（政治经济学专业论文）关于绿色税收的政策研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：董鱼日期：垫堕：至：翌 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：趋导师签名：址日期：型：至竺 山东大学硕士学位论文 中文摘要 改革开放以来，伴随着我国经济的巨大发展，环境问题也逐渐凸显出来， 成为我国政府制定政策所必须考虑的因素。环境问题已经列入我国政府的议事 日程政府在自然资源保护和环境保护方面采取了包括法律手段、经济手段和 行政手段在内的一系列措施，其中绿色税收无论是在理论上，还是在实践中， 都有其自身的优势，受到政府与经济学界的重视。 近年来，西方各国陆续开征了多种绿色税，不少国家建立了一整套的绿色 税制，并取得了良好的效果相对于西方发达国家，我国的绿色税收制度体系 远远落后，保护环境主要依靠行政手段以及各种收费来实现，效果并不理想 面对日益严重的环境问题，我国应借鉴西方国家的成功经验，建立起一整套实 用、完善的绿色税收体系。尽管税收手段在防治污染、保护生态环境方面有着 独特的优越性，但在现实生活中，税收手段只是作为政府管制手段的一种必要 的补充，二者相辅相成，相互之间不可替代，所以，我们可以通过比较行政效 率与经济效率，来把握税收手段的运用，将税收准确运用在最适于其发挥作用 的方面。本文通过对我国现行绿色税制的现状及成因的分析，以及对发达国家 相关税制的比较研究，就建立起我国一套系统的税收激励与约束机制，改善中 国环境保护现状，加快经济发展，提出了自己的看法，具有较高的理论与现实 意义。 文章分为四个部分，第一部分对绿色税收理论进行了综合阐述，对绿色税 收在可持续性发展中的作用和绿色税收与其他手段之问的区别进行了分析。第 二部分对我国资源利用和环境保护的现状进行了分析总结，继而对我国现行绿 色税收体制进行了介绍，并分析存在的问题。第三部分介绍了西方国家相关绿 色税收政策，并总结可借鉴之处。第四部分，就我国绿色税收政策的完善提出 合理化建议。 3 山东大学硕士学位论文 本文的创新之处在于，系统、细致地分析了中国绿色税收政策对环境保护 的影响以及存在的问题，并结合国情，分别从几个主要税种的角度，就提高我 国绿色税收的激励、约束机制提出政策建议 4 关键词：绿色税收税收机理各国税制比较我国税收政策选择 黄晶 痧弓- w 当壅查兰塑主兰垡丝苎 a b s t r a c t t h ee c o n o m i co f c h i n ah a da s p e e d yd e v e l o p m e n ti nt h e s ey e a r & t h ep o l l u t i o no f t h ee n v i r o n m e n tw a sm u c hm o r es e r i o u sa tt h e 鞠m et i m e e x h a u s tg a s , l i q u i dw a 咖， w a s t er e s i d u ee t c m c dm o r ee f f i c i e n t l yd i s p o s a l m o r ea n dm o r ep e o p l ea n d g o v e r n m e n t sg i v er e g a r dt ot h ep r o t e c t i o no f t h ee n v i r o n m e n te c o l o g i c a lt a x e sa 托i n v i e wa sa ne f f i c i e n tw a y i nr e c e n ty e a r s , m a n yw e s t e r nc o u n t r i e sh a v el e v i e dm a n yk i n d so fe c o l o g i c a l t a x e ss u c c e s s i v e l y , m a n yc o u n t r i e sh a v es c tu paw h o l es e to fe c o l o g i c a lt a xs y s t e m , a n dh a sm a d et h eg o o dr e s u l lt ot h ew 鹤 t c f nd e v e l o p e dc o u n t r y , t h ee c o l o g i c a lt a x s y s t e mo fo u rc o u n t r yi sf a rb a c k w a r d w eh a v en o ts e tu paw h o l ee c o l o g i c a lt a x s y s t e my e t , p r o t e c t i n gt h ee n v i r o n m e n tr e l i e so nt h ea d m i n i s t r a t i o nm c a j l $ a n dv a r i o u s k i n d so fc h a r g em a i n l y , a n dt h er e s