（会计学专业论文）企业环境绩效评价问题研究.pdf

企业环境绩效评价目愿研究 对环境管理理论和实践不断进行总结和完善。因此，在我国加强对企业环境 绩效问题的研究工作非常重要。 总结本文研究内容主要有以下几点： 第一章是绪论。对环境问题的本质以及企业对承担环境责任的态度转变 等方面进行了探讨，从而提出企业环境绩效评价问题研究的必要性并对国 内外企业环境绩效评价研究的现状进行了综述。 环境问题产生的根源在于人类思想或人类哲学深处的不正确的自然观和 人地关系观，在这些基本观念的支配下，人类的发展观、伦理道德观、 价值观、科学观和消费观等无一不存在根本性的缺陷和弊端。从发展观上来 看，工业文明以来实际上就是增长观，而且仅仅是经济增长观。要改变人类 的发展观，就不能仅局限于经济增长，不能把经济增长与环境保护割裂开来， 更不应该对立起来。可持续发展是目前人类能找到的最好的发展方式。对于 企业来说，要实现可持续经营，就必须将环境问题列入议事日程。目前，己 有不少企业开始了环境管理的努力，例如自愿推行i s 0 1 4 0 0 0 环境管理体系， 申请产品的环境标志认证，在经营决策中采取环保措施，节约能源，降低能 耗。企业已经更多地关注环境绩效，环境绩效评价将成为企业持续经营和投 资决策过程中不可或缺的工具。 第二章是企业环境绩效评价基本理论分析。只有明确了企业环境绩效评 价的基本理论，才能进行具体的研究。可持续发展理论、环境资源价值理论 及环境管理会计理论从不同角度为企业环境绩效评价奠定了理论基础。并对 企业环境绩效评价的概念内涵进行了深入的探讨，同时对企业环境绩效评价 方法做了分析研究。 第三章是企业环境绩效评价指标体系比较研究。环境绩效评价指标体 系，是环境绩效评价最重要的一环，通过环境绩效评价指标体系投资者可以 识别企业环境风险，以判断投资机会。另一方面，企业经营者也可将环境绩 效评价指标体系作为其环境管理的控制与策略工具企业根据自身的条件与 资源，用适当的环保标准引导企业环保技术的创新，以更有效的利用资源， 降低成本，增加产品价值，提高环境绩效，从而在未来益加严峻的环保趋势 中取得成功。本章对目前国际上主要的几种环境绩效评价指标体系进行研究 2 中文摘要 分析，在此基础上提出了对我国构建企业环境绩效评价指标体系的启示。 第四章是本文的案例研究部分。主要对日立集团的环境绩效评价进行案 嗣分析。日立集团是环保走在世界前列的跨国企业，它根据自己的特点j f i 用 著名的“绿色罗盘”确定了行动线路，并导入环境效率以及。g r e e n2 1 ”进 行环境绩效的评价。通过对日立集团的环境绩效评价全过程进行分析，对环 境绩效评价的流程及在企业中的实际应用进行了详细的探讨。 第五章是我国开展企业环境绩效评价的现状及政策建议。本部分通过总 结分析我国环境问题的现状和原因及我国企业绩效评价的演进过程，认为在 开展环境绩效评价时不能一步到位，应采取循序渐进的方式，在实践中逐步 解决环境绩效评价的问题 我国面临着经济发展与环境污染问题并存的局面，可持续发展战略是我 国经济发展的唯一选择。笔者针对政府在企业环境绩效评价中发挥作用提出 七项政策建议：一是完善环境法律法规体系；二是加强环境监管力度：三是 实施促进企业环保措施及环保产业的优惠政策；四是调整和优化产业结构； 五是促进企业公开环境信息；六是加强与环保先进经验的国家和企业的合作 交流；七是倡导全民环保，推进公众参与 本文的撰写，经过了较长时间的思考和探索，主要具有以下特色：较全 面的总结了目前国际上主要的环境绩效评价指标体系，并对其进行了分析评 价，在此基础上提出了我国企业建立环境绩效评价指标体系时应遵循的原则； 进行了较深入的案例分析，使文章对企业环境绩效评价的研究更与企业实践 相联系：对我国开展企业环境绩效存在的问题进行了详细的分析，在此基础 上提出相应的政策建议。 关键词：企业环境绩效评价环境问题可持续发展 环境绩效评价指标体系 日立集团 b s _ 限a c t a st h ee x p a n s i o no f h u m a nb e i n g s s o c i a lp r o d u c t i o na n de c o n o m i ca c t i v i t i e s ， t h ee n v i r o n m e n tt h eh u m a nr e s to nh a sb e e nd e v a s t a t e di n e r e a s i n g l y o b v i o u s l y i t sh o p e l e s st od e v e l o p0 c o n o m ya tt h ee x p a n s eo fp o l l u t i n ge n v i r o n m e n ta n d o v e r - c o n s u m i n g r e s o u r c e s t h e i m p l e m e n t a t i o n o f s t r a t e g y s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to f s o c i e t ya n de c o n o m yh a sb