（国际贸易学专业论文）环境成本内在化及其对国际贸易的影响——以纺织行业为例.pdf

摘要 摘要 二十一世纪以来，中国工业经济、对外贸易不断发展，工业生产总值不断创造历史 新高，贸易顺差不断增加，但同时也带来了巨大的环境问题，贸易与环境的冲突不断升 级。本论文研究了环境成本内在化及其对国际贸易的影响问题，主要的研究内容及其研 究结论有以下几个方面。 首先，论文总结归纳了环境成本内在化的理论基础：外部性理论，价值理论，可持 续发展理论和总成本理论，并且分析说明了各个理论之间的逻辑联系。 其次，从行业角度，以解决贸易中的环境冲突为目的，重新解释了环境成本的定义 和分类。文中把环境成本分为环境消耗成本、环境损失成本、环境维护成本和环境保护 成本四大类。在计量上，按其分类提出并修正了环境成本的量化方法，构建了环境成本 的核算体系，为行业环境成本内在化提供了切实可行的方法。文中以纺织行业为例，核 算了该行业1 9 9 6 2 0 0 5 年的环境成本，并按照产污系数计算了纺织出口部门的环境成本。 从计算结果可以看出，纺织行业和出口部门环境成本呈不断上升的趋势，说明了该行业 的生产和出口是以环境的巨大破坏为代价的。 最后分析了环境成本内在化对国际贸易的影响。以纺织行业为例，运用a d f 检验、 协整关系检验、g r a n g e r 因果检验得出结论：出口规模的扩大增加了环境污染的排放； 通过建立多元线性回归模型验证了环境成本量化以后，环境成本对国际贸易竞争力的影 响是负的，即环境成本越大国际贸易竞争力就越小。然后由实证结果进一步总结环境成 本内在化对传统的国际贸易优势理论和国际贸易实践的影响和挑战。 关键字：环境成本；环境成本定义；环境成本分类；环境成本计量 a b s t r a c t a b s t r a c t s i n o et h e21s tc e n t u r y ，t h e r eh a sb e e nd r 锄a t i cd e v e l o p m e n ti nt h ei n d u s t r i a le c o n o m y a n df o r e i g n 协a d ei nc h j n a t h eg r o s si n d u s t r i a lp r o d u c t i o ni sg r o w i n gt oan e wr e c o r da n dt h e t r a d es u r p l u si sg r o w i n b u ti ta l s oh a sb r o u g h ta b o u tt r e m e n d o u se n v i r o n m e n t a l i s s u e s ，t r a d e a n de n v i r o i h l l e n tc o n n i c t sc o n t i n u et oi n c r e a s e t h i sp a p e re s t a b l i s h e dt h ei n d u s t r y s e n v i r o l l r n e n t a lc o s t i n gt h e o r e t i c a ls y s t e m i nt 王l i sp a p e r ，t h em a i nc o n c l u s i o n sa n dr e s e a r c hc a n b ed i v i d e di n t ot h ef o l l o w i n gf o u ra s p e c t s i ts u m m 撕z e dt h el i t e r a t u r eo fe n v i r o n m e n t a lc o s t s i nt h i sw a y ，i tp r o p o s e dt h e t h e o r e t i c a lb a s i s ：e x t e m a lt h e o 巧，v a l u et h e o 巧，t h et h e o 叮o fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，t h e t o t a lc o s to fm e o r i e sa n dt h ee n t e r p r i s e 如n c t i o n si nt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i 钾i nt h ee n d ，i t s h o w e da 1 1t h el o g i c a ll i n k 锄o n gt h e s et h e o r i e s i tm a d ea c t u a lc l a s s i f - y i n gt oe n v i r o 姗e n t a lc o s t sf 幻mt h ei n d u s t r yp o i n t ，w h i c hc a nb e u s e df b rt h es e t t l e m e n to fi n t e m a t i o n a lt r a d ea n de n v i r o r n e n t a lc o n n i