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珠海市加工贸易的税收管理问题及对策 作者：李先海 2 0 0 7 年4 月 摘要 由于珠海市加工贸易总量在珠海市出口总量中占据着绝对主导的地位，研究 珠海市加工贸易的税收管理问题就显得非常重要。本文在分析珠海市加工贸易企 业税收管理存在的主要问题和主要原因的基础上，提出如下对策：一是建议调整 现行来料加工贸易的税费政策，同时积极引导来料加工贸易企业向进料加工贸易 企业转换：二是加大反避税和反偷税力度、加强进料加工贸易合同增值率的管理、 建立预约定价的事前监控体系。 中图分类号：f 8 关键词：加工贸易税收反避税 t h ep r o b l e m sa n dc o u n t e r m e a s u r e st o t h et a xa d m i n i s t r a t i o no f p r o c e s s i n gt r a d ei nz h u h a i x i a n h a il i a p r i l2 0 0 6 a b s t r a c t t h es u mt o t a lo ft h ep r o c e s s i n gt r a d ei nz h u h a io c c u p i e sa na b s o l u t e l y l e a d i n gp o s i t i o n i nt h a to ft h e e x p o r tv o l u m e ，t h u s ，i t i so fg r e a t i m p o r t a n c et om a k ear e s e a r c ho nt h ep r o b l e m sa b o u tt a xa d m i n i s t r a t i o n o fp r o c e s s i n gt r a d e o nt h eb a i so fa n a l y s i st ot h em a i np r o b l e m sa n dt h e r e a s o n si nt h et a xa d m i n i s t r a t i o no fp r o c e s s i n gt r a d ei nz h u h a ic i t y , t h e a u t h o rp r o p o s e st h ec o u n t e r m e a s u r e sf i t s f o l l o w s ：1 ) r e g u l a t i n gt h e p r e s e n tt a xp o l i c yt ot h ep r o c e s s i n gt r a d e ，m e a n w h i l e ，g u i d i n gt h e s e e n t e r p r i s e sw h i c hp r o c e s s e sm a t e r i a l ss u p p l i e db yc u s t o m e r st ou a n s f e rt o t h o s ew h i c hp u r c h a s em a t e r i a lb yt h e i ro w n 2 ) i n c r e a s i n gt h ei m p a c to f a n t i - t a xa v o i d a n c ea n de v a d i n g ；s t r e n g t h e n i n gt h ea d m i n i s t r a t i o no ft h e r a t eo f t h ev a l u e a d d e dt a xi nt h ec o n t r a c t sw h i c hd e a lw i t ht h ep r o c e s s i n g