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浙江大学硕士学位论文集 促进可持续芨展的税收政策研究 摘要 发展是当今世界的一个重要主题。工业革命以来的社会发展历史表明，随着 科学技术和生产力的发展，社会物质财富大幅度增长，人类文明程度显著提升。 但由于缺乏正确的发展观念，粗放的发展模式，不可避免地造成了严重的环境污 染、生态破坏和资源浪费，而这种态势反过来又制约了经济发展和社会进步。如 果继续沿着这样的发展道路走下去，人类社会定会在不远的将来走向灭亡。因此， 人类必须更新发展观念，转变发展模式，把控制人口、保护环境和节约资源放到 重要位置，实现人口、环境、资源与经济、社会的相互协调和良性循环，走出一 条既能满足当代人的需求，又不损害满足后代人需求能力的可持续发展道路。 可持续发展作为一种发展观念和发展模式，已经或正在成为世界各国发展国 民经济和社会事业的共同取向。税收在促进可持续发展中无疑具有不可替代的作 用。税收制度是否科学，税收政策是否有效，税收政策与其它财政经济政策的配 台是否协调，直接影响和制约着可持续发展的进程。为此，本文试图以马克思再 生产理论、发展经济学理论、社会主义市场经济理论、公共财政理论和税收理论 为基础，从我国的具体国情出发，用可持续发展理论对我国目前税收政策进行分 析评判，借鉴国外的有益经验，按照可持续发展的要求完善税收政策，通过调整 现行税种，提高税制的“绿化”程度；完善我国科技税收政策；建立符合可持续 发展的税收优惠体系等一系列的近期优化措施以及建立环境税税制和拓展有利 于人口问题的税收政策体系等远期优化措施，推动可持续发展。本文把可持续发 展作为着力点，把优化税制结构作为主线，把规范税收政策和增强税收政策的协 调功能作为保障，从宏观和微观两个层面对上述问题进行综合性研究和探讨，以 推动适应可持续发展要求的税收理论与实践的发展。 关键词：可持续发展税收环境资源 塑坚查兰婴主堂壁垒垄叁 堡堡里堡堡垄垦塑型坚坚堡旦墅 a b s t r a c t d e v e l o p m e n ti sa ni m p o r t a n tt h e m ei nt h ep r e s e n tw o r l d t h eh i s t o r y o fs o c i a ld e v e l o p m e n ts i n c et h ei n d u s t r i a lr e v o l u t i o ns h o w st h a t ，a l o n g w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya sw e l la st h ep r o d u c t i v e f o r c e s ，t h e r eh a sb e e nag r e a ti n c r e a s ei nt h es o c i a lm a t e r i a lp r o p e r t y ，a n d t h ec i v i l i z a t i o nd e g r e eo fh u m a n b e i n gh a sb e e ne n h a n c e dn o t a b l y b u t d u et ot h el a c ko ft h ec o r r e c td e v e l o p m e n tc o n c e p t ，w h a tw eh a v e i n h e r i t e di sj u s tt h ee x t e n s i v ed e v e l o p m e n tm o d e ，w h i c hh a si n e v i t a b l y r e s u l t e di nt h eh e a v yp o l l u t i o no ne n v i r o n m e n t ，e c o - d e s t r u c t i o na n dt h e w a s t e o fr e s o u r c e s ，a n di nr e t u r nt h e s ee f f e c t sh a v er e s t r i c t e dt h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a lp r o g r e s s i fw ea r em a r c h i n gf o r w a r d a i o n gt h i sd e v e l o p m e n tr o a dc o n t i n u o u s l y ，t h eh u m a ns o c i e t yi sd e e m e d t ob er u i n e di nt h en e a rf u t u r e t h e r e f o r e 、w em u s tr e n o v a t eo u r d e v e l o p m e n tc o n c e p t ，c h a n g eo u rd e v e l o p m e n tm o d e ，p u to u re m p h a s i s o no u rp o p u l a t i o nc o n t r o l ，e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o na n dr e s o u r c es a v i n g ， r e a l i z et h es o u n dc i r c l ea n dc o o r d i n a t et h ed e v e l o p m e n to fp o p u l a t i o n ， e n v i r o n m e n t ，r e s o u r c ea sw e l la se c o n o m ya n ds o c i e t y o n l yd o i n gs oc a n as u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tr o a db ew a l k e do u tt os a t i s f yt h ed e m a n do f t h ep e o p l ea tp r e s e n t ，b u tn o th a r mt h a to f t h el a t e rg e n e r a t i o n a sad e v e l o p m e n tm o d ea n dc o n c e p t ，s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n th a s b e c o m eo rb e i n gb e c o m eac o m m o nt r o p i s mf o rt h ed e v e l o p m e n to f n a t i o n a le c o n o m ya n ds o c i a lc a u s ea l lo v e rt h ew o r l d n od o u b t ，t a x a t i o n 浙江大学硕士学位论文集 促进可持续发展的税收政策研究 h a san o n - f u n g i b l er o l ei nt h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t w h e t h e rt h e t a x a t i o ns y s t e mi ss c i e n t i f i c ，i t sp o l i c yi se f f e c t i v eo rt h ec o o p e r a t i o no f t a x a t i o np o l i c yw i t ho t h e rf i n a n c i a la n de c o n o m i cp o l i c i e si sh a r m o n i o u s ， i tw i l ld i r e c t l yr e s t r i c ta n di n f l u e n c et h e p r o c e s s o ft h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t t h e r e f o r e ，o nt h eb a s i s o ft h e o r i e so f r e p r o d u c t i o n ， e c o n o m i c so fd e v e l o p m e n t ，s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m n p u b l i cf i n a n c ea n d t a x a t i o n ，t h i sp a p e rm a k e sa na n a l y s i so fa n dc o m m e n to no u rt a xp o l i c y t h ea u t h o r ss t a t e st h a tw es h o u l di m p r o v et a xp o l i c yb yl e a r n i n gf r o m f o r e i g nc o u n t r i e st om e e tt h en e e do fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；i n c r e a s e g r e e n i z a t i o no ft a x a t i o ns y s t e mb ya d j u s t i n gt h ep r e s e n tt a xc a t e g o r y ； p e r f e c t o u rs c i e n t i f i ct a xp o l i c y ；a n de s t a b l i s ht a xb r e a ks y s t e mt o p r o m o t es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a l s o ，i nt h el o n gr u n ，w es h o u l dt r yt o e s t a b l i s he