c t s t h ea r t i c l ed i v i d e d 也ee n v i r o n m e n t a lc o s t si n t ot 1 1 ef o u rc a t e g o r i e s ：m ee n v i r o 啪e n tc o n s 啪p t i o nc o s t s ，也e e n v i r o 】瑚e n t a 】d 锄a g ec o s t s ，t h em a i n t e n 觚c ec o s t sa n dt h ee n v i r o 衄e n t a lc o s t s i nt h e m e a s u r e m e n t ，a c c o r d i n gt ot h ec l a s s i f i c a t i o n ， i t p r o p o s e d锄e n d m e n ta n dq u a n t i t a _ t i v e m e t h o d so ft h ee n v i r o 胁e n t a lc o s t s i tc o n s t m c t e dt h ei m e m a l i z a t i o no fe n v i r o r 瓶e n t a lc o s t s i nt h em e a s u r e m e n ta r c h i t e c t u r e ，w h j c hp r o v i d e dav i a b l ea p p r o a c ht ot h ee n v i r o 啪e n t a lc o s t s m e a s u r e m e n tf b rm ei n d u s 仃v t h ep a p e ra c c o u 】眦e dt 1 1 ee n v i r o 珈 1 1 e m a lc o s t so ft 1 1 et e x t 订ei n d u s t r yi i l19 9 6 2 0 0 5a n dt h e t e x t i l ee x p o r ts e c t o ri na u c c o r d a n c ew i t ht h ec o n s 啪p t i o nf a c t o r t h er e s u l t ss h o w e dt h a tm e e n v i r o n m e n t a lc o s to ft h et e x t i l ei n d u s 缸y 、v a sr i s i n g t h ep a p e ra 1 1 a l y s i s e dt h ee f l f e c to fi n t e m a t i o n a lt r a d ea r e ri m e m a l i z a t i o ne n v i r o r l i n e n t a l c o s t s i n t e m a l i z a t i o no fe n v i r 0 1 1 】m e n t a lc o s t sh a da ni m p o n 孤1 ti m p a c to ni m e m a t i o n “t r a d e t h e o r y ，p r a c t i c ea n dt r a d ep o l i c i e s t h ef i r s t ，t h ep 印e ra n a l y s i s e dt h ei m p a c to fi n t e m a t i o n a l t r a d et h e o r ) rt h o u g ht h ee c o n o m i ca n a l y s i s t h e ni ts u m m e du pt h e i m p a c t o ft h e i n t e m a l i z a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t so ni m e m a t i o n a l 仃a d en o w sa n dt h e 仃a d es t 九l c n l r e 也o u 曲t l l ee x 撇p l e f i n a l l y ，i ta d o p t e da 1 1e c o n o m e t r i c 印p r o a c ho nt 1 1 ei n t e m a l i z a t i o no f e r l v i r o m e n t 2 l lc o s t so ni n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s s s p e c m c a l l yt h r o u g ht h eu n i tr o o tt e s t ， a d ft e s t ，c o i n t e g r a t i o nr e l a t i o n s h i pa n a l y s i sa n dm eg r a n g e rc a u s a l i 够t e s t i tc o n c l u d e dt h a t e x p o r t