负债.ppt

第十章负债,.,第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组本章重点与难点,目录,.,一、负债的定义及确认条件（一）负债的定义企业会计准则基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节负债概述,.,（二）金融负债企业承担的是一种合同义务，履行该义务对导致企业转移现金或其他金融资产等。大多数负债都属于金融负债，即债务人需要使用现金或其他金融资产来履行相关的现时义务。若不是通过现金或其他金融资产来清偿，则不属于金融负债，如预收账款、产品质量保证形成的预计负债等，因通过提供产品或服务来履行义务。,.,（三）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,.,二、负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,.,满足下列条件之一的，都是流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿的负债主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,.,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工的负债,对客户的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款长期借款,应付账款长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,.,一、短期借款（一）短期借款的核算内容,第二节流动负债,短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。,企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。,筹资效率高、筹资弹性大,筹资风险高、实际利率较高,.,（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算举例见教材【例10-1】,.,二、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,.,（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算,因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用,按照票面金额,对于带息的商业汇票尚未计提的利息,商业汇票发生的手续费、利息等，均计入财务费用期末计算应付利息时,借：财务费用贷：应付票据2、应付票据到期日的会计核算,.,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：,如果是商业承兑汇票转为应付账款,如果是银行承兑汇票转为短期借款,.,某企业2012年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。,（1）2012年1月1日持票购料，材料验收入库：借：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500（2）2012年12月31日时，计算两个月的应付利息借：财务费用585贷：应付票据585（3）2013年2月1日到期付款：借：应付票据59085财务费用292.50贷：银行存款59377.50举例见教材【例10-2】,【例】,三、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。,.,（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：,举例见教材【例10-3】【例10-6】,.,四、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算举例见教材【例10-7】,按实际收到的金额,.,2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,按确认收入的金额及应交增值税的金额,预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额,预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款,.,五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2522.薪酬的内容见右表,.,（二）应付职工薪酬确认与计量1、应付职工薪酬的确认根据受益对象将职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。,生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬,产品成本或劳务成本,日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬,管理费用,销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬,销售费用,在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬,固定资产的初始成本,无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的,无形资产的初始成本,.,2、应付职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬：包括企业以货币形式支付给职工或为职工支付的工资、职工福利、各种社会保险、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等货币性职工薪酬的计量：按国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，根据历史经验数据和自身实际情况合理预计。,.,五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，根据员工的基本工资为计算基数来缴纳。养老保险，单位缴20%，个人缴8%。医疗保险，单位缴8-9%（各地不一），个人缴2%。失业保险，单位缴2%，个人缴1%。工伤保险，单位缴0.5%，个人不缴费。生育保险，单位缴0.8%、1%，个人不缴费。住房公积金总比例在20%24%，一般有几种分配，个人8%公司12%或者相反，个人10%公司10%，个人12%公司12%，具体看各地公积金政策及公司福利政策。工会经费和职工教育经费，职工工资总额的2%和1.5%。,.,期末，按货币性职工薪酬的应付金额，计入“应付职工薪酬”总账科目贷方，并设置“工资”、“职工福利费”、“社会保障费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付等”等明细科目。借：相关资产成本或当期费用科目贷：应付职工薪酬工资社会保险金住房公积金工会经费职工教育经费等,.,实际支付货币性职工薪酬时，,按应付金额,按实际支付金额,企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,或,.,实际支付社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬社会保险费住房公积金等其他应付款（职工个人负担公司代扣代缴部分）贷：银行存款,.,212年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据211年实际发生的职工福利费情况，公司预计212年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,【例】,应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,分配工资、职工福利费、各种社会保险费等职工薪酬时,借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用400000在建工程3080000研发支出资本化支出1680000贷：应付职工薪酬工资20000000职工福利400000社会保险费4800000住房公积金2100000工会经费400000职工教育经费300000,支付工资、社会保险和住房公积金时借：应付职工薪酬工资20000000社会保险费4800000住房公积金2100000贷：银行存款26900000见教材【例10-8】,甲公司212年4月份发放职工工资时，应付职工工资的总额为165000元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税为5000元，应由职工个人负担由公司代扣代缴的各种社会保险费和住房公积金为10000元，实发工资部分已经通过银行转账支付。,借：应付职工薪酬工资165000贷：应交税费应交个人所得税5000其他应付款10000银行存款150000,【例10-9】,（2）非货币性职工薪酬的会计核算以自产产品或外购商品发放给职工作为福利第一，自产产品：视同销售。即按产品的公允价值和相关税费计量，确认为主营业务收入，同时结转产品成本。,第一，决定发放，确认薪酬时,第二，实际发放时,同时，结转成本,.,B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。213年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。,(1)决定发放，确认薪酬时每台电暖器的价税合计=1000+100017%=1170元借：管理费用35100生产成本198900贷：应付职工薪酬非货币性职工福利234000(2)实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性职工福利234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税)34000(3)结转产品的成本借：主营业务成本180000(200台900)贷：库存商品180000,【例】,某公司为家电生产企业，共有职工420人，其中生产工人300人，车间管理人员20人，行政管理人员30人，销售人员20人，在建工程人员50人，适用的增值税税率为17%，该公司以其自产的家电发给每名职工，该产品的账面价值为150万元，市场价格为200万元（不含增值税），适用的消费税为10%。,(1)决定发放，确认薪酬时借：生产成本76200制造费用5080管理费用7620销售费用5080在建工程12700贷：应付职工薪酬非货币性职工福利106680,【例】,(2)实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利106680贷：主营业务收入84000应交税费应交增值税（销项税额）14280应交消费税8400同时，结转产品成本借：主营业务成本63000贷：库存商品63000【例10-10】甲公司生产服装。