t r a d e s ；s e t t i n gu pab e f o r e h a n ds y s t e mo fw a t c h i n ga n dd o m i n a t i o nf o r p r e c o n t a c tp r i c e - m a k i n g j e lc l a s s i f i c a t i o n ：e 6 2 k e y w o r d ： p r o c e s s i n gt r a d e ；t a x a t i o n ；a n t i t a xa v o i d a n c e 1 1 1 致谢 作为一名在职的学生，我要衷心感谢对外经济贸易大学的老师们四年来对 我的辛勤哺育，他们远赴千里来珠海讲学，使我的眼界进一步开阔，精神进一步 充实，也为我此片论文的写作打下了坚实的基础。同时。我还要衷心感谢我的论 文导师冷柏军教授，是他在百忙之中为我指明方向、界定框架、悉心评改，使我 的论文得以j i l i n 完成。我还要感谢我的同事、家人，他们无私的帮助使我的写作 得以进行。此文也要献给刚满周岁的小儿李应坤，他的出生给我带来无穷的动力。 一、珠海市加工贸易的现状 ( 一) 、来料加工和进料加工贸易的涵义 珠海市加工贸易现阶段基本分为来料加工和进料加工两种贸易，本文将主要 对来料加工和进料加工两种贸易方式的税收问题作出分析。 “来料加工”是指外商提供全部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和 包装物料，必要时提供设备。由我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品 交外商销售，我方收取加工费，外商提供的作价设备价款我方用加工费偿还的业 务；“进料加工”指我国有关经营单位用外汇购买进口的原料、材料、辅料、元 器件、零部件、配套件和包装物料加工成品或半成品后再外销出口的业务。“来 料加工”与“进料加工”主要区别是前者属劳务委托关系，后者是原材料和加工 品的买卖关系。 ( 二) 、珠海市来料加工和进料加工贸易在广东省的地位 及企业类型 2 0 0 6 年，广东省来料加工出口( 7 5 4 8 8 亿美元) 占全省出口总量( 3 0 1 9 5 3 亿 美元) 的比重达2 5 ，珠海市来料加工出口总量( 7 5 7 亿美元) 2 占全市出口总量 ( 1 4 8 4 1 亿美元) 的比例仅为5 1 ，珠海市来料加工出口总量占全省来料加工出 口总量的比例也仅在1 左右。目前珠海市从事来料加工业务的企业大致可分为两 类，一类是国内企业或外资企业全部承接来料加工业务，比较典型的包括裕元工 业、思泰电子、鸡山百升等集体企业和三灶镇的东方之珠等外资企业；另一类是 外商投资企业兼营，比较典型的如：日资的松下马达和三美电机、澳门励达毛纺 等大企业。 与来料加工出口相比，珠海市进料加工出口在珠海市整个出口总量处于核心 地位。2 0 0 6 年，广东省进料加工出口( 1 8 1 1 7 2 亿美元) 占全省出口总量( 3 0 1 9 5 3 亿美元) 的比重达6 0 ，珠海市进料加工出口总量( 1 1 1 4 6 亿美元) 占全市出口 。广东外贸厅网站th t t p ：m i w a n g d o n g - t r a d e g o v ，c n 2 珠海外贸局网站：地业；! 巳! b 幽i = ! 趔垒g 业：! d z 1 总量( 1 4 8 4 1 亿美元) 的比例高达为7 5 1 ，但珠海市进料加工出口总量占全省 进料加工出口总量的比例也仅在6 1 5 左右。目前珠海市从事迸料加工业务的企 业大致可分为两类，一类是外资企业全部承接来料加工业务，比较典型的有伟创 力实业( 珠海) 公司、珠海佳能公司等外资企业；另一类是国内企业，比较典型 的如：江海电子、德豪润达等大企业 ( 三) 、珠海市来料加工和进料加工贸易在广东省相对滞 后的原因 1 、政治原因：在1 9 9 2 年邓小平南巡后，广东经济面临着新一轮发展机遇 期。