si n c r e a s e dt h ee x p a n s i o no ft h es c a l eo fe n v i r o m e n t a lp o l l u t i o ne m i s s i o n s t h es e c o n d s t e pc r e a t e da nm u l t i p l e1 i n e a rr e g r e s s i o nm o d e l ，w h i c hv a l i d a t e dt h a tt h ei m p a c to ft h e e r l v i r o n m e n t a ic o s t so nm ec o m p e t i t i v e n e s si ni n t e m a t i o n a lt r a d ei sn e g a t i v e ，t h a ti s ，t h e g r e a t e rt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tt h es m a i l e rt h ec o m p e t i t i v e n e s si ni n t e m a t i o n a lt r a d e k e y w o r d s ： e n v i r o m n e n t a lc o s t s ；d e f i n i t i o no fe n v i r o m n e n t a lc o s t s ；e n v i r o m n e n t a lc o s t s c a t e g o r y ；m e a s u r i n ge n v i r o n m e m a lc o s t s i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是芬人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含本人为获得江南 大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料与我一同工作的同志 对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意 签名：期：阳。易易 牛 关于论文使用授权的说明 本学位论文作者完全了解江南大学有关保留、使用学位论文的规定： 江南大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文， 并且本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致 保密的学位论文在解密后也遵守此规定 签 名：导师签名： 日期： 第一章绪论 第一章绪论 1 - 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 所谓环境是指“在一定时间和技术条件下，能够产生经济价值、影响人类生存和发 展的自然环境因素的总体，包括土地、矿藏、水、森林、大气等1 。工业革命把人类 推入工业社会以来，一系列的科技发明和技术革新使工业社会呈现出机械化、电气化、 自动化、智能化等一道道绚丽的风景。它们给人类带来巨大物质财富的同时，也在生产 活动中无限制地滥用资源，随意向外界环境排放污染物，导致环境不断恶化，环境问题 日益突出。环境问题是指因自然变化或人类活动而引起的环境破坏和环境质量变化，以 及由此给人类的生存和可持续发展带来的不利影响，其中包括资源耗竭、臭氧层损耗和 空气污染等。环境问题的表现形式是多样的，危害也各不相同，可以分为原生环境问题 和次生环境问题两大类。其中原生环境问题不属于环境科学研究的范围；次生环境问题 又分为生态破坏和环境污染两个类型，现阶段环境科学和其他研究环境问题的学者大都 集中在这一领域。 中国所面临的次生环境问题已十分严重，这主要有两大方面的原因。一个是由于企 业在其生产运营过程中向环境排放大量污染物，然而按照我国现阶段的政策，企业暂时 不用对这些问题所产生的环境费用负全部的责任，导致一种公地的无政府状态，不利于 环境的改善。另一个原因是单纯的追求贸易顺差和g d p 的增长而忽视了资源消耗和环 境污染。近2 0 年来，中国经济快速增长，但是沉重的代价告诫我们：透支环境求发展， 难以长久。面对环境和资源的“不能承受之重 ，实施环境成本内在化，加强环境成本 核算，落实污染单位责任，治理污染源区，有效利用资源已经刻不容缓。 1 1 2 选题意义 环境问题不仅仅关系到世界各国国内经济的发展，随着全球经济一体化的进程加 快，由于人类经贸活动引发或加剧的环境损害以及环境对国际贸易发展的阻碍，贸易与 环境的相关性以及互动走势也越发引起人们的高度关注。寻求经济与贸易、贸易与环境 的协调发展成为全球可持续发展要解决的主要问题之一。本论文认为环境与贸易各种争 端产生的根本原因就在于贸易过程中没有将产品的环境成本内部化，产品贸易或服务贸 易的价格没有包含或没有完全包含环境成本，即没有考虑到环境的外部性造成的市场失 灵，使得现行的国际市场价格无法体现环境成本，价格偏离成本，进而引起某些国家产 业贸易结构和世界产业贸易结构的不合理。