（会计学专业论文）经济学视角下的国家工程项目舞弊审计研究.pdf

摘要 由于我国基础设施建设的投资规模巨大，工程领域出现了很多的违法违规问 题，诸如管理分散，监督和制约机制不健全、招投标阶段存在大量违法违纪问题、 合同管理舞弊、行贿受贿等，由此引发了一系列的社会问题，有的地区已严重影 响了经济的发展与社会的安定。本文通过收集、分析“长江重要堤防隐蔽工程、 “中国体育博物馆工程 、“粤海铁路工程 等国家工程项目舞弊案例资料，说明 国家工程项目在各环节都有可能出现舞弊行为。为了保证国家工程项目顺利进行， 确保有关财政财务信息的透明度和真实性，保证政府职能的实现和公众利益不受 损害，以杜绝欺诈、滥用职权、权钱交易等舞弊行为，及时发现围标舞弊行为， 实施国家工程项目舞弊审计势在必行。本文阐述了国家工程项目舞弊及国家工程 项目舞弊审计的必要性，对国家工程项目舞弊审计存在审计监督体制缺乏透明性 和有效性、审计的独立性易受到人为因素的干扰、审计经费和审计力量相对不足、 审计执行处理的难度较大等问题进行了揭示；采用寻租理论、不对称信息、成本 效益等理论、委托代理理论对国家工程项目的被审计人的“经济人”行为凸显、 舞弊审计违规的惩罚成本小于预期收益、国家工程项目建设方及施工方与审计方 相互寻租、审计机构与被审计单位的博弈失衡、围标行为及围标行为发现存在时 间差异等成因进行了较深入的分析；并针对国家工程项目舞弊审计存在的问题提 出应完善国家工程项目舞弊审计机制、增加国家工程项目舞弊审计腐败行为的惩 罚成本、建立健全激励和约束机制以约束审计双方寻租行为、提升国家工程项目 审计的透明度及有效性、加大被审单位围标行为的查处及处罚力度等相关对策。 关键词：国家工程项目；舞弊审计；寻租；博弈；围标 a b s t r a c t a so u ri n f r a s t r u c t u r ei n v e s t m e n ti sh u g e ，t h e r ea r em a n ye n g i n e e r i n gp r o b l e m so f i l l e g a l t h i st r i g g e r e das e r i e so fs o c i a lp r o b l e m si ns o n i ca r e a sh a ss e v e r e l ya f f e c t e d e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a ls t a b i l i t y t h i sp a p e rs t a t e st h en a t i o n a lp r o j e c t s f r a u da n dt h en e e d o ff r a u da u d i t i nt h i sp a p e lp r o b l e m ss u c ha sa u d i tp r o j e c t m o n i t o r i n gs y s t e ml a c k i n gt r a n s p a r e n c ya n de f f e c t i v e n e s sa n da u d i ti n d e p e n d e n c e v u l n e r a b l et oh u m a ni n t e r f e r e n c e ，t h er e l a t i v es t r e n g t ho fa u d i t i n ga n da u d i t i n go f s h o r t a g eo ff u n d s ，a u d i tt h ei m p l e m e n t a t i o no fh a n d l i n gd i f f i c u l ta r er e v e a l e d t h e a u t h o ru s e sr e n t - s e e k i n gt h e o r y , a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ，c o s t e f f e c t i v e n e s st h e o r y , p r i n c i p a la g e n tt h e o r yt od e e p l ya n a l y s i st h es e r i o u s ”e c o n o m i cm a n ”b e h a v i o ri nt h e a u d i t i n go ft h es t a t ep r o j e c t s ，t h ep e n a l t yo f v i o l a t i o n so ff r a u da u d i tl e s st h a ne x p e c t e d b e n e f i t s ，t h er e n t - s e e k i n gb e h a v i o ri nt h eb u i l d i n gt e a ma n dt h ec o n s t r u