当时作为四个经济特区之一的珠海市将城市定位为“大机场、大港口、国际 化花园城市”，并把新加坡作为城市环境建设的样板。在“花园城市”为主导、 环境保护至上的城市管理理念之下，珠海市决策层对于污染相对较大的来料加工 和进料加工贸易企业作出了相对限制的规定。导致当时近三千家来料加工和进料 加工贸易转至中山市、东莞市等其他珠三角城市。虽然珠海市在2 0 0 0 年以后加大 了招商引资的力度，经济持续发展，但由于错过一次机遇，经济总量井喷现象难 以再现。 2 、经济原因：( 1 ) 珠海市来料加工和进料加工贸易企业总量少、上下游 产业集群无法实现； ( 2 ) 澳门经济总量偏小，对珠海市的投资贡献少；香港与 珠海市无陆路通商口岸，香港现阶段对珠海市的投资比例也不大；( 3 ) 珠海市 在珠三角交通相对滞后，铁路、港珠澳大桥未通，使珠海市前几年一直处于珠三 角经济边缘化地带，台湾和外国投资、内地投资偏少。近期，广珠铁路即将动工、 港珠澳大桥论证即将完毕、珠海机场和香港机场实现合作、多个大型专业化港口 码头开工、沿海高速公路珠海段、江珠高速公路的建成，都将为珠海经济发展带 来新的机遇，但这种效应真正实现还需一些时日。( 4 ) 珠海市土地、劳动力等成 本与珠三角相邻城市、内地许多城市相比相对较高。 二、来料加工和进料加工贸易税收政策比较 ( 一) 、来料加工和进料加工贸易的税收政策规定 目前，来料加工和进料加工贸易在税收政策方面均有明确规定： 2 。来料加工”企业实行“不征不退”税收政策，具体来说：对“来料加工 ”企业进口的原材料、零部件、设备和出口的半成品、成品等，海关免征进口环 节和出口环节的关税、代征增值税或消费税( 但“来料加工”企业需按报关进口 货值的0 1 5 向海关缴纳监管手续费、按加工费的1 5 向乡镇一级对外装配服务 公司缴纳商务助理费) ；“来料加工”企业从外商收取工缴费在国内享受免征增 值税或消费税的税收优惠。 。进料加工”企业：1 、进口和出口环节的关税、代征增值税和消费税免 征。2 、国内生产销售环节增值税：1 9 9 8 年以前实行“先征后退”税收政策。1 9 9 8 2 0 0 1 年实行“先征后退”和“免、抵、退”两种税收政策并行，2 0 0 2 年起至今 全面实行。免、抵、退”税收政策。具体来说：“免”税是指生产企业出口自产 货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口的自产货物 所耗用国内采购的原材料、零配件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳 税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在纳税期内因应抵顶的进项税额大 于应纳税额未抵顶完的予以退税。 “免、抵、退”税计算公式： 第一步：计算“增值税当期期末留抵税额”( 只有存在当期期末留抵税额， 才有可能退税) 。而“当期应纳增值税”为负数时即表示“增值税当期的期末留 抵税额”，因此计算“增值税当期期末留抵税额”只要计算出“当期应纳增值税”， 就会发现是否存在“增值税当期期末留抵税额”，从而发现是否可以退税： 当期应纳增值税额= 当期内销产生的销项税额一当期国内采购产生的进项 税额+ 免抵税不得免征或抵扣税额 免抵税不得免征或抵扣税额( 只要征税率和退税率存在差距就存在此金 额，相当于不给退税额) = ( 出口销售额一免税进口料件金额) ( 征税率一退税 率) 说明：当期应纳增值税额 o ，则不存在退税；当期应纳增值税额 免抵退税额 则：企业应退税额= 免抵退税额 政府调库收入= 免抵退税额一企业应退税额= o 下期留抵税金= 增值税当期期末留抵税额一企业应退税额= 增值税 当期期末留抵税额一免抵退税额 ( 二) 、来料加工和进料加工贸易的税收政策实例比较 下面举一个简单的例子，对来料加工和进料加工两种方式的税收政策展开 对比分析： 某外商投资鞋厂，月加工费1 0 0 万元，需耗用水电费1 0 万元，国内未采购原 材料，也无内销。 