3类金融资产的比较(中级财务会计).doc

3类金融资产的比较分类证券形式以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产备注股票形式初 始计 量 借：交易性金融资产成本投资收益 贷：银行存款借：可供出售金融资产成本 贷：银行存款（1）区别：交易费用的处理！（2）若支付款项中包含的已宣告但尚未支付的股利，应？持有期间被投资单位宣告股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：投资收益收到股利（暂略）期末公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 或相反分录借：可供金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或相反分录 （1）区别两类金融资产公允价值变动计入的账户！（2）区别可供出售金融资产公允价值变动与减值！（3）在原计提减值金额内转回。（3）股票形式的可供出售金融资产减值转回通过权益转回！期末减值测试计提时借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 可供金融资产公允价值变动转回时借：可供金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积出售借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（也可能在借方）投资收益 （差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录借：银行存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（也可能在借方） 投资收益 （差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或相反分录注意：将原计入“公允价值变动损益”或“资本公积-其他资本公积”的利得或损失转入“投资收益”。债券形式初 始计 量 借：交易性金融资产成本投资收益 贷：银行存款借：持有至到期投资成本 利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款借：可供出售金融资产成本 利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款（1）交易费用的处理！（2）若支付款项中包含的已到付期但尚未支付的利息，应？期末计息借：应收利息 贷：投资收益借：应收利息/持有至到期投资应计利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整 （摊销额，可能在借方）借：应收利息/可供出售金融资产应计利息贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整 （摊销额，也可能在借方）（1）实际利率法！（2）收息（暂略）期末公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 或相反分录借：可供金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或相反分录 期末减值计提时借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备转回时借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提时借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 可供金融资产公允价值变动转回时借：可供金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失区别：（1）股票形式的可供出售金融资产与债券形式的可供出售金融资产在减值转回时计入账户的不同！（2）在原计提减值金额内转回。出售/到期收回借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（也可能在借方）投资收益 （差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录到期：借：银行存款 持有至到期投资减值准备 （若有计提余额）贷：持有至到期投资成本应计利息 /应收利息投资收益 （若有，差额）到期前出售或重分类（国，暂略）借：银行存款贷：可供出售金融资产成本应计利息 /应收利息公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差