将环境成本纳入价格并实施管理，不但可以 弥补传统会计核算的不足，而且可以保护环境，为降低成本提供依据。 1 蓝虹环境产权经济学【m 】北京：中国人民人学出版社，2 0 0 5 ：7 6 l 江南大学硕士学位论文 1 - 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 环境成本内在化的研究主要经历了二个层面。 1 2 1 1 环境与贸易关系问题的研究 2 0 世纪8 0 年代后期以来，环境与贸易的冲突日趋严重，国际社会掀起了两次环境 问题研究的高潮，国外很多学者从理论和实证两个方面研究探讨了环境与贸易问题。 ( 1 ) 理论研究 国外在理论方面的观点主要有以下两种： 第一：国际贸易对环境的三种效应理论。g r o s s m a n 和k m e g e r ( 1 9 9 1 ) 对北美自由 贸易区( n a f t a ) 的环境效应进行了分析和研究，得到环境的库兹涅茨曲线。借鉴该研 究成果，学者习惯于把贸易的环境效应分解为三部分：结构效应( c o m p o s i t i o ne 舵c t ) 、 规模效应( s c a l ee f f e c t ) 和技术效应( t e c h n i q u ee 髓c t ) 。贸易活动对环境的影响是这三 种效应之和，而不是单独某一种效应。c o p e l a n d 和t a y l o r ( 19 9 4 ) 接受这种理论，并最 早用贸易模型对此进行了研究。他们在模型里将国家分为北方国家( 发达国家) 和南方 国方( 发展中国家) ，将产品根据污染程度的不同进行分类。假设污染不会跨境转移， 两类国家的政府都使用征收污染税的方式来控制污染，但是北方国家的税率高于南方国 家。这个模型得出了两个结论：( 1 ) 规模效应和结构效应对环境的负面影响超过技术效 应对环境的正面影响，贸易自由化减轻了发达国家( 北方国家) 的环境污染，加剧了发 展中国家( 南方国家) 的环境污染。( 2 ) 南方国家与北方国家之间平衡的贸易增长不会 增加世界范围内的环境污染，贸易自由化对环境有促进作用。 第二：“肮脏产业 的转移，污染避难所的假说。m c g u i r e ( 1 9 8 2 ) 把环境因素作为 一个新的投入要素，从理论上分析了环境问题所引起的资本的跨境流动，认为在贸易自 由化条件下各国的污染产业将转移到环境管制宽松的国家；e s t y 和g e r a d i n ( 1 9 9 7 ) 指 出经济一体化产生更多的污染避难所。m 酞等人( 1 9 9 3 ) 用一个两国和两企业模型证 明了这种观点。 ( 2 ) 实证研究 l o w 和y e a t s ( 1 9 9 2 ) 分析了1 9 6 5 1 9 8 8 年间发达国家与发展中国家之间污染密集 型产品贸易的实际发展情况，认为污染密集型产品的比较优势已在某种程度上向发展中 国家转移，虽然作者并没有说明在这个过程中环境标准所起的作用。 s o r s a ( 1 9 9 4 ) 通过考察1 9 7 0 1 9 9 0 年国际贸易格局的变化，发现工业化国家制造 业产品的出口在世界市场上所占的份额从9 1 下降到8 1 ，但是造成这种下降的主要原 因是劳动密集型产品向劳动力成本比较低的发展中国家转移，而并非由于发达国家“环 境敏感部门”( 污染工业) 的转移。 c 0 1 e 、呻e r 和b a t e s ( 1 9 9 8 ) 对5 种空气污染物的影响进行了估计，他们的研究 以f r a n c o i s ，m c d o n a l d 和n o r d s t r o m( 1 9 9 6 ) 不同地区和部门的生产活动影响的结果 为起点，与美国不同部门的污染密集度的估计相结合，估计了世界人均收入水平与污染 2 第一苹绪论 物排放量的关系，也就是e k c 曲线( t 1 1 ee n v i r o n m e n tk l l z n e tc u r v e ) 。 m u r a d i a n ( 2 0 0 2 ) 对1 8 个工业国家1 9 7 6 1 9 9 4 年之间的研究表明，日本和西欧国家 在对发展中国家的贸易中环境条件得到改善，而美国的则恶化。 1 2 1 2 环境成本内在化的研究 以上理论与实证研究中存在一种观点：以不可持续发展政策为基础的贸易会造成资 源过度消耗，引起环境的极大破坏；宽松的环境政策会给发展中国家带来不利的影响， 贸易自由化最初恶化了环境的发展。为了解决贸易与环境的冲突，国内外学者不断拓展 研究领域。其中很多学者认为国际贸易中由于环境问题而产生的各种争端归其原因是由 于市场未能真实的反映商品和服务、生产与消费中的环境成本，环境的外部性引发市场 失灵，价格无法反映环境成本，形成价格扭曲。因此要解决国际贸易中的环境问题就要 在产品价格中充分体现环境这一要素禀赋，即充分考虑环境成本，实现环境成本内在化。 ( 1 ) 理论研究 受“环境经济”运动的直接影响，环境成本的研究也越来越受到重视。国外对环境 成本的研究始于2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯撰写的“控制污染的社会成本转换 研究 和1 9 7 3 年马林的“污染的会计问题 为起点。在这之后的三十多年中环境成本 的研究愈演愈烈，其主要研究成果如下。 关于环境成本概念的研究。 对此问题的研究，理论界有不同的声音。