u l ti su n s a t i s f a c t o r y i nt h ef a c eo ft h es e r i o u s e n v i r o n m e n t a lp r o b l e md a yb yd a y , o u rc o u n t r ys h o u l ds t u d yt h es u c c e s s f u le x p c r i e n c a ： o ft h ew e s t e r nc o u n l y j e sf o rr e f e r e n c ea n ds e tu paw h o l es e to fp r a c t i c a l ，p e r f e c t e c o l o g i c a l t a xs y s t e m s t h o u g ht h ee c o l o g i c a lt a x e sh a v eu n i q u es u p e r i o r i t yi n p r o t e c t i n gt h ee n v i r o n m e n t i ti so n l yak i n do f e s s e n t i a ls u p p l e m e n t , w h i c hi sr e g a r d e d a st h eg o v e r n m e n tc o n t r o lm e t h o d t h et w oc o m p l e m e n te a c ho t h e r , i r r e p l a c e a b l et o e a c ho t h e r s o , w ec a nc o m et oh o l dt h ea p p l i c a t i o no ft h ee c o l o g i c a lt a xt h r o u g hm o r e a d m i n i s t r a t i v ee f f i c i e n c ya n de c o n o m i ce f f i c i e n c y , u s et h et a xi nt h em o s ts u i t a b l ew a y a c c u r a t e l y t h i sd i s s e r t a t i o np a s s e sc u r r e n ts i t u a t i o na n da n a l y s i so f t h eo r i g i nc a u s e o f f o r m a t i o nt oo u rc o u n t r y sc u r r e n te c o l o g yt a xs y s t e m , a n dt ot h ec o m p a r a t i v er e s e a r c h o f t h er e l e v a n tt a xs y s t e mo f d e v e l o p e dc o u n t r y , s e tu pt a xe n c o u r a g i n gm e c h a n i s mo f a s y s t e mo f0 1 1 1 c o u n t r y , i m p r o v ec h i n a se n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nc u r r e n ts i t u a t i o n , q u i c k e nt h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m y , h a sp u t f o r w a r do n e so w nv i e w t h i s d i s s e r t a t i o nh a sh j 曲r e a l i s t i cm e a n i n g t h i sd i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rp a r t s ，t h ef i r s tp a r th a se x p l a i n e dt h e e c o l o g i c a lt a xt h e o r ys y n t h e t i c a l l y , h a sa n a l y z e d a b o u tt h ee c o l o g i c a lf u n c t i o n , e c o l o g i c a lt a xa n dd i 丘打涨a m o n go t h e rm e o a i si nv e r yc o n s t a n td e v e l o p m e n ta n d c o n s t r u c t i o no ft a x s e c o n dd a r th a sa n a l y z e dt ou t i l i z a t i o no fr e s o 嘲a n dc u r r e n t s i t u