e e nt h eh o ti s s u ea l lo v e rt h ew o r l d a tp r e s e n t ，t h ee n t e r p r i s ec a nn o tn e g l e c tt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o ni s s u e i nb u s i n e s so p e r a t i o n , n e i t h e rd e v i a t ef r o ms u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t s i n c et h e e m v i r o n m e n tf a c t o rs h o u l dn o tb e n e g l e c t e d i nb u s i n e s s o p e r a t i o n t h e m v i r o u m 锄t a la c t i v i t i e sh a v ei n f l u e n c eo nn o to n l ye n t e r p r i s ef i n a n c i a lp o s i t i o n a n dp e r f o r m a n c e ，b u ta l s oe n t e r p r i s ec o n t i n u i t yo fo p e r a t i o n s i ti si n c r e a s i n g l y i m p o r t a n tt oe s t a b l i s ha l le v a l u a t i o ns y s t e mf o re n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n to f t h e i n d u s t r y b a s e do nt h ep r e v i o u s s t u d i e s ，t h ea u t h o rd i s c u s s e sf a t h e re n v i r o u m e n t a l p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fe n t e r p r i s e ，t h ec e n t r a lc o n t e n to ft h i sp a p e ra g ea s f o u o w s ： t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o n t h ea u t h o rm o s t l yd i s c u s s e st h ee n v i r o n m e n t a l p r o b l e m s ，t h et h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a n dt h ec h a n g eo fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t yo fe n t e r p r i s e ，e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ta n ds oo n a c c o r d i n g l y , t h ea u t h o ra n a l y z e st h es i g n i f i c a n c eo ft h es t u d yo ne n v i r o n m e n t a lp e r f o r m e n c 七 e v a l u a t i o no fe n t e r p r i s e ，a n ds u m m a r i z e st h es t u d ys t a t u sq u oo fe n v i r o n m e n t a l p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no f e n t e r p r i s en o w a d a y s t h es e c o n d p a r t i st h e a n a l y s i so ft h eb a s i ct h e o r yo fe n v i r o n m e n t a l p e a o r n m c ee v a l u a t i o no f e n t e r p r i s e t h et h e o r yo f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 、t h e v a l u et h e o r yo fe n v i r o n m e n t a ln 葛o u 嗽 a n dt h e t h e o r y o fe n v i r o n m e n t a l m a n