n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e ma n dd e v e l o pt a xp o l i c ys y s t e mt h a t w i l lb e n e f i tt h el a r g ep o p u l a t i o n i ns u m m a r y , t h ep a p e rs e t ss u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t a tt h ec e n t e r , u s e so p t i m i z a t i o no ft a x a t i o ns t r u c t u r ea s t h r e a d ，t a k e s s t a n d a r d i z a t i o no ft a x p o l i c ya n d i n c r e a s e c o o r d i n a t i v e f u n c t i o no ft a xp o l i c ya ss a f e g u a r d ，m a k e sac o m p r e h e n s i v ea n a l y s i sa n d r e s e a r c ho na b o v e - m e n t i o n e dp r o b l e m sf r o mb o t hm a c r oa n dm i c r o p e r s p e c t i v e st op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to ft a x a t i o nt h e o r ya n dp r a c t i c e i na c c o r d a n c ew i t hs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；t a x a t i o n ；e n v i r o n m e n t ；r r e s o u r c e 促迸可持续发展的税嫩策9 研0 究2 g8 v 乏 论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导 下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用 的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰 写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律结果由本人承担。 ，1 膨 签名：痧i 夕 日期；，谚 浙江大学硕士学位论文 促进可持续发展的税收政策研究 1 问题的提出 1 1 选题的背景和意义 改革开放2 0 多年来，我国经济持续高速增长，完成了从计划经济体制向社 会主义市场经济体制的转变，综合国力极大提高，人民生活显著改善，但是，我 们应该清醒地认识到，目前我国的一些地区和部门，在单纯追求经济增长目标的 驱动下，大量的资源被消耗和浪费，仍占主导地位的粗放生产方式，直接造成了 环境的大量污染以及生态的严重破坏，导致一些地方人民的生活水平和质量不能 随着经济增长而提高，甚至出现严重的两极分化，社会动荡和资源、生态环境的 严重破坏。 严峻的现实警示我们：如果仍以高消耗、高污染以及一系列社会、资源、环 境问题为代价的发展模式发展，我国的发展将难以为继。如何将经济发展和资源 利用、环境保护同人类社会的全面协调可持续发展结合起来，如何走出一条适合 我国国情、符合客观规律的发展道路，如何统筹人与自然的和谐协调发展，已经 成为我国经济社会发展所面临的重大课题。 1 9 9 2 年8 月，我国政府提出：“中国环境与发展十大对策”，指出走可持续发 展道路是中国当代以及未来的必然选择。1 9 9 4 年，我国政府制定并发布了中国的 可持续发展战略一中国2 1 世纪议程一中国2 1 世纪人口、环境与发展白皮书， 在2 0 0 5 年的中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议 中作出了中国今后全面落实科学发展观，坚持以科学发展观统领经济社会发展全 局的重大决策。明确指出：“发展必须是科学发展，要坚持经人为本，转变发展 观念、创新发展模式、落实“五个统筹”，把经济社会发展切实转入全面协调可 持续发展的轨道。”我国提出要实施可持续发展战略并不是盲目的、偶然的，而 是有着深刻的历史背景和重大的现实意义。 首先，可持续发展理论的提出与发展为我国实施可持续发展战略奠定了理论 基础。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。保护好人类 赖以生存和发展的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然环境与自然资源，防止 环境污染和生态破坏，是我国的项战略性任务，也是我国的一项基本国策。可 浙江大学硕士学位论文 促进可持续发展的税收政策研究 持续发展要求既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，不以牺牲后 代人的利益为代价来满足当代人利益的发展。