l 、如果采取来料加工方式经营：该外商承包某国内厂家进行加工生产，只 需支付租金就可以马上投产。由于仅从事来料加工，无须进行生产成本核算，有 关帐务可委托记帐，该厂不需缴纳增值税，只需从境外汇入大约货值1 0 左右的 工缴费支付租金、水电费、工人工资及日常的办公费用即可，报关则委托镇对外 加工装配公司代理，帐面利润反映亏损。这样该厂需额外支出的成本包括：l 、 支付对外装配服务公司的商务助理费1 0 0 万x1 5 = 1 5 万元：2 、支付的海关监管 手续费1 0 0 万l 慨o 1 5 = i 5 万元( 注；1 0 为合同增值率) ；3 、向检验检疫局 申请产地证书另外支付费用。总计成本增加约3 万余元。但是，在税收方面，该 企业不能给地方带来增值税收入，而且一旦政策有变，外商可随时撤资。 2 、如果采取进料加工方式：外商需制定合同、章程、进行可行性研究，公 司成立后汇入资本、进行验资( 设备投资还需进行评估) 、选择场地、安装调试 设备、进出口自行报关、配置报关员、办税员，纳税申报实行“免、抵、退”税。 这样该厂需承担的额外支出包括：1 、应交税款= 1 0 0 万x ( 1 7 一1 3 ) 一1 0 万x 1 7 = 2 3 万元：2 、进行生产成本核算，并接受税务机关所进行的关联企业往来调 查等。与此同时，该厂为国家和地方带来增值税调库收入1 0 0 万x1 3 = 1 3 万元。该 厂为国家和地方带来增值税收入= 1 3 + 2 3 - - - 1 5 3 万元。但是一旦政策有变，企业 4 撤资较难。 因此，从外商角度来讲。如没有最终选好地址作长期投资的打算，来料加工 确实是不错的选择。而对政府而言，进料加工不仅能增加外商投资，同时还能增 加财政收入，与来料加工相比，更受欢迎。税收政策是地方政府招商引资的风向 标，有利于增加地方财政收入的现有进料加工税收政策决定了珠海市进料加工企 业在珠海市加工贸易行业中处于核心地位。 三、珠海市加工贸易税收管理存在的问题 ( 一) 珠海市来料加工企业税收管理存在的问题 l 、“来料加工”行业存在变相的“以费代税”现象，削弱了税收的法律地 位，扰乱了财政预、决算管理体制。对于“来料加工”企业，一边是国税系统实 行“不征不退”税收优惠政策，一边是“来料加工”企业需按报关进口货值的 0 1 5 向海关缴纳监管手续费、按加工费的1 5 向乡镇一级对外装配服务公司缴 纳商务助理费，造成“来料加工”企业实际费用负担率为加工费的3 左右。这 些费用的存在，削弱了税收优惠政策的影响力，同时又因未纳入正式的财政预算， 为腐败滋生留下隐患。 2 、“来料加工”税收政策造成地方财政收入减少，影响政府招商引资的积 极性对地方政府来说，它招商引资一家“来料加工”企业和招商引资一家“进 料加工”企业付出是一样的。如果企业选择“进料加工”，实行“免、抵、退” 税管理，则可能需纳增值税，并出现地方调库收入；但如果企业选择“来料加工”， 地方政府没有税收调库收入，得不到任何增值税收益，使引资投入巨大而回报不 成正比，将影响地方政府招商引资的积极性。 3 、“来料加工”企业容易通过调低加工费偷述企业所得税目前税收征管 上对“进料加工”实行的“免抵退”税管理有严格的操作规程，一些基层退税部 门甚至还对进料加工合同的增值率也进行跟踪监控，对过低的合同增值率，将汇 同有关部门对其进行调查调整，从而利润率将上升，企业要逃避所得税就比较困 难。面对“来料加工”企业，基层退税部门采取较为宽松的“不征不退”管理， 往往只要求收纸质的进出口单证资料了事( 有些地方甚至不收) ，导致企业调低 工缴费的自由度相当大。企业为逃避所得税，与委托企业串通签定虚假购销合同， 以图减少加工费收入或利润所得，通过不同渠道由委托企业返还利润给加工企 业，以补偿加工企业的差价损失。税务机关对此手法监管难度大。 5 4 、“来料加工”企业未引入“免、抵、退”税机制，对促进国内工业的发 展作用不大。