a g e m e n ta c c o u n t i n ga r et h eb a s i ct h e o r y t h i sp a r tf o c u so nt h ec o n c 印t 垒业环境绩触评忻问恿研究 血，t h eu n i t i e s , t h em e t h o d s ，t h ej n d i c a t d | - s ，t h ec o n t e n t s w e l l t h ef u n c t i o n o nt h e v i r o n m e z a a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no f e n t e t p r i s e t h et h i r d p a r t i st h e a n a l y s i sa n ds t u d yo ft h ei n d i c a t o r ss y s t e m f o r e a v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fe n t e r p r i s e t h ei n d i c a t o r ss y s t e mf o r e v i r o t a n e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni st h em o s ti m p o r t a n to u e a l lt h ei n v e s t o r s a s s e s st h ee n v i r o n m e n t a lr i s kt h r o u g ht h ei n d e xf o rr e f e r e n c ei ne v a l u a t i n gt h e i n v e s t m e n tp r o j e c t s o nt h eo t h e rh a n d t h em a n a g e m e n tc a l s ot a k et h e i n d i c a t o r ss y s t e ma st h et o o lo fc o n t r o la n dd e c i s i o n - m a k i n gi ne n v i m m n e n t a l m a n a g e m e n t o nt h ep u r p o s eo fu t i l i z i n gr e s o u m e f f e c t i v e l y , a d d i n gm o r e p r o d u c tv a l u e , i m p r o v i n g t h ee n v i r o n m e n t a l p e s o r m m c e ，f i n a l l yb e i n g c o m p e t i t i v ei nt h ei n c r e a s i n g l ys t r i n g e n te n v i r o n m e n t - r e g u l a t i n gc i r c u m s t a n c e a t l a s lt h r o u g ht h ea n a l y s i sa n ds t u d y , t h ea u t h o ra l s od r a w ss o m e s u g g e s t i o n s t h ef o u r t hp a r ti st h ec a s eo ft h ea n a l y s i s t h ca u t h o rd i s c u s s e sal e a d i n g g r o u ph i t a c h i ，l t d i nt e r m so fe n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n t h r o u g h t h ea s t u a lf l o wp r o c e s sa n a l 灿o fh i t a c h i ，l t d ，ic a l ls t h a tt h es t u d yo nt h e e n v i r o n m e n t a lp e r f i o l n l a n c ee v a l u a t i o no f e n t e r p r i s ei sm o r e p r a c t i c a l t h ef i f t h p a n i st h ec o u n t e r m c a s t a l = sa n da d v i c eo fe n v i r o n m e n t a l p e r f o r m = c ce v a l u a t i o no f e n t e r p r i s ei no u rc o u n t r y f o rd e v e l o p i n gc o u n t j d c s ，w e f a c e dw i t hm o r ec h a l l e n g e st ob a a n c es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n de n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n sf a r o u rc o u n t r y sp r e s e n te n v i r o n m e n t a ls i t u a t i o ni sc o n c e r n e d , t h ea r t i c l e p r o p o s e st h ec o r r e s p o n d i n gc o t m t e r m c a s t t r e 8a b o u th o wt op r o c e s s e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no f e n t e r p r i s e t h r o u g ht h ea n a l y s i so ft h i sp a p e r , i fw ew a n t t or e s o l v ee n v i r o n m e n t a l p f o b l sr a d i c a l l ya n dr e a l i z es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti ni l e 4 1 d ，w es h o u l dn o t s e p a r a t et h ee n t e q 口r i s ei n t e r e s ta n dc o f i l s u m e ri n t e r e s tf o r me n v i r o r a n e n ti n t e r e s t ； w em u s ti n t e g r a t et h ea c t i o n so f g o v e r n m e n t , e n t e t p r i s ea n dp u b l i c k e yw o r 出：e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no f e n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a li s s u e s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i n d e xs y s t e mo f e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n h i t a c h i ，l t d 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人； 2 0 0 7 年月日 i 绪论 1 绪论 1 1 论文的研究背景和意义 1 1 1 研究背景 ( 1 ) 环境问题与可持续发展 纵观人类社会发展的演变过程，现代文明在短短的2 0 0 多年间，人口数 量呈几何级增长，环境污染呈千倍放大。在物欲横流的世界里，人们的贪欲 打破了生态系统的整体平衡，在大气、水、土地、森林、能源这几个重要方 面都出现了严重的生态赤字，人类对大自然的总体需求己超过了地球的承载 力。此刻，地球系统全面亮起了红灯：2 0 世纪9 0 年代，全球2 4 的森林被 毁灭，9 0 的树种濒临灭绝；全球每年有3 0 0 多万人死于空气污染引起的疾 病；目前，全球4 0 的人口缺水，到2 0 2 5 年，5 0 的人口将面临水资源紧缺 危机；能源过量消耗和废气过多捧放导致全球气候变暖，海平面上升已成为 明显标志；农业发展虽然提高了世界人均食品消费水平，减少了营养不良现 象，但目前的农业发展模式消耗了人类用水的9 0 ，给环境造成了十分不良 的影响，加速了湿地、森林和淡水动物的毁灭等o 。一系列数据的提出引起了 人们对传统发展模式的反思和质疑。 艾伯特爱因斯坦说过：解决危机无法求助于产生这一危机的思维方式 环境问题产生的根源在于人类思想或人类哲学深处的不正确的自然观和人一 一地关系观，在这些基本观念的支配下，人类的发展观、伦理道德观、价值 观、科学观和消费观等无一不存在根本性的缺陷和弊端9 。从发展观上来看， 工业文明以来实际上就是增长观，而且仅仅是经济增长观。要改变人类的发 。全球挑战与全球机会h t t p ：- w s t d a i l y c o l g b s t d a i l y 2 0 0 2 - 0 8 1 5 。叶丘虎主编环境管理学 - 北京：高等教育i i ；版社2 0 0 0 p 9 企业环境绩散评价问履研究 展观，就不能仅局限于经济增长，不能把经济增长与环境保护割裂开来，更 不应该对立起来。发展应是社会、经济、人口、资源和环境的协调发展和人 的全面发展。这就是。可持续”的发展观，可持续发展是目前人类能找到的 最好的发展方式。 ( 2 ) 企业在可持续发展压力下的转变 在一浪高过一浪的可持续发展浪潮冲击下，人们的企业管理理念正在升 华，企业既是生产的主体，又是环境保护的主体，全球可持续发展战略已从 学者的学术讨论转向付诸实践，成为人类2 l 世纪的共同选择绿色经济浪潮 席卷全球并影响和改变着传统的企业经营管理思想。 环境责任伴随时代的发展赋予了不同的内容。比如，上世纪6 0 年代是以 防治公害为出发点，上世纪8 0 年代以来是以防治对环境的负荷为出发点。2 0 0 0 年以后，重点转变为推进循环社会建设，谋求可持续发展。对于现代企业来 说，如果还是对环境责任以消极反应的态度对待，必将遭受社会的淘汰。美 国三大汽车公司已经因为环保方面的原因而丧失了大片的市场：随着人们越 来越重视节能环保，美国。三大”汽车企业的处境越来越不妙，美国政府决 定提高汽车燃油经济性，总统候选人也对它们提出批评，普通消费者将“三 大”看成是不注重节能环保、只会生产“油老虎”的企业o 。 企业从追求自身利润最大化向承担社会责任的转变，采取更为积极有效 的措施减少污染，缓解环境压力，为建设环境友好型社会多作贡献。同时也 会因主动承担环境责任而赢得政府和利益相关方的认可，获得。绿色利润” 由此可见，对企业来说，承担环境责任其实是一件。名利双收”的好事。 ( 3 ) 环境管理系统及环境管理会计的发展 在这种情况下，对企业决策中如何考虑环境因素，如何实施与环境有关 的企业管理等问题逐渐为人们所重视，企业开始建立环境管理系统以管理环 境事务。通过实施环境管理体系，企业不仅可以改进其遵守环境法规的符合 性程度，还可以超越符合性而向着环境与经营绩效的动态持续改进发展。 2 0 世纪9 0 年代中后期，为适应企业制定环境管理战略的需要，环境管理 会计也逐步发展起来。环境管理会计在合规性效益、生态效率和战略定位三 。美国。三大4 汽车厂商者手改变外界负面看法h u p ：a u t o 啊c o m a d 2 0 0 7 0 6 1 5 0 0 0 0 6 1 h 咖 2 l 绪论 个领域发挥重大作用，尤其是它不仅能使企业评估和计算污染控制成本，而 且可通过环境管理的预防控制降低污染成本，并以提高原材料使用效率、降低 环境增量成本。环境管理会计的建立。有助于企业将经济活动中的环境影响转 化为可计量可理解的指标，保障环境管理系统的建立与实施 环境管理会计通过提供相关的信息和控制手段，保证企业环境管理战略 的实旌。而环境绩效评价就是对环境信息进行归集、分析和评价的过程，环 境绩效评价是环境管理会计重要的组成部分。企业可以根据环境绩效评价作 出合理的环境决策，提高企业环境绩效，达到可持续经营的目的。 1 2 研究意义 当企业把环境责任作为其战略目标之一，制订了环境政策，要保证决策 目标的实施，就必须将环境目标的要求也体现在绩效评价中如果企业确实 认为实现环境绩效是重要的，希望在环境方面保持领先地位的话，就必须将 环境绩效评价作为对企业绩效评价的一个组成部分。 通过环境绩效评价，企业可以了解自身取得的环境绩效的水平及变化情 况，找出进一步提高环境绩效的途径；政府可以通过企业环境绩效评价的结 果及趋势，制定出引导企业提高环境绩效的政策措施：公众和非政府组织可 以通过各企业环境绩效评价的结果的对比研究，做出投资、消费等各种决策； 向社会发布企业、行业的环境绩效评价报告，引导和影响社会舆论对企业的 环境绩效评价进行监督。企业环境绩效评价问题成为当前企业发展所面临的 前瞻性课题，在国内外己受到越来越广泛的重视。 我国目前面i 临着经济发展与环境污染问题并存的局面，可持续发展战略 是我国经济发展的唯一选择。随着可持续发展战略的实旄，企业更多地关注 环境绩效，环境绩效评价将成为企业持续经营和投资决策过程中不可或缺的 工具。然而，我国对于环境绩效评价问题缺乏系统研究，这种现状显然不利 于对企业履行环境受托责任进行社会监督、促进社会资源的优化配置和企业 的可持续发展。在我国学术界，也认为研究制定科学合理的环境绩效评价体 系，是当前我国环境会计研究的十分紧迫的问题 o2 0 0 2 中国会计学会环境会计专露研讨会综述 j 】会计研究第1 期 企业环境绩效评价目暖研究 因此，本论文的研究，符合当今世界发展的主流，也切合我国的经济现 实，有着十分重要的理论和实践意义。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究进展 环境绩效评价中有关环境指标的观念最早始于2 0 世纪7 0 年代美国对空 气污染模拟的应用。但对其真正有系统性的发展与定义始于2 0 世纪9 0 年代 初，在世界可持续发展企业委员会( 、v b c s d ) 的推动下，国际标准化组织( i s 0 ) 自1 9 9 4 年后陆续制定了一些有关环境绩效的国际标准，通过考虑环境因素， 评价环境绩效，促进企业的发展，并于1 9 9 9 年完成i s 0 1 4 0 3 1 ( 环境绩效评价 标准) 的正式公告，该标准为组织内部设计和实施环境绩效审核提供了一个 。环境绩效指标库”。 2 0 0 0 年8 月、b c s d 提出了全球第一套生态效率评估标准，生态效率指 标主要是用于企业的环境绩效评价，为管理者制定目标，提出改善方案作为 内部管理之用，但同时也是企业与其它内部或外部利益相关者间重要的沟通 工具。