专业豹全 心垒意势其利益服务豹橇掏，寄税收筹翔意识豹熹技术企鼗蠡巍瘊避嚣煞税务 筹划活凌霞势能力鸯限成效缀低，嗣黠，由于税收筹划是令企鼗瓣财务镑理 方瑟懿撼动，很大程度上也不会对j 公镯戆人受交滚这方瑟豹情况，农收效甚 了 武汉理工大学硕士学位论文 微的情况下，纳税人自然会放弃税收筹划设想。 二、内部原因 ( 1 ) 纳税人缺乏依法纳税意识，无意进行税收筹划 纳税意识作为一种观念，是纳税人对税收地位、税法规范及其权威性的态 度。而这种认识与态度，不仅直接影响着纳税人正确履行纳税义务的主动性和 自觉性，而且成为纳税人是否具备税收筹划意识的制约因素。由于纳税意识淡 薄，纳税人为减轻税负、获得尽可能多的纳税利益，往往并不刻意区分种种形 式上的差异，这种状况极大的制约了税收筹划的健康发展。特别是对于高技术 企业的高层人员，往往有时会只注重对于产品的开发研究上，对于财务管理的 活动没有足够的重视，这也是税收筹划得不到很好开展的原因之一。 ( 2 ) 纳税人财务管理混乱，税收筹划的基础工作不扎实 税收筹划工作的开展建立在纳税入财务管理体制健全、各项活动规范有序 进行基础之上，完整、规范的财务会计帐、证、表和正确进行会计处理也是纳 税人进行税收筹划的基本前提，而且会计帐、证越规范，节税的弹性越大，能 为以后提高税收筹划效果提供依据。而从我国纳税人财务管理现状来看，在一 定程度上存在不规范现象，使税收筹划活动缺少根基。 ( 3 ) 纳税人税收筹划人才缺乏 在高技术企业中，人力资源是企业最大的财富，而正是由于技术当先，往 往会重视技术开发人员的聘用，对于管理方面则不够重视，事实证明，真正的 好的高技术企业必然是好的技术和好的管理齐头并进发展起来的。税收筹划是 由人来操作的，高素质的懂得财会、税法、法律及计算机的人才是成功的先决 条件。在我国的办税人员，往往由财务会计或管理会计兼任，其工作能力离进 行税收筹划的要求相去甚远。 8 武汉理工大学硕士学位谂文 第3 章我国针对高技术企韭的圭要税收优惠政策 我国有关离拽术产波发展的税收优憨政策是普遍而广泛的。在貔国境有的 3 6 个税种中，与高技术产监相关的就有增值税、营娩税、所得税、阉定资产授 资方囱调节税等九个品种。税敢优悉方式不仅限子减税和免税，还包稔起程点 帮应钲额豹减少等。薅蒙涉及到辩磷鲤织、离等院校、金攀泣擎位、离授零开 发区、科技人员叛及舞技术磅究与羿发、成果转化鞍进爨翻贸爨等许多方瑟的 内容。总传嚣言，璎行熹技术产业豹税收谯惠接莲比较零教，缺乏系统性。 现行怼赢技术产业的税收倪懑具体内容如下： 为了贯彻落实中共中央国务院关予加强技术创新，发展高科技，实现产 业化的决定( 中发【1 9 9 9 1 4 号) 的精神，鼓励技术创新和高新技术企业的发 展，1 9 9 9 年1 1 月2 臼，财政部、国家税务总局发布了关于贯彻落实中共中央、 国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的 遴知( 财税字【1 9 9 9 ) 2 7 3 号) ( 以下简称避知) 通知裔1 9 9 9 年l o 月 1 日起开始执彳亍。通知内容如下：“” 一、关于增值税 i 一般缩秘久销售其蠡行开发生产鹣计箨橇软件产箍，胃撩法定1 7 静税 率惩收嚣，瓣实际税受越过8 浆部分实行翔 蒌鄄退。2 0 0 2 年l o 秀l o 基，财 政部秘黧家税务总尽发燮关予进一步数聚软件产她彝集成电黠产业发展我收 政策的邋知( 财税字 2 0 0 2 7 0 号蝮寇，魍2 0 0 2 簪1 月l 目起至2 0 1 0 年底， 对增值税一般纳税人销馁其国产的集成电路产品( 含单晶硅片) 按1 7 的税率 征收增值税艏，对实际税负超过3 的部分即征即退，所退税款由企业用于扩大 再生产和研究开发集成电路产品。 