我国实施可持续发展战略的实质， 就是要开创一种新的发展模式，把经济发展与人口、资源、环境协调起来，把当 前发展与长远发展结合起来。在现阶段，就是要实现“两个转变”，即实现经济 体制由计划经济向社会主义市场经济体制转变和经济增长方式由粗放型向集约 型转变，使国民经济和社会发展逐步走上良性循环的道路。 其次，我国环境污染严重、生态破坏加剧的现实要求我们要走可持续发展之 路。自然环境和自然资源是人类得以生存、发展的基础。我国人口众多，自然资 源人均占有量低，资源短缺：而另一方面，资源使用效率却不高。环境问题也己 成为制约我国经济发展和影响人民身体健康的重要因素。此外，我国生态问题也 不容忽视：耕地质量下降，面积减少；草原退化严重，有9 0 的草原已经或正在退 化。由于环境污染和生态破坏，生物多样性正面f 临着严重的威胁。因此，治理环 境污染，保护资源，改善生态环境，己是进一步发展经济所必须重视和解决的问 题。其根本出路就是走可持续发展之路。 第三，经济、社会的全球化发展和可持续发展的全球性特征，要求发展中国 家应及时改变发展观，以有效地发展经济，促进全球实现可持续发展。1 9 9 2 年联 合国环境与发展大会通过了2 l 世纪议程和里约宣言就是全球共同行动的 一种具体表现。我国实施可持续发展战略，也是履行国际承诺和义务的需要。 第四，我国是久口最多的发展中国家，实施可持续发展战略，不仅对自己， 而且对整个世界都有着重要意义。 1 2 基本概念及相关理论 1 2 1 可持续发展概念 针对人类日益严重的生态环境危机，2 0 世纪7 0 年代出现一种新的发展观一 一可持续发展理论。可持续发展是一种全新的发展战略或发展模式，是新的世纪 人类公认的一个基本目标，是中国未来发展的必然选择，也是我国的基本国策。可 持续发展作为一种新的发展战略和理念，其核心思想就是使经济、环境、资源、 人口、社会、科技相互协调地、持续不断地发展，把发展的负面效应和代价降到 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 最低程度，使地球的环境和资源不致遭到破坏，既达到发展经济的目的，又保持人 类赖以生存的自然资源和环境；既满足当代人的需要，又使子孙后代能够发展， 从而实现代内公平性( i n t r a g e n e r a t i o ne q u i t y ) 与代际公平性 ( i n t e r g e n e r a t i o ne q u i t y ) 的统一。 可持续发展的重要原则是公平性原则，既包括代内公平又包括代际公平。代 内公平原则也就是全球范围内同代人之间的横向公平，要在给定时点上公平对待 一国内部或国家之间处于劣势的集团，使所有的集团都对环境与自然资源的占有 和消费享有均等权利。为了实现代内公平，必须保持不变或增长的自然资本存量。 在出现不均等时，需要注重和改善社会成员中资源最为匮乏和环境最为恶化的那 一部分人的状况。代际公平也就是世代之问的纵向公平，即发展在保证当代人的 福利增加时，也不会使后代人的福利减少，这也是集中体现可持续发展思想的原 则。代际公平原则在质量和数量方面都对人类提出了要求。在质量上，要求环境 与自然资源不至于发生代际退化，我们必须对传给下一代的自然资源质量加以保 护：在数量上，要求自然资源存量至少保持稳定，这一问题也是可持续发展的核 心。为了实现代际公平，就应该保持资源基础完整无损，保护自然环境成为我们 的义务，以使予孙后代与我们享有同样的机会占有和消费环境与自然资源，这就 需要一整套道义的标准和具体措施来约束当代人的行为，使当代人的发展不至于 危及后代。 “可持续发展”理论的提出，标志着经济发展理论的一种创新。经济可持续 发展是以政府为主体建立国民经济与自然环境协调发展的制度设置和政策安排， 通过对人们行为的激励与约束，降低资源、环境成本，在经济发展中注重代际公平 与代内公平相协调，实现在经济发展的基础上做到成本最小化、产出最大化、结 构最优化；既满足当前的经济发展要求，又不损害今后长远的经济发展的诸原素。 经济可持续发展的主要标志具体体现在以下几个方面：一是经济发展不以过度消 耗自然资源为代价，而是力求资源的自然供给与经济发展的有效需求相平衡，使 人类消耗自然资源的速率低于或等于自然资源再生的速率；二是经济发展不以污 染、破坏环境作代价，而是尽力做到污染、破坏环境的程度与生态环境自洁净化 的程度相平衡，有益人类的健康与生存；三是经济发展要以科技进步和创新为主 所取得，做到降低物耗的同时，提高产品的科技含量和功效；四是经济发展不以损 浙江大学硕士学位论文 促进可持续发展的税收政策研究 害社会成员的个人利益为前提，而是要做到经济发展与提高社会成员的个人福利 相协调，有利社会稳定，进而反过来又成为推动经济发展的原动力。 可持续发展理论认为传统的经济发展只注重g d p 的增长，没有考虑到增长所 耗费的社会环境成本，而可持续经济发展应建立在生态可持续能力，社会公正和 人民积极参与自身发展决策的基础上。这就要求将原来被分割的经济、环境、资 源、社会组合成为一个整体，运用各种政策促进经济的发展与环境和资源相协调， 与社会的发展相协调。 可持续发展理论的提出虽只有十几年的时间，但它已在经济学、社会学、生 态学和系统学等多个方面取得了长足进展。“可持续发展”是一个综合概念，它 不仅指与环境、资源相协调的经济可持续发展，还应包括经济效率和社会公平相 协调的社会可持续发展，以及自然资源和生态环境相协调的生态可持续发展；不 仅强调人与自然之间的协同，还要求人与人之间的融洽。