为充分利用税收政策促进国内工业发展，从1 9 9 8 年起，我国对“进 料3 d t ”贸易实行了“免抵退”税管理，使部分外商意识到了国内采购的优点， 开始逐步增加使用国内料件的比例。但“来料加工”仍实行“不征不退”，使调 控作用没有得到最有效发挥，不能有效地促使加工贸易带动国家工业发展。 ( 二) 珠海市进料加工企业税收管理存在的问题 1 、通过避税和偷税手段、人为造成企业账面亏损率高、税负率低、税收贡 献相对小，是当前珠海市进料加工企业税收管理存在的主要问题 当前，进料加工企业的主体是涉外生产企业，同时又是我市工业经济和进 出口贸易的重要支柱。据珠海市国家税务局的数据显示，2 0 0 5 年我市登记各种行 业涉外企业3 0 9 5 户，实行“免、抵、退”政策的涉外工业企业有1 0 8 7 户，出口总 产值占全市出口总额的8 0 以上，并连年保持了较大增幅，然而账面亏损率却比 较高。据珠海市税务系统统计，2 0 0 5 年这些企业的账面亏损率达到6 0 9 6 ，各年平 均税负率在2 以下。下面一组数据就很能说明问题： 珠海市涉外工业企业税收负担率与全市工业企业平均税负率比较表3 金额单位：万元 年份2 0 0 0 笠2 0 0 1 焦2 0 0 2 焦2 0 0 3 笠2 0 0 4 芷 全市工业生63 0 16 1 566 2 29 8 875 8 81 0 61 00 8 98 4 01 26 2 66 9 6 产总值 工业企业税1 6 30 4 61 4 97 4 22 2 26 0 02 2 97 5 72 0 00 0 8 收总额 工业企业税2 5 9 2 2 6 2 9 3 2 2 8 1 5 8 收负担率 涉外工业企 44 9 43 2 3 46 7 56 9 156 9 06 5 877 5 92 0 999 1 80 6 4 业生产总值 税收总额 1 1 53 0 78 58 5 91 4 61 2 71 2 95 4 61 3 15 6 2 涉外工业企 2 5 7 i 8 4 2 5 7 1 6 7 i 3 3 业税收负担 室 涉外工业企 7 1 3 2 7 0 6 0 7 4 9 9 7 6 9 0 7 8 5 5 业占全市工 业生产总值 2 0 0 0 - - 2 0 0 4 年珠海统计年鉴 珠海；珠海出版社。2 0 0 5 6 比率 涉外工业企 一o 0 2 - o 4 2 - 0 3 7 一0 6 1 一o 2 6 业与全市工 业企业税收 负担率差异 从上表可以看出，自2 0 0 0 - - 2 0 0 4 年五年来，珠海市涉外工业企业税负率低 于工业企业平均税负率。同行业的企业在同一地方生产经营，仅由于投资性质不 同而税收负担明显不同，剔除涉外企业享受税收优惠政策的客观因素外，涉外企 业利用境内外关联企业避税和不法手段偷税不能不说是重要原因。 2 、进料加工企业的具体避税手段 ( 1 ) 通过关联交易、转让定价，人为控制较低的加工合同增值率，以达 到少交税的目的。 2 0 0 5 年，全市年出口3 0 0 万美元以上的7 5 户企业平均增值率只有l o 左右4 ， 有的企业甚至为负数。以全市出口额最大的伟创力实业( 珠海) 有限公司为例， 该公司属下的7 户企业2 0 0 5 年出口额占全市的4 0 3 5 ，但整个集团平均税负率仅 o 6 ，其中出口量最大的伟创力实业加工装配的x - b o x 游戏机一直维持在备案增 值率3 、实际结案增值率2 1 的水平线下。2 0 0 5 年该公司出口该产品人民币1 0 0 亿元0 0 6 年在外经部门备案的x - b o x 出口值已达人民币1 3 0 亿元。在x b o x 生产产量 的大幅增长的同时，其增值率又如此之低，导致珠海市出口产品的平均增值率大 幅下降。 正常来说，这些工业生产企业保持如此低的增值率，是难以维持正常运作 及发展的。究其主要原因，就是外资企业利用进出口价格的监管缺位，顺利采用 了关联交易、转让定价避税。目前监管进料加工业务主要有外经贸、海关、税务 和外汇管理局等相对独立的职能部门。