注册税务师资格考试税务代理实务讲义精选B1-5章

su.15 更多内容尽在 /susuh15 前 言 一、 2010 年教材内容的主要变化 阅读提示： 税务代理实务科目属综合运用性学科，要求考生在熟练掌握税法（ ）、税法（ ）和财务与会计学科的基础上综合运用。有些内容涉及上述几个学科，请读者注意。 2010 年税务代理实务教材的变化主要体现在以下 3 个方面： （ 1）第一章 导论 新增第六节 “ 注册税务师的职业道德 ” 教材 P15 P17； （ 2）第八章 所得税纳税申报代理实务 新增第二节 “ 特别纳税调整 ” 教材 P194 P210； （ 3）其他章节根据新流转税暂行条例、实施细则及配套 文件和su.15 更多内容尽在 /susuh15 所得税的最新文件进行了修订。 新旧教材对比 章节 2009 年教材 2010 年教材 位置 内 容 位 置 内 容 第一章 P15 P17 新增第六节 “ 注册税务师的职业道德 ” 第二章 P20 第一段 新增国税发【 2008】 120 号文件的规定 新增企业所得税征管范围 P34 第 3 7段 新增对偷税的刑法处罚措施 第三章 P45 第二段 新增最新的一般纳税人和小规模纳税人的判定标准，并介绍了小规模纳税人的一些管理规定 第四章 P51 第 1114 行 新增 “ 废旧物资专用发票的规定废止，不再作为抵扣进项税额的凭证 ” P53 倒数第13 12新增 “ 如果单位和个人办理变更或者注销税务登记，则应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手 su.15 更多内容尽在 /susuh15 行 续。 ” P53 最后一段 新增发票领购手续的相关规定 P54 新增发票缴销的具体规定 第五章 无变化 第六章 P70 正数第三行 其他应收款 应收补贴款（增值税） P74 正数第三行 其他应收款 应收出口退税款 P70 正数第六行 车船使用税 P74 正数第六行 车船税 P70 倒数第六行 已交税费 P74 倒数第六行 已交税金 P71 现行出口退 删除 su.15 更多内容尽在 /susuh15 一（一） 6. 税 政 策 规定 借记“ 出口产品销售成本 ”科目 P71 一（一） 7. 借记 “ 应收账款 应收出口退税款 增值税 ” P75 一（一）7. 借记 “ 其他应收款 应收出口退税款 增值税 ” P80 一（一）1. 新增 “ 外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不能从销项税额中抵扣进项税额 ” P76 例 6 1，6 2 ， 6 3 业务为 2006年 P80 修订例 6 1， 6 2， 6 3。业务时间为 2009年。 P83 正数第八行 新增 “ 应付职工薪酬 ” ，即进项税额转出可能计入 “ 应付职工薪酬 ”科目 su.15 更多内容尽在 /susuh15 P85 例 6 15 为新的业务 P81 例 6 17 征收率为 6% P86 例 618 征收率为 3% P83 （二） 对于将自产产品用于销售以外的其他方面 其他视同销售行为一律确认收入 删去 P85 三（三） 不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税 P90 三（三） 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业 额 P91 （四） 1. 借：应收账款 应收出口退税款 P95 （四）1. 借：其他应收款 应收出口退税款 su.15 更多内容尽在 /susuh15 P108 二 新增 “ 自 2009 年 5 月 1 日起，对卷烟批发环节应从价征收 5%的消费税，因而卷烟批发企业也要设置“ 应交税费 应交消费税 ” 科目，核算卷烟批发环节的消费税。 ” P104 正数第六行 用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应计入“ 应付福利费 ” 科目等 P108 倒数第五行 用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应计入 “ 应付职工薪酬 ” 科目等 第七章 P105 一（一） 废旧物资收购 凭 证 按10% 抵扣进项税额 删除 P106 3.（ 2） 购进的固定资产不可以抵扣进项税额 删除 P106 4. 增值税一般纳税人取得 删去 su.15 更多内容尽在 /susuh15 防伪税控系统开具的增值税专用发票 未报送的其进项税额不得抵扣。 P106 小规模纳税人的征收率6%或 4%的规定 删去，现在全部适用于 3% P111 P114 新增例题 7 1， 7 2 P133 新增 7 3 P144 转贷业务缴纳营业税的相关规定删去 第八章 P152 一、（一）4. 新增企业所得税税前各项扣除的具体分类 P153 新增例题 8 1 su.15 更多内容尽在 /susuh15 P194 P210 新增第二节 “ 特别纳税调整 ” P185 例题8 4 费用扣除标准是 1600元 P212 例题 8 5 费用扣除标准变为 2000 元 第九章 无变化 第十章 P222 最上面 借：管理费用 6000 贷：本年利润 6000 删除 P222 例题10 4 借：应付职工薪酬 30000 贷：在建工程 30000 P249 例题 10 4 借：以前年度损益 调整 30000 贷：在建工程 30000 P250 例题 10 6 企业所得税税率变为 25% su.15 更多内容尽在 /susuh15 第十一章 P258 P259 新增增值税转型的相关规定 P264 例题 11 1 “ 产成品 ” 科目用 “ 库存商品 ” 替代 P275 新增核定白酒计税价格的相关规定 P249 正数第五行 特别注意自2001 年 5 月1 日起 应注意新旧政策的差异 删去 P251 第三段话 特别注意自2001 年 5 月1 日起 企业和个人生产的卷烟 删去 P286 新增租赁业的纳税义务时间的最新规定 P288 新增 “ 提供建筑业劳务同时销售自产货物如何缴税的最新规定 ” P262 转贷业务的 删去 su.15 更多内容尽在 /susuh15 相关业务审核 第十二章 P291 例题 11 11 修订 P274 工资及两项费用的审核 P302 5. 工资及三项费用的审核，并且新增对工资薪金与三项费用的详细讲解 P275 倒数第四行 将属于制造费用列支的项目未列入当月制造费用，查账人员要查 “ 递延资产 ” 明细账 P305 倒数第十三行 将属于制造费用列支的项目未列入当 月制造费用，没有列出查账人员要查 “ 递延资产 ” 明细账，即 “ 递延资产 ” 明细账不在查账之列 P309 最上面 新增对加速折旧的具体介绍 P309 P310 新增对加速折旧方法的介绍，如双倍余额递减法 P311 新增 “ 现行税法规定，对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额提取 su.15 更多内容尽在 /susuh15 折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过 12 个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不 得再采取 缩短折旧 年限的 方法。 ” P312 （ 3） 新增 “ 作为接受或 受让的无形资产，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 ” P313（ 5） 新增对国税函【 2009】 202 号文件的引用，作为业务招待费计提基数的销售（营业）收入包括视同销售收入 P313（ 6） 对坏账损失的审核进行了全面的修订，并删除了相关的例题 P313（ 7） 对技术开发费的审核进行了全面的修订 P315 新增补充养老保险、补充医疗保险费的审核要点 P315 销售费用审核新增了许多内容 su.15 更多内容尽在 /susuh15 P317 财务费用审核新增了许多内容 P288（三） 2.已收回的坏 账 准 备 整个段落 删去 P323（八） 清算所得的审核要点全面修订 P325 例 124 进行了修订 P326 新增 “ 企业发放的工资性支出与员工的工资薪金所得进行比对 ” P327 例题 12 5 进行了修订 P329 例题 12 8 进行了修订 第十三章 除案例年份发生变化外，其他未变化 su.15 更多内容尽在 /susuh15 第十四章 无变化 第十五章 357 页 新增内容： （四）网 络咨询 网络咨询是一种新兴的 税务咨询中 326页 例 15 1 2006 年 359 页 例 151 2009 年 326页 倒数第六行 “ 国家税务总局 第二条关于企业委托代销货 物 的 确定 ” 删去 327页 第六行和2006 年 360 页 第四行和倒数第四行 2009 年 su.15 更多内容尽在 /susuh15 最后一行 330页 第四段 “ 如： 建筑业劳务收入 ” 删去 二、对历年试题的简要分析 税务代理实务的题型：单选题、多选题、简答题和综合分析题。但各类题型的题量和分值有所变化。 1999-2003年 2004-2005年 2006-2007年 2008 年 2009 年 单选题 20 题 20 分 10 题 10 分 多选题 10 题 20 分 简答题 3 题 15 分 3 题 18 分 4 题 24 分 6题 36分 6题 35分 综合分析题 2 题 45 分 3 题 52 分 3 题 46 分 2题 34分 2题 35分 2008 年、 2009 年考试的特点： （ 1）大幅度增加了简答题的数量、分值，降低了综合分析题的数量和分值； （ 2）所得税纳税审核和纳税申报试题在考试中所占比重 2008 年达到最低点，之后有所上升。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 2009 年各章节 考题分值的基本分布情况： 单选 多选 简答题 综合题 合计 第一章 2 6 分 税务代理的执业范围、税务代理法律关系确立的前提、规则 8分 第二章 1 2 3分 第三章 2 2分 第四章 2 2分 第五章 1 2 3分 第六章 1 约 8 分 主要考核增值税的账务处理 9分 第七章和第十一章 1 2 约 9 分 （ 1）有关增值税专用发票的 6分简答题； （ 2）自产和委托加工应税消费约 7 分 主要考 核增值税的计算 19分 su.15 更多内容尽在 /susuh15 品消费税的计算，约 3 分 第八章和第十二章 1 4 14 分 （ 1） 6 分的个人所得税计算与审核的题目； （ 2） 8 分的个人所得税和企业所得税综合题 20 分 企业所得税的计算与审核 39分 第九章和第十三章 2 4 6分 第十章 4 分 4分 第十四章 1 2 3分 第十五章 2 分 与消费税合在一起考税收筹划的一些知识 2分 第十六章 0分 第十七章 0分 合计 10 20 35 分 35 分 su.15 更多内容尽在 /susuh15 分 分 从整个命题情况看，所得税纳税审核代理实务和所得税纳税申报代理实务的分值约占 39%左右；流转税申报代理实务和审核代理实务的分值约占 20%。 三、税务代理实务出题的特点 税务代理实务考试难度较大的原因： （ 1）题型多 不仅有客观题，而且有主观题； （ 2） 涉及范围广、综合程度高 ； （ 3）注重实务操作性。 税务代理实务考试较为简单的原因：纯税务代理知识并不多。 四、 2010 年命题趋势分析 1.题型会保持现有模式 单选题、多选题、简答题和综合分析题，同时会维持甚至适 当减少简答题的分值，增加综合分析题的分值。 2.考题涉及的主要内容 三大流转税和两大所得税仍是考试的重点，尤其是增值税和企业所得税内容仍是重中之重，企业所得税所占分值将有所增加，考试会更加关注详细的规定。 五、授课方法 1.结合历年试题，在讲授税务代理知识的同时，和大家一起复习su.15 更多内容尽在 /susuh15 税法一、税法二的内容。 2.突出重点，分清主次。 考试的重点章节： （ 1）第二章 税务管理概述 第一节 国税和地税征税范围的划分； 第二节 税务征收管理程序及要求； 第三节 征纳双方的权利、 义务和责任。 （ 2）第六章 企业涉税会计核算中增值税、企业所得税的会计核算 （ 3）第十章 第三节 账务调整的基本方法 （ 4）第十四章 税务行政复议代理实务 第一节 税务行政复议的有关规定 （ 5）简答题、综合分析题往往是结合税法一、税法二的重点，考增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税的税款计算与账务处理或者给出企业的账务处理，要求考生指出问题所在，并计算补（退）的税款。 此外，教材中有很多看似很重要，但从历年考题看，很少出考题的内容。比如纳税申报表的填写，我们前面已经 介绍过，除了 2000年和 2003 年考过纳税申报表的填写外，其他年份没有考过纳税申报表的填写，而是在选择题中考如何填写重点行次。我们在授课中将从整体上介绍纳税申报表的整体架构，并指出其重点行次的填写。 3.结合会计与税法进行讲授。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 六、学习方法 1.结合大纲的要求进行全面学习。 2.对整个教材至少要复习四遍。 第一遍：泛读。在 10天以内完成。 第二遍：精读和做练习。练习应以网校练习中心和网校出版的注税梦想成真辅导丛书为主。对于练习过程中出错的地方，要重点标记。利用 2010 年 2、 3、 4 月的时间完成。 第三遍：重点读。 2010 年 5 月的时间完成。 第四遍：总复习。考前一周时间。并完成网校的模拟题。 3.加强练习。 第一章 导 论 考情分析： 题量：历年分值 2 分左右， 2008 年、 2009 年本章考试所占分值su.15 更多内容尽在 /susuh15 有所增加。 题型：单选题和多选题， 2009 年考了 6 分的简答题。 第一节 注册税务师概述 一、注册税务师的概念 考试要求：了解注册税务师的概念 注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员 。 