美国、日本和欧盟在环境成本研究方面起 步比较早，其他各国研究者也都有涉及，但是侧重点各不相同。 联合国统计署( u n s o ) 在1 9 9 3 年发布的“环境与经济综合核算体系( s e e a ) ”中 提出了环境成本分成两个层次：一是由于自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资 源价值的减少；二是环保方面的支出，即为了防止环境污染和改善环境、恢复自然资源 的数量或质量而发生的各种费用支出。从这两个层次来看环境成本包含环境保护成本、 废弃原材料成本和废弃资本与劳动力成本三者之和。 联合国国际会计和报告标准政府间专家组1 9 9 8 年召开的第1 5 次会议讨论并通过 环境会计和财务报告的立场公告，这是国际上第一份关于环境会计和报告的系统完 整的国际指南，该公告将环境成本定义为：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对 环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所 付出的其他成本。确认的项目包括排放废污液的处理，废物、废气和空气污染处理，固 体废物的处理，场地恢复、修复和回收，环境分析、控制和执行环境法规等方面。该定 义从环境会计的角度强调了企业活动对环境造成的影响，为管理而采取的措施成本。 世界银行在展望2 1 世纪的中国环境中将环境成本定义为产品生产过程中耗费 自然资源的价值和相关生态资源价值减少的货币表现。这一定义强调了环境成本与自然 资源耗费和生态资源价值减少之间的因果关系，明确了环境成本属于资源耗费或减少的 货币表现。但将环境成本的发生局限于产品生产过程，使定义范围不够完整。 美国环保署( u s e p a ) 在国民收入会计、财务会计、管理会计三个背景下使用环境 成本。在国民收入的宏观计量中，打破传统的基于g n p 的s n a 核算体系，建立基于绿 江南大学硕士学位论文 色g d p 的环境经济综合核算；在财务会计背景下使用环境成本概念，指对环境负债和 重大的环境成本进行估计和报告；管理会计背景下使用环境成本概念，是在企业的经营 和决策中利用环境成本与环境业绩的信息。该机构对环境成本的研究为全世界范围内的 研究机构和研究者提供了有价值的参考依据。 1 9 9 9 年3 月，日本环境厅发布了关于环境保护成本的把握及披露的原则，该报 告将环境成本定义为环境保全成本，主要是针对环境成本的效果，以降低环境负荷为出 发点。2 0 0 1 年2 月，日本环境厅又发布了环境报告书准则( 2 0 0 0 年度版) 一环境报 告书制作手册，对环境费用和环境效果的计量都进行了详细说明。 v a u g h n ( 1 9 9 5 ) 认为，从经济角度看，环境成本是指被经济过程所使用的环境货物 与环境服务的价值；从环境角度看，它是指由于经济活动造成的自然资产实际或潜在恶 化有关的成本。 经济学家a r o b s o n 和w j t u 衄o t l 将环境成本定义为工业活动中与环境保护有关的 成本，认为环境成本应包括两方面的费用：一是环境的损失，即消耗的环境资源，包括 由于污染所引起的环境质量下降和过分消耗自然资源所引起的生态环境破坏；二是由于 环境污染所引起的非环境方面的损失，如有害物质引起的人体健康损失，大气污染所引 起的农业损失等。它强调了工业活动与环境保护的关系，以损失的概念来定义环境成本， 且将损失扩大到非环境方面，有助于深入探讨环境影响的各层面之间的相互联系，关注 环境污染所带来的严重后果，但定义仅仅局限于工业活动中环境污染的范围。 弗罩曼从经济学角度和宏观环境状态变化来考虑环境成本：任何环境问题都有着经 济含义，不论环境成本和收益，都必然与环境变化相联系。环境状况的恶化，往往带来 经济损失或破坏，这种经济损失或破坏，即为环境成本。 环境经济学家l r ij 喇i 从宏观环境经济核算的角度给出定义，将环境成本称为经济 过程中的环境投入，认为环境成本是指同经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关 的成本，用于表现经济过程中利用自然环境所付出的代价。这一定义借助于自然资产经 济使用价值来解释环境成本，以便与国民经济核算口径相一致，有助于对宏观环境成本 的探索和研究，但其未涉及微观层次，且对环境成本的计量属性未给出说明。 c l l r i s t i n ej a s c hc ( 2 0 0 3 ) 从环境管理会计的角度将环境成本界定为与环境损失和环 境保护相关的内部和外部的所有成本。该定义从微观企业的角度定义了企业环境成本， 并且将范围扩展到了企业外部，但是该定义没有涉及自然资源的成本。 关于环境成本核算的研究 在界定了环境成本后，需要实现的重要问题就是对环境行为的计量。国外有关研究 主张这种计量包括实物单位和货币单位双重标准，其中前者为后者的前提。实物计量包 括作业成本法、生命周期成本法、完全会计成本法三种方法，但是主流观点主张以生命 周期成本的思想来确定环境成本。在货币单位计量方面，研究人员所持观点和角度不尽 相同。有的主要从自然资源投入的角度核算环境成本，提出了自然资源定价的理论模型： 影子价格模型、边际机会成本模型、可计算一般均衡模型、市场估价模型、能量定价模 型以及能值定价模型；有的从经济学角度列举了生产力变化法、预防支出法、人力资本 4 第一苹绪论 法、财产价值法、旅行成本法及应急评估法等进行环境成本的核算。