a t i o no fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o no fo u rc o u n u yt h a ts u m m a r 慨t h e nc a r r i e do n t h ei n t r o d u c t i o nt oo u rc o u n t r y sc u r r te c o l o g i c a lt a xs y s t e m , a n da n a l y z e dt h e e x i s t i n gp r o b l e m t h et h i r dp a r th a si n m x l u c e dr e l e v a a te c o l o g i c a lt a xp o h c i c so f w e s t e mc o u n t r i e s , a n ds u m m a r i z e dt h ep l a c et h a t 啪b ed r a w nl e s s o n sf i o m t h e f o u r t hp a r tp u tf o r w a r ds u g g e s t i o n so i lp e r f e c t i o no f t h ee c o , o g i c a lt a xp o l i c i e so fo u r c o t m w y t h ei n n o v a t i o ni nt h i sd i s s c r t a t i o l k ：t h es y s t e m sa n a l y s i so fh o wt h ec h i n e s e e c o l o g i c a lt a xp o l i c i e si m p a c to ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n de x i s t i n gp r o b l e m ；p o i n t o f v i e wa b o u th o wt op e r f e c tt h ee c o l o g i c a lt a xp o l i c i e so f o u rc o u n t r y 6 k e yw o r d s ：e c o l o g i c a lt a x e s , t a xm e c h a n i s m , i n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o n , n a t i o n a l 切区p o l i c i e s 山东大学硕士学位论文 引言 当前，随着经济的不断扩张和发展，全球性的环境危机日益严重为追求经 济的高速增长，自然资源过度开发，自然环境破坏严重，人类面临着自然资源短 缺、生态结构失衡、环境污染严重等问题世界上无论是发达国家还是发展中国 家，都为生态环境的恶化所困扰我国的资源缺乏和环境污染情况尤为突出，据 联合国粮农组织公布的资料，中国土地面积占世界7 2 9 ，而人口约占世界人口 i 4 ；森林总面积居世界第5 位，但人均森林面积仅列世界第1 1 9 位，可以说，我 国是一个资源总量大国，但又是一个人均资源小国，相对于其他一些发展较快的 国家而言，我国的资源供需矛盾更突出但即使如此，我国在近年来的经济高速 发展进程中，采富弃贫，溢采乱伐，土地抛荒现象时有发生，资源浪费十分惊人， 同时，城市大气质量恶化，主要江河水污染严重，“白色污染”、“黑色污染”等问 题突出，据估计，我国每年因环境污染和生态破坏所造成的损失高达4 0 0 0 亿元， 这种高能耗、高污染、先污染、后治理的传统发展模式使我们付出了沉重的代价， 环境问题已不得不列入我国政府的议事日程，环境保护成为我国的一项基本国策， 党的十五大报告指出：“我国是人口众多、资源相对不足的国家，在现代化建设中 必须实施可持续发展战略”税收政策作为宏观调控的重要工具，已被证明在生态 保护方面功不可没从九十年代初期开始，经济合作与发展组织成员国陆续采取 了多项措施来推进税收的绿化，并取得了显著成效，绿色税收也逐渐受到经济学 界的关注，生态危机推动现代税收向绿色化、生态化方向发展 7 山东大学硕士学位论文 一、绿色税收：界定、作用及与其他手段的比较 ( 一) 绿色税收的界定 1 绿色税收的起源 征收绿色税收的理论根源为。福利经济学之父”庇古的外部性理论庇古认 为在市场经济运行中，因为自然环境提供的服务不能由市场进行交易，所以市场 机制不能对经济运行主体在生产和消费过程中可能产生的副产品环境污染和 生态破坏起作用，即存在“负的外部性”为了克服这种。负的外部性”所导致的 边际私人成本和边际社会成本之间的差异，政府应当实行干预措施，从而把污染 者的外部性成本内在化，使其面对真实的私人成本和收益，以达到控制其污染量， 实现资源优化配置的目的。