（产业经济学专业论文）中国独立审计市场的结构、行为与绩效研究.pdf

l f l l u l l i j l l l f l l l i fj 1 l r r l l l l l l r f l l i l l l l l i j l l f l 删 y 1 8 3 , , , , , i 2 , , a ir | 0 | i l lw10l r l i j 1 4 l f e l l ： ，原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 ， ， ，、 ，f ，+ 论文作者签名； 恭垫丝日期：壶! ! ：竺孕 。 ，、 一 关于学位论文使用授权的声明 ， 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。7 。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 。 论文作者签名：錾塾丝导师签名：、 e l 期：立! ! = ：! ! ：z 山东大学硕士学位论文 目录 ， 一 、 中文摘要1 a b s t r a c t 3 第一章导论l ，1 1 研究背景、研究内容及意义：j l 、1 2 研究方法及创新之处2 1 3 文献综述3 第二章中国独立审计市场结构分析1 0 2 1 中国独立审计市场集中度一m 1 0 2 2 中国独立审计市场产品差异j ：- 1 5 、2 3 中国独立审计市场进入退出壁垒1 8 第三章中国独立审计市场行为分析“o o o ooooo o0 1 0 ：2 3 3 1 独立审计市场的价格竞争行为2 3 3 2 事务所合并行为”，j j 2 5 3 3 事务所多元化经营行为2 7 3 4 事务所变更行为，2 9 3 5 市场结构对中国独立审计市场行为的影响o q o oooo oo ：”3 0 第四章中国独立审计市场绩效分析j q o ooooooo _ ：j ”3 2 4 1 中国独立审计市场绩效小，m “3 2 4 2 中国独立审计市场结构对市场绩效的影响3 9 4 3 中国独立审计市场行为对市场绩效的影响4 2 结论“一t “”? ”? 4 6 参考文献4 7 ： 致谢”? ，”一”一? ”：“5 1 攻读硕士学位期间的成果5 2 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t 。1 a b s t r a c t j ：3 c h a p t e ri i n t r o d u c t i o n 1 1 1 r e s e r c hb a c k g r o u n d ，r e s e a r c hc o n t e n ta n ds i g n i f i c a n c e 1 1 2 r e s e a r c hm e t h o d sa n dc r e a t i o n j ：! 1 3 l i t e r a t u r er e v i e w 。3 c h a p t e ri i a n a l y s i so f t h es t r u c t u r eo f c l a m ：1 ( ) 2 1 c o n c e n t r a i o nr a t i oo fc i a m j 1 ( 1 2 2 p r o d u c td i f f e r e n c ei nc 】 a m 1 5 2 3 e n t e r i n ga n dq u i t t i n gb a r r i e r si nc i a m 。，1 8 c h a p t e r a n a l y s i so f t h ec o n d u c to f c i a m ：2 3 3 1 p r i c ec o m p e t i t i o nc o n d u c ti nc i a m _ ：2 3 3 2a m a l g a m a t i o n sc o n d u c to fa c c o u n t i n gf i r m s ，2 5 3 3 m u l t i - c h a n n e lm a n a g e m e n tc o n d u c to fa c c o u n t i n gf i r m s ：2 7 3 4 m o d i f i c a t i o nc o n d u c to fa c c o u n t i n gf i r m s ，2 9 3 5 i n f l u e n c eo f m a l k e ts 仃i l c t i l r eo nm ec o n d u c to f c i a m 小3 0 c h a p t e ri va n a l y s i so f t h ep e r f o r m a n c eo f c i a m 3 2 4 1 t h ep e r f o r m a n c eo fc i a m 3 2 4 2h l n u e n c eo f m a 1 k e ts t r u c t u r eo nt h ep e f f o r m a n c eo f c i a m ：3 9 4 3 i n f l u e n c eo f m a r k e tc o n d u c to nt h ep e r f o r m a n c eo f c i 枷4 2 c o n c l u s i o n ，：j ：4 6 b i b l i o g r a p h y ：，：j j 4 7 a c k n o w l e d g e m e n t s 、5 1 t h ea r t i c l e sd u r i n gt h ep e r i o df o rt h em a s t e r 。