c t i o nt e a ma n d t h ea u d i tt e a m ，a u d i t o r sa n da u d i t e dp e o p l eu n b a l a n c i n gg a m e ，t h er e a s o nw h yb i d d i n g c o l l u s i o nb e h a v i o r sf o u n dl a t e rt h a ni th a p p e n s t h ec o r r e s p o n d i n gs t r a t e g i e sf o rt h e p r o b l e m se x i s t i n gi nt h ef r a u da u d i ti nt h es t a t ep r o j e c ta u d i ta r ep r e s e n t e d ：i m p r o v i n g t h es t a t ef r a u da u d i tm e c h a n i s m s ，i n c r e a s i n gt h ep e n a l t yf o rt h ec o r r u p t i o ni nn a t i o n a l a u d i tp r o j e c tf r a u d ，e s t a b l i s h i n ga n di m p r o v i n gt h ei n c e n t i v ea n dr e s t r a i n tm e c h a n i s m s t or e s t r i c tr e n t s e e k i n gb e h a v i o r , e n h a n c i n gt h et r a n s p a r e n c ya n de f f e c t i v e n e s si nt h e a u d i to ft h en a t i o n a lp r o j e c t s ，i n c r e a s i n gt h ei n v e s t i g a t i o na n dp u n i s h m e n tt ot h e b i d d i n gc o l l u s i o nb e h a v i o r s k e y w o r d s ：n a t i o n a lp r o j e c t ；f r a u da u d i t i n g ；e c o n o m i cm a n ；r e n t s e e k i n g ； g a m et h e o r y ；t e n d e rf r a u d 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名： 邙札吼矽p 年，月刁日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密豳。 ( 请在以上相应方框内打“4 ) 作者签名： 嘞磁 日期：w 萨 翩虢研瞥日期跏年 日 日 ?夕 月 月 j 广 1 1 研究背景 第1 章引言 近年来，为了实现国民经济的持续、稳定和健康发展，我国连续多年采取了 积极的财政政策，继续扩大了基础设施的投资规模。据统计，2 0 0 5 年政府投资工 程项目的总额高达数千亿元。我国基础设施建设的投资规模巨大，工程领域出现 了很多的违法违规问题，诸如管理分散，监督和制约机制不健全、招投标阶段存 在大量违法违纪问题、合同管理舞弊、行贿受贿等，由此引发了一系列的社会问 题，有的地区已严重影响了经济的发展、社会的安定。 2 0 0 4 年4 月至7 月，水利部、建设部组织对长江重要堤防隐蔽工程建设管理 进行了专项审计。经查明，在长江堤防隐蔽工程建设中，有8 家施工企业存在弄 虚作假、偷工减料、违法分包等违法违规行为，其中，中港第二航务工程局、中 国水利水电闽江工程局、中国葛洲坝水利水电工程集团有限公司等3 家施工企业 在水下抛石施工中弄虚作假、偷工减料；中国水利水电第九工程局、中国水利水 电第五工程局在项目投标过程中弄虚作假、编造所聘项目经理简历；中国铁道建 筑总公司、江南水利水电工程公司、新乡市黄河工程公司等3 家施工企业违法分 包。 粤海铁路是我国第一条跨海铁路，总投资4 5 亿元。2 0 0 3 年1 2 月2 6 日，在粤 海铁路开通不到一年的时间里，主持筹建该条铁路的粤海铁路有限责任公司原领 导班子成员因私分国有资产6 5 7 万多元及受贿罪被判刑。1 9 9 8 年5 月至2 0 0 0 年 1 0 月粤海铁路公司先后挪用2 6 2 万元成立“7 个实体”，作为公司负责人套取粤海 铁路建设资金的工具，这些实体并不具备承揽工程建设或购买工程物资的资质和 能力。至2 0 0 0 年底，七个实体中的六个从粤海铁路公司自管基建项目中，套取建 设资金6 3 4 8 8 万元，形成毛利收入。这些资金大部分被作为奖金福利分配给了个 人。 国家工程项目中出现的违法违规问题发人深思，使如何发现和防范国家工程 项目中的舞弊问题成为大家关注的话题。