注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。 二、注册税务师的服务范围 考试要求：熟悉注册税务师的服务范围。 注册税务师的服务范围也是税务代理的范围，主要包括涉税服务和涉税鉴证业务。 类别 具体内容 涉税服务业务 （ 1）代办税务登记； （ 2）办理纳税、退税和减免税申报； （ 3）建账记账； su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 4）办理增值税一般纳税人资格认定申请； （ 5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票； （ 6）代为制作涉税文书； （ 7）开展税务咨询 （顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。 涉税鉴证业务 （ 1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证； （ 2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证； （ 3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。 注意： （ 1）注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票， 只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票； （ 2）注册税务师不能违法行使税务机关的行政职能； 对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不能代办。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 【例题 1】（ 2009 年多选）注册税务 师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（ ）。 A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告 B.举办最新税收政策培训 C.出具企业财产损失鉴证报告 D.进行税收筹划 E.开展税务咨询 答疑编号 1102010101 正确答案 BDE 答案解析选项 A 和 C 属于鉴证业务。 三、注册税务师行业的特点 考试要求：了解税务师行业的特点 （一）主体资格的特定性。作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。 作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣 缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。 （二）代理活动的公正性 （三）法律约束性 （四）执业活动的知识性和专业性 （五）执业内容的确定性 su.15 更多内容尽在 /susuh15 注册税务师 不得代理 应由税务机关行使的行政职权。 （六）税收法律责任的不转嫁性 税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。 在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。 但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程 中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。 委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。 （七）执业有偿服务性。 【例题 2】（ 2001 年多选）下列有关税务代理基本特征表述正确的有（ ）。 A.税务代理人必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所 B.注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权 C.因税务代理人的工作过失而产生的税收法律责任，应由纳税人、扣缴义务人承担 D.税务代理法律关系的建立可以改变被代理人一方相关的法律责任 答疑编号 1102010102 正确答案 ABC su.15 更多内容尽在 /susuh15 四、注册税务师的执业原则 考试要求：熟悉注册税务师的执业原则 （ 1）自愿委托原则；（ 2）依法代理原则；（ 3）独立、公正原则；（ 4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 五、税务代理的含义 税务代理属于委托代理的一种。 税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内， 以税务师事务所的名义， 接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 六、税务代理在税收征纳关系中的作用 第二节 税务代理制度的产生与发 展（了解） 注意几个知识点： （ 1）第 6 页第 13 行： 1994 年，国家税务总局颁发了税务代理试行办法，表明我国税务代理市场开始启动。 （ 2）第 6 页第 20 行： 1996 年，注册税务师资格制度暂行规定，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。 （ 3）第 6 页第 26 行：注册税务师管理暂行办法首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 4）第 7 行第 1 行：注册税务师管理暂行办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提 高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。 【例题 3】（ 2008 年单选）国家税务总局颁发的（ ）首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。 A.税务代理试行办法 B.税收征收管理法 C.注册税务师资格制度暂行规定 D.注册税务师管理暂行办法 答疑编号 1102010103 正确答案 D 第三节 注册税务师与税务师事务所 一、注册税务师资格的取得 （一）注册税务师资格考试制度 （了解） （二）注册税务师的备案制度（相对重要） 1.备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后 3 个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。 2.