发达国家对用解决污染外部性的手段作了详细的分析 后发现，绿色税收是控制环境污染的一个有效的方法由于该税是在庇古的理论 上发展而来，所以又称“庇古税”理论上，庇古税可以达到资源的有效配置，能 够导致污染减少到帕累托最优水平污染者权衡保持污染水平所支付的税收和减 少污染少交税所获的收益，若污染控制成本小于税率，则污染减少，直到二者相 等时，就可达到最优污染水平其原理可通过图示说明如图l 所示：横轴表示 产量( q ) ，纵轴表示价格( p ) 假设在完全竞争市场条件下，某企业从事可带来 污染的产品生产，如表示边际污染成本，厂商的边际生产成本递增，由于存在负 外部性，厂商的边际私人成本( m p c ) 小于边际社会成本( m s c ) ，在征税前，厂商 根据利润最大化原则，即边际私人成本( m p c ) 等于边际私人收益( 岫) 确定私人 最优产量为q ；若向其征收一定的税收，税额等于边际社会成本与边际私人成本 的差额( c d ) ，即把外部损害计人私人成本中，则其边际私人成本曲线向上移动， 其最优产量相应减少到q 这不仅减少了污染量，而且污染造成的负外部成本 全部得到了补偿 8 山东大学硕士学位论文 图l 庇古税的图形分析 p 0 由图l 可以看出，征税可以使厂商的边际私人成本等于边际社会成本，厂商 的外部性成本内在化，体现了真正应负担的成本，从而抑制生产者过量排污的行 为，减轻生态环境恶化的程度，保持经济的可持续发展 2 绿色税收的内涵扩展 近年来，随着对绿色税收认识的深入，绿色税收的内涵不断扩展，消费、资 源、国际贸易等因素逐渐都被纳入了绿色税收的范畴，其理论依据如下： ( 1 ) 消费行为的外部性 一些消费品在消费过程中对环境产生不良影响，但在产品的价格中。如果只 包含了私人成本，消费者不用为使用过程中产生的副作用付出相应的代价，这就 是消费中的负外部性。消费领域内的外部性具有分散性的特点如果仅运用行政 管制等手段并不能有效地进行限制，而利用经济杠杆，即政府通过征税调节价格 水平，就可以使消费行为的外部性成本内部化，从而限制消费，减少环境污染和 生态破坏 ( 2 ) 资源消耗的外部性 可持续发展要求当代人利用现有资源发展的同时，不能破坏后代人的生存和 发展空间当代人对资源的掠夺和对环境的破坏，最终会给后代带来恶性影响， 后代人要承担当代人产生的外部性成本，影响其自身的发展基于这样的考虑， 政府有责任和义务通过税收等手段对这种负的外部性进行调节，阻止或缓解外部 性向后代延伸。 ( 3 ) 国际贸易的外部性 当今的经济是开放的经济，国与国之间的资金、商品、技术、人员高速流动， 9 山东大学硕士学位论文 一些发达国家从本国利益出发，采取种种方式将本国的生态危机转嫁其他国家， 产生了国际贸易的负的外部性，负外部性的承受国可以利用税收手段对此加以调 节当他国以出口形式转移本国废物，向进口国输出外部成本时，进口国政府可 以在采取行政干预的同时，课以高额的关税，从而抑制进口商进口废物；当他国 以直接投资的方式将本国已淘汰的污染产业和有害技术等转移到被投资国，造成 被投资国的外部不经济时，被投资国可以通过税收手段，使投资者的边际私人成 本和边际社会成本趋于致 因此，笔者认为，绿色税收是指对投资于防治污染、环境保护或资源节约的 纳税人给予的税收减免或对污染行业、污染物使用及资源使用所征收的税。o e c d 的报告指出，绿色税收不仅具有保护生态环境的作用，而且还有提高经济效率的 潜力所以，建立我国的绿色税收体系是我国社会主义市场经济条件下正确处理 经济发展与生态环境保护关系的必然选择。 ( 二) 绿色税收在可持续发展建设中的作用 可持续发展的核心是正确处理人类社会发展与自然生态系统之间的关系，其 中，环境与资源有效保护和公平利用是实现可持续发展的两个最基本的标志。绿 色税收的实篪，为有效解决可持续发展的一系列问题，尤其是解决环境与资源问 题提供了一个重要手段经济合作与发展组织各国对环境保护工作的重要性是进 入“后工业社会”才意识到的，由于税收具有强制性，无偿性和固定性的基本特 征，这就使税收手段在环境经济政策体系中具有不可替代的优越性。因此，绿色 税收对可持续发展作用重大，具体体现在： 1 绿色税收是可持续发展的必要保证 首先，可持续发展要求绿色税收政策的支持。可持续发展要求既满足当代人 的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危窖它并不否定经济的增长 而是鼓励经济增长：它强调发展必须以自然资源为基础，同环境承载能力相协调； 它以提高生活质量为目标，同社会进步相适应r 因此，它包括经济持续、生态持 续、社会持续三个方面，生态持续是基础，经济持续是条件，社会持续是目的 我国的生态环境状况，已为政府及社会各界所关注面对严峻的环境形势，各方 都在努力探求治理之策由于生态环境问题的复杂性，治理环境污染，保护资源， 必须走可持续发展道路，而环境可持续性依赖于经济体制改革的成功，同时，它 l o 山东大学硕士学位论文 也对经济体制的改革提出了新的要求，它要求新的制度安排充分尊重生态环境的 变化规律及其整体性，这就离不开国家财政税收政策的支持。税收作为政府用以 调节社会经济生活的一种重要工具和手段，在保护环境方面发挥着越来越重要的 作用经济发达国家由于在经济发展过程中饱受环境问题的困扰，率先尝试将税 收用之于环境保护，并收到了较好的效果。从发达国家在经济发展进程中已经取 得的经验和教训及世界各国的绿色税收实践看，税制绿化，是整治生态环境，实 现经济社会发展与资源、环境、人口良性循环的成功之路实际上，许多发展中 国家已经开始将保护环境作为其税制改革的一个重要政策目标一个以纠正市场 失效、保护环境为政策目标的新税类别绿色税收已被许多国家采纳。 