因为，经济发展的区域 不平衡、社会财富分配的不公平等，都会影响社会的稳定性；人类自身相处若不 融洽，可持续发展也将难以为继，现代技术武装下的不理智的战争足以能毁灭人 类自己。 1 2 2 资源价格税收调节理论 价格是市场经济中最重要的信号，市场主体就是依靠价格信号来决定生产、 经营和消费行为的，通过对土地、矿产等若干自然资源征税能够改变自然资源的 价格，调节自然资源的供给和需求数量，进而影响自然资源的配置。其原理可以通 过图示说明。 p 只 f 培 图1 1 某矿产品市场的均衡 4 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 如图1 1 所示，假设某一矿产资源的供给曲线s 。与需求曲线d 的均衡点位于 e ，均衡价格为p o ，均衡数量为q 0 。开征资源税后该项资源的供给与需求状况都 发生改变。政府征收数量为t 的税收后，该商品的供给与需求减少，供给曲线向左 移到s 1 位置，与需求曲线在f 点形成新的均衡。新的均衡价格为p 1 ，均衡数量为 q l ，p 1 = p o + t ，q 1 = q o m ，均衡价格上升，均衡数量减少。 由此可见，对一项自然资源征税能够提高它的价格水平，减少供给数量，减少 需求数量，有利于自然资源的节约和利用。我国目前涉及到资源管理方面的税种 有资源税、土地使用税和耕地占用税，分别以矿产资源和土地资源为课征对象。 有人认为资源的主要作用在于调节不同资源开采者之间由于资源贫富程度之间 的级差收益，这种看法是值得商榷的。马克思在分析土地的地租形式时曾指出资 本主义地租具有级差地租、绝对地租和垄断地租三种形式。在我国社会主义市场 经济条件下，由于自然资源的稀缺性和不可再生性以及国家对矿产资源所有权的 垄断，矿产地租的这- - f 形式基本上都存在。因此，资源税不仅调节不同企业的级 差收益，而且调节不同企业的绝对收益，调节矿产资源的价格水平，有利于矿产资 源的节约和廉价替代资源的开发利用。 1 2 3 市场的外部性理论 福利经济学基本原理认为，市场可以有效地配置资源，从而达到帕累托最优。 但在环境问题上，由于存在夕f 部性效应，市场无法对环境资源优化配置，从而出 现“市场失灵”，这就为税收消除外部性影响，保护环境，从而实现可持续发展 提供了理论基础。 ? ：。 。夕 + 夕 图1 2完全竞争市场下的负外部效应 如图1 2 所示，具体说明了在完全竞争条件下，生产中的负外部性是如何造成 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 社会资源配置失当的。图中水平直线d = m r 是某竞争厂商的需求曲线和边际受益曲 线，m c 是其边际成本曲线。由于存在着生产上的负外部性( 如生产造成的污染) ， 故社会的边际成本高于私人边际成本，从而社会边际成本曲线位于私人边际成本 曲线的上方，它由虚线m c + m e 表示。虚线m c + m e 与私人边际成本曲线m c 的垂直距离 亦即m e 可以看成所谓的边际负外部性，即由于厂商增加一单位生产所引起的社会 其他人所增加的成本。竞争厂商为追求利润最大化，其产量定在价格( 亦即其边际 受益) 等于其边际成本处即为h ：但使社会利益达到最大的产量应当使社会的边 际受益( 可以看成为价格) 等于社会的边际成本，即应当为x 料。因此，生产的负外 部性造成产品生产过剩，超过了帕累托效率所要求的水平x ：l ：，政府通过征税，矫 正税收t 的额度取决于边际负外部性m e 的大小，即t = m e ，实现负外部效应内在化， 提高企业生产成本，使企业降低产量，回复到x 牢$ ，从而达到帕累托最优。 生产中的正外部性，则正相反故社会的边际成本低于私人边际成本，从而社 会边际成本曲线位于私人边际成本曲线的下方，企业产量不足，需要政府利用税 收手段来鼓励企业从事存在正外部经济行业的发展，比如给予税收优惠来降低企 业生产成本，进而提高产量，以达到社会最优产出水平。 1 2 4 税收效应 1 税收的收入效应：税收的收入效应一般包括两个方面：一是税收引起纳 税人的实际收入变化后所产生的后果；二是指国家通过征税可以增加财政收入， 进而可以增加支出( 如扩大公共消费支出) 。以下着重分析第一方面的税收效应。 商品y 的数量 a d 商品x 的数盈 图1 3 税收收入效应 浙江大学硕士学位论文 促进可持续发展的税收政策研究 如幽1 3 所示，以个人所得税为例，根据公共经济学的数量分析，在纳税前， 个人会选择选择家庭税有预算线a b 与关于工作和消费的税前无差异曲线i 。的切 点。但纳税后，财政对个人收入“分一杯跟羹”，使家庭预算线d e 和无差异曲线 i 。往下移，出现了新的均衡点。税后收入低于税前收入，导致个人和家庭的行为 和决策的变更。一种情况是：为了维持原有的消费水平，就得推迟退休时间，减 少享受闲暇时间或放弃储蓄。在定条件下，所得税对于家庭劳动供给的效应， 归根到底取决于家庭对于收入的边际效用的弹性。当收入的边际效用缺乏弹性 时，税收变化与劳动供给的变化呈反方向变动；反之则结果相反。另一种情况是： 纳税后，倘不改变退休和劳动时间，享受的商品和劳务就不能与税前同日而语。 阱上是对税收收入效应的抽象分析，而现实情况则是更复杂。