若说问题产生的原因，既有主观上的， 也有客观上的：既有制度缺陷问题，也有环境不良问题。简单说，对于长江重要 堤防隐蔽工程及类似项目中的违法违规问题既要发现还要防范，建立一种监控机 制。 本文就是在这样一种环境背景下，研究国家工程项目舞弊审计的必要性、现 状并从经济学角度分析国家工程项目舞弊审计存在问题的根源，并对解决国家工 程项目舞弊审计问题的对策进行较深入研究，提出解决问题的方案，并指出将政 府审计、社会审计、内部审计三者有效结合对于防范国家工程项目舞弊的作用和 优势。 1 2 研究意义 从1 9 8 3 年我国审计部门成立，尤其是中华人民共和国审计法颁布实施以 来，全国各级机关不断拓宽审计领域，探索审计方法，规范审计行为，审计工作 逐步走上了法制化、规范化和制度化的轨道。国家工程项目中出现的日益猖獗的 违法违规问题发人深思，如何发现和防范国家工程项目中的舞弊问题成为大家关 注的话题。但是，就目前情况而言，国家工程项目审计的现状还不容乐观。许多 学者进行了有益的探讨，其中大多是指出国家工程项目建设过程中各个环节出现 的舞弊现象以及提出相应的对策，但仍极少有学者从经济学角度对国家工程项目 舞弊审计失效的原因进行分析，并提出行之有效的对策。 本文拟从经济学角度分析国家重大工程项目舞弊审计失效的原因，提出对国 家工程项目进行审计的必要性，以及针对国家工程项目舞弊的问题如何提升审计 的有效性提出相关对策，建立有效的舞弊发现机制和监控机制。 该研究的意义在于：从理论方面来看，本文将经济学理论与舞弊审计理论相 结合，从经济学角度分析国家工程项目舞弊审计出现问题的根源，国家工程项目 舞弊审计的必要性，研究如何加强舞弊审计，以建立有效的舞弊发现机制和监控 机制。从现实意义方面来看，当前我国的工程领域因舞弊发现机制和监控机制失 效而导致的舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都越发猖獗。从长江重要堤 防隐蔽工程舞弊案中不难看出舞弊金额之巨，舞弊后果之重。目前我国工程项目 舞弊审计存在很多问题，使审计达不到应有的效果。严峻的现实使理论界和实务 界对国家工程项目舞弊审计相关问题的研究已经到了刻不容缓的地步，所以本论 文的研究同样具有现实意义。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国内研究现状 1 3 1 1 建设项目审计的方法 时现( 2 0 0 1 ) 对比了中国与美国、印度、德国等国之间工程项目计划审计中 审计内容和审计时间的不同点，阐述了计划审计采取跟踪审计为宜，并且要加强 审计的深度与力度，还比较了韩国与中国在基建审计上的相同点和不同点n 1 。刘冬 冬( 2 0 0 2 ) 提出应对工程项目进行合理划分，应从前期工作开始对重点工程建设 项目进行全过程、全方位的跟踪审计，这样才能真正在遏制工程项目建设中的违 法违规行为中起到作用，才能有效控制工程造价，以保证工程质量，提高投资资 2 金的运用效果心1 。邱兰、高美华提出目前工程项目投资管理和工程项目结算价格 普遍成为了企业内部审计的重要检查对象而其中是否存在舞弊行为又是必须始终 关注的审计内容b 1 。刘涛( 2 0 0 6 ) 指出在对工程项目进行审计的过程中要按照重要 性原则和及时性原则选择审计项目以及在项目审计的过程中应该重点对审计内部 控制、人工费、材料费、机械使用费、直接费和间接费等进行审查，并且对于提 高工程项目管理和单位的盈利水平，提高单位的市场竞争能力提出了合理化建议 1 。李蕾、王鸿雁( 2 0 0 7 ) 在文章中将对工程项目的审计分为审计项目前期的审计、 工程施工过程的审计、工程项目终结审计三个阶段进行论述，并在第四个部分指 出审计中应注意风险的防范和时机的选择问题畸1 。任芳( 2 0 0 3 ) 认为提高工程项目 的质量和建设经费的使用效益是决策者普遍关心的问题。她在文章中对实现高等 学校基建工程审计法制化、制度化、规范化的重要性、必要性以及对策进行了初 步的探讨1 。杨力群、夏立楠( 2 0 0 8 ) 主张积极采用内外审结合的有效方式，互补 内外审的有利资源，在基建项目中，特别是在对职工集资建房项目中实行事前、 事中、事后全过程的跟踪审计，指导、监督项目建设的全过程，这种审计模式能 及时帮助建设单位改进项目施工中的一些问题，提升审计的有效性h 1 。时现( 2 0 0 1 ) 论述了我国工程项目审计中可能存在的风险，并且指出了控制工程项目审计风险 的关键所在嵋! 。 1 3 1 2 寻租在建设项目审计中的应用 贾震和丁晓红提出在经济转型期的我国，寻租主要表现为非法的行贿、受贿、 索贿，以取得政府无意创租和主动创租所形成的租金，并指出我国腐败现象7 种 类型。审计监督是惩治腐败和遏制寻租的有效手段吟1 。王中志( 2 0 0 5 ) 在文章中指 出腐败现象的存在，其根由是权力寻租导致的，而权力寻租与租金的存在，其根 由是政府强制性权力微观干预体制导致的n 引。高中前、宋岩松( 2 0 0 7 ) 指出信息 不对称是审计产生的原因。在现实生活中，被审计单位的信息披露往往过于片面， 甚至是虚假伪造的，这就造成了信息的外部不对称。审计部门并不是被审计单位 信息的第一掌握者，他必须通过一线的审计人员来获取和被审计部门相关的信息。 