；5 2 山东大学硕士学位论文 中文摘要 中国独立审计市场经过近3 0 年的发展，已初具规模。然而由于长期以来受行政 干预、地方保护及不正当竞争行为等因素的影响，基本处于无效竞争状态。其现状及 发展方向，是社会广泛关注的问题，有必要进行深入细致的研究。 本文利用产业组织理论的s c p 框架对中国独立审计市场进行研究。与以往多数 学者在研究时往往着眼于中国证券审计市场不同，本文尝试从整个中国独立审计市场 ： 、的角度出发来进行研究，以期更全面、更深入地揭示出中国独立审计市场发展的现状 及内在规律。全文共分为四个部分： 第一部分，导论。主要介绍了研究背景、研究内容及意义，提出了本文的研究方 法及创新之处，回顾了相关研究文献。 第二部分，中国独立审计市场结构分析：对2 0 0 2 - 2 0 0 9 年市场集中度指标c 和c 的分析表明，中国独立审计市场集中度在迅速提高，“国际四大 会计师事务 。 所一直稳居前四位，c 指标反映的完全是“国际四大 所占的市场份额，市场集中 度的快速提高主要归功于“国际四大在中国独立审计市场的迅速扩张。本文用c 。减去c 弛，从而将“国际四大”对中国独立审计市场集中度变化的影响剔除，得到了 h 本土四大 会计师事务所的市场集中度，这样可以更客观地反映中国独立审计市场 集中度的发展变化。结果表明，“本土四大 的市场集中度在快速提高，其增长速度 远高于“国际四大 ，但其市场份额的绝对值却远低于“国际四大 。在中国独立审计 ， 市场i 审计产品差异主要来自于审计质量、审计市场细分和会计师事务所声誉，其中 市场细分对审计产品差异的影响尤为明显。在导致审计市场细分的因素中，既有行政 ， 因素，又有地域性等自然因素。总体来讲，中国独立审计市场的进入壁垒不高，因具 ，有行业专长而形成的技术和成本优势、大客户市场存在的规模经济效应以及市场容量 的有限性是形成结构性壁垒的主要因素，价格竞争是防止进入的最常见策略，会计师 事务所证券期货资格及注册会计师执业资格考试构成政府规制壁垒。由于资产的通用 性较高，会计师事务所的“沉没成本 较低，退出壁垒不高，但对于注册会计师来说， 由于要花费大量的时间和精力来进行考试以便获得执业资格，并通过不断培训学习来 保持和提高专业能力，因此，真正构成退出壁垒的是注册会计师的培养成本和机会成 山东大学硕士学位论文 本。 第三部分，中国独立审计市场行为分析。中国独立审计市场普遍存在着低价竞争 行为，“信任品 特征使消费者往往通过价格来选择审计服务，同时也为会计师事务 所降低成本进行低价竞争提供了便利条件。在中国；各地审计服务收费标准相差较大， 有待规范。会计师事务所的合并行为在很大程度上是政府引导的结果，缺乏自发合并 的动力。在中国独立审计市场，会计师事务所多元化经营刚刚起步，非审计收入占总 收入的比例不足2 0 ，有待迸一步提高，但同时必须注意到多元化经营行为的影响是 双方面的，在提高的同时要加强规范。会计师事务所变更的原因是多种多样的，部分 变更原因可能会影响审计质量，需要加强监管。 第四部分，中国独立审计市场绩效分析。审计产品是一种公共产品，在分析时要 兼顾会计师事务所效益和社会效益。鉴于此，本文选择劳动生产率和审计质量作为衡 一量市场绩效的指标。分析结果表明，无论是注册会计师劳动生产率还是全员劳动生产 ， ， 。 率都是在逐年提高的，但与国际水平相比还存在较大差距。本文从会计师事务所和市 - i 场需求两个角度对审计质量进行了分析。对利用非标准审计意见比例作为审计质量的 替代指标这一方法进行了改进，增加了有关企业财务报告真实程度的前提假设，使这 一方法更具说服力。近年来，随着会计师事务所能力和独立性的提高及监管力度的加 大，审计质量在不断提高，但市场缺乏对高质量审计产品的需求，成为制约审计质量 提高的最根本原因。市场结构和市场行为对市场绩效的影响是明显的，其中，注册会 ， 、 、 计师劳动生产率与市场集中度存在着较高的正相关性。 关键词：独立审计市场；市场结构；市场行为；市场绩效 ，渌嫂懈 ， 2 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t c h i n e s ei n d e p e n d e n ta u d i tm a r k e t ( c i a m ) h a sg r o w n g r e a t l yi nn e a r l y3 0y e a r s b u t i tw a sa l w a y si na ni n v a l i d l yc o m p e t i t i v es i t u a t i o nb e c a u s eo fa d m i n i s t r a t i v ei n t e r v e n t i o n , r e g i o n a lp r o t e c t i o na n du n f a i rc o m p e t i t i o ne t c a sac u r r e n tf o c