首先，为了合 理地发挥税收收入效应，必须使税收政策的调整具有一定的规律性，使消费者对 税收变化引起的自己可支配的收入的变化能有较理性的预期，这样才能较及时而 有效地发挥税收对劳动供应量和消费的影响。其二，根据最适所得税理论，最适 所得税应以社会福利最大化为原则。实行累进所得税。我国要完善税基宽、税率 档次适当、征管严的个人所得税税制。要规范应纳税所得额的计算标准。其三， 莫迪利安尼认为，在长期中，对消费征收累进税比对本期收入征收累进税，更接 近于对氏期收入课税，更能影响消费。许多国家在实行所得税的同时，已通过对 某些类型的储蓄所取得的收入免税来转向消费支出税。这对我国消费税改革有一 定的借鉴作用。进一步发挥税收调节和引导消费的作用，可适当增加其税目，并 由价内税逐步改为国外普遍推行的价外税。 2 税收的替代效应。税收的替代效应是由于税收( 不含不依存于个人任何行 动且无法摆脱纳税义务的一次性总缴税) 课税范围不普遍或不实行同一税率，纳 税人为了逃税或减轻税负，会出现不同行为、不同生产要素之间等的替代。税收 的消费替代效应，是指税收对消费者选择商品的影响，它表现为政府对个别商品 课税后，引起市场课税商品的相对价格上涨，从而导致消费者在选购商品时，减少 对课税商品的购买量，相应地增加对非税商品的购买量。税收的生产替代效应， 是指税收对企业产品结构的影响，它表现为政府的课税会改变企业产品的产量结 构。税收的生产替代效应，主要是由于政府课征选择性的商品税而引起的。 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 农业 t y 2 y o 图1 4 税收的生产替代效应 我们现在假定整个社会只有农业和工业。如图l _ 4 所示，图中曲线t t 为社会 生产可能性曲线，表示社会在生产关系一定的情况下农业和工业可能出现的生产 组合情况。j 。j 。和j 。j 2 为消费者的无差异曲线。政府征税之前，社会最优的组 合是由c 点决定的。c 点是j 。山曲线和无差异曲线t t 的切点。在c 点处，农业 产量为0 y 。，工业产量为o x 。，这时社会的利润最大化，同时也满足消费者的需求。 曲线p p 是t t 和曲线j 】j 。的公切线，对于曲线t t 而言切线代表农业和工业之间 的边际成本比率；对于曲线j 。j 。而言切线的斜率是两种行业产品的相对价格比 率。现在假设政府只对工业征收增值税，这时农业和工业的边际成本比率将发生 变化，t t 线切线的斜率也会发生相应的变化，如图所示，切线变为q q ，切点由c 。 点移n c 。点，同时政府对工业品征税后，工业品的消费价格提高，从而导致两 种产品的相对价格比率发生变化，曲线由p p 变为p 。p ，与新的相对价格线相切得 无差异曲线为j ：j ：，j 。j 。与t t 相交与c ：点，这是在新的边际成本率下社会达到 的最高无差异曲线，此时社会按c 。点对应的组合进行合理分配。即生产o y 。的农 业品，o x 。的工业品。从以上的分析我们可以得知，对于两种行业，当政府对某 一行业征税后，由于两种行业的相对价格比率和边际成本比率都发生了相应的变 化，为了重新实现利润的最大化，资源将被重新进行配置，这一行业的生产规模 也将被缩小，更多的资源也被投入到税负较小的另一行业去发展。( 颜玉英刘 姝伶，2 0 0 6 ) 浙江大学硕士学位论文 促进可持续发展的税收政簟研究 1 3 研究思路及方法 当前国内对可持续发展与税收政策的相关研究还非常薄弱，往往停留于可持 续性发展对经济的要求研究，以及如何税收政策对经济发展影响的研究。将两者 结合加以深入研究，特别是税收政策对可持续发展影响的理论和实证研究还亟待 加强。 为了避免重蹈西方国家“先污染、后治理”的覆辙，选择适合中国国情的可 持续发展模式，日益提上我国各级政府的议事日程。如何运用经济手段特别是以 国家为主体的税收手段实现可持续发展战略具有长期的重要意义。建立和完善我 国税收政策是实施社会经济可持续发展战略的必要措施，是社会主义市场经济的 客观要求，是为企业创造公平竞争环境的重要条件。通过对可持续发展和税收政 策关系的深入探讨，分析两者的影响因素，找出有效的共同变量，以利于相互协 调，互相促进。 本论文旨在通过研究分析可持续发展与税收政策相互之间的作用关系，在我 国目前的经济大环境下，建立和完善我国的税收制度，使其能更加充分的发挥对 经济、社会效益的促进作用和对生态环境的保护作用。 论文的研究是在分析我国可持续发展和税收政策现有关系的基础上，通过理 论和实践、定性分析和定量分析相结合的研究方法，吸取国外的经验教训，借鉴 国外的成功经验，试图在我国建立起一系列能够有效促进经济可持续发展的税收 措施。 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 2 可持续发展经济与税收之间的内在联系 税收作为政府宏观调控的一个重要经济杠杆，在可持续发展中具有举足轻重 的作用。国内外的发展实践表明，健全的税收机制、良好的税收环境是实施可持 续发展战略的必要条件；同样，有效的可持续发展也为税收创造着广阔的运行空 间。因此，正确认识和处理税收与可持续发展之间的关系，必然成为实现税收与 可持续发展良性循环的前提条件。税收与可持续发展之间既相互促进，又相互制 约，表现为辨证统一的关系。良好的环境条件、有效的资源配置和协调的社会经 济发展态势，客观上为税收提供充沛的源泉，使税收体系的运行建立在长期、稳 固、有序的基础之上；而科学的税制结构、规范的税收政策也会为可持续发展提 供必要的财力基础和动力机制。