审计人员的素质良莠不齐，不可避免地会存在摒弃职业道德而与经营者相勾结、 共同向出资者寻租并分享“租金 的人员，。 1 3 1 3 审计的博弈论模型的研究 李正龙( 2 0 0 1 ) 对被审计人与审计机关建立四方矩阵得益模型进行分析，得出 了审计机关的审计覆盖面、审计成本、审计质量、审计技术的有益的启示和结论。 文献指出，审计机关确定的审计覆盖面只有高于2 3 ，才有可能发挥出审计的威慑 力和审计的约束力。该结论建立的部分假设认为有舞弊的部门在不被审计时的收 益与在被审计时的处罚绝对值相等，方向相反，这种假设缺乏理论与实践依据。在 3 审计实践中，有舞弊的部门在受到审计处罚时，其处罚金额并不一定等于其不被审 计时的收益。由于假设缺乏普遍性，导致结论缺乏较为充分的说服力普遍性n 射。陈 华友( 2 0 0 4 ) 更深入的研究了审计中的博弈分析。在较普遍的条件下分别建立了被 审计部门和审计机关之间的无限阶段重复博弈模型与完全信息静态博弈模型，得 出审计机关最优的混合策略以及其对弄虚作假进行罚款系数的公式，研究了影响 局中人行为的若干因素，提出了如何加强审计工作。但是，文献中的得益认定，即 被审计部门总的舞弊的金额表示由于被审计人的欺骗而使审计机关受到的损失， 有说服力的根据不足，这也影响了结论的说服力和严密性n 引。 1 3 2 国外研究现状 1 3 2 1 理性经济人假设的应用 新古典经济学派指出，所谓的“理性人”的假设是对在经济社会中从事经济 活动的所有人的基本特征的一个一般性的抽象。这个被抽象出来的基本特征就是： 每一个从事经济活动的人所采取的经济行为都是力图以自己的最小经济代价去获 得自己的最大经济利益n 。 1 3 2 2 寻租理论的产生 寻租理论的创始人图洛克认为：寻租是“一种不能提高产出，甚至降低产出， 但是能给行为主体带来特殊地位或垄断权的投资行为 n 引。建立“公共选择学派 的美国经济学家詹姆斯m 布坎南首先提出了“寻租”概念。布坎南把寻租定义 为：“那些本可以用于价值生产的资源被用于只不过是为了决定分配的竞争n 引。 t o k e s h i d t 认为腐败是人类社会在时间和空间长期存在的一种现象，他在文中从 经济学角度审查腐败，以便使一些这方面的材料到更广泛的分析视角n 。h e l t 通 过对美国加州高速公路系统以往的审计资料研究发现，大部分的审计建议没有得 到有效执行，或者是建议不适用，或者有的建议即使被执行，但对工程项目没有 本质帮助。从这方面来看，加速审计整改情况监督和提高审计建议的可行性具有 重要的意义n 引。 1 3 2 3 施工工程审计的方法 法国运输部( f r e n c hm i n is t r yo ft r a n s p o r t ) 审计主要基础设施工程后认 为，对于主要的交通道路工程，应当区别对待，应对列入优先计划的类型，给予 重点审计监督和管理。t h o m p s o n ( 2 0 0 4 ) 认为，清晰的审计跟踪可以判别关键决 策的正确性。t h o m p s o n 将最重要的决策因素归纳为三点：一是有利于工程的开始； 二是必须考虑工程的成功路线和可行性；三是确信合同的本质是要得到回报。这 些决策必须多加以分析，以提供最佳的平台给首选的投标人。对政府工程合同而 言，经审计后，决策不能违背相关法规n 。 4 1 3 2 4 小鸡游戏与客户及注册会计师的博弈行为 c h a r l e sj c o a t e 、r o b e r te f l o r e n c e 与k r is t il k r a l 从小鸡游戏的 原理得出启示来解释客户与注册会计师的博弈行为。这篇文章用一种利益模型( 类 似于小鸡游戏) 来诠释客户与注册会计师之间的关系，比传统的客户一一注册会 计师模型更为正式乜引。 1 4 本文研究的内容与研究方法 1 4 1 本文的研究内容及思路 本文共分六部分。 第一部分对研究背景、中外学者的研究情况进行了概述。 第二部分是本文运用的主要理论基础，包括经济人假设理论、不对称信息理 论、权力寻租理论、成本效益理论。 第三部分通过收集、分析“长江重要堤防隐蔽工程”、“中国体育博物馆工程”、 “粤海铁路工程 等国家工程项目舞弊案例资料，说明国家工程项目在各环节都 有可能出现舞弊行为，为了保证国家工程项目顺利进行，确保有关财政财务信息 的透明度和真实性，保证政府职能的实现和公众利益不受损害，以杜绝欺诈、滥 用职权、权钱交易等舞弊行为，及时发现围标舞弊行为，实施国家工程项目舞弊 审计势在必行。 第四部分采用寻租理论、不对称信息、成本效益等理论、委托代理理论对国 家工程项目的被审计人的“经济人 行为凸显、舞弊审计违规的惩罚成本小于预 期收益、国家工程项目建设方及施工方与审计方相互寻租、审计机构与被审计单 位的博弈失衡、围标行为及围标行为发现存在时间差异等成因进行了较深入的分 析。 第五部分并针对国家工程项目舞弊审计存在的问题提出应完善国家工程项目 舞弊审计机制、增加国家工程项目舞弊审计腐败行为的惩罚成本、建立健全激励 和约束机制以约束审计双方寻租行为、提升国家工程项目审计的透明度及有效性、 加大被审单位围标行为的查处及处罚力度等相关对策。 