2 绿色税收的产生拓宽了税收的调节领域 绿色税收不仅充分体现了税收的。公平”和。有效”原则，而且具有重要的 社会经济意义绿色税收的改革有利于实现资源利用中的公平性，它可以缩小现 有的在资源利用和社会福利分配上的差别同以环境规章为基础的命令和控制手 段相比，绿色税收政策是一种间接管制手段，即在政府的税收政策与调控对象之 间，存在市场这个中介，绿色税收政策是通过对市场的作用，对成本，收益构成 影响，进而对污染和滥用资源的行为产生作用的它对市场经济行为有激励效用， 其弹性更大，可以降低管理、监督和强制执行成本，具有很大的透明度，有利于 实现资源利用中的公平性 3 绿色税收的改革有利于促进国民经济整体效益的提高和持续发展 生态环境的优化需要较大的投资，而大部分投资在短时期内是不能产生回报 或回报率很低的，企业出于追求自身利益最大化的目的，在短期内不会实施自愿 的生态保护行为通过绿色税收的强制征收，可以迫使企业采取措施治理和减少 污染，改善环境，或者转向能降低成本、增加利润而污染少的行业，从而使产业 结构和资源配置向有利于环境保护的方向调整，同时，增加政府财政收入，在经 济发展的同时保护社会生态环境。 4 绿色税收改革有利于人类消费行为的可持续发展 绿色税收改革能够促进人类消费观念的转变，进而有利于人类消费行为的可 持续发展。如汽油税鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排 放。美国多年来坚持利用绿色税收政策促进生态环境良性发展，取得了显著成效， 虽然汽车数量不断增加，但目前二氧化碳的捧放量却比7 0 年代减少了9 嘣；又如 对损害臭氧层的化学品征收的消费税，减少了对氟里昂的使用；开采税通过抑制 处于盈利边际上的资源开采活动，减少了石油的开采和消耗量经过多年的努力， 征收绿色税收国家的环境状况有了根本好转，环境质量有了明显提高，绿色税收 为环境和资源两方面的可持续发展做出了贡献绿色税收的改革能够借助税收政 策引导消费，提高当代人的生活质量，有利于人类社会自身的可持续发展，使自 然生态环境得到保护 5 课征绿色税收，可以降低社会污染控制成本 具有生态功能和环境保护功能的绿色税收可以运用财政手段及其衍生的政策 工具，消除市场在生态环境问题上存在的外部不经济现象，把“外部成本”有效 地体现在价格中，从而将可持续发展和生态环境保护变为一种具有内在商业价值 的制度安捧，保证自然资源与生态环境的可持续发展 ( 三) 绿色税收与其他相关手段比较 治理污染，保护生态环境，政府可以采取的手段主要有两类，一是政府管制， 二是经济手段政府管制主要是政府通过法律或行政规章，制定环境质量标准， 限制或禁止污染，对违反者进行法律制裁管制主要有三种，一是明文规定企业 的生产方法或规定投入物、排放物等必须符合某种最低标准，否则禁止运营；二 是直接规定产出的最高水平，禁止超量生产；三是明文规定禁止某种生产活动或 行为m 治理污染、保护生态环境的经济手段主要有税收手段、收费、补贴、押金 返还制度和捧污权交易等税收手段主要包括按捧放量计征的税收、产品和服务 的间接税收( 包括差别征税) 和税收减免等收费包括排污收费，使用者收费， 产品收费、管理收费等补贴主要是对减少污物捧放的厂商发放补贴，是政府为 了促进污染者减少生产规模或购买和安装环保设备而采取的一种经济手段押金 返还制度是对可能污染环境的产品收取押金，当这些产品回到指定地点或处理厂 时再返还押金排污权交易是政府对每年的捧污量或资源消费量规定上限，按此 上限发放排污许可证，排污许可证可以在市场上买卖，由市场供求决定许可证的 供求 o 吴小海：。促进我国可持续发展的税收翻度研究中胃人民大学硕士学位论文2 0 0 2 年。第1 6 页 1 2 山东大学硕士学位论文 1 绿色税收与政府管制的比较 。 首先，政府管制的最大缺点是缺乏弹性和效率，它可能因为没有进行详实细 致的调查研究而制定了有损效率的防治污染的方法，造成资源配置的低效率，征 收绿色税收则具有灵活性，污染者能自由选择适合自己的方法来减少排污量；其 次，利用直接管制的方法，一旦污染者达到规定的排污量标准，就不再继续治污， 以节约成本，而征收绿色税收可通过污染者追求利润最大化的动机，为其长期研 究与开发治理污染的新技术、新办法提供动力，因而可以最大限度地减少污染 2 绿色税收与财政补贴的比较 财政补贴政策是政府对企业进行污染防治所发生的费用给予补贴，补贴有可 能使一个亏损的( 即使在不征收排污税的条件下) 污染企业得以继续维持下去， 更严重的是，越是污染企业其获得的污染治理补助就可能越多，因为其污染的基 数较大，这就有可能会出现一些专门钻补贴空子的企业，同时带来了棘手的管理 问题；而征收绿色税收则不存在这些问题，同时其可以为实施环境保护提供财力， 成为政府治理污染的又一新的资金来源渠道。 3 绿色税收与押金返还制度的比较 押金返还制度的使用鼓励原材料的再循环利用或重新使用，在许多国家得到 普遍应用，但这一方法的运用范围相当有限，针对可以回收的污染物比较有效。 4 绿色税收与排污权交易的比较 如果排污权交易制度能够得到良好的监督和执行，这个制度能保证污染的定 量削减，但其费用是不确定的，而且捧污权交易在可交易的数量较少时其效率不 能保证，但它与绿色税收相比更易于为人们所接受。