执业备案与非执业备案 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 1）执业备案：在税务师事务所执业满 2 年的 （ 2）非执业备案：对在税务师事务所执业不满 2 年或者暂不执业的 【例题 4】（ 2007 年单选）按照注册税务师资格制度暂行规定的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者。必须按规定办理注册登 记手续。对于（ ），给予执业备案。 A.在 3 个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后 B.已在税务师事务所执业满 l 年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后 C.已在税务师事务所执业满 2 年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后 D.已在税务师事务所执业满 2 年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后 答疑编号 1102010104 正确答案 C （三）注册税务师的权利与义务（ 9 页 10 页） 1.注册税务师的权利（重要提示点） （ 1）注册税务师对委托人违法的委托，有权拒绝； （ 3）注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件； （ 4）注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资su.15 更多内容尽在 /susuh15 料（包括电子数据），以及其他必要的协助； （ 6）注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。 2.注册税务师的义务 （ 1）注册税务师执业由税务师事务所委派， 个人不得承接业务； （ 2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并 对其真实性、合法性负责； （ 3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时， 应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业； （ 5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责； （ 6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避； （ 7）注册税务师要接受后续的教育培训。 【例题 5】下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述，正确的是（ ）。 A.注册税务师可以利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用 发票 B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记 C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关 su.15 更多内容尽在 /susuh15 D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订税务代理协议书，不得以个人名义承揽业务 答疑编号 1102010105 正确答案 AD 二、税务师事务所 注意：税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。 第四节 税务代理的 范围与规则 一、税务代理的范围 二、税务代理中注册税务师的执业规则（熟悉） 执业规则类型 具体要求 注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形 1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的； 2.委托人故意不提供有关资料和文件的； 3.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 注册税务师出具报告时，不得出现的行为 1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。 2.明知委托人对重要涉税事项的处 理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。 3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。 4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。 注册税务师不得出现的行为 1.执业期间，买卖委托人的股票、债券； 2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益； 3.允许他人以本人名义执业； 4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿； 5.其他违反法律、行政法规的行为。 【例题 6】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（ ）。 A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告 su.15 更多内容尽在 /susuh15 B.经委托人认可购买其发行的债券 C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章 答疑编号 1102010106 正确答案 AC 第五节 税务代理的法律关系与法律责任 税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托 代理协议书的签订为标志。 一、税务代理的法律关系（熟悉） 阶段类型 具体内容 确立 确立的前提 （ 1）委托项目必须符合法律规定 （ 2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格 （ 3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理 （ 4）签订委托代理协议书 确立程序及形式 第一阶段：准备阶段； 第二阶段：委托代理协议书签约阶段 su.15 更多内容尽在 /susuh15 变更 1.委托代理项目发生变化的 2.注册税务师发生变化的 3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的 注意：必须修订委托代理协议 书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。 