外经贸部门负责加工合同的审批，只要加 工合同的进口料件与出口成品数量比例合理就予以审批，即便发现增值率过低， 为保证出口任务的完成也得审批；海关同样是着重监控数量方面，进出口价格由 企业自行申报；外汇管理部门只要求“进料加工”企业从境外收取的加工费以外 汇支付。实行差额结汇；而税务部门对关联企业的价格同样也难以监控，因为对 关联企业的价格监管往往是事后监管，且要用同类产品的国际市场价格来比较， 各种贩材料和产品的国际市场价格却很难获取，即使是同类产品，因为品牌或工 艺等方面的不同，价格比较也是很困难的正是对价格难以进行有效监管，国内 珠海国家税务局网站lh t t p ：p o r t a l g d r r t a g g o v o n 5 梁宇红外商投资企业低税负的成因与应对建议珠海国税局涉外分局信息专报，2 0 0 5 ( 4 ) 7 进料加工企业生产企业就只是外资企业的一个生产车间，只有组织生产、加工职 能。像这类企业，很容易通过内部统筹安排，调节进出口价格、压低增值率，以 达到避税目的。 关联交易、转让定价的直接恶果就是，进料加工企业对中央和地方财政最 重要的贡献方式“增值税政府调库收入”也呈下降趋势，2 0 0 5 年同比降低了 6 个百分点，与全市外贸出口增幅3 0 的形势极不匹配； ( 2 ) 人为控制销售收入，达到少交税的目的。 1 ) 手法一：企业每月出口报关单上的出口销售收入不及时在中国电子口 岸进行海关电子信息确认，影响当期“免抵退”税申报的计算结果。按照有关政 策规定，参与免抵退税额的计算的出口销售收入必须经过海关电子信息对碰。根 据前述“免、抵、退”税计算公式，若企业当期既有免抵退税额，又有当期期末 留抵税额，应先计算当期应退税税额，然后才是增值税政府调库收入。如果企业 有意使海关电子信息确认不及时而导致当期免抵退税额减少，使得增值税当期期 末留抵税额 免抵退税额，则企业仍可拿到退税，增值税政府调库收入则为零。 2 ) 手法二：销售收入的滞后确定。有相当部分企业，往往产品已经发出， 销售行为已经实现，却不按时确定销售收入，而直接挂在“发出商品”会计科目 上，直到收到货款、开具销售发票时才确定销售收入。更有企业不设“发出商品” 会计科目，不直接在帐面反映应开而未开发票的发出商品数量，使滞后申报变得 隐蔽。 ( 3 ) 打时间差，控制进项税额抵扣比例，使当期应纳税金减少或产生进 项税额留抵由于增值税进项抵扣凭证自开具日期起有三个月的有效期，企业便 可以根据每月销售情况，控制进项税抵扣凭证的申报。在销售量大的月份，集中 抵扣进项税额或在购进货物还未入库时，就先取得进项抵扣凭证进行抵扣，从而 达到少交税或不交税的目的。 3 、进料加工企业偷税手段 ( 1 ) 手法一：隐瞒销售收入或视同销售不计提增值税销项税金。主要表 现在将自产产品用于集体福利、个人消费、抵顶债务或无偿赠送他人，直接减少 产成品，而不作销项处理。发出商品后收到货款记入“预收货款”长期挂帐或销 售产品不开具发票，不计销售收入 ( 2 ) 手法二：取得不合法抵扣凭证，虚增增值税进项抵扣税额。主要表 现有：支付一定的手续费，购买虚开、代开的增值税专用发票、海关代征 8 增值税缴款书、运输发票、农副产品收购发票，以达到虚假抵扣增值税进项抵扣 税额的目的。 ( 3 ) 手法三：免税出口货物其耗用的国内增值税进项税额不作进项转出。 按照有关文件规定，免税出口货物其耗用的国内进项税额不能进行抵扣，直接进 入成本，应按月做进项转出，年终再重新计算调整一次。如日常申报中，企业不 及时申报转出，就会虚增当期期末留抵税额，必然虚增当期应退税额，虚减当期 免抵税额。 四、，珠海市加工贸易税收管理问题的解决对策 ( 一) 珠海市来料加工企业税收管理问题的解决对策 l 、对策之一：建议国家取消“来料加工”企业按出口货值的0 1 5 向海关缴 纳的监管手续费和按加工费的1 5 向乡镇一级对外装配服务公司缴纳的商务助 理费，同时考虑工业企业的平均税负率在3 左右，将“来料加工”企业现有的 “不征不退”优惠政策改为6 增值税税率减半征收的优惠政策。