u s ，i t sc u r r e n ts i t u a t i o na n d f u t u r ed e v e l o p m e n tn e e d sd e e pa n dc a r e f u la n a l y s i s t h es c pf r a m e w o r ko fi n d u s t r yo r g a n i z a t i o nt h e o r yi si n t r o d u c e di n t h et h e s i st o a n a l y z ec i a m p r e v i o u sr e s e a r c h e r sa l w a y sb a s e do nc h i n e s es t o c ke x c h a n g ea u d i t m a r k e t w i t had i f f e r e n tr e s p e c t ，t h ep a p e rt r i e san e w p o i l l to fv i e w ：t h ew h o l ec i a mi n o r d e rt oe x p o s et h ec u r r e n ts i t u a t i o na n di n n e rd i s c i p l i n eo fc i a m t h ep a p e ri sd i v i d e d i n t of o u rp a r t s t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o n i tm a i n l yi n t r o d u c e sr e s e a r c hb a c k g r o u n d s ，m a i nc o n t e n t ， r e s e a r c hm e t h o d sa n di t si n n o v a t i o n i ta l s oi n c l u d e sl i t e r a t u r er e v i e w t h es e c o n dp a r ti sa n a l y s i so fc l a m s t r u c t u r e a n a l y s i st oc r 4 a n dc r 8 ，t h em a r k s o fm a r k e tc o n c e n t r a t i o nr a t i o ( 2 0 0 2 - 2 0 0 9 ) s h o w st h a tc o n c e n t r a t i o nr a t i oo fc i a mw a s g r e a t l yi n c r e a s e d t h ew o r l dt o pf o u ra c c o u n t i n gf i n n sa l es u r et ob ei nt h el e a d i n g p o s i t i o n t h em a r ko fc r 4r e f l e c t s - m a r k e ts h a r e so ft h ew o r l dt o pf o u r t h e i rr a p i d e x p a n s i o ni nc l a ml e a d st ot h es p e e d yi n c r e a s i n go fm a r k e tc o n c e n 仃a t i o nr a t i o i nt h e p a p e r , m a r k e tc o n c e n t r a t i o nr a t i o no f n a t i v et o pf o u ra c c o u n t i n gf i r mi sc l e a r l ys h o w nb y e l i m i n a t i n gt h ei n f l u e n c eo fw o r l dt o pf o u rt o c l a mw i t hc r 8m i n u sc r 4 i te a r l o b j e c t i v e l yr e f l e c td e v e l o p m e n ta n dc h a n g e so fc i a m i ti ss h o w nt h a tc o n c e n t r a t i o nr a t i o o f n a t i v et o pf o u ri sr a i s e dw i t hh i g hs p e e d i t si n c r e a s i n gs p e e di sab i tf a s t e rt h a nw o r l d t o pf o u rb u ti t sm a r k e ts h a r ei sf a rl o w e rt h a nt h e m i nc l a m ，a u d i tc h o i c e sa r em a i n l y b a s e do na u d i tq u a l i t y , a u d i tm a r k e ts u b d i v i s i o na n df a m eo fa