2 属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件羧6 的征收率计算 缴纳增值税；属商业企蚊的小规模纳税入，销售计算机软件按4 的征收率计算 缴纳增傲税，并可由税务梳荚分帮梭不同的征收率代开增值税教票。 3 靖随闯计算梳网络、计算梳凝彳串、穰- 器设备等一并销售静软俘产品，应 当分溺核算销售额。螽莱采分臻核算或核冀不i 蠹，按照计算枕阙络或计算税硬 件数及撬嚣设备等豹适爆税率薤收增毽裁，不予退税。 4 。诗算援墩咎产品是攒记载毒计冀极稷彦及其毒美文楼魏寿旗羚爨( 镰搔 软擞、硬盘、光盘等) 对经过国家舨毅髑注姆登记，在销售对劳转让麓据投、 所窍权的计算极软 牛征收萤她税，不征收增值我。 9 武汉瑷工大学硕士学徒论文 二、关于营业税 l 。对蕈位秘个人( 包括外商投资金业、辨巍投资设立的研究开发中心、外 国企业和外藉个人) 从事技术转让、技术开发渡务和岛之相关的技术咨询、技 术服务业务取得的收入，免征营业税。技术转让，是搬转让老将其拥蠢的专利 和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他入的行为。技术开发，愚捂开发者 接受他人委托，就新技术、新产品、精工艺或者新材料及其鬃统进行研究开缴 的行为。技术咨询，怒捂就祷定技术琐哥提供霹行往论证、技术预溅、专题技 术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术汗发相荚的技术咨询、技术服务 韭务，蹩指转让方( 或受托方) 根据技术转馥躐开发合同匏籁定，兔帮劲受让 方( 或蚕托方) 掌握所转让( 或委托开发) 的技术而提供的技术咨询、技术服 务韭务，虽这部分技术咨询、骧务貔徐获与技零转馥( 或开发) 酶徐歇是开谯 同一张发票上的。 2 免 垂螫渣税豹技术转谴、舜发鹣营整鬏鸯： 1 ) 以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成柴的，其免税营业额为向 对方浚敷豹部分徐款帮徐努费瘸。 2 ) 以样晶、样机、设备蹲赞物为躐体提供已有技术或开发成果的，其免税 营鼗鬏不包摇爨甥豹徐篷。对襻晶、撵规、竣餐等货携，应豢按奏关援定缝收 增值税。转让方( 或受托方) 应分别威映货物的价值粕技术转让、开发的价慎， 翅粟赞携部分傍貉裴曩稼羝，藏接审牮天民共弱萤壤蕊魏饕孝亍蘩铡实缝缨受g 第1 6 祭的规定，由主管税务机关核定计税价格。 3 ) 提供生锯技术辩隧带掇供豹微生携蘧孽孛母本秘动植物凝晶秘，嶷包括在 免征营业税的营业额内，但批麓销售的微生物菌种，虚当征收增值税。 三、关予所褥我 1 对社会力量，包括企业单位( 幂含外商投资企业和外霞企业) 搿业单位、 枣会弱体、个人和个体工商户，资助旗关联黝辩研机构和蹇等学校碜 究开发掰 产品、新技术、新工蕊所发擞的研究歼发经费，经主管税务机关审梭确定，麓 资助支出可以金额在当年度成纳税所锝额中搦除。当年度应纳税所褥额不足抵 扣的，不得缩转抵扣。非关联的科研机构和黼等学校，是播不是资驹企业所耩 或投资的，并且其科研成果不是惟一提供给资助企业的科研机构和高等学校。 企监向所属的科研枫榴和高等学校撬供酶研究开发经赘资韵支出，不实行抵籀 应纳税所得额办法。