在可容纳的污染限度内使用 排污权交易比较有效，如新加坡采用汽车牌照拍卖方式控制汽车数量的增加就比 较成功 山东大学硕士学位论文 二、我国现行生态税制的现状及原因分析 ( 一) 我国资源利用和环境保护的现状 我国经济发展的主要自然资源状况是，耕地资源、森林资源、草地资源、水 资源及部分矿产资源、海洋鱼类资源，目前已经处于相当紧张的供求状态从 1 9 9 6 年至2 0 0 3 年的七年问，中国耕地面积已由1 9 5 亿亩减少到1 8 5 亿亩，七 年减少了l 亿亩，平均每年约减少1 4 2 9 万亩，中国人均耕地只有1 4 3 亩，不足 世界平均水平的4 嘣，2 0 0 3 年，在全国三十一个省市区中。人均耕地低于o 8 亩 警戒线的已有6 个，与此并存的是，由于大量使用化肥和污染等原因，现有耕地 的质量逐年下降，耕地后备资源不足，水土流失严重，全国水土流失总面积3 5 6 万平方公里o 中国现有林业用地2 6 3 0 0 万公顷，森林面积1 5 8 9 4 万公顷，活立 木蓄积量达到1 2 4 9 亿立方米，森林覆盖率为1 6 5 5 ，比世界平均水平低l o 4 5 个百分点，全国人均占有森林面积为0 1 2 8 公顷，相当于为世界人均森林面积的 1 5 ，人均蓄积量为9 0 4 8 立方米，只有世界人均蓄积量7 2 立方米的l 8 我国 各类天然草原3 9 2 8 3 万公顷，约占国土面积的4 1 豫，居世界第二位，但人均占 有草地仅0 3 3 公顷，为世界人均面积的一半。中国9 0 的可利用天然草原有不同 程度的退化，其中。三化”( 退化、沙化、碱化) 草原面积已达1 3 5 0 0 公顷，并且 每年还以2 0 0 万公顷的速度增加，天然草原的面积每年减：约6 争- 7 0 万公顷，草 场退化和植被破坏使草原质量不断下降，2 0 世纪9 0 年代末与9 0 年代初相比，北 方天然草原产草量下降了3 0 _ _ 5 嘶，载畜能力大大降低，而草原实际载畜量偏高， 导致全国草原普遍超载、过度放牧，北方草原超载更为严重，普遍超载3 删0 ， 全国约有1 7 亿人口受到荒漠化的危害全国水资源日趋短缺，缺水城市达3 0 0 多个，日缺水量1 6 0 0 万吨。与我国资源短缺的总体情况相悖的，却是资源开采和 利用中的巨大浪费。我国由于采选技术跟不上等原因，造成在资源实际开采中的 巨大浪费。如在我国矿山采选中，有色金属一般回收率为4 0 0 k - - 6 0 ，黑色金属 为3 8 左右。非金属为2 0 _ - 6 0 9 6 ，煤矿为4 0 ，个体煤矿只有l o - - 2 嘣，还有相 。艾雅：中国耕地面积7 年减少l 亿亩 ，脚：v , , w 1 q i a n l o n g c o a t 国家环保总局；( 2 0 0 3 年中国环境状况公报 t 国家环保总局同站，h 印：w w w h b g o v 耐2 0 0 4 年6 月2 3 日 1 4 山东大学硕士学位论文 当一部分矿山采选中有益成分损失达6 0 9 l 以上我国是石油消费大国，也是石油 浪费大国我国8 个主要高能耗行业的能源消费，占工业部门能源消费总量的七 成，其单位产品能耗平均比世界先进水平高4 7 ，按此推算，与国际先进水平相 比，仅工业部门每年就多烧掉约2 3 亿吨标准煤 我国的环境形势相当严竣，虽然我国的国民生产总值只有日本和美国的1 1 1 2 一l l o ，但生态破坏和环境污染却远远超过这两个国家我国的环境污染问题相 当严重，全国6 0 0 多个城市没有几个能达到世界卫生组织规定的空气质量标准， 城市空气质量满足国家二级标准，三级标准和劣于三级标准的城市比例各占l 3 ， 南方地区酸雨污染严重，酸雨控制区内9 0 9 6 以上的城市出现了酸雨，酸雨危害造 成损失达几百亿元几大水系中，淮河、海河、辽河的水质污染状况已明显制约 了这些流域的经济发展0 2 0 0 3 年环境污染和生态破坏造成的损失占我国g d p 的 1 5 ，由于遭遇绿色壁垒，欧盟仅在机电和家具领域提出的环保新要求，就使我国 损失1 3 0 多亿美元的贸易额o 我国的环境污染和生态破坏，很大程度上是由于经 济发展过程中对环境保护的力度不够所造成的。表l 显示了我国从1 9 8 9 年到2 0 0 2 年能源消耗情况、工业排污倩况和国内生产总值增长情况的比较。而图2 和图3 以图形的形式对比了三者的升降关系可以看出，经济增长速度与污染物排放和 能源消耗之间存在着显著的同步、同向变动关系，这实际上反映了中国粗放式经 济增长方式的特征，即高增长速度往往是靠高资源投入支撑，而且还伴随着污染 物排放量增势的同步提高据统计。我国每年至少有1 8 的g d p 是靠能源消耗透 支取得的。 