终止 自然终止 税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成 人为终止 委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （ 1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务； （ 2）税务师事务所被注销资格； （ 3）税务师事务所破产、解体或被解散 税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为情形： （ 1）委托人死亡或解体、破产； （ 2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法 活动的； （ 3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误 【例题 1 单选题】（ 2000 年）下列情况属于税务代理关系自然终止的情形是（ ）。 A.委托人单方终止代理事项 su.15 更多内容尽在 /susuh15 B.注册税务师被注销执业资格 C.受托方被取消代理资格 D.合同规定的税务代理期限届满 答疑编号 1102010201 正确答案 D 【例题 2 单选题】（ 2008 年）下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（ ）。 A.税务师事务所为委托方更换注册税务师 B.税务 师事务所解散 C.税务师事务所因经营不善破产 D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务 答疑编号 1102010202 正确答案 A 【例题 3 简答题】（ 2009 年）某省国家税务局拟在 2008 年 8 月10 月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于 2008年 7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县（或市）税务稽查局。 2008 年 4 月 17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对 综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直su.15 更多内容尽在 /susuh15 接付给王某个人。 按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于 2008 年 4 月 22 日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。 问题： 1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告 ?为什么 ? 2.此项业务王某能否个人收款？并简 述理由。 3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理 ? 答疑编号 1102010203 正确答案（ 1）王某可以代综合超市撰写自查报告，因为自查报告并非税务机构限制税务代理的活动。 （ 2）王某个人不可以收款，因为该项业务应以税务师事务所的名义签订，而且注册税务师不得以个人名义承接业务。 （ 3）委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。 二、税务代理的法律责任（熟悉） （一）委托方的法律责任 承担本身应承担的税收法律责任，按规定向受托方支付违约金和su.15 更多内容尽在 /susuh15 赔偿金。 （二）受托方的法律责任 1.根据民法通则第六十六条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。 2.税收征管法实施细则和注册税务师管理暂行办法的规定： 责任人 具体措施 注册税务师 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处 1 000 元以上 5 000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向 社会公告： 执业期间买卖委托人股票、债券的； 以个人名义承接业务或者收费的； 泄露委托人商业秘密的； 允许他人以本人名义执业的； 利用执业之便，谋取不正当利益的； 在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定 2 次以上的 税务师事务所 税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处 1 000 元以上 1 万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告： 未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业su.15 更多内容尽在 /susuh15 务的； 未按照协议规定履行义务 而收费的； 未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的； 利用执业之便，谋取不正当利益的； 采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的； 允许他人以本所名义承接相关业务的 注册税务师和税务师事务所 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1 000 元以上 3 万元以下的罚款，并向社会公告 （征管法实施细则第 98 条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款 的，除由 纳税人 缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款 【例题 单选题】（ 2003 年）根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，应（ ）。 A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款 B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款 C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人su.15 更多内容尽在 /susuh15 处 2000元以下的罚款 D.