在整个w b c s d 指标架构下，生态效率的指标可用以下通式来表示： 生态效率= 产品与服务的价值环境影响。 2 0 0 5 年2 月，国际会计师联合会( i f a c ) 讨论了环境管理会计的国际指 南公开草案，对环境管理会计的实物和货币信息两方面及有关案例进行 了新的探讨，为形成国际统一的环境管理会计指南奠定了基础。同时强调了 会计部门与环保、生产及其他部门的沟通联系，要求突出实物信息的披露 环境管理会计更强调企业环境绩效与财务绩效的结合，其导向是在企业实现 环境目标前提下提升资源利用效率，通过降低废弃物排放求得尽可能大的财 务绩效。 目前，各国政府纷纷开始要求其境内的厂商执行环境影响评价，国际上 的一些大银行、保险公司、股票市场、中介机构等也纷纷开始对企业的环境 绩效和环境风险进行评价。 i 绪论 1 2 2 国内研究现状 从国内研究看，环境绩效评价研究的起步较晚。1 9 9 4 年我国发布了中 国2 l 世纪议程中国2 l 世纪人口、环境与发展白皮书，表明我国政府已 开始重视协调环境与发展的关系，将可持续发展作为中国经济发展的目标和 归宿。与此同时，管理学界对微观企业的环境管理问题也进行了卓有成效的 研究。 2 0 0 1 年中国会计学会成立了。环境会计专业委员会”，中国审计学会也 于2 0 0 3 年召开了环境审计问题研讨会，均取得了一些研究成果中国环境科 学研究院、中国环境科学学会、中国环保产业协会等专业科研机构( 组织) 也 开始关注企业的环境管理与评价问题，并对此进行了一些研究。另外，我国 政府代表已经多次参加联合国国际会计和报告标准政府间专家组的讨论；许 多工程技术专家、政府官员和社会人士也积极致力于企业环境绩效评价问题 的研究，为我国企业环境绩效评价问题的深入研究奠定了基础 国内对环境绩效评价的研究主要有三个方面：一是介绍国外对企业环境 绩效评价的研究成果及其先进经验；二是研究企业环境绩效与经济绩效的关 系；三是探索我国企业环境绩效评价的方法和指标体系。 目前，国内外对环境绩效评价的理论、评价方法及评价指标体系都还处 于探讨中 1 3 论文的研究内容和研究方法 1 3 1 研究内容 论文主要研究了以下内容： 第一章是绪论对环境问题的本质以及企业对承担环境责任的态度转变 等方面进行了探讨，从而提出企业环境绩效评价问题研究的必要性。并对国 内外企业环境绩效评价研究的现状进行了综述。 第二章是企业环境绩效评价基本理论分析。只有明确了企业环境绩效评 价的基本理论，才能进行具体的研究。可持续发展理论、环境资源价值理论 企业环境绩效评价问题研究 及环境管理会计理论从不同角度为企业环境绩效评价奠定了理论基础。并对 企业环境绩效评价的概念内涵进行了深入的探讨，同时对企业环境绩效评价 方法做了分析研究 第三章是企业环境绩效评价指标体系比较研究。环境绩效评价指标体 系，是环境绩效评价最重要的一环，通过环境绩效评价指标体系投资者可以 识别企业环境风险，以判断投资机会。另一方面，而企业经营者也可将环境 绩效评价指标体系作为其环境管理的控制与策略工具。企业根据自身的条件 与资源，用适当的环保标准引导企业环保技术的创新，以更有效的利用资源， 降低成本，增加产品价值，提高环境绩效，从而在未来益加严峻的环保趋势 中取得成功。本章对目前国际上主要的几种环境绩效评价指标体系进行研究 分析，在此基础上提出了对我国构建企业环境绩效评价指标体系的启示。 第四章是本文的案例研究部分。主要对日立集团的环境绩效评价进行案 例分析。日立集团是环保走在世界前列的跨国企业，它根据自己的特点利用 著名的“绿色罗盘”确定了行动线路，并导入环境效率以及。g r e e n2 1 ”进 行环境绩效的评价。通过对日立集团的环境绩效评价全过程进行分析，对环 境绩效评价的流程及在企业中的实际应用进行了详细的探讨。 第五章是我国开展企业环境绩效评价的现状及政策建议。本部分通过总 结分析我国环境问题的现状和原因及我国企业绩效评价的演进过程，认为在 开展环境绩效评价时不能一步到位，应采取循序渐进的方式，在实践中逐步 解决环境绩效评价的问题。 1 3 2 研究方法 在研究方法上，笔者将规范研究和实证研究相结合。在规范研究方面， 综合运用归纳、演绎和比较的手段，借助可持续发展理论、环境管理会计学 的概念、理论和方法，在环境绩效评价已取得的成果的基础上，按逻辑结构 对环境绩效评价的内涵进行分析对评价指标体系进行比较研究，提出构建 的原则；归纳分析在我国开展环境绩效评价存在的问题，提出相应的政策建 议。 在实证研究方法上，主要采用了案例研究法。案例研究法是社会科学的 6 i 绪论 研究方法之一。广泛应用于历史学、社会学、经济学等理论性研究，也用于 管理科学、教育学、城市规划等与实践联系密切的学科的研究中。它主要用 于当代问题是如何产生，为什么产生的研究中，调查者一般难以对事项的发 生旋加控制。企业环境绩效评价问题是当代经济发展的一个重大问题，涉及 到可持续发展理论、环境资源价值理论、环境管理会计学等多学科知识，企 业环境绩效评价受到多种因素的影响，难以对其进行控制，比较适用案例研 究。 1 4 主要特色与不足 ( 1 ) 主要特色 综观全文，主要特色体现在以下三个方面： 较全面的总结了目前国际上主要的环境绩效评价指标体系，并对其进 行了分析评价，在此基础上提出了我国企业建立环境绩效评价指标体系时应 遵循的原则。 