o 中国环境年鉴 编委会：中国环境年鉴( 2 0 0 2 年) ，第2 1 3 页 o 山东商报，2 0 0 4 年1 1 月2 3 日 当奎茎兰塑圭兰垒堡塞 表11 9 8 9 - - 2 0 0 2 年我国国内生产总值、能源消费比上年增长及排污状况 工业废气 田内生产麓潭洧费工业废水= 氧化琉工业粉尘 固体废物 捧放量( 百 烟尘排放 项目年份苴值比上 比上年增捧放量( 千捧放量( 万 捧放量( 万产生量( 百 亿标立方量( 万咤) 年增长( )长( _ )万吨) 吨) 吨)万吨) 米) 1 9 8 9 隹t lt 2 1 9 9 0 龟3 8l 8 1 9 9 1 年9 2s i 1 9 9 2 年1 4 25 2 1 9 9 3 生1 3 56 3 1 9 9 4 篮l z 65 8 1 9 9 5 龟i o 56 9盟坞1 0 7 51 4 惦8 3 59纠5 1 9 9 6 龟9 65 95 9n 1 21 3 融 7 5 87 6 2 6 5 9 1 9 9 7 龟8 8o 8l 嘲1 1 3 i1 3 髓55 4 87 1 9 蜩年7 8- 4 12 咖1 2 1 22 0 9 l1 4 5 51 3 2 18 0 l 1 9 9 9 色7 1一1 6 1 9 7 01 2 鹋l 髓71 l 曲1 | 7 57 8 4 2 0 0 0 钲& oo 11 9 t 3 8 ll 螨1 1 6 5l 28 1 6 2 0 0 l 缸7 53 52 嘲l 嘲1 9 4 81 0 7 09 9 l嘲 2 0 0 2 笔8 o9 72 0 7 01 7 5 31 9 2 71 0 7 28 4 l9 4 5 资料来源：中国统计年鉴) 1 9 9 6 _ - 2 0 0 3 年 1 6 o - 1 0 图2 国民生产总值比上年增长与能源消费比上年增长的比较 - - - - g d p 比上年增长( 鼻) - - b - - 能源消费比上年增长( ) 资料来源：中国统计年鉴 1 9 9 6 - - - 2 0 0 3 年 山东大学硕士学位论文 2 5 舢 1 5 l o 5 o 图31 9 9 5 年至2 0 0 2 年的排污情况对比 - e - - - r 业废水捧放量( 千万吨) + 工业废气捧放量( 百亿标立 方米) d p 二氧化硫捧放量( 万吨) _ 一烟尘捧放量( 万吨) 和工业粉尘捧放量( 万吨) + 固体废物产生量( 百万吨) 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 l2 0 0 2 + 年度 资料来源：中国统计年鉴 1 9 9 6 - - - 2 0 0 3 年 我国是一个发展中国家，不具备发达国家所拥有的经济和技术优势，环境投 入有限，同时，我国的自然生态和环境的先天脆弱及地区发展不平衡，加上人口 过度增长，发展模式和某些政策不当，2 0 世纪8 0 年代以后的经济高速发展阶段， 我国生态和环境受到了严重的破坏。虽然近年来我国对生态问题的重视有所加强， 但由于生态环境科技相对落后，加上“历史欠帐”太多，生态与环境的总体状况 并未根本改变，目前仍处于局部改善，整体恶化的发展态势。发达国家的经验和 教训告诉我们，我国绝不能走发达国家“先污染，后治理”的老路，必须在经济 发展的同时坚持可持续发展，坚持环境保护 ( 二) 我国现行的绿色税收体制的现状 虽然目前我国不存在纯粹意义上的绿色税收，但近年来，为了抑制生态环境 的恶化，实现经济的可持续发展，我国政府先后采取了一系列与环境保护有关的 税费政策，主要包括四个方面： 1 对环境污染行为实行排污收费制度 我国政府第一次提出排污收费是在1 9 7 8 年1 2 月3 1 日，中共中央批转了国务 院环境变化领导小组的 环境变化工作汇报要点。1 9 7 9 年9 月颁布的环境保 护法( 试行) 对排污收费制度作了明确规定。1 9 8 2 年2 月5 日，国务院批准并 发布了征收排污费暂行办法，自1 9 8 2 年7 月1 日起在全国执行，标志着排污 收费制度在中国的正式建立。1 9 8 8 年7 月2 8 日国务院批准并发布了污染源治 1 7 山东大学硕士学位论文 理专项基金有偿使用暂行办法我国排污收费的法规体系由四个层次组成：全国 人大颁布的法律，国务院制定的行政法规，各省、自治区、直辖市制定的地方法 规，中央和地方政府部门制定的部门和地方规章目前征收捧污费的项目有水、 气、固体废物、噪音、发射性废物等五大类11 3 项2 0 0 3 年对1 9 8 2 年的征收 排污费暂行办法 进行了修订，重新颁布了排污费征收使用管理条例) ( 以下简 称条例) ，以行政法规的形式确立了市场经济条件下的排污收费制度 2 客观上具有生态效果的税种 这类税收包括资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使 用税、耕地占用税等，其具有生态效果的规定包括：( 1 ) 资源税对开采原油、 天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐 征收的资源税，o 按资源自身条件和开采的差异设置不同的税率，对调节资源的开 采和合理利用、遏制资源的乱采滥挖起到了一定的作用( 2 ) 消费税消费税主 要包括了特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品等1 1 个税 目，其税目分类体现了“寓禁于征”的税收目的，如对环境造成污染的卷烟、鞭 炮、焰火、汽油、柴油及摩托车、小汽车等消费品被列入征收范围，消费税的税 率设置也体现了节约能源、保护环境的积极作用，如对小汽车按气缸容量大小确 定高低不同的税率( 3 ) 城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营， 缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税一般而言，税收收入 都直接纳入国家预算，由中央和地方政府根据需要，统一安排使用到国家建设和 事业发展的各个方面，而并不规定各个税种收入的具体使用范围和方向，但城市 维护建设税不同，其所征税款要求保证用于城市的公用事业和公共设旄的维护和 建设，而城市的维护和建设与环境保护密切相关( 4 ) 城镇土地使用税。