除由纳税人缴纳或者补缴应 纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款 答疑编号 1102010204 正确答案 D （三）对属于共同法律责任的处理 共同承担法律责任 第六节 注册税务师的职业道德（ 2010 年新增） 一、注册税务师职业道德概述（了解） 二、注册税务师职业道德基本要求（注意多选题和单选题） （一）遵法守规 （二）诚实信用 注册税务师职业道德的灵魂 （三）专业胜任 （四）尽职尽责 1.按时按质完成委托业务； 2.忠实代表委托人利 益； 委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一。 3.为委托单位保守秘密。 【举例】注册税务师职业道德包括（ ）；注册税务师职业道德的灵魂是（ ）。 本章内容总结 su.15 更多内容尽在 /susuh15 各节内容 知识点 第一节 注册税务师概述 （ 1）注册税务师的服务范围 （ 2）注册税务师必须依托税务师事务所执业，不能以个人名义承接业务 （ 3）税收法律责任的不转嫁性 第二节 税务代理制度的产生与发展 注意我国税务代理发展过程中的几个重要文件 第三节 注册税务师与税务师事务所 （ 1）执业 备案与非执业备案的条件 （ 2）注册税务师的权利与义务 第四节 税务代理的范围和规则 （ 1）何种情况下应当拒绝出具有关报告 （ 2）注册税务师出具报告时不得有哪些行为 （ 3）注册税务师不得有哪些行为 第五节 税务代理的法律关系与法律责任 （ 1）税务代理关系确立的前提 （ 2）税务代理关系单方终止的情形 （ 3）受托方的法律责任 第 注册税务师的职业 职业道德的基本要求 su.15 更多内容尽在 /susuh15 六节 道德（ 2010年新增） 第二章 税务管理概述 考情分析： 题量：约 4 5 分 左右。 2007 年考了 5 分； 2008 年考了 4 分的题目， 2009年考了 1 道单选题， 1 道多选题。 题型：单选、多选、简答。 第一节 税务管理体制 一、税务管理体制概述 （一）税务管理体制的概念（了解） 税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。 1.税收立法权包括： 税法制定权、审议权、表决权和公布权 。 2.税收管理权（行政权力）包括：税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税审批权。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （二）分税制下的税务管理体制（了解） 在划分 中央与地方政府事权的基 础上 ，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。 二、我国税务管理机构设置及其职能划分 （一）税务管理机构的设置 按税种分设了国家税务局和地方税务局。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构。 （二）税收征收范围的划分（相对重要） 1.国家税务局系统的征收范围 （ 1）增值税与消费税；含进口产品消费税、增值税（委托海关代征），境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税，集贸市场和个体户的增值税、消费税； 出口产品退税的管理 ； （ 2）直接对台贸易调节税（委托海关代征）； （ 3）铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加； 按中央税、中央与地方共享税附征的教育费附加（ 属于铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的入中央库，其他入地方库 ） （ 4） 海洋石油资源税 ； （ 5）证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易所交易的证券征收印花税）； （ 6）中央税的滞补罚收入 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 7）企业所得税征管范围的演变 第一阶段： 2001年 12 月 31 日前 国家税务局：中央企业所得税；铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的企业所得税；地方银行 和外资银行及非银行金融企业所得税；海洋石油企业所得税；境内外商投资企业和外国企业的企业所得税。 地方税务局：地方企业所得税 （注：第一阶段的时间点内容，属于扩充内容，供大家了解，不作掌握要求） 第二阶段： 2002年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日 在此期间新注册登记的企业，所得税一律由国家税务局征收管理 第三阶段： 2009年 1 月 1 日（新增） 国家税务局： 2009 年以后新增的纳增值税的企业的企业所得税 地方税务局： 2009 年以后新增的纳营业税的企业的企业所得税 注意： 企业所得 税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理； 银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理 。 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。 2.地方税务局系统的征收范围 注意：除企业所得税、营业税、城建、教育费附加、资源税、印花税外，按税种划分征管机关。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 例题： 【例题 1 单选题】（ 2000 年单选）省级以下国家税务局系统负责征收的税种范围不包括（ ）。 A.增 值税、消费税、对个人储蓄存款利息征收的个人所得税 B.境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税、企业所得税 C.土地增值税、资源税 D.地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 答疑编号 1102020101 正确答案 C 答案解析土地增值税和资源税是地方税种 ，在地方税务局征收。 【例题 2 多选题】（ 2002 年多选）以下税种属国家税务局系统征收范围的有（ ）。 A.境内外商投资企业和外国企业的企业所得税 B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税 C.保险总 公司集中缴纳的营业税 D.中央企业缴纳的房产税 答疑编号 1102020102 正确答案 ABC 答案解析房产税，一律在地方税务机构缴纳。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 第二节 税收征收管理程序及要求 一、税务登记管理（掌握） （一）税务登记的概念 税务登记是整个税收管理的首要环节。分为设立、变更、注销税务登记。 （二）税务登记的内容 1.