企业所得税汇缴业务培训ppt课件

企业所得税汇算清缴业务辅导,1,一、新政简介,二、新年度申报表（A类）简介,三、网报系统简介,2,一、新政简介,3,小微企业优惠,第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。,4,小微企业优惠,5,小微企业优惠,6,应纳税款=应纳税所得额*50%*适用税率法定税率：25%优惠税率：20%（小型微利企业）实际税率：10%（小型微利企业减半征收）,小微企业优惠,7,关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税（2009）69号）企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。,小微企业优惠,8,9,国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第23号）符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。,小微企业优惠,10,应纳税所得额=10万元优惠前应纳税款2.5万元（10*25%）优惠后应纳税款2万元（10*20%）减半优惠后应纳税款1万元（10*50%*20%）,小微企业优惠,11,与企业建立劳动关系的职工人数企业接受的劳务派遣用工人数,按企业全年月平均值确定月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12,指标计算,从业人数,小微企业优惠,12,13,14,区分“小型微型企业”与“小型微利企业”工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号），文中规定：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。,小微企业优惠,15,小微企业优惠,16,小微企业优惠,17,小微企业优惠,18,小微企业优惠,19,小微企业优惠,20,适用对象,适用资产,注意事项,纳税申报,税会处理,固定资产加速折旧,21,适用对象,22,适用对象,23,适用对象,24,适用资产,25,适用资产,26,适用资产,27,适用资产,企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。,28,适用资产,A企业购置设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。折旧率=2/5100%=40%第1年折旧额=8000040%=32000第2年折旧额=(80000-32000)40%=19200第3年折旧额=(80000-32000-19200)40%=11520第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280第4、5年应改为直线法计提折旧第4年、5年折旧额=172802=8640,29,适用资产,A企业购置设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年。该设备用年数总和法计算折旧额。固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=15第1年折旧额=80000515=26667第2年折旧额=80000415=21333第3年折旧额=80000315=16000第4年折旧额=80000315=10667第5年折旧额=80000115=5333,年数总和法,30,适用资产,31,税会处理,根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。,32,税会处理,企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。,33,税会处理,税会一致,税会分离,前期调减,后期调增,34,纳税申报,填报固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，作为附报资料，随同纳税申报表一并报送,填报A105081固定资产加速折旧、扣除明细表，事后备案管理,预缴,汇缴,35,36,37,38,39,40,41,42,注意事项,“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。,新购进的固定资产如何理解,43,注意事项,新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。,新购进的固定资产的时间点如何把握,设备购置时间应以设备发票开具时间为准。,采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。,企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。,44,注意事项,企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。,加速折旧与加计扣除政策如何衔接,在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。,小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。,45,注意事项,企业的资产如果既符合本公告的规定，又符合国税发200981号文件的规定，以及符合关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，企业可以选择最优的政策执行。,新、旧加速政策如何衔接,46,注意事项,根据企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。,国税发200981号,47,注意事项,企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。,财税201227号,48,注意事项,“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。“持有”，既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。,持有单位价值不超过5000元的固定资产如何理解,本着有利于企业的原则，对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。,49,资产划入,政府划入（县级以上人民政府及有关部门）,股东划入,50,资产划入,政府划入,资本金,专项用途财政资金,其他情形,51,资产划入,资本金,专项用途财政资金,其他情形,将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。,将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财税201170号规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。,将国有资产无偿划入企业，属于上述以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。,52,资产划入,股东划入,资本金,其他情形,53,资产划入,资本金,其他情形,企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。,企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。,54,准备金政策延续,金融企业贷款损失准备金,金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金,自2014年1月1日起至2018年12月31日止执行,55,二、新年度申报表（A类）简介,56,修订背景,新表结构,附表简介,主表简介,57,修订背景,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知国税发2008101号,国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知国税函20081081号,58,59,修订背景,原申报表不能体现企业所得税政策全貌,60,修订背景,表格简单，结构不够科学合理，拓展性差,61,修订背景,表格简单，结构不够科学合理，拓展性差,主表,附表1,附表2,附表3,附表4,附表5,附表6,附表7,附表8,附表9,附表10,附表11,62,修订背景,不能适应简政放权的需要,63,新表结构,64,新表结构,结构更加科学合理,信息更为丰富完整,繁简适度，开放性强,65,新表结构,记者：新企业所得税申报表是否增加纳税人负担？符合精简表证单书的要求吗？,第一，大多数企业填表数量没有增加。,66,新表结构,记者：新企业所得税申报表是否增加纳税人负担？符合精简表证单书的要求吗？,第二，新申报表的很多附表是从原申报表中拆分出来的，并不是新增加的内容。,67,新表结构,记者：新企业所得税申报表是否增加纳税人负担？符合精简表证单书的要求吗？,第三，减少了企业日常报送资料的频率和数量，避免税务机关进企业核查纳税情况，有利于企业减负。,68,69,一级附表：形成主表数据,二级附表：体现计算校验过程,三级附表：辅助控制作用,70,A000000（基础信息表）,A100000（主表）,A1010*（收入类）-2,A1020*（成本支出类）-2,A1040*（期间费用类）-1,A1050*（纳税调整类）-15,A1060*（弥补亏损类）-1,A1070*（税收优惠类）-11,A1080*（境外所得类）-4,A1090*（汇总分配类）-2,A1030*（事业单位、民间非营利组织收支）-1,71,主表简介,A100000,72,1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料4、可与系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质量,基础信息表有哪些作用？,主表简介,73,主表简介,74,A100000,75,主表简介,76,77,税基计算过程的优惠,税基计算结果的优惠,78,79,80,主表简介,81,附表简介-收支明细,A101010一般企业收入明细表,A101020金融企业收入明细表,A102010一般企业成本支出明细表,A102020金融企业支出明细表,A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,A104000期间费用明细表,82,附表简介-收入、成本支出,A101010,83,A101020,84,A102010,85,A102020,86,A103000,87,不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式,88,A104000,89,附表简介-纳税调整,90,91,92,93,94,95,A105010,96,97,A105020,98,初始投资成本不在本表反映,A105030,99,A105040,100,A105050,101,A105060,102,税法予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报,A105070,103,不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。,A105080,104,涉及资本化支出、计税基础等扣除调整，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等，均在本表反映,非新政固定资产加速折旧不再本表填报,A105081,105,A105090,106,A105091,107,A105100,108,109,A105120,110,附表简介-弥补亏损,111,112,A106000,113,附表简介-税收优惠,适应改革,便于填报,落实政策,强化管理,114,附表简介-税收优惠,A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,A107020所得减免优惠明细表,A107030抵扣应纳税所得额明细表,A107040减免所得税优惠明细表,A107050税额抵免优惠明细表,A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表,A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,A107014研发费用加计扣除优惠明细表,A107041高新技术企业优惠情况及明细表,A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表,115,A107010,116,A107011,117,A107012,118,A107013,119,（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。,A107014,120,A107020,121,122,A107030,123,执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。”,A107040,124,A107041,125,A107042,126,127,A107050,投资额计算（财政拨款、可抵扣增值税进项税额）,优惠待遇承继,128,附表简介-境外所得,A108000境外所得税收抵免明细表,A108010境外所得纳税调整后所得明细表,A108020境外分支机构弥补亏损明细表,A108030跨年度