更多的学者是运用 计量方法在具体的环境或资源定价领域核算环境成本。主要的计量模型有： ( i ) 净价模型：这种模型在期初估算企业自然资源的价值v 。，用已探明储量q = q 。( 在资源的整个寿命周期内) 乘以资源平均单位市场价值( p 。) 与单位开采、勘探、 7 开发成本( c t ) 的差作为资源的价值：k = ( p ，一q ) q = q ，其中n 为贴现率。 f = 0 该模型是建立在h o t e l l i n g 的地租假设基础上的。由于该假设认为，在完全竞争市场 条件下，随着资源逐渐稀缺，可耗竭性自然资源的净价不断上升，上升的比率由替代性 投资的利率抵减贴现率。 ( i i ) 市场底价模型：这种模型是以矿产资源的市场价值作为其估算底价，计算矿 产资源的经济使用价值。计量公式如下： pr = p i + p 、+ pc + kt 式中：p i 为矿产资源的市场底价；p h 为矿产资源补偿费；p 。为生态资源损失的补偿； k i 为矿产发现权权益补偿费。 ( i i i ) 现值模型：自然资源资产现在的价值v o ，也就是这项资产在完全、理想的 市场条件下的交易价值，其值是未来期望收益净流入用名义或实际利率贴现后的和。 ( ) 投入产出模型：w l e o n t i e f ( 1 9 9 5 ) 提出的投入产出分析法在各国得到了广 泛应用。各国为了核算环境成本，在投入产出表中增加环境因素核算，构建了宏观g d p 层面以及企业层面的环境经济核算的投入产出表。 关于环境成本转移的研究 r o l d a nm u r a d i a n 和j o 肌m 眦i n e a l i e r ( 2 0 0 7 ) 从发展中国家的视角提出环境成本 转移说，认为更自由的贸易会促使发达国家通过进口发展中国家的资源密集产品，把污 染物以合理的形式留在发展中国家，实现环境成本转移。 ( 2 ) 实证研究 联合国国际会计和报告标准政府间专家组在澳大利亚和德国的数家公司进行了项 目调研，发现废弃物处理的成本占整个环境成本的1 一1 0 ，而废弃原材料的购买成 本达到了4 0 一9 0 。 美国以环保投入作为实际环境成本，以投入产出表数据为基础，编制了环保投入产 出表。该表选取了4 1 个产业部门，把环境成本分解成外部环保活动、生产中的环保活 动、内部环保活动、住户进行的环保活动、环保目的的投资活动、政府进行的环保活动， 从宏观上进行了环境成本的初步核算。 欧共体国家环境部长会议( 1 9 9 3 ) 通过并颁布“环境管理与审计体系( e m a s ) 。 如今，欧共体国家大都在各自国内开展环境成本的内在化。其中，德国于1 9 9 5 年开始 引入环境成本核算，采用生态会计模式，即从流转平衡原理出发，以物理化学单位计量 各种环境负荷影响程度，并在此基础上核算环境成本和分析其投入产出效果；英国的英 格兰和威尔士特许会计师协会( i c a e w ) 于1 9 9 6 年1 0 月提出“财务报告中的环境问题 的讨论文件，论述环境成本核算、资产损害复原及信息披露问题；荷兰在会计模式上是 望堕奎堂堡圭堂垡丝塞 以“企业主导型”闻名于世，其对环境成本的处理深受荷兰国家统计局( c b s ) 的影响。 日本环境厅( 2 0 0 2 ) 为了帮助企业运用环境成本，设计了“环境会计帮助系统”软 件，企业可以直接从环境厅的网站下载、使用这些软件表。日本许多大公司如富士通、 索尼、松下、n e c 、三菱电机等相继在企业成本核算中加入环境成本项目，并公布环境 成本报告书，体现了“政府主导型”的特点，对推动企业环境成本核算起到了示范作用。 1 2 2 国内研究现状 1 2 2 1 环境与贸易关系问题的研究 ( 1 ) 理论研究 中国对于环境与贸易问题的理论研究主要集中在对西方经济学模型的一些修正。 赵玉焕( 2 0 0 1 ) 为了更好地理解和比较贸易和环境措施的效果，运用西方经济学理 论和局部均衡的静态分析方法，基于小国和大国模型，分析了环境和贸易措施对贸易、 环境、经济福利的影响。 赖明勇、彭水军等人( 2 0 0 5 ) 运用s t i g l i t z ( 1 9 7 4 ) 和r o m e r ( 1 9 9 0 ) 的模型思想 构建了一个包含不可再生资源开采利用的四部门内生增长模型，用于分析社会计划均衡 解。以r o m e r ( 1 9 8 6 ) 、l u c a s ( 1 9 8 8 ) 的内生增长理论为依托，构建三个带有环境污 染约束的经济增长模型，讨论了环境污染外部性、物质资本积累、人力资本开发以及内 生技术进步与经济可持续发展的内在关系。在g r o s s m a l la n dh e l p m a j l ( 1 9 9 1 ) 和 硒v e r a b a t i za n dr o m e r ( 1 9 9 1 ) 模型的基础上，引入了一个包含环境因素的小国开放的 多部门内生增长模型，比较完整地刻画了开放经济条件下贸易、内生技术进步、经济增 长与环境质量之间的内在关系。 ( 2 ) 实证研究 冯宗宪( 2 0 0 3 ) 等人运用对策论原理与冲突分析方法和新制度经济学分析方法较全 面地研究了开放经济条件下国际贸易壁垒( 包括环境壁垒) 的变动效应、影响和对策。 