设立税务登记 （ 1）税务登记范围 （ 2）税务登记的时限要求 除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的纳税人外 ，都应当办理 税务登记。 自领取营业执照、有关部门批准或自依法成为法定纳税义务人之日起 30 日内，向税务机关申报办理税务登记。 对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起 30日内审核完毕。 从事生产、经营的纳税人 自开立基本存款账户或其他存款账户之日起 15 日内 向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起 15日内向主管税务机关书面报告。 银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 【例题 3 单选题】（ 2002 年单选）现行税收征收管理法规定，银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录（ ）号码。 A.营业执照 B.外汇登记证 C.税务登记证件 D.企业计算机代码 答疑编号 1102020103 正确答案 C 2.变更税务登记 （ 1）变更税务登记的适用范围： 改变纳税人名称、法定代表人的； 改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）； 改变经济性质或企业类型的； 改变经营范围、经营方式的； 改变产权关系的； 改变注册资金的。 （ 2）变更税务登记的时限要求 30 日内 自工商行政管理部门办理变更登记之日起 30 日内，申报办理变更税务登记。 自有关机关批准或宣布变更之日起 30 日内，申报办理变更税务登记。 3.注销税务登记 （ 1）注销税务登记的适用范围 注意：改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的su.15 更多内容尽在 /susuh15 作变更登记。改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理设立税务登记。 （ 2）注销税务登记的时限要求 纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记 前 ，申报办理注销税务登记。 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内 ，申报办理注销税务登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 15 日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。 纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。 【例题 单选题】（ 2009 年）甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于 2008 年 4 月18 日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（ ）。 A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记 B.甲厂应办理变更税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续 C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场分别办理变更税务登记 su.15 更多内容尽在 /susuh15 D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续 答疑编号 1102020201 正确答案 B （三）税务 登记的管理 1.税务登记证使用范围 纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（ 1）开立银行账户；（ 2）申请减税、免税、退税；（ 3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（ 4）领购发票；（ 5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（ 6）办理停业、歇业；（ 7）其他有关税务事项。 2.税务登记的审验 （ 1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。 （ 2）纳税人应当将税务登记证件正本公开悬挂，接受税务机关检查。 （ 3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日 内书面报告主管税务机关，并登报声明作废 。 （ 4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证 副本 和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过 180 天的，应当在营业地办理税务登记手续。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 二、账簿、凭证管理（掌握） （一）设置账簿的范围 1.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起 15日内按规定设置账簿 2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代 缴、代收代缴税款账簿。 纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。 3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。 （二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理 从事生 产、经营的纳税人应当自领取 税务登记证件 之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。 纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。 【例题 1 单选题】下列关于账簿设置的表述，正确的是（ ）。 A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之su.15 更多内容尽在 /susuh15 日起 15 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B.从事生产、经营的纳税人应自其领取税务登记证之日起 15 日内按照 国务院财政、税务部门的规定设置账簿 C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料 D