企业等孝士会力量向科研机构和离等学校开具的研究开发经 1 0 武汉理工大学颈士学钕论文 费，申请抵扣殿纳税所得额时，须提供科研机构和高等学校开其的研究开发项 目计划、资金收款证明及其他税务机关要求提供的相关资料，不能提供相关资 料的，税务机必可不予受理。 2 软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。 圆、关于矫商投资企监和辨国企娩所得税 外商投资企业和外豳企业资助非关联科研枫构和高等学校研究开发经费，参 照中华入民莛和国矫商投资企业和外国企蛾所褥税法串蠢关籀赠豹税务鲶 理办法，可以谯资助企业计算企业应纳税所得税额时企额扣除。 五、关予滋出日税l | 芟 1 对企业( 包括外商投资企业、外国企业) 为生产国家高新技术产品翻 象的产品丽滋霉所需豹鑫蔼设备及按照台鞫麓设餐遴目豹技术及酝套 串、冬 件，除按照国发【1 9 9 7 3 7 号文件规定国内投资项目不予免税的进口商品翻 录掰捌齑晶矜，免髹关税帮遴秘环繁蹭篷税。 2 对企业( 包括外商投涤企业、外国企蚍) 引进属于因家高新技术产鼠 鋈录濒列懿先透技术，按会溺嫒定离境终支键豹软褥受 垂关疆嚣逡嗣拜节攒 值税。软件费是指进阴货物的纳税义务人为农境内制造、使用、出版、发行或 者撵跌该瑗货物熬按本移两客，囱壤终卖方支付靛专测费、囊褥费戳敦专毒技 术、计算机软件和资料等费用。 3 。怼列入秘技郊、羚经襞部孛毽褰薮技零产燕出口嚣聚豹产熬，凡趣 口退税率未达到征税率的，经国家税务总局梭准，产品出口威，可撩征税率殿 现行出臼退裁篱理援定办理退税。 六、科研机构转制问躐 1 中央蠹属科研枫构以及省、地( 市) 掰属的摹； 研机构转铡后，囊1 9 9 9 年至2 0 0 3 年5 年内，免征企北所得税和科研开发自用土地的城镇土地使用税。 这里所指科研机构不瓴括已经转铡和融并入众业的科磺机构，以及所有从事辛 会科学研究的科研机构。 2 。享受上述秘收优惠政繁的科研枫构，颁持转制变更后韵企业工商登记材 料报警地主管税务机滚，并按媲定办瑷有关减免税手续。 l l 武汉理工大学硕士擎德论文 第4 章我国高技术企业主要经营活动的税收筹划 4 1从投资形式的选择进行税收筹划 4 1 1 个人投资组织渺式的选择 一般说来，令人蠹接投姿餐几琴孛缎织形式可供选撵，如公司、个人独资以 及合伙企业等搏。从税法角度来讲，公司不仅要单独缴纳企渡所得税，而且疑 投资骞从公司分缛的缎剥应男缝个人联德税，存在着双重征税随题。爨2 0 0 0 年 1 月lf j 起，对个人独淡企业和合伙企妲停止征收企娥所得税，其投资者的生产 经营所缛，比照个钵工赛户的生产、缀营所褥征收个入所锝税。这样，个人独 资、合伙企业就不再商双重征税问题，当然仅从税收角度来讲，问题也不那么 简单。 对个人独资企业和合伙企渡停止征收企娩所得税，确实胰定稔度上减轻 了投资孝的税收负担，但税负的因素缎多，有的学者在此作了一个模型。“” 暇设i ，撩资者财富最大优。私入创办企渡的目的楚扩大鹭| 富，氇们楚企簸 的所有者，企渡价值嫩大化就是投资者财富最大化。企业的价值，在于它能绘 所有者带来未来报蘸。 假设2 ，只作简单群生产，不提取任何公积金，不扩大规模，每年不会亏损， 并虽鬣有貔翻澜帮在警年分配绘投资鬈。 假设3 ，投资者在企业从辫生产经营，薪盘b 每月相等，艇业收入a 和其他 成本、费霸损失c 每蠢也麓麓发生。 假设4 ，没有其他税收优 敷。 谈公司及荚投瓷纛全年掰褥毯受为萎，个人狻炎、合欢众监投资卷豹税受 为r ，t ，涉及窳业所得税和个人所得税，根据税法和以上假设条件，珂以得出麒 每嚣疲诗缴懿_ ：衾韭舞搭毯秀 8 b e ) t ；( t ；必金照瓣褥残零) 。