第六部分从案情介绍、案情分析及启示三方面对粤海铁路工程舞弊审计案例 进行了分析。 本文的研究思路，如图1 1 所示。 s 图1 1研究思路图 1 4 2 本文研究的方法 本文主要采用规范研究方法，在借鉴国内外的舞弊审计和工程项目审计研究 成果的基础上，遵循首先进行理论分析、然后研究实践问题、最后提出解决办法 的研究路线，对国家工程项目舞弊审计相关问题进行系统的研究。运用经济人假 设、权力寻租理论、不对称信息理论、成本效益理论对国家工程项目舞弊审计进 行系统的研究分析，并建立博弈论模型，为提高国家工程项目舞弊审计行为提出 对策提供理论依据。 本文采用了案例分析法，分析了“长江重要堤防隐蔽工程”、“中国体育博物 馆工程”、“粤海铁路工程”等国家工程项目舞弊案例资料，说明国家工程项目在 各环节都有可能出现舞弊行为，为了保证国家工程项目顺利进行，确保有关财政 财务信息的透明度和真实性，保证政府职能的实现和公众利益不受损害，以杜绝 欺诈、滥用职权、权钱交易等舞弊行为，及时发现围标舞弊行为，实施国家工程 项目舞弊审计势在必行。在第六部分重点分析了“粤海铁路工程 案例，说明了 “粤海铁路工程 舞弊审计中存在的问题，并得出如何提高审计效率、及时发现 舞弊行为的启示。 6 1 4 3 本文的创新点 纵观本文所检索的中外文献，国内外学者在国家工程项目舞弊审计方面做了 大量的分析研究工作，并强调了国家工程项目审计具有重要性，且提出了有效的 对策，本文在研究这些文献的基础上，提出了些新的思考。 其一：建立寻租经济学模型对国家工程项目舞弊现象中围标现象的成因进行 研究分析，并改进了以前学者的模型，增加了考虑时间价值模型情况下对舞弊行 为发现时间对舞弊的期望值的影响分析，证明了国家工程项目舞弊审计重要性和 必要性，提出了将内部审计、政府审计与社会审计相结合可以完善舞弊行为发现 机制，及时发现围标等舞弊行为。 其二：在前人研究的基础上完善了政府审计监督与施工单位的博弈模型，通 过博弈模型剖析了政府监督与施工单位博弈失衡的原因，引入声誉处罚机制以加 大对违规行为的处罚力度，提出了将内部审计、政府审计与社会审计相结合等措 旋来遏制国家工程项目舞弊现象，以加强国家工程项目舞弊审计。 7 第2 章国家工程项目舞弊审计的理论基础 2 1 经济人假说 2 1 1 经济人假说的产生背景 “经济人修的假设，起源于享受主义哲学和英国经济学家亚当斯密( a d a m s m it b ) 的关于劳动交换的经济理论。1 7 7 6 年，亚当斯密出版了一部经典巨著国 民财富的性质和原因的研究，他在继承前人优秀研究成果的基础上，第一次把个 人谋求自身利益的动机和行为系统地、清晰地纳入经济学的分析框架中，以“经 济人”假定作为其思想的立足点。阐明了国民财富增长和经济自由思想的内在关 联。从而奠定了“经济人假定思路的基础。斯密在国富论中指出：凡生活 在社会中的人，无一不心怀“自利的打算”。“利己心”( s e r f i n t e r e s t ) 或“自 爱心 ( s e l f 一1 0 v e ) 人皆有之，是人类的本性。在经济活动中， 每个人都在力图 应用他的资本“使其生产物的价值能达到最大程度 。这种努力是“社会财富、国 民财富以及私人财富所赖以产生的重大因素 。只有让“利己心”在自由放任条件 下充分发挥作用。在“看不见的手 的引导下，才能够实现社会普遍福利和社会 物质财富的增进。因此，斯密所谓的“经济人 ，就是体现利己主义本性、追求自 己安乐和利益的人。 2 1 2 经济人假设的特征及应用 “经济人具有以下几个特征：第一，经济人具有自利性。即个人追求自身 利益是驱策人的经济行为的根本动机。这是经济人的最基本的规定。第二，经济 人具有理性，即每个人都关心为自己谋求最大的利益。这是经济人实现自利的方 式和手段。第三，在良好的社会秩序下，个人追求自身利益最大化的自由行为在 “看不见的手”的引导下，会无意识地、有效地增进社会公共利益。政府审计人 员也是“经济人 ，在审计过程中，他们也会追求自身利益最大化。这是政府审计 人员会出现舞弊行为的主要原因之一。 2 2 不对称信息理论 2 2 1 不对称信息理论的产生 信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差 异的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员， 则处于比较不利的地位。不对称信息理论( as y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ) 是英国剑桥 大学教授詹姆斯莫里斯( j a m e sm i r l e e s ) 和美国哥伦比亚大学教授威廉维克瑞 8 ( w i l l i a my i c k e r y ) 在信息经济学中提出的重要理论。他们分别在6 0 和7 0 年代， 揭示了不对称信息对交易所带来的影响，并提出了相应对策。 不对称信息理论是信息经济学的核心，指在日常经济活动中，由于某些参与 人拥有另一些参与人不拥有的信息，由此造成的不对称信息下交易关系和契约安 排的经济理论。信息的不对称可以从两个角度划分：一是不对称发生的时间，二 是不对称信息的内容。