赖明勇、彭水军等人( 2 0 0 4 ) 采用经济计量分析技术，实证考察了1 9 8 5 2 0 0 3 年 间环境污染与中国收入变化之间的长期均衡关系和g r a n g e r 因果关系以及相互动态影响 效应，得到了中国环境与收入的时序关系结果。第一，发展中国家的经济增长并不必然 导致环境的恶化。第二，运用基于误差修正模型的g r a n g e r 因果检验考察了6 类污染指 标与人均g d p 之间的双向因果关系，发现中国人均g d p 是导致污染排放量变化的重要 原因，污染排放并不是导致人均g d p 变化的原因。第三，广义冲击响应函数法的模拟 结果表明经济增长是影响中国污染排放的重要原因，环境质量变化、污染排放对经济增 长也存在着反作用力。最后的方差分解结果表明经济增长对解释污染排放预测方差起 着重要作用，然而污染排放对经济增长预测方差的贡献度较小。 梅海生( 2 0 0 5 ) 等人选取1 9 9 0 2 0 0 2 年中国3 0 个省市贸易、f d i 、经济和环境相关 数据，考察了中国的环境的库滋涅茨曲线。研究表明贸易对中国的e c k 没有直接影响， 但是f d i 与污染物排放之间存在显著的正相关。 党玉婷、万能等人( 2 0 0 7 ) 运用g r o s s m a n 和k m g e r 的分析方法对中国1 9 9 4 2 0 0 3 年对外贸易的环境效应进行了研究。研究表明：中国对外贸易对环境影响的技术效应和 6 第一苹绪论 结构效应为正，但由于较大的负规模效应，总效应仍为负，即现阶段进出口贸易在总体 上恶化了中国的生态环境。要改善中国对外贸易对环境的不利影响，需要进一步降低污 染密集度，不断增强正的技术效应和结构效应。 1 2 2 2 环境成本内在化的研究 ( 1 ) 理论研究 关于环境成本概念的研究 于光远( 1 9 9 2 ) 将环境费用定义为维护环境质量而支付的污染控制费用和污染造成 的社会费用的总和。这是从维护环境质量的目标出发，是一种环境保护型定义，对污染 的治理、预防和控制作出了强调，但未包括人们过度耗用资源带来的损害费用。 郭道扬( 1 9 9 7 ) 以马克思对于成本认识中的耗费与补偿的辨证统一观为依据，认为 环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑产品生产前后对生态环境所产生的影响， 按照所测定的人力劳动消耗、自然资源消耗标准，对产品投入进行计量，并列入所必须 的资源消耗与环境治理补偿性费用，这些资源消耗与环境治理费用便是环境成本。 王立彦( 1 9 9 8 ) 认为讨论环境成本时由于立足点不同往往很难给出一个精确的定义。 他从不同的空间、时间和功能的角度分别界定了环境成本，进而讨论其确认与计量，拓 展了研究者的视野。 徐泓( 19 9 9 ) 认为，环境成本是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动 和其他活动而付出或耗用的资产的转化形式。这个定义将成本的边界限制在主体范围 内，强调了主体观念；又体现成本发生与资产付出、耗用之间的有机联系。但对环境成 本与一般产品生产成本经济活动的区别，宏观与微观主体的划分未能予以明确界定。 黄蕙萍( 2 0 0 0 ) 将环境成本解释为商品在生产、使用、运输、回收过程中为解决和 补偿环境污染、生态破坏和资源流失所需的费用之和。这一定义以产品为主线，涵盖产 品从“摇篮到坟墓 的过程中发生的环境相关费用，范围也仅仅局限于产品本身。 李连华等( 2 0 0 0 ) 认为环境成本是指企业因环境污染而负担的损失和为了治理环境 而发生的各种支出。以此内涵为逻辑起点，结合中国环境管理的实践，推导出环境成本 应有的外延和组成项目。 蒋洪强( 2 0 0 4 ) 等在陈述环境成本的定义及分类以及国内外环境成本核算研究过程 的基础上提出环境成本理论，并对环境成本核算方法的研究进行了总结和分析。 关于环境成本核算的研究 李连华等( 2 0 0 0 ) 重点对环境成本的确认和计量进行研究。在环境成本的确认方面， 他们在国内外学者和组织研究的基础上提出了自己的观点，认为成本是一个流出的概 念，代表着某一主体为了实现某种目的或实现某种目标而发生的资产流出或价值牺牲。 将这一含义移植到环境管理领域就可以界定出环境成本的内涵。在计量方面认为排污费 的计算有其特定的方法，并且给出了废气超标排污费、废水排放费的计算公式。 曾勇( 2 0 0 1 ) 等人针对项目层次环境成本核算技术存在的两大缺陷，构建了产品生 命周期环境成本核算模型。以红矾钠产品生命周期为例，采用直接计算法、费用当量法 进行拟合，得到了红矾钠产品的生命周期环境成本。 7 坚堕奎堂堡主兰垡丝茎 林万祥( 2 0 0 2 ) 等在环境成本的确认与计量议题上也做出了类似的研究。认为确认 与计量是环境成本核算的重要组成部分，也是其理论构建的难点。并且从财务会计学理 论角度出发，探讨了环境成本核算的基本原理，分析环境成本核算的流程、依据及理论 标准，研究环境成本的计量属性，以构建环境成本确认与计量的理论框架。 徐瑜青( 2 0 0 3 ) 等应用全成本法与生命周期分析对外部环境成本的内部化以及未来 环境成本的处理等问题进行了研究，对产品生命周期的不同阶段应采取的环境成本计划 与控制的手段进行了分析，对全成本法在企业中的实施进行了可行性论证，认为全成本 法是环境成本计划与控制的有效方法。 