但是，税收与可持续发展之间也存在着矛盾，环 境保护不力、资源利用不合理、社会经济发展失衡，必然破坏税收收入增长的物 质经济基础；反过来，如果税制不科学，税收政策不规范，也必然影响和制约可 持续发展的进程。 2 1 可持续发展经济对税收的决定性影晌 2 1 1 可持续发展经济将会使税收获得一个长期稳定的税源 经济决定税收，只有国民经济的可持续发展包括经济的数量增长和质量提 高两个方面才能为税收收入的可持续增长提供充足的来源，才。是税收可持续增长 的源泉。经济增长是可持续发展经济的首要条件。而经济增长通常是用一定时期 的总产出，即国民生产总值或国民收入的增长率来表示的。因此说，税收与经济增 长的一般关系，实际上就是税收与国民生产总值或国民收入变动的一般关系。现 实中一个社会的经济是包括了政府部门、企业和家庭个人在内的三个部门经济。 从收入方面看有：y = c 十s + t ( y ：表示国民收入，c ：表示消费，s ：表示储蓄，t ： 表示政府税收总额) 。由此可得税收与国民收入的关系：t = y 一( c + s ) 。税收增长的 影响因素一是通过国民收入y 的增长，二是消费和投资。而减少消费和投资最多 只是短期行为，它必然影响经济的持续增长。可见，经济对税收起基础性的决定 作用。因而只有可持续发展经济才能为税收带来持续增长，资源、环境的不可持 浙江大学硕士学融论文促进可持续发展的税收政策研究 续发展，导致经济的不可持续发展，最终将使税收成为“无水之鱼”。 可持续发展是一种特别从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战 略和模式，它特别强调环境和自然资源的长期承载力对发展进程的重要性以及发 展对改善生活质量的重要性。简言之，可持续发展即要求自然资源和生态环境的 可持续发展，它是经济可持续发展的基础，从而也是实现社会可持续发展的前提。 从经济学角度讲在税率水平不变的条件下g d p 的增长必然引起税收增长，可持续 发展下的经济增长主要采取集约型增长方式，产生高附加值，这就使得税源充裕， 税收有持续增长的基础。我国目前环境污染、生态破坏、资源浪费日益严重，经 济发展还不是真正意义上的可持续发展，在相当大程度上还带有粗放型增长的色 彩，如不采取及时有效的措施，它们必将成为制约未来经济发展的“瓶颈”，引 起经济的不可持续增长，造成税收收入的剧烈波动，从而引起财政状况的恶化。 因此，走可持续发展道路，实现经济的集约化增长，使税收收入的增长建立 在经济持续、稳定发展的基础之上。 2 1 2 可持续发展经济有利于形成合理的税收收入结构 建立在合理的税收收入结构基础上的税收收入的持续均衡增长，它能尽可能 地满足以国家为主体的财力分配的需要，又不至于影响未来，从而使整个税收运 行有利于经济政治社会的可持续发展。国民经济实现可持续发展，产业结构趋于 优化的同时改变了税源结构。粗放型经济增长模式下，所得税类收入较少，而在 集约型经济增长模式下，所得税类收入较多。在我国经济发展还是粗放型增长模 式，与此相对应，目前的税收收入结构中，流转税类收入占主体地位，所得税类 收入比重较少。此种增长方式在资源和环境、社会的制约下，经济是不可持续发 展的。若此态势继续下去，在流转税增大的同时，由于受资源的“瓶颈”等因素 制约使来源于企业效益的所得税比重将趋于萎缩，现行的分税制将使中央财政收 入不断扩大，地方财力日益减少，而中央财政收入增大的一定程度后也会因经济 的不持续增长而萎缩。与此同时，由于环境破坏等原因使环境治理等公共支出大 大增加，中央和地方财政状况趋于恶化。 可持续发展经济要求的强调高效、节约的集约型增长模式的建立，产业结构 的变化，经济效益的提高，必然引起税收收入结构的变化，使所得税类收入比重 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 增加。在现行的分税制下，适应可持续发展经济要求的调控环境保护、资源有效 利用的诸多税种多属地方税。加强此类税种的征管，有利于在扩大中央财力的基 础上，保证地方财政收入的可持续增长，使建立在长期稳固健康平衡的经济发展 基础上的税收体系的运行稳定可靠。可持续发展经济使产业结构优化，也使税源 结构的优化，使建立在优质税源结构基础上的税收收入结构趋于合理。 同时，经济的可持续发展的各种客观经济问题必然要求国家及时调整税收工 作重点，开征新的税种，不断完善和优化税制结构，减少税收流失。可持续发展将 会使税制结构逐渐趋于优化。 2 2 税收政策对可持续发展经济的能动作用 2 2 1 矫正生产与消费的外部性 根据经济学的市场外部性理论，可以通过税收矫正市场机制无法调节的市场 的外部性。所谓外部性，是指个人的经济活动对其他微观经济主体造成间接的， 即不通过价格机制反映的影响。即经济活动会产生超越于进行这些经济活动的主 体以外的外部影响，迸而会产生不能全部反映到私人成本的社会成本( 包括环境 成本和资源耗竭成本) 。外部性可分为正的外部性和负的外部性。在外部性存在 的条件下，就出现了如何使资源配置最优的问题。也就必须研究如何才能使外部 成本内在化。从理论上讲，造成外部不经济的一个重要原因是缺乏明确的产权界 定。空气污染问题之所以会产生，就是因为在利用空气时难以确定产权。就空气 的情况来说存在着非排他性问题，无法确定产权。