c c o u n t i n gf i r m s a u d i t m a r k e ts u b d i v i s i o ni sm o s ti m p o r t a n t f a c t o r st h a tc a u s i n gm a r k e ts u b d i v i s i o ni n c l u d e a d m i n i s t r a t i v ef a c t o r , n a t u i 试f a c t o r ss u c ha sr e g i o n a lf a c t o r g e n e r a l l y b a r r i e ro fa c c e s st o c i a ma 陀n o ta d v a n c e d s t r u c t u r a lb a r r i e ri sm a i n l yc o m p o s e do ft e c h n i q u ea n dc o s t a d v a n t a g e s 、析t l lp r o f e s s i o n a ls p e c i a l t y , e f f e c to fs c a l ee c o n o m yw i t hb i gc u s t o m e rm a r k e t 3 0fm#，01；，：，t自，。， 山东大学硕士学位论文 a n dl i m i t a t i o no fm a r k e tc a p a c i t y p r i c ec o m p e t i t i o ni st h eu s u a ls t r a t e g yt op r e v e n tt h e e n t r y c e r t i f i c a t e t os e c u r i t i e sa n df u t u r e sa n dc e r t i f i c a t et oc e r t i f i c a t e dp u b l i c a c c o u n t a n t ( c p a ) f o rt h es t a f fi nt h ea c c o u n t i n gf i r mf o r mr e g u l a t e db a r r i e ro ft h e g o v e r n m e n t b e c a u s eo ft h ec o m m o nu s eo fa s s e t s ，s u n kc o s to fa c c o u n t i n gf i r m si sl o w a n dq u i t t i n gb a r r i e r si sa l s ol o w b u tf o rc p a s ，i ts p e n tal o to ft i m ea n de n e r g yp r e p a r i n g t h ee x a m i n a t i o nf o rt h ec e r t i f i c a t e ，a n dk e e p i n ga n dd e v e l o p i n gt h e i rp r o f e s s i o n a la b i l i t yb y p e r s i s t e n ts t u d y s ot r a i n i n ga n do p p o r t u n i t yc o s to fc p a a r et h er e a lq u i t t i n gb a r r i e r s t h et h i r dp a r ti s a n a l y s i so fc i a mc o n d u c t t or e d u c et h ep r i c et oc o m p e t ei s u n i v e r s a li nc l a m b e i n gr e g a r d e da sc o n f i d e n c ea r t i c l e ，c u s t o m e r sl i k et oc h o o s ea u d i t s e r v i c eb yp r i c e s ，s oa c c o u n t i n gf n m st e n dt or e d u c et h ep r i c et oc o m p e t ew i t ho t h e r s i n c h i n a , c h a r g e st oa u d i ts e r v i c ea r eg r e a t l yd i f f e r e n ti nd i f f e r e n tr e g i o na n di tn d s f o r m u l a t i n g a m a l g a m a t i o n sb e t w e e na c c o u n t i n gf l r m s a m o s t l yg u i d e db y t h e g o v e r n m e n t ；s p o n t a n e o u sa m a l g a m a t i o n sa r ef e wa n dl a c ki n n e rm o t i o n