这样即实现了 “费改税”、保证了税收在国家财政体系中的主导地位，同时也延续了外商投资 的优惠政策。 2 、对策之二：在国家对现有的“来料加工”企业的“不征不退”税收政策未 作改变之前，积极引导“来料加工”企业改变为“进料加工”模式经营，实行“免、 抵、退”税收管理，以实现企业、政府、社会三赢局面。为实现此目标，需做好 如下工作； ( 1 ) 做好“来料加工”企业税收政策宣传。特别是“免、抵、退”税政策 方面的宣传辅导工作，阐明利害关系，积极引导企业，消除顾虑。据调查，目前 来料加工企业普通认为，实行来料加工比进料加工在帐务处理上较为简单，纳税 申报手续也没有进料加工企业复杂，并且接受加工原材料时不用支付相当数额的 货款，减少企业资金占用时间，故偏向于执行来料加工“不征不退”的方式，这 就需要我们从如下几方面耐心细致地说服企业：1 ) 、从前面的实例比较可以看出， 企业采取“进料加工”模式经营，虽然在申报环节和资金运用环节稍微复杂一 些，但税收负担与“来料加工”模式费用负担相比，实际差不多。如原材料和加工 成品属于“全部进口全部出口”的类型，“进料加工”模式甚至比“来料加 工”模式负担更低。2 ) 有利于增加地方财政收入，为企业创造更好的外部硬、 软件提供基础。3 ) “进料加工”企业在国内采购的辅助材料、水电费、修理用配 件、运输费等可以抵扣，从而带动国内相关产业的发展。 ( 2 ) 、充分发挥政府部门的行政管理职能，指导企业改变经营方式。由于实 行进料加工产品出口可直接增加地方财政收入，尤其对于全市来说，是一个相当 9 可观的数量。对支持地方经济、发展社会事业有着积极、重要的意义。争取地方 政府出面，利用政府搭台的优势，引导企业转变经营方式，增加地方财政收入， 是一条有效的途径。 ( 3 ) 、建议政府招商部门在招商引资过程中，把重点放在有税收贡献的项目 上，对来料加工企业有关费用，如土地、水电、“三通一平”等减少优惠，以促 动企业多办进料加工业务。同时，协助税务部门做好税收政策宣传，注意引导企 业少办或不办来料加工、多办进料加工业务，实行“免、抵、退”税管理办法。 ( 4 ) 、建议国税系统对来料加工企业作一次全面调查摸底，进行税收测算， 调动各基层征收分局的积极性，提高服务质量，加快“免、抵、退”税审批退库 速度。同时，可考虑试行退税时限制度、电子申报制度，寻求服务“进料加工” 企业的新渠道。 ( 二) 珠海市进料加工企业税收管理问题的解决对策 i 、反避税对策 ( 1 ) 、加强合同增值率的管理是当前反避税的有效手段 针对前述几种类型的避税行为，近年来，珠海市国税局已采取了积极有效 的反避税基础工作；出台了全省第一套对关联企业往来实行预约定价的操作规 程。成立了反避税工作组，对4 0 0 多户涉外生产企业建立了关联企业档案，通过 深入调查审计、举证、签署预约定价协议等程序，探索出了一套应对涉外企业转 让定价规避税收的工作方法。但这只是刚刚起步，所有工作都是在摸索中进行。 事实上，珠海市的反避税的人力资源和信息资源还显得太过薄弱。结合目前的实 际，笔者认为反避税的着重点应放在事前监控，即对加工合同增值率的控管上来， 相比转让定价审计调整的事后管理，更省时省力，具有许多优点： 首先，对加工合同增值率的管理不必花太多的精力和时间去认定关联企业 及收集有关资料，只要企业的加工合同增值率低于正常水平，相关管理部门就有 权过问并要求其作出合理解释和进行调整。 其次是不需要专门搜寻产品的国际市场价格，只是对增值率迸行有效的监 控或管理，对专业技术人员的要求也不象转让定价审计调整那么高，只要对某一 地区某一行业科学制定了加工合同增值率，再对比企业签订的加工合同即可。 ( 2 ) 、加强调查举证与合作是提高合同增值率的有效途径 1 0 不容置疑，当前反避税工作的焦点集中在如何提高合同增值率上，在总结 前期工作经验的基础上，笔者认为目前最迫切、最有力的措施就是从提升信息资 源的控管水平入手，加强调查举证和部门之间的合作，具体应着力做好以下四方 面工作： 1 ) 应对增值率低的企业进行充分取证案头分析时对企业的运作数据要 全部弄得一清二楚，把企业的购销业务抓住，从合同和进出口入手，先倒计加工 费能否维持企业运作，计算成本、利润、费用开支情况；再抓住几种核心材料和 主要产品，认真分析合同买卖的基本数据，即使企业的报关单再多，最大的企业 一年也不过做2 0 个合同，只有全面分析后才能发现有说服力的问题，交涉时就可 掌握主动权，发出质询书。 