由于缺乏产权界定，政府就可 以介入市场机制，使损害者将其活动的社会成本考虑进来，纳入其私人成本中去， ! 即内部化。政府可以采取的措施就是征税。因为政府对外部不经济行为的征税， 可以使损害者自行负担损害成本，从而使外部的成本内在化，即通过使其边际私 人成本等于边际社会成本，使个人面临真实的社会成本和社会收益。根据税收的 生产替代效应，政府的课税会改变企业产品的产量结构。由于政府课征选择性的 商品税而引起税收的生产替代效应。这样，政府对个别商品如导致外部不经济行 为的的商品课税以后，该课税商品成本和价格发生不利于企业的变化，这样就会 导致企业相应减少课税商品的产量或放弃生产，同时把资源更多地转向对非税商 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 品的生产，使资源得到有效配置。 生产中的外部性并不是外部性产生的唯一来源，消费产生的外部性同样应该 引起重视。一种消费品如果在消费过程中对环境产生了消极作用，而产品价格中 只包括了通过市场机制形成的成本，无论是生产企业还是消费者，都没有为使用 过程中的这种副作用付出应有的代价，从而形成了消费中的负外部性。如含磷洗 衣粉，消费者使用后产生的大量生活污水，而并没有为此付出相应的费用，这种 由于生活污水中的洗涤剂对环境的破坏造成的损失就成为负外部性。类似的如私 人轿车排放的尾气、一次性塑料包装、生活垃圾等，由此造成的环境问题要么由 政府来支付这笔费用，要么任由环境继续恶化。在现代市场经济中，最好的方式 就是以经济手段提高产品或劳动的价格限制消费，如果政府通过征税矫正消费的 负外部性，使其排污处置成本纳入私人成本中，即体现在零售价格中。从而根据 税收的消费替代效应，政府对个别商品课税后，引起市场课税商品的相对价格上 涨，导致消费者增加对非税商品的需求量，来替代对课税商品需求量。这样就利用 税收影响了消费，矫正消费的外部性，同时也解决了部分环境保护与改善的费用 来源问题，符合“谁污染，谁付费原则”。 实际上外部性是可以向后代延伸的，我们正品尝着由前人遗留下来的环境恶 化的苦果。而我们现在所做的很多活动对后代来说是一种外部不经济，也会将类 似的后果传给我们的后代。如在荒凉地区埋藏核废料，但今天的埋藏导致未来开 发地成本将会上升，即当代人所产生的外部成本将由后代人来承担。对化石燃料 的使用、对森林的大规模开采、水土流失、物种灭绝等，都是既影响当代人又影 响后代人的。对当前无害和小害，对未来有害或大害这种负外部性，市场在它面 前是无能为力的。可以由政府通过税收等手段对当代人有可能向后代人传递的外 部性进行税收调节，通过征税建立代际补偿基金等，用于弥补给后代人造成的损 失：或者通过征税阻止或缓解当代人向后人延伸负的外部性。这一点正与可持续 发展理论相符。 2 。2 2 引导投资方向，推进产业结构的合理化 从税收的影响投资的效应来分析。一般来说在私人企业产品销售前景不存在 任何问题的情况下，私人企业是否愿意进行资产的投资，关键取决于投资是否有 浙江大学硕士学位论文促进可持续发展的税收政策研究 利可图。根据美国经济学家乔根森首先提出的新古典投资模型，只要企业追加一 个单位的投资所带来的收益( 边际收益) 大于这笔投资的资本使用成本，企业就愿 意进行投资，企业的投资行为将直进行到投资的边际收益正好等于这笔投资的 资本使用成本时为止。在乔根森模型中，投资的资本使用成本，是指企业拥有一笔 实物资产所产生的全部机会成本。在考虑企业所得税对企业投资决策的影响是： 总的来看，企业所得税会从两个方面来影响企业的投资决策。一方面，企业所得税 对企业利润征税，从而会减少企业投资的净收益。而在政府征税的情况下，企业进 行投资决策所真正关心的是投资的税后净收益；另一方面，企业所得税往往规定 了有折旧扣除条款或投资税收抵免等税收优惠政策，这些规定都有利于降低企业 投资的资本使用成本。这样，如果短期内不存在税负转稼问题，则通过税收政策 如所得税根据产业政策的要求对不同产业、行业或产品实行差别税收政策，增加 或减轻企业所得税，影响企业税后利润和投资收益，从而影响企业投资决策，引 导企业投资流向符合产业结构的产业、行业和产品。这样就运用税收这经济杠 杆，利用市场这一“看不见的手”的调节机制，引导企业投资，在产业结构调整 中使资源配置优化。因此，为了支持产业结构的调整和优化，应按照产业发展序 列和可持续发展的要求，正确确定税收优惠政策的着力点。 实现经济可持续发展的前提条件之一是促进经济结构的合理调整和优化。西 方现代增长理论认为，经济增长取决于结构转换过程的推进，它从某一“瓶颈” 开始突破，引起需求结构、生产结构、贸易结构和城乡结构的变化，当非均衡状 态不断队新的形式出现时，经济增长就会持续下去。我国目前正处于经济增长的 非均衡性状态，而这也正是我国经济增长的动力源泉之一。当然，经济增长不可 能自动而持续地进行，需要政府采取一系列税收政策来促进经济持续增长。通过 合理地设计宏观税负水平，为经济可持续发展创造适度、宽松的税收环境。宏观 税负( 一般以年度税收总额占g d p 的比重来衡量) 既不能过高，以免侵蚀税本， 造成“课税重负损失”；也不能过低，以免降低政府利用税收杠杆调控经济的力 度，不利于国民经济的良性循环。同时，通过科学筹划税收制度和具体要素，引 导资源、资本、技术、劳动力等生产要素在产业之间、行业之间和地区之间的有 效配置，促进经济结构的合理调整。 浙江大学硕士学位论文促