从不对称发生的时间看，不对称性可能发生在当事人签约 之前，也可能发生在签约之后，分别称为事前不对称和事后不对称。从不对称信 息的内容看，不对称信息可能是指某些参与人的行动，也可能是指某些参与人的 知识和信息，分别称为隐藏行动和隐藏信息。 2 2 2 不对称信息理论的内容及应用 信息不对称是审计产生的原因，同时它也是审计风险的原因。根据信息不对 称发生的范围不同，我们可以将它分为信息的外部不对称和信息的内部不对称。 根据信息不对称发生的范围不同，我们可以将它分为信息的外部不对称和信 息的内部不对称。信息的外部不对称：现代企业的所有权和经营权是相互分离的， 这种委托经济责任关系的出现，使得所有者和经营者之间出现了信息不对称，于 是审计作为弥补二者之间信息不对称的手段和方法出现了。在现实生活中，被审 计单位的信息披露往往过于片面，甚至是虚假伪造的，这就造成了信息的外部不 对称。信息的内部不对称：国家工程项目的审计人员是政府审计工作的具体执行 者，每个国家工程项目审计人员将自己所掌握的信息反馈给审计部门。由此可知， 每个国家工程项目审计部门并不是被审计单位信息的第一掌握者，他必须通过一 线的审计人员来获取和被审计部门相关的信息。基于这种关系，审计人员则成为 掌握优势信息的代理人。在现实的工作中，国家工程项目的旋工方与建设方的审 计人员的素质良莠不齐，不可避免地会存在摒弃职业道德而与经营者相勾结、共 同向出资者寻租并分享“租金 的人员。当出现这种情况时，信息的内部不对称 就产生了。 2 3 权利寻租理论 2 3 1 权利寻租理论的产生 建立“公共选择学派”的美国经济学家詹姆斯m 布坎南首先提出了“寻租” 概念。所谓“租 ，原本是指土地作为一种生产要素投入而应该获得的报酬；广义 层次上的“经济租 是用来表示长期内某种产品或劳务的需求提高，而供给量由 于种种原因( 如政府干预、行政管制等人为限制) 难以增加，导致该商品供求差额扩 大，从而形成差价收入或要素收入。只要存在这种差价收入所引起的超额利润，就 会出现寻租行为。 9 广义而言，寻租行为是指人类社会中非生产性的追求经济利益的活动，或者 说是指那种维护既得的经济利益，或对既得利益进行再分配的非生产性活动。狭 义而言，寻租行为是指利用行政法律的手段阻碍生产要素在不同产业之间的自由 流动和自由竞争，从而维护或攫取既得利益的行为。公共选择学派认为，政府行 为不可避免地存在着垄断和特权，如税收、行政分配，必然会阻碍生产要素在不同 产业之间的自由流动。这种垄断形成了有别于市场价格的显在的或是潜在的政府 价格，两个价格之差就形成了“经济租 。 2 3 2 权利寻租理论的应用 在国家工程项目审计过程中，一方面，被审计单位会千方百计地去获得这样的 租，以低成本获得高收益，谋取超额利润；另一方面，政府审计人员利用所掌握的 权力谋取个人利益，会“设租 ，“设租 的目的是为了“寻租。通过这样的寻 租行为，被审计单位就获得低于正常价格的生产要素，而政府审计人员在审计过 程中私下获得了各种贿赂，对被审计方开了绿灯，双方共同划分了“租 。因而， 权力寻租行为实质是一种权钱交易。 2 4 成本效益理论 2 4 1 成本效益理论的起源 成本效益分析是通过比较项目的全部成本和效益来评估项目价值的一种方 法，成本一效益分析作为一种经济决策方法，将成本费用分析法运用于政府部门 的计划决策之中，以寻求在投资决策上如何以最小的成本获得最大的收益。常用 于评估需要量化社会效益的公共事业项目的价值。非公共行业的管理者也可采用 这种方法对某一大型项目的无形收益( s o f tb e n e f i t s ) 进行分析。在该方法中，某 一项目或决策的所有成本和收益都将被一一列出，并进行量化。 成本一效益分析方法的概念首次出现在1 9 世纪法国经济学家朱乐斯帕帕 特的著作中，被定义为“社会的改良 。其后，这一概念被意大利经济学家帕累 托重新界定。到1 9 4 0 年，美国经济学家尼古拉斯卡尔德和约翰希克斯对前 人的理论加以提炼，形成了“成本一效益”分析的理论基础即卡尔德一一希克斯 准则。也就是在这时期，“成本一效益 分析开始渗透到政府活动中，如1 9 3 9 年美国的洪水控制法案和田纳西州泰里克大坝的预算。6 0 多年来，随着经济的发 展，政府投资项目的增多，使得人们日益重视投资，重视项目支出的经济和社会 效益。这就需要找到一种能够比较成本与效益关系的分析方法。以此为契机，成 本一效益在实践方面都得到了迅速发展，被世界各国广泛采用。 2 4 2 成本效益理论的应用 在国家工程项目审计中，政府审计人员决定舞弊与否时，会用成本效益理论 ：t o 对其舞弊的预期效益和审计不到位将受到的处罚成本进行分析，如果预期效益大 于处罚成本，他很可能会选择舞弊，即在审计的过程中对被审计单位开绿灯。如 果预期效益小于处罚成本，那么他就会选择进行严格的审计。 第3 章国家工程项目舞弊审计的特性 3 1 工程项目的分类 工程建设项目按投资主体分类可以分为中央政府投资的工程建设项目、各级 地方政府投资的工程建设项目、企业投资的工程建设项目、“三资企业的工程建 设项目、各类主体联合投资的工程建设项目。 中央政府投资工程建设项目又称为中央政府投资的建设项目，指全部或主要 由国家财政性资金、国家直接安排的银行贷款资金和国家统借统还得外国政府或 国际金融组织及其他资金投资的建设项目。