2 ) 加强部门间合作，形成严密的监管网络加工合同审批是实旌全过程 监控的第一关，外经贸部门在审批加工合同时不仅要监控进出口数量，更要监控 进出口价格。外经贸、海关、税务等职能部门可联手，综合各种支出因素，测算 出维持企业正常运转并被共同认可的各行业最低增值率，作为对加工合同的监控 依据，对合同备案增值率低于此又不能作出合理解释的暂不审批。对暂不审批的 加工合同，外经贸部门应联合税务部门实地调查或通知税务部门调查核实企业计 划进料成本、加工成本以及应有的加工增值率，建议企业以合理的加工增值率重 新签订加工合同。这一点在具体操作时阻力较大，需要地方政府有具体的政策支 持。 3 ) 严格管理合同的执行和核销。加工合同执行过程是实行价格监控的关 键环节，海关与税务部门应通力协作，实现信息共享，对执行价格与合同签订价 格不一致、申报进出口价格与原备案的价格出现较大差额而导致合同增值率下降 的情况联手进行调查监控，促使企业作出相应的价格调整；海关对进料价格的监 控，应依据外经贸审批的合同进料价格，对变化幅度较大的情况，通知税务机关 调查同时要求进口企业或代理人提供依据；对产品出口价格的监控，以增值率为 参考物，对进口原材料价格提高但出口产品价格不变甚至下降，或进出口价格同 时下降但下降幅度不一样从而使增值率出现较大下降的，及时通知税务机关调 查，在合同核销时作价格调整。 合同履行完毕后的核销是监控合同增值率的重要环节，以珠海市金湾区国 家税务局的外商企业合同核销情况为例，合同实际增值率大都小于合同备案增值 率，这是对合同执行过程缺少价格监控的结果。海关、税务在审核企业合同核销 申请时要重点监控合同实际增值率，对出现合同实际增值率低于备案增值率或同 行业最低增值率标准的应调查分析，要求企业提供说明书才予核销。另外，合同 核销时还应注意企业的进料价格是否出现了下降，因为在合同增值率不变的条件 下，进出口价格出现同比例的下降将使加工合同增值额下降，从而逃避国内增值 1 1 税。这仍要依据原材料的国内或国际价格作参考。如珠海市国家税务局涉外分局 对所有执行“免抵退”企业的合同增值率进行全面监控，除运用3 1 版出口退税 系统管理外，主要是加强对企业加t 贸易生产合同核销申请表的审核管理， 对进料加工出口增值率达到2 0 9 6 以上的合同，加具同意核销意见；对未达到规定 标准的，要求企业提供书面解释和证明，有合理解释的，可以核销，没有合理解 释的，做进一步的跟踪监控。 4 ) 实行税企预约定价办法中华人民共和国税收征收管理法实施细则 对预约定价只是作原则性的规定，真正操作性强的实旆细则还没有出台，执行起 来需要大量的价格信息和技术论证，又要与企业进行谈判签订协议，而且协议是 对单一企业而言，只适用于规模较大的企业，很难普遍推行另外预约定价要求 纳税人提供较具体的内容和数据，许多纳税人顾虑商业机密泄露而不愿配合，使 工作开展难度大。因此实际操作中选点范围应适当放宽，多选择几家企业进行审 计，先易后难，边摸索边实践，保证成果。 如珠海市斗门区国家税务局对某包装公司实行预约定价。预约定价前，该 公司2 0 0 4 年直接出1 1 1 8 5 9 1 万元，进项税金1 3 1 万元，产生增值税调库收入1 6 3 万元。 2 0 0 5 年成功实施预约定价，企业将增值率提高到3 0 9 6 ，当年企业获得退税8 8 万元， 增加增值税调库收入2 3 4 万元。目前该反避税调查组也顺利对某较大型的电子企 业进行了审计和举证，已进入到预约定价谈判阶段。 2 、反偷税对策 ( i ) 开发建立“免、抵、退”税综合指标预警系统。先由国税系统退税、 征管、稽核稽查等部门分别按照精细化管理的要求，设置一系列的监控指标，由