m u l t i - c h a n n e l m a n a g e m e n to fa c c o u n t i n gf i n n si nc i a mj u s tb e g a nt od e v e l o pa n du n - a u d i tp r o f i tc o v e r s l e s st h a n2 0 i nt h eg r o s se a r n i n g a tt h es a m et i m e ，i ts h o u l db en o t i c e dt h a t m u l t i m a n a g e m e n ta c t i o na sad o u b l e - e d g e ds w o r ds h o u l db ed i s c i p l i n e dw h e nb e i n g i n c r e a s e d c h a n g e so fa c c o u n t i n gf i r m sa r ev a r i o u sb u ts o m em a ya f f e c tq u a l i t yo fa u d i t a n ds u p e r v i s i o ns h o u l db es t r e n g t h e n e d t h ef o u r t hp a r ti sa n a l y s i so fp e r f o r m a n c ei nc i a m a u d i ti sap u b l i cp r o d u c t , s o s o c i a lb e n e f i ta n da c c o u n t i n gf i n n sb e n e f i ts h o u l db eb o mt a k e ni n t oa c c o u n t s o ，i nt h e p a p e rl a b o rc a p a c i t ya n da u d i tq u a l i t ya r ec h o s e n 嬲m a r k st om e a s u r em a r k e tp e r f o r m a n c e i ti ss t a t e dt h a tn o to n l yl a b o rc a p a c i t yo fc p ab u tl a b o rc a p a c i t yo ft h es t a f fi na c c o u n t i n g f i r m sa r er a i s e da n n u a l l yb u tal a r g eg a pb e t w e e nn a t i v ea c c o u n t i n gf i r m sa n df o r e i g n a c c o u n t i n gf l r m ss t i l le x i s t s a u d i tq u a l i t yi sa n a l y z e df r o ma c c o u n t i n gf i r m sa n dm a r k e t d e m a n di nt h i sp a p e r t h er e s e a r c h e ri m p r o v e st h em e t h o do fu s i n gn o n s t a n d a r da u d i t o p i n i o nr a t i oa sas u b s t i t u t em a r kt oa u d i tq u a l i t y i ta d d sa n t e c e d e n ta s s u m p t i o na b o u tt h e t r u t ho fe n t e r p r i s ef i n a n c i a lr e p o r ti no r d e rt h a tt h em e t h o di sm o r ep e r s u a s i v e i nr e c e n t y e a r s ，丽t l lt h ei n c r e a s eo fc a p a b i l i t ya n di n d e p e n d e n c eo fa c c o u n t i n gf i n n sa n dw i t h g r e a t e rs u p e r v i s i o n , a u d i tq u a l i t yi sg r a d u a l l ye n h a n c e d b u td e m a n d sf o rh i g h - q u a l i t y a u d i tp r o d u c ta r el a c k i n gi nt h em a r k e t ，w h i c hb e c a m et h em a i nr e a s o nt or e s t r i c tt h e 4 一 ， j。 