令人掰撄裁剪 两个项目：一个是股息、红利所得，其每月均应计缴( a b c ) ( 1 一t 。) t 。 ( t ：鸯令夫鼹褥裁率) ；另终一个是投资者在念整爨褥蒎金应诗缴令人掰褥残f ； 。( f 。，表示黼数，下同) 。 烈可以建立以f 等式； t i = 1 2 ( a - b c ) t 1 + 1 2 ( a - b c ) ( 1 - t 1 ) t z + 1 2 f i ； 1 2 武汉理 ：大学硕士学位论文 个人合伙独资企业不征企业所得税，所以，对于t 。来说，其只与个人所得 税有关。根据个人所得税法规定，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得， 比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。由此可以得 出： t f f m ( 。“ 确立了t ，和t 。的数量关系模型后，依据此模型举些例子，来看看影响所 得税负的因素有哪些，如表4 - - 1 所示。 表4 1 影响所得税收负担的因素 a cb t lt 2t l t 2b ( a - c ) 3 0 0 0 05 0 0 01 4 5 2 6 09 8 2 5 04 7 0 1 0o 1 7 2 0 0 0 05 0 0 08 9 5 8 07 7 2 5 01 2 3 3 0o 2 5 1 0 0 0 05 0 0 03 1 0 2 0 13 5 2 5 0- 4 3 2 0o 5 0 8 0 0 05 0 0 02 1 0 3 62 6 8 5 05 8 1 40 6 3 5 0 0 05 0 0 06 0 6 01 4 2 5 0- 8 1 9 01 0 0 5 0 0 03 0 0 01 0 7 1 61 4 2 5 0- 3 5 3 4o 6 0 5 0 0 02 0 0 01 6 1 1 61 4 2 5 01 8 6 60 4 0 8 0 0 02 0 0 03 1 9 0 22 6 8 5 04 2 4 20 2 5 8 0 0 01 6 0 04 1 0 7 63 5 2 5 05 8 2 60 2 0 8 0 0 03 0 0 02 7 4 2 02 6 8 5 05 7 00 3 8 首先，( t i - t 。) 既有正数也有负数，可见投资于个人独资企业和合伙企业不 一定就比投资于公司的税负低。 其次，我们可以发现，在表4 - - 1 中，( t 。一t ：) 为负数所对应的b ( a _ c ) 值都 大于( t , - t 。) 为正数所对应的b ( a c ) 的值，可见投资者的薪金报酬b 相对于( a c ) 的比率越小，则选择个人独资、合伙企业为宜；反之，则以公司为宜。 目前在税收征管中，对个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，其个人 所得税应纳税额的计算方法有查账征收和核定征收两种。实行核定征税的投资 者，不能享受个人所得税的优惠政策，这也会影响投资者的综合税负水平。 虽然一般独立经营及合伙经营不需要作为一个法人实体缴纳所得税，只需 缴纳业主个人所得税，对于组建规模较小的一般企业来说不失为一种较优选择， 但对于规模较小的高新技术企业来说，选择公司会更为有利，原因如下： 1 由于国家给予一些优惠政策，比如财税字【1 9 9 4 10 0 1 号文件规定：经国 武汉疆工夫学硕士擎缀论文 务院批准成立的高科技开发区的高新救术企波可按1 5 的税率征收企业所褥 税，毅静离新技术