各级地方政府( 含省、地、市、县、 乡) 投资的建设项目：主要是以各级地方政府财政性资金及其他资金投资的建设 项目。企业投资的建设项目：主要指企业( 全民所有制企业、企业集团、集体所 有制企业、乡镇企业等) 用自有资金或自筹资金投资的建设项目。“三资”企业的 建设项目：主要形式有中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业投资的建设 项目。各类投资主体联合投资的建设项目包括生产联合体、资源开发联合体、科 研与生产联合体、产销联合体等。 3 2 国家工程项目的范围和特点 3 2 1 国家工程项目的范围 本文所述国家工程项目是指中央政府投资工程建设项目和各级地方政府投资 的以公益性为主要目的的工程建设项目。 3 2 2 国家工程项目的特点 3 2 2 1 建设规模大、资金投入多 国家工程项目通常是对国民经济和社会发展具有特殊意义的项目，设计能力 和投资大多达到大、中型项目标准，还有相当一部分工程被列为国家重点建设工 程。如长江重要堤防隐蔽工程是以发行国债的方式投入巨资建设的国家重点工程， 1 9 9 9 年8 月2 5 日，国务院第4 6 次办公会议决定由中央财政斥资6 4 9 4 亿元实施 长江重要堤防隐蔽工程建设。同年，上起湖北的松滋，下至安徽马鞍山，在鄂、 湘、赣、皖四省2 7 3 2 公里的长江堤防上，掀起施工建设的高潮。 3 2 2 2 固定性、多样性、建设过程的长期性 国家工程项目的建造所需要的大量劳动力、机械和建造材料必须围绕其固定 的产品展开活动。这正好与工业的流水生产相反。施工队伍在完成了一个建设项 目的施工任务之后，又要调往另一个地方进行工程项目的建设，表现为施工过程 的流动性。而这一流动性的产生，正是由建设项目本身所具有的固定性所决定的。 由于建设项目的使用对象和使用要求不同，因而，要组织各产品的标准化生产几 乎是不可能的。同时，由于不同的工程项目所对应的建造地点的水文、地质、气 候等自然条件不同，导致建设项目之间必然存在较大的差异，因此具有多样性。 国家工程项目往往资源耗费大、生产周期长、占用资金多。 3 2 2 3 涉及的当事人数量多 工程项目的建设程序包括三个阶段：开工前的准备阶段、在建阶段以及竣工 验收阶段( 详见图3 1 ) 。在这期间涉及的当事人从实体上看，主要包括工程建设 项目的主管部门、各地方或国家政府机关、建设单位、设计单位、施工单位、金 融机构、监理单位以及参与建设与管理的所有部门或单位。因为国家工程项目往 往建设规模大，覆盖范围广，所以涉及到的当事人数量较一般工程项目多。 可 项 行 目 设建建生竣交 性 建 计 设 设 产 工 付 研 议 工准 实准验使 究 书 作备施备收用 报 图3 1 工程项目的建设程序图 鉴于国家工程项目通常是对国民经济和社会发展具有特殊意义的项目，国家 工程项目舞弊行为势必对国家的经济发展和人民生活带来极大的危害，本文就把 研究的重点放在国家工程项目舞弊审计方面。 3 3 国家工程项目审计备方当事人及舞弊行为 3 3 1 国家工程项目审计渡及的各方当事人 国家工程项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定 时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济标准，运用审计技术对建设项 目建设全过程的技术经济活动以及与之相关的各项工作进行审计、监督。与国家 工程项目审计涉及的各方当事人有： 3 3 1 1 审计主体 我国工程项目审计的主体由政府审计机关、社会审计组织和内部审计机构三 大部分组成。在我国审计实务中，国家工程项目审计主要由政府审计机关来完成。 社会审计组织接受建设单位委托进行审计的项目大多为基础性项目或公益性项 目；内部审计机构则重点审计在本单位或本系统内投资建设的工程项目。 3 3 1 2 审计客体 审计的客体亦即审计的对象，国家工程项目审计客体从实体上看，主要包括 工程建设项目的主管部门、各地方或国家政府机关、建设单位、设计单位、施工 单位、金融机构、监理单位以及参与建设与管理的所有部门或单位。 3 3 2 申报国家工程项目的建设方可研报告存在虚假现象 一个国家工程项目，一般是由各地方政府部门申报拟建项目，并对拟建项目 进行可行性研究，然后国家相应的对口职能部门对拟建项目进行投资决策表决。 项目投资决策是选择和决定投资方案的过程，是对拟建设的项目的必要性和可行 性进行必要的技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较选择及做出判断 和决策的过程。项目决策的正确与否直接关系到建设项目的成效。我国诸多国家 工程项目表明，投资项目决策阶段工作不被重视、流于形式的趋势不断扩大，舞 弊行为也开始凸现。如可行性研究报告中使用的基础数据不实、不全，因此导致 前期决策结果不真实，深度不能满足设计工作的要求；很多项目是人情项目或领 导项目，导致可研报告变成了可批性报告，前期决策工作流于形式；有些项目违 反国家发改委的规定，没有委托有资格的工程咨询公司对可行性研究报告进行评 估。