16标准成本法与作业成本法的比较研究.doc

16标准成本法与作业成本法的比较研究 标准成本法与作业成本法融合的必要性分析 摘要：通过对标准成本法应用过程中存在问题及作业成本法优缺点的分析，得出二者融合的必要性。应该引进作业成本法的基本思想，将作业成本核算事前化，用作业标准成本代替产品标准成本，但由于作业成本核算工作量大，在事后的成本核算上还是应采用标准成本法。 关键词：标准成本；作业成本；融合 一、标准成本法应用过程中存在的问题分析 标准成本法大约于1904年至1910年诞生于美国。它是以泰罗的科学管理思想为基础而形成的，长期以来已经被各个国家在成本管理中运用。虽然运用标准成本制度有助于进行成本控制、有助于及时准确地提供成本信息、有利于推行责任会计从而更好地进行成本管理，并且标准成本较历史成本或预算成本更具可比性，但现有标准成本制度在运用过程中体现出以下不足： 第一、成本计算方法不能适应新的制造环境。标准成本法认为：企业所有产品都根据其业务量均衡地消耗企业所有的资源耗费，根据产品对变动直接成本需求量如直接人工小时、机器工时或直接材料费用、直接人工费用等，在各种产品之间分摊费用。当企业产品成本中直接费用比重很大，间接费用比重很小时，这种方法是可行的。因为，对于所占比重很小的间接费用，即使存在分配上的不合理也不会对有关决策产生太大的影响。但是，在新的制造环境下，多样化小批量生产迫使企业采用现代化制造技术，从而使得：一方面，直接费用在企业总成本中所占的比重急剧下降，间接成本的比重大为上升。有关统计显示，20世纪70年代前的间接费用仅为直接人工成本的5060，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400500；以往直接人工成本占产品成本的4050，而今天却只占不到10，甚至仅占产品成本的35。另一方面，间接成本的构成日益复杂，而且其中与“数量”无关的项目如机器安装成本、零部件管理成本、质量控制成本等增多。产品制造成本的结构发生了如此重大的变化，这时若仍以传统的“数量基础”作为间接成本分摊的单一标准，必然导致产量多、技术性能低的产品成本偏高，而产量低、技术性能高的产品成本偏低。在这种情况下，无论是从提高产品成本计算的正确性还是从提高产品成本控制的有效性上来看，都必须把成本计算的重点放在制造费用上来，对间接制造费用的分配方法做根本性的变革。 第二、成本管理范围狭窄。传统的标准成本法只注重核算生产过程的成本，不注重管理过程的成本，只注重投产后的成本，而忽视投产前的产品开发成本。实际上，随着技术的进步，企业生产过程和生产组织发生了重大变革，激烈的市 作业成本法与标准成本法应用的比较研究 1.引言 传统的成本控制系统，特别是传统的以数量为基础的成本控制系 统，已不能适应当今自动化程度越来越高的新环境。新的成本控制 方法和新的成本管理理念，正在这种需求之下产生的。从某种意义 上讲，现代企业的运营过程就是成本的管理和调控的过程。现代成 本的管理越来越呈现出系统化、复杂化、程序化和集成化等特征， 这使得企业的成本结构和管理模式大为改变。作业成本法和标准成 本法作为成本控制的两种主要方法，在企业成本控制系统中发挥着 积极有效的作用，对两者的应用进行比较研究可以为企业准确地进 行经营决策提供有用的信息。 2.标准成本法概述 标准成本法，是指通过精确的和科学、严密的调查论证和分析与 测定而制定的。它产生于20世纪20年代的美国，第二次世界大战 后随着管理会计的发展，形成由标准成本的制订、差异的计算和分 析以及差异的账务处理三部分组成的标准成本系统（standardcost system）。标准成本是指在现有的生产经营环境下，正常价格和生 产技术水平下，据历史成本的平均值，剔除不正常因素，并考虑成 本未来变动趋势而制定的，一般是按每种产品耗用的直接材料、直 接人工和制造费用分别制定。因此，标准成本是一种用来评价实际 成本和衡量工作效率的预计成本。标准成本法以标准成本为依据， 浅谈作业成本法与标准成本法的结合 【摘要】本文从新颖的角度，提出将作业成本法与标准成本法结合起来，以期更加有效地控制成本、正确地评价作业中心及各部门的经营业绩。 标准成本法是用来作为与实际成本相比较的一种科学的预计成本，是将制造费用作为一个整体制定消耗标准，进行成本核算和考核。而作业成本法是将注意力集中于制造费用，通过将产品的生产过程划分为不同的作业，建立作业成本库，分别寻找出资源消耗和作业发生的资源动因和作业动因，从而达到以作业为桥梁，将资源间接分配到产品上的目的。同时，作业成本法下产品成本的概念较传统成本计算法下的概念更广，它从生产领域向两头拓展，延伸至研究开发和售后服务领域，将其中能直接与产品挂钩的作业所耗费的资源也分配至产品之中。但是，作业成本法也存在以下缺陷：.作业成本法没有单独考虑直接成本的核算与控制方法；.在作业的生产能量固定的情况下，实际生产数量的不同会造成不同时间生产的产品负担不同的成本；.作业成本法只是一个成本计算系统，而不是成本控制系统。为此，作业成本法完全可以吸收原有标准成本法中的合理成分，充实、完善作业成本法。 作业成本法与传统的标准成本法的结合可以从以下几个方面加以考虑：首先，对于直接材料和直接人工，可以采用标准成本法的计算和控制方法；其次，对于制造费用，可以为各作业制订作业标准化成本，同时计算各作业的生产能力和服务量标准；最后根据各作业实际成本和实际利用生产能力或服务量进行成本差异和生产能力或服务量差异的分析、控制和考核。 采用作业成本法时，对于直接材料和直接人工分别制订直接材料的标准消耗量和标准单价；直接人工的标准工时和标准工资率；然后根据生产产品的数量，直接计算出产品的直接材料和直接人工成本。对于制造费用，以作业为中心，形成由资源到作业、作业到产品的两阶段的成本分配。这里的资源指作业执行过程中所需要花费的代价，通常包括原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧、修理费、运输费等。 在引入标准成本的思想时，可以设定两个标准，即：作业标准消耗成本和作业标准服务量。前者规定每项作业发生时所消耗的资源价值，它可以再细分为资源数量标