进行了较深入的案例分析。日立集团是环保走在世界前列的跨国企业， 根据自己的特点日立集团利用绿色罗盘确定了环境行动线路，并导入环境效 率、利用“g r e e n2 1 ”进行环境绩效的评价。通过日立集团环境绩效评价的 全过程分析，对环境绩效评价的流程及在企业中的实际应用进行了详细的探 讨。使得本文对企业环境绩效评价的研究更具生动性。同时笔者也从日立案 例得到了一些启示。 对我国开展企业环境绩效的存在问题进行了详细的分析，在此基础上 提出相应的政策建议。 ( 2 ) 本文的不足 尽管本文在上述方面有一定的特色，但由于企业环境绩效评价问题属于 前瞻性的课题，也属于边缘性交叉性较强的课题。国外对此研究没有统一的 结论和标准，在我国理论研究与实践经验都很欠缺且由于时间、个人知识 结构和学识能力的限制，本文还存在着以下不足： 对于企业环境绩效评价的评价方法的操作性研究不够深入。对评价方 法相关概念的理解不够深入，因此要应用于企业环境管理实践中，还需要进 7 企业环境绩效评价问虑研究 一步细化分析和实践检验。 本文对企业环境绩效评价在我国的具体应用问题未能进行更深入的研 究，未能就建立适合我国国情或各行业的环境绩效评价指标体系做深入研究 企业环境绩效评价是一个内容广泛且相对比较复杂的问题，不同行业的环境 绩效评价重点不一样，在条件可能的前提下，本项研究将逐步深化到这方面 的内容。 将环境绩效评价纳入到现有企业绩效评价体系的方法问题尚需要进行 更加深入的研究。环境绩效评价与财务业绩评价相结合才能全面反映出企业 的综合效益，本文在这一方面未进行更加深入的研究，但论文对环境绩效评 价的研究成果可以为研究企业绩效综合评价体系奠定一定的基础。 对策建议还局限于学术探讨层面，要应用到企业环境管理实践中去， 还需要进一步细化分析和实践检验 总之，诸多不足之处尚需进一步的改进和进行后续研究。这也是笔者将 来要不断努力的方向。 8 2 企业环境绩效评价基奉理论分析 2 企业环境绩效评价基本理论分析 2 1 企业绩效评价的涵义 2 1 1 企业绩效评价的概念 ( 1 ) 对两组易混淆概念的辨析 “评估”与。评价”的界定 在实际生活中，评价、评估、评定、评鉴，估价等概念的使用比较混乱， 它们被当作同义语来使用的情况屡见不鲜。即使在西方，理论界和实际工作 者对这些术语的使用也不规范在英文中就有e v a l u a t i o n a s s e s s m e n t a p p r a i s a l m e a s u r e m e n t 等。在系统科学和经济科学中，我国学者常把。评估”与。评 价”当成为内涵相同、运用起来略有不同的两个术语。一般来说，在经济， 金融、财政等实务中，采用。评估”，既为名词，又为动词；而在系统分析、 学术研究中，多用。评价”，多为名词，较少用作动词。本文属于学术研究， 为了符合习惯，故使用“评价”一词。 绩效评价与业绩评价 牛津现代高级英汉词典对绩效的原词。p e r f o r m a n c e ”的释义是“执 行、履行、表现、成绩”从管理学的角度看，绩效是组织期望的结果，使 组织为实现其目标而展现在不同层面上的有效输出。在绩效管理的具体实践 中，采用的绩效概念包括行为和结果两个方面。 严格意义上来说绩效评价体系包括业绩目标、业绩辅导和业绩评价，所 以我们可以认为业绩评价只是绩效评价的一部分。但是现在一般都模糊了这 种概念，把两者视为一样。在本文中是着重从整体、系统研究，因此采用的 是绩效评价的提法。 9 企业环境绩效评价问虑研究 ( 2 ) 企业绩效评价的概念 张涛和文新三认为，企业绩效评价是评价理论和方法在经济领域的具体 运用，它是在会计学和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代分析 技术而建立起来的剖析企业经营过程，真实反映企业现实状况，预测未来发 展前景的- - i 科学 王化成、刘俊勇及孙薇认为，业绩评价就是按照企业目标设计相应的评 价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营 期间的经营业绩做出客观、公正和准确的综合判断。 据财政部统计评价司的阐述，所谓企业绩效评价，是指运用数理统计和 运筹学原理，特定指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量 定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公 正和准确的综合评判o 。 笔者认为，企业绩效评价是是企业管理控制系统的一个重要组成部分， 利用绩效评价信息，管理者可以制订战略目标，制订和修正实施计划，对员 工进行奖励和激励，从而使企业的战略得以贯彻实施。 2 2 2 企业绩效评价系统的构成要素 企业绩效评价系统( 图2 1 ) 构成要素应包括评价主体、评价方法、评价 目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告 图2 - i 业绩评价系统( 资科来源：王化成等编著，企业业绩评价p 4 5 ) 绩效评价体系是企业战略目标实现的重要保障，需要处理好上述要素从 而共同组成一个完整的评价系统，它们之间相互联系，相互影响。