许家林( 2 0 0 4 ) 等对中国近十年来环境会计的研究情况进行回顾与总结，在此基础 上探索了中国环境会计的发展方向及研究重点，并分别就环境会计的确认、环境成本的 计算以及环境会计的计量等议题作了研究成果的总结。 ( 2 ) 实证研究 肖序( 2 0 0 0 ) 等在企业环境成本应用的现实背景、企业环境成本的核算、企业环境 成本的应用实例等方面，归纳了国内外一些企业应用的案例，探讨了环境成本的定义、 分类、计量、报告等问题，并就环境成本在企业环境管理体系中的分析，与企业资源综 合利用、区域环境治理等方面作了初步的探索。 王燕祥( 2 0 0 2 ) 以华北某火力发电厂为对象，对环境成本计算方法进行了探索性尝 试，并对作业成本法在污染企业的具体应用进行了介绍，通过研究认为作业成本法是计 算环境成本的可行方法。 徐玖平等( 2 0 0 3 ) 在分析环境成本概念的基础上，借鉴投入产出法的基本思想，根 据企业经营活动的特点，构建了环境成本计量的投入产出模型，实证计算了四川省某一 大型纸业公司1 9 9 9 年环境成本为8 3 0 7 4 万元。赖力( 2 0 0 4 ) 以东太湖投饵网箱养殖为例， 采用磷响应模型( d i l l o n 公式) ，估算了东太湖地区网围养殖环境成本高达1 1 0 5 亿元， 是产值的1 8 1 倍。匡竹平( 2 0 0 6 ) 通过编制资源输入输出平衡表实证计算了汽车涂料公 司的环境成本为8 2 4 7 0 4 5 万元。 吴蕾、吴国蔚等人( 2 0 0 7 ) 利用1 9 9 6 2 0 0 5 年数据，以废水排放量估计环境成本， 通过实证分析得出结论：污染密集型产业的产品出口在中国占主要优势，出口增长加重 对环境的污染。在进口贸易中，化学工业、采矿业、塑料、橡胶制品业和金属制品业的 净进口向国外转移最多的环境成本；纺织业与电气机械及器材制造业产品的净出口则向 中国转移最多的环境成本。 1 2 2 3 纺织行业环境成本的研究 针对纺织行业的环境成本研究比较少，主要集中于实证方面。国家环保总局w t o 环境与贸易工作领导小组技术支持专家组( 2 0 0 5 ) 前瞻性的开展了中国对外贸易的典型 行业纺织行业对外贸易政策的环境影响分析，辨析出纺织行业贸易顺差后的环境资 源逆差的现实状况，为有效的优化贸易结构、平衡贸易顺差提供了有利的政策依据。 枣庄市环境保护科学研究所( 2 0 0 6 ) 对枣庄市鸿川针织有限公司某项目的区域环境、 环境影响、污染防治措施、污染总量控制进行了实地调查考证，预测了项目投产后的污 8 第一覃绪论 染处置成本。 孙丙坤( 2 0 0 7 ) 采用症状自评价表( s c l 一9 0 ) 对纺织厂1 0 8 0 例工人( 其中低噪 音组3 4 5 例，中噪音组5 3 7 例，高噪音组1 9 8 例；接触噪音1 a 3 2 4 例，5 a 1 7 6 例， 1 0 a 1 9 8 例，1 5 a 1 8 8 例，2 0 a 1 9 4 例) 的心理状况进行了评价，测算了噪音强度增 加对生存环境造成的数量影响。 1 2 3 国内外研究现状评述 综观国内外研究现状可以看出当前的研究成果具有以下几个特点，并且存在一些问 题。 ( 1 ) 国外对于环境与贸易问题的研究在理论上已形成比较完备的体系，很多观点 已被各国研究者的实证结果所验证；中国在这个方面的研究主要集中于实证方面。环境 成本内在化是环境与贸易研究的进一步深化，它是解决环境与贸易的冲突的一个重要手 段，但是相关环境成本的研究却很少涉及贸易问题，对于环境成本内在化对贸易影响的 研究比较少。 ( 2 ) 环境成本的研究尚属于一个新兴的领域，国内外众多学者对环境成本进行了 大量的研究，研究内容及范围主要涉及环境成本的定义、分类和核算方面，其中环境成 本的定义和分类是核算的基础。环境成本是一个跨学科的交叉领域，各位学者从各自不 同学科角度和不同研究目的出发对环境成本进行了定义和分类，带有浓烈的学科色彩， 并不存在绝对的孰优孰劣，其内容均与自然资源价值的维护、生态环境质量的保护分不 开，而且这些定义主要是从宏观和微观两个层面展开。当然也不能否认在环境成本定义 和分类上存在一些重复研究，有些地方只是概念名称不相同，但其内涵其实是一致的， 这就造成了某些内容比较混乱，但是随着国际间交流的发展和研究成果的大量问世，彼 此间的差异必将逐步缩小。 ( 3 ) 国外经济发达的国家和地区关于企业环境成本核算的理论研究已经起步较早， 对于环境成本内在化也从不同的角度提出了各种方法。相对国外而言，中国研究环境成 本核算的时间较短，始于2 0 世纪8 0 年代，大体还停留在探讨建立核算框架的理论基础 上，但也有一些学者对其中的某些部分进行了比较深入的探讨。总体来说，到目前为止 环境成本计量的方法仍然很不完善，核算方法比较混乱，核算内容、核算结果不一，尤 其是核算方法应用性不强，很难在现实中得以实现。虽然国外有些企业公司已经公布了 环境成本公告，但是缺乏通用的可操作的环境成本核算体系；国内也有一些学者对某类 环境成本或者某企业的环境成本进行了实证计算，但是环境成本确认与环境成本核算时 的口径不一，大都是选取其中某一类作为虚拟的环境成本。这使得环境成本实证研究的 案例比较缺乏，核算理论不能向纵深发展，大大削弱了环境成本内在化的实践性。