些塑主堂垡堡奎： ： ： 一岫p r 0 删o fa u d i tq u a l i t y m a r k e ts t r u c t u r ea n dm a r k e tc o n d u c ta p p 玳n u y 砌晌蛾 m a r k e tp e r f o r m a n c e ：a m o n gt h ef a c t o r s ，l a b o rc a p a c i t yo fc p aa n dm 棚瞅& a 撇脚礴t i o n j 托i nh i g hp o s i t i v c m l a 矗o n 。 。k e y w o r d s ：i n d e p e n d e n ta u d i tm a r k e t ；m a r k e t s t r u c t u r e ；m a r k e t c o r l d 似；m 硼j k 或 p e r f o r m a n c e 。 山东大学硕士学位论文 第一章导论 1 1 研究背景、研究内容及意义 从1 9 8 0 年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会 计师制度开始重建，至今已有3 0 年。在这3 0 年中，我国的改革开放取得了举世瞩目 的成就，注册会计行业的发展也十分迅速。1 9 8 6 年7 月3 日，国务院颁布中华人 民共和国注册会计师条例，确立了注册会计师的法律地位；1 9 9 3 年1 0 月3 1 日， 第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法( 以 下简称注册会计师法) ；1 9 9 9 年末，全国会计师事务所完成脱钩改制；2 0 0 9 年 全行业收入达到3 0 0 多亿元，截至2 0 1 0 年7 月全国已有7 6 0 0 多家会计师事务所，执 业注册会计师达9 万多人。 从1 9 8 0 年恢复到1 9 9 9 年完成脱钩改制，这一时期的会计师事务所均挂靠于其他 单位，其中主要是政府部门，这一挂靠关系的存在使会计师事务所不具有独立性，难 免受到政府干预和地方保护主义的影响。在这一时期，产权不明、关系不清，会计师 事务所缺乏市场竞争意识，注册会计师缺乏风险防范意识，整个注册会计师行业缺少 提高审计服务质量的内在动力。随着会计师事务所脱改制钩工作的完成，注册会计师 行业才真正开始走上了独立执业之路，真正意义上的独立审计市场才开始形成。但改 制后的独立执业之路并非一帆风顺，自2 0 0 1 年以来证券市场爆发了一系列上市公司 财务欺诈案件，从境内的“银广夏事件 、“蓝田事件 ，到境外的“安然事件 、 “世通事件 ，使注册会计师行业一度陷入了信任危机。中国的独立审计市场刚刚起 步，其现状及发展方向成为社会广泛关注的问题，有必要进行深入细致的研究。 本文主要对我国独立审计市场结构、市场行为和市场绩效及其相互影响进行研 究。希望通过研究，了解我国独立审计市场的现状，揭示独立审计市场结构、市场行 为和市场绩效之间的内在联系，找出存在的问题及原因。 o 谢旭人努力开创注册会计师行业党建工作新局面【n 】人民日报2 0 1 0 年7 月3 日 山东大学硕士学位论文 1 2 研究方法及创新之处 1 2 1 研究方法 本文利用产业组织理论的s c p 框架对中国独立审计市场进行研究。根据中国注 册会计师协会、上海证券交易所、深圳证券交易所、中国会计视野等网站提供的数据 资料，采用描述性统计的方法对我国独立审计市场结构、市场行为及市场绩效等进行 了实证分析。根据分析结果和其他资料运用比较分析和逻辑归纳等方法，得出相关结 论。 1 2 2 创新之处 ( 1 ) 以往多数学者在研究中国独立审计市场时，往往着眼于中国证券审计市场， 且主要局限于a 股审计市场。究其原因，一方面a 股上市公司审计在中国独立审计 。 市场中具有重要地位，另一方面a 股审计市场的透明度相对较高，相关数据资料比 较容易获得。但是，上市公司只是中国企业中的一小部分，即使对于具有证券期货资 格的会计师事务所来说，审计上市公司也不是其业务收入的全部。因此，a 股审计市 场虽然非常具有代表性，但它并不能完全反映整个中国独立审计市场的状况。本文尝 试从整个中国独立审计市场的角度出发来进行研究，以期更全面、更深入地揭示出中 国独立审计市场发展的现状及内在规律。 ( 2 ) 在对独立审计市场集中度的分析中，除常规的分析外，本文结合中国的实 际情况，用c 如减去c ，从而将“国际四大 会计师事务所对中国独立审计市场集 中度变化的影响剔除，这样可以更深入地剖析中国本土会计师事务所的发展对中国独 立审计市场集中度变化的影响。 ( 3 ) 在分析独立审计市场退出壁垒时，本文认为，由于注册会计师要花费大量 的时间和精力来进行考试以便获得执业资格，并通过不断培训学习来保持和提高专业 能力，因此在中国独立审计市场中，真正构成退出壁垒的是注册会计师的培养成本和 机会成本。 ( 4 ) 对于独立审计市场绩效的分析，本文从会计师事务所和社会两个角度来进 行，分别以劳动生产率和审计质量作为衡量独立审计市场绩效的指标。考虑到注册会 计师行业的特殊性，在对劳动生产率进行分析时，采用了注册会计师劳动生产率和全 2 山东人学硕l 学位论文 员劳动生产率两个指标。在分析审计质量时，从会计师事务所和市场需求两个角度进 行了分析。对利用非标准审计意见比例作为审计质量的替代指标这一方法进行了改 进，增加了有关企业财务报告真实程度的前提假设，使这一方法更具说服力。 1 3 文献综述 近年来，众多学者从不同视角对独立审计市场的产业组织进行了研究。在研究独 立审计结构的文献中，从独立审计市场集中度的角度进行研究的较多。