从图2 1 可 。张涛、文新三企业绩教评价研究【m 北京：经济科学山版社2 2 p 3 。王化成刘俊勇、孙授企业业绩订价【m 1 北京：中国人民= 学；版祉2 4 p 5 。财政部统计评价- d 企业艘绩评价丁作问粹【m 】北京：经济科学出版社1 9 9 9 p 3 l o 2 企业环境绩效评价基本理论分析 以看出，绩效评价系统各要素之间是相互联系的，箭头标明了各要素之间联 系的方向。评价主体和评价客体的相互作用是绩效评价系统的基础，由评价 指标、评价标准和评价方法构成的评价指标体系是核心，评价指标体系的科 学性直接决定了评价报告的内容和可信度 2 2 企业环境绩效评价的内涵 2 2 1 企业环境绩效评价的界定 ( 1 ) 环境的定义 联合国把环境定义为：。人类周围的自然有形物质，包括大气、水、土地、 植物、动物、非再生资源，如矿物燃料和矿物质。”同时指出，“环境是许多 企业的重要资源，为了企业自身和社会的利益，企业应对环境进行有效的管 理”。中华人民共和国环境保护法从法学的角度对环境概念进行阐述：“本 法所称环境是指影响人类生存和发展的各种天然的和经过人工改造的自然因 素的总体，包括大气、水、海洋、土地、矿藏、森林、草原、野生生物、自 然遗迹，人文遗迹、风景名胜区、自然保护区、城市和乡村等。回一 人们通常所说的环境概念。总是相对于某一特定的事物而言，具有明确 的相对性，针对不同的事物，环境的内涵就不一样。本文所研究的环境概念 是从环境经济学的角度来定义的，是指人类和其他生物赖以生存的客观物质 和生态系统所组成的整体。此概念是相对于人类的经济活动，即商品的生产 和消费等活动而言的。 ( 2 ) 环境绩效的概念 对企业环境绩效的概念有狭义和广义两个层次的理解o ：狭义上，企业环 境绩效指企业在现有环境标准中规定的，以及其他可直接测量的环境指标上 的表现。这些指标往往是定量的、标准化的，比如排污量数据等，一般用于 对企业环境合法性的考察以及企业之间的直接比较，既可以进行单个指标的 比较，也可以对通过加权处理形成的综合指标进行比较。广义上，企业环境 。中华人民共和国环境保护法1 9 8 9 第2 条h t t p ：, r n e n v i r g o v c n l a e e n v i r h i m 。杨东宁，周陆辉2 0 0 4 企业王f 境绩效1 j 经济绩嬗的动态关系模璺【j 】中国工业经济第4 拥 企业环境绩效评价闷题研究 绩效指企业持续改善其污染防治、资源利用和生态影响等方面的综合效率和 累积效果，应体现系统性和动态性。反映企业环境绩效的内容主要体现在环 境法规执行情况、环境质量情况、环境治理和污染物利用情况及审计报告和 未来展望等。 ( 3 ) 企业环境绩效评价的定义 企业环境绩效评价的定义，杨东宁、周长辉( 2 0 0 4 ) 认为，企业环境绩 效评价是企业对持续改善自身的污染防治、资源利用和生态影响等方面的效 率效果的过程的考查o 。他们认为对企业环境绩效的考查，应把握两个维度， 一是企业行为对自然环境的影响；二是企业环境行为对企业自身组织能力 ( o r g a n i z a t i o n a lc a p a b i l i t y ) 的影响。前者导致企业改善环境绩效的外部驱动力 ( 例如，政府法规、标准和消费者选择等) 的形成，而后者促进企业改善环境 绩效的内部驱动力的出现，因为组织能力是财务绩效的首要内部作用要素。 曹颖( 2 0 0 5 ) 认为，环境绩效评估就是一种通过环境现状与既定环境目 标之间的差距来评估环境管理水平的有效方法o 。胡嵩( 2 0 0 5 ) 认为，环境绩 效评价是对个人、团体或组织是否实现环境目标的评价，旨在以持续的方式 向管理当局提供相关和可验证的信息，以确定企业的环境绩效是否符合组织 的管理当局所制定的标准的内部过程和管理工具 。 笔者认为，国际标准化组织对企业环境绩效评价的定义较为全面恰当， 也是被国际上最广泛接受的提法。因此，本文采用该定义：企业环境绩效评 价是指利用适当的指标，将企业的环境绩效，转化为易懂信息的过程，是企 业内部从收集、测量、分析、评价、报告，到内外沟通环境绩效的一项程序 和工具o 。 2 2 2 企业环境绩效评价的主体、范围及评价指标 企业环境绩效评价的主体包括企业自身、行业管理部门及政府部门。不 同的主体对环境绩效评价的手段不同，获取的信息不同，评价环境绩效包含 。杨东宁，周长辉2 0 0 4 企业环境绩效。i 经济绩效的动态关系模型 j 】中国工业经济第4 期 。颗2 0 0 5 环境绩效评估指标体系研究一以南省为例 j 生态经济 第1 期 。胡嵩2 0 0 5 环境绩嬗评价概述及探讨 j 北方经贸第1 期 。王玉振2 0 0 6 外境绩敏评价j 环境撤告书e u 北京：化学1 = 业出版社口8 1 2 2 企业环境绩效评价基本理论分析 的内容也会有所不同。 从表2 1 可以看出，三者虽在评价主体、评价范围、评价指标方面均存 在较大差别，但目标一致，即均是为了促进企业重视环境管理、保护环境 而且，评价指标的具体内容虽然不同，但三个层面的评价指标之间有着层进 式的关系。企业的评价指标为行业的评价指标奠定基础，行业的评价指标又 是政府评价指标的基础；