文献显示，根据工、农、中、建四大国有银行陕西省分行的业务情况调查，“七 五 期间不良资产的总额为2 6 1 5 亿元，占总额的比例为1 8 6 ，末期这一数字为 8 0 5 9 亿元，占总额的2 2 5 ，而“八五”末期为2 4 2 3 亿元，占总额的2 5 7 。 十年问不良资产绝对额增加了2 1 6 1 5 亿元，净增了7 1 。这些都是项目决策不当 引起的后果。 3 3 3 某些国家工程项目设计审查不严 目前，建筑市场不是十分景气，设计部门面临市场竞争的考验，因此，许多 设计单位实行了承包设计责任制，指标到人，任务到人，并推行提成的方法，鼓 励所有人员接受设计任务。这样做固然提高了设计人员的积极性，但也给设计管 理工作带来了十分严重的问题，比如许多设计人员设计水平不太高，但也承接了 大型项目的设计任务，导致设计质量下降，设计浪费严重。更为严重的是，有些 级别不高的设计单位，为了能够承接设计范围之外的设计任务，挂靠级别高的设 1 4 计单位，间接地导致了设计风险加大。此外，大量“人情项目 和“领导项目 的存在以及行贿受贿、收受回扣等行为的发生，都严重的扰乱了建筑市场，给工 程项目带来极大的风险。例如，2 0 0 3 年发生在重庆开县的“1 2 2 3 特别重大天然 气并喷事故，造成了2 4 3 人死亡，直接经济损失9 2 6 2 7 1 万元。该事故的主要原 因之一就是工程设计有缺陷，审计把关不严，未按照有关安全标准标明井场周围 规定区域内居民点等重要项目，没有进行安全评价、审计，对危险因素缺乏分析 论证。 3 3 4 某些国家工程项目招标不规范 3 3 4 1 工程项目不招标、规避招标、虚假招标问题严峻 有些工程建设项目任然存在不招标的现象，特别是勘察、设计、监理采购等 不招标的问题更为严重。在国家计委对我国8 9 个建设项目2 0 0 0 年以来的招投标 执行情况进行的专项稽查中，属于应招标而未招标合同5 8 3 份，+ 合同金额2 1 1 亿 元，分别占应招标合同总数和合同总金额的2 0 2 和4 2 。勘察设计、设备材 料采购、工业项目、电力项目，应招未招的比例较高。这些现象扰乱了工程建设 市场的秩序，严重影响了工程建设项目的质量，也容易诱发腐败，引发舞弊行为。 某些建设单位的管理人员，为了规避关于工程发包达到一定金额必须实行公 开招标的规定，将工程项目分拆到法定公开招标限额以下，化整为零，直接发包或 者议标发包，从中谋取好处。如某市制定的建设工程施工招标投标管理办法规 定，规划区内建筑面积2 0 0 0 平方米以上或投资额在3 0 万元以上，规划区外建筑 面积在1 0 0 0 平方米以上或投资额在3 0 万元以上的建设工程项目，必须迸行旌工 招标投标。有的单位就在这一标准上做文章，在申请工程项目时，把项目分成几 块分别报批，从而使整个项目”名正言顺”避免了招标。 为了使意向单位能够中标，招标方表殛上对拟参加投标的单位进行考察，实际 上根据意向单位的企业情况设置标书，增加意向单位中标机会；或者故意选择几个 陪标单位参与陪标，使意向单位轻易中标；或者将一个完整的工程项目分解成诸多 块，让内定单位中标高利润部分。比如，某市社会福利服务中心工程招标，投标 单位接到标书后，个个摇头。因为投标书载明，这一部分子项目不在本投标范围， 那一部分材料不在本招标范围内，一个完整的建安工程项目被分割肢解为十几块， 而且被肢解的都是利润高的部分，真是“中标单位啃骨头，内定单位吃肥肉。 3 3 4 2 招投标操作不规范 有的地方和单位在操作过程中，为了照顾特定的关系，把本应公开招标的项目， 实行邀请招标，不发布招标广告，只邀请特定的法人或组织投标，限制、排斥其他法 人或组织参与投标，为其邀请的投标人减轻竞争压力，创造中标条件。在国家计委 对我国8 9 个建设项目2 0 0 0 年以来的招投标执行情况进行的专项稽查中，在8 9 个 项目中，有8 9 9 个邀请招标合同未经批准或审批手续不符合规定，合同金额3 5 4 亿元，分别占应招标合同总数和合同总金额的3 1 2 和7 1 。其中，设备材 料采购和工业项目各项招标未经批准实行邀请招标的比例较高，分别为4 6 2 、 2 0 3 和6 7 1 、3 4 8 。可见，邀请招标的合同数量、金额都很大。 评标专家没有从指定专家库中抽取，而是由业主指定专家进行评标，甚至业 主自己作为评标人，这为内定的中标人提供了中标条件。 3 3 4 3 串通中标情况时有发生 招标建设单位的管理人员与关系人串通，在编制招标文件时加入有利于关系 人的内容，为关系人创造有利的竞争条件。如1 9 9 9 年，在长江重要堤防隐蔽工程 建设中，工程腐败从招投标开始，投标公司为了中标，不惜采用贿赂手段，而招 标方不能根据工程项目的投资规模和建设性质决定项目的招标形式，使招投标工 作流于形式。相关部门不顾职业道德规范，以不适当的方式推荐施工单位。施工 单位通常没有通过正常的建筑市场的竞争就直接进入了项目的建设过程，这就很 难保证招标投标的公平性，对净化建筑市场起了很不好的作用。承包方的确定是 根据人情及回扣，提高了竞标成本为工程质量埋下了隐患。 3 3 4 4 围标现象屡见不鲜 围标有两种方式，一种是投标人拉拢其它施工单位作为陪标人参与投标，增 加中标的机会。突出的问题表现为包工头