有的学者只针 对独立审计市场集中度问题进行探讨，也有学者从独立审计市场集中度与审计质量的 关系或与独立性的关系等方面进行了研究。 易琮( 2 0 0 2 ) 收集了1 9 9 7 - 2 0 0 0 年间国内各会计师事务所的业务收入资料，并 对其进行整理排序，计算出全行业1 9 9 7 - - 2 0 0 0 年的c 和c r 2 0 。进而得出结论：尽 管我国审计市场集中度到2 0 0 0 年止还相当低，但至少在这四年中是呈现提高趋势， 行业市场集中度的提高正说明了行业制度改革对市场结构的变化发生了作用。张文涛 ( 2 0 0 7 ) 首先采用2 0 0 6 年度前2 0 强事务所收入的截面数据，对我国现阶段审计市场 集中度从横向进行了研究，结果表明排名第一到第四的都是“国际四大静会计师事务 所在我国的合伙所，而紧随其后的中国本土“四大 与之差距相当大；然后又根据我 国2 0 0 4 - - 2 0 0 6 年度的全国百强事务所收入数据得出我国连续三年的c 、c 风、c r 2 0 和c r l 指标并得出结论：我国审计市场的集中度发展趋势是不断提高的，而且增长 速度在不断加快。张红利( 2 0 0 7 ) 利用1 9 9 7 , - - , 2 0 0 4 年间事务所的收入计算出我国审 计市场的c 心指标，认为我国审计市场的集中度很低，属于分散竞争型的市场，市场 上缺乏起主导作用的大规模事务所。彭桃英、刘继存( 2 0 0 8 ) 从静态结构变化和动态 换位两个角度对2 0 0 3 - 2 0 0 5 年我国a 股审计市场集中度及其变化进行了研究。结果 发现：( 1 ) 我国a 股审计市场集中度的提高是因为国际合作所市场份额的增加造成 的，而非国内事务所合并的结果；( 2 ) 我国a 股审计市场上事务所换位频繁，说明 市场竞争激烈，大型事务所的竞争优势尚不明显，我国审计市场依然呈现的是分散化 的竞争状态。因此，要保证我国独立审计的质量和效率，a 股审计市场结构还有待进 一步的优化。 周红( 2 0 0 2 ) 对法国、英国和美国的会计审计行业的市场结构和集中度进行了比 较研究。分析得出的结论是英国最集中美国次之，法国较分散。j 塞i 个国家各自的 山东人学颅l 学似论文 特点都具有值得中国借鉴之处。但是在国家的作用、金融市场的地位、注册会计师的 发展规模以及国际化程度等方面，中国与法国的情况更为接近。因此法国会计审计行 业在国家的监督下，通过行业的严明制度来提高各种规模事务所的质量和信誉的经验 尤其值得借鉴。根据统计数据的比较分析，她把中国会计审计市场结构的现状归结为 两点：第一是大事务所太小：第二是小事务所太少。周红( 2 0 0 5 ) 还通过对世界最 大4 0 家会计师事务所和美国审计1 0 0 强的数据进行分析，发现近年来国际审计市场 的趋势是集中度在降低和“四大 的寡占市场地位开始减弱。她同时认为，审计市场 结构优化的尺度应是审计市场集中度与股票市场集中度两者相适应。 程李梅( 2 0 0 4 ) 从审计市场结构的角度对美国和中国的审计市场集中度进行研究， 得出中国的独立审计市场并没有显示出高度垄断的态势。审计产品是一种异质性产 品，同时审计市场的进入障碍不算高，因此，不论是美国的审计市场还是中国的审计 市场均属于垄断竞争型的市场。但从审计市场的竞争程度来看，两国的审计市场竞争 程度是不同的，中国的审计市场其竞争程度明显要高于美国，甚至出现了过度竞争的 情况。为改变这种审计市场恶性竞争的情况，该文指出注册会计师行业的管理部门必 须从根本上解决当前我国小规模事务所供给过度、审计市场缺乏会计师事务所完备信 息等方面的问题，从整体上提升事务所的竞争能力，促进注册会计师行业健康、有序 地发展。 刘明辉、李黎、张羽( 2 0 0 3 ) 选取了1 9 9 8 - - 2 0 0 0 年期间上海证券交易所和深圳 证券交易所所有a 股上市公司年度审计报告数据，通过实证分析的方法研究了我国 会计师事务所审计质量与审计市场集中度之间的关系。研究中除了采用描述性统计的 方法外，还采用了多变量回归分析的方法。研究结果表明我国会计师事务所审计质量 与审计市场集中度之间存在一种倒u 型函数关系，并且证明平均来说，当一个会计 师事务所市场份额( 按客户数) 达到7 4 时，其审计质量达到最高。他们同时还发 现，审计质量与事务所客户资产规模成j f 向关系。他们认为有必要在我国构造“寡占 型的上市公司审计市场结构来提高审计质量和会计师事务所的国际竞争力。郭颖、 柯大钢( 2 0 0 7 ) 采用2 0 0 3 , - - - 2 0 0 5 年中国证券市场的相关数据，对审计市场集中度与 审计质量的关系进行了相关分析和回i 闩分析，发现我国审计质量与审计市场集中度警 i f 相关关系。因此要提高我国的审汁质壁，应着力提高审计市场集中度及单个犬犁 会计师事务所的市场占有率 吴溪t2 0 0 1j 舟d e f o n d w o n g 和李树华f2 0 0 0 ) 实让研究的基础i ：考察r 4 山东大学硕士学位论文 1 9 9 7 1 9 9 9 年我国证券审计市场集中度的变化和审计师独立性的变化。他采用描述 性统计的方法分析了1 9 9 7 1 9 9 9 年各年份前1 0 位和2 0 位具有证券许可证的会计师 事务所的市场份额( 按照客户股本总额) 情况，其研究结论是：随着我国证券市场监 管环境的不断完善和注册会计师独立性的总体提高，证券审计市场的