城镇土 地使用税是以征税范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据， 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税土地是一种宝贵的自 然资源，我国虽然幅员辽阔，但人均占有土地面积并不宽裕，通过开征土地使用 税，促使企业在用地时精打细算，把空余不用或可少用的土地让出来，起到加强 土地管理，合理节约用地的作用，同时通过差别幅度税额，调节土地级差收入， 鼓励平等竞争。( 5 ) 耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非 。中华人民共和田资源税暂行条倒实麓细则，1 9 舛年 1 8 山东大学硕士学位论文 农业建设的单位和个人征收的一种税，其目的是为了合理利用土地资源，加强土 地管理，保护农用耕地( 6 ) 车船使用税车船使用税是以车船为征税对象，向 拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，其目的是加强车船使用的管理，促 进车船的合理配置，并筹集地方财政资金，支持交通运输事业的发展 3 为了保护生态环境、减少污染行为而采取的分散在其他税种中的税收优惠 措施 具体规定如下：( 1 ) 增值税对综合利用“三废”生产的产品适用低税率或 者给予免税优惠，如“利用煤炭开采过程中伴生的废弃物油母页岩生产加工的页 岩油及其他产品，在生产原料中掺有不少于3 0 的废旧沥青混凝土，利用城市生 活垃圾生产的电力，生产原料中掺有不少于3 0 的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤 锅炉的炉底渣( 不包括高炉渣) 及其他废渣生产的水泥”等货物的增值税即征即 退，“利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力”其增值税减半征收( 2 ) 内资企业所得税企业利用废水、废气、废渣等废物为主要生产原料进行生产的， 可在5 年内减征或免征企业所待税；企业在原设计规定的产品外，综合利用本企 业生产过程中生产的在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的 所得，自生产经营之日起，免征所得税5 年；企业利用本企业外的大宗煤矸石、 炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税 5 年；为处理利用其他企业废弃的、在资源综合利用目录内的资源而新办的 企业，经主管税务机关批准后，可减征或者免征所得税1 年通过以上税收支出 鼓励废旧物的回收再利用，以节约资源、保护环境。另外企业向中华环境保护基 金会的捐赠可税前扣除( 3 ) 外商投资企业和外国企业所得税。“对于在农业、科 研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域方面提供专有技术取得的使用费可 以减按1 0 9 6 的税率征收所得税”其中，实施细则规定符合上述规定中的特许权使 用费减征所得税的范围包括：在节约能源和防治环境污染方面提供技术所取得的 费用。( 4 ) 个人所得税。中华人民共和国个人所得税法第四条第一款规定“省 级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组 织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免纳个 人所得税。同时个人向中华环境保护基金会的捐赠可税前扣除。( 5 ) 农业税。农 业税对改良土壤、提高肥力、增加肥力、植树造林等有助于环境保护的农业生产 山东大学硕士学位论文 活动给予减免税等( 6 ) 国家经贸委、国家税务总局于2 0 0 0 年制定的当前国家鼓 励发展的环保产业设备( 产品) 目录中规定对包括水污染治理设备、空气污染治 理设备、固体废弃物处理设各，噪声控制设备，环保监测设备、节能与可再生能 源利用设备、资源综合利用与清洁生产设备、环保材料与药剂等8 类共6 2 项给予 投资抵免企业所得税、加速折旧、贴息支持、政府采购优先等的综合性鼓励扶持 政策 我国的税费政策通过采取税收限制与税收优惠相结合的办法，形成了限制污 染和资源滥用、鼓励保护环境与资源的政策导向，与政府的其他政策措施相配合， 在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用但是，面 对日益严峻的生态形势，相对于社会经济可持续发展的战略目标，税收在生态保 护方面应有的作用尚未得到充分有效的发挥，还存在着很多的问题 ( 四) 我国相关