,.,第二，外购商品：按公允价值和相关税费进行计量，计入有关资产成本或当期损益。,第二，确认薪酬时,第一，实际购买时,.,实际发放时，借：应付职工薪酬非货币性职工福利贷：库存商品应交税费应交增值税(进项税转出)【例10-11】。将拥有的房屋无偿提供给职工使用,第一，计提折旧时,第一，确认薪酬时,.,租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,第二，支付租金时,第一，确认薪酬时,.,C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。,(1)计提汽车的折旧时：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬非货币性福利20000借：应付职工薪酬非货币性福利20000贷：累计折旧20000(2)确认住房租金费用，确认薪酬时：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬非货币性福利40000借：应付职工薪酬非货币性福利40000贷：银行存款40000教材【例10-12】、【例10-13】,【例】,（三）辞退福利的会计核算1、辞退福利含义,2、辞退福利的确认辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,.,3、辞退福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划；企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。（2）对于对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。职工数量估计方法有两种：一是按或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计最可能发生的数量；二是按各种发生数量及其发生概率计算确定。,.,（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用。计提辞退福利时，借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利各期支付辞退福利款项时，借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款,.,丁公司为一家家用电器制造企业，212年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从213年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。表1丁公司213年辞退计划一览表金额单位：万元,【例】,212年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表2所示。表2单位：万元,愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在212年（辞退计划212年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬辞退福利14000000也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定，以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表3所示。,.,表3,彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.6710）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用。借：管理费用567000贷：应付职工薪酬辞退福利567000,.,六、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,.,（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算过去三档税率：基本税率、低税率和零税率。一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。2012年营改增后，新增11%和6%两档低税率。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,.,小规模纳税人企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。（1）当期销项税额的核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”例见教材【例10-14】,.,购进免税农业产品，借:原材料”、“库存商品”应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款”、“银行存款”、“库存现金”【例】甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项1500000元。产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按要价的13%计算确定。借：原材料1305000应交税费应交增值税（进项税额）1195000贷：银行存款1500000,.,有些行为虽然没有取得销售收入，但也视同销售，应缴纳增值税。常见的视同销售行为包括：企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、利润分配或对外捐赠；,.,借：在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬等贷：库存商品、主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）【例10-15】212年7月25日，甲公司工程部门领用自产的产品一批，用于建造一栋厂房。该产品成本为50000元，市场售价（计税价格）为60000元，适用的增值税税率为17%。借：在建工程60200贷：库存商品50000应交税费应交增值税（销项税额）10200,.,（2）当期进项税额的核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时。取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣准许抵扣的情形主要包括:见教材P258,.,212年5月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税为13600元。另外甲公司应负担的运输费为2000元，可以按7%的扣除率计算进项税额。货款尚未支付，材料已收到并验收入库。甲公司采用实际成本法对原材料进行核算。,应交增值税进项税额=13600+20007%=13740（元）借：原材料81860应交税费应交增值税（进项税额）13740贷：应付账款乙公司95600,【例10-16】,212年4月28日，甲公司的一辆轿车进行维修，收到的增值税专用发票上注明的修理费为4000元，增值税为680元。甲公司使用支票支付了该笔款项。,借：管理费用4000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：应付账款乙公司4680,【例10-17】,进项税额不允许抵扣的情形：（1）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证（指增值税专用发票和增值税专用缴款书），或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，已发生的进项税额应当予以转出。购进货物或者接受劳务用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或者个人消费等非应税项目；购进的货物用于免税项目；购进的货物因管理不善造成被盗、丢失、霉变等发生非正常损失。,.,将外购货物用于集体福利不动产在建工程等时，不是视同销售，应为进项税转出。购进时，借:库存商品应交税费-应交增值税(进项税)贷：银行存款同时，借：管理费用（生产成本、销售费用等）贷：应付职工薪酬非货币性职工福利实际发放时,借:应付职工薪酬-非货币性职工福利贷:库存商品应交税费-应交增值税(进项税转出),.,甲公司本月购进的一批原材料因管理不善发生霉变，损失金额为30000元，其进项税额为5100元。甲公司查明原因并经过批准，应由责任人赔偿损失25000元，其余部分为净损失。,发生损失时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢35100贷：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100查明原因处理时，借：其他应收款责任人25000营业外支出10100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢35100,【例10-18】,212年6月20日，甲公司自行建造一座仓库，领用一批外购的水泥，其实际成本为20000元，该批材料取得时确认的增值税进项税额为3400元。,借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400,【例10-19】,（3）缴纳增值税和期末结转的会计核算本期应交增值税=销项税额-进项税额进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，,.,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。结转当期应交未交的增值税时，对于企业期末多交的增值税，,贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税,借方余额代表企业本月多交的增值税,.,【例】某一般纳税人企业，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已经预缴的税额为30万元，则月末企业如何进行相应的会计处理。当期应纳增值税额=80-30=50万元，已预缴30万，则应再补缴税款20万元，所以应转出未交增值税20万元。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）20贷：应交税费未交增值税20,.,某一般纳税人企业，增值税税率为17%，2013年1-2月份发生下列业务，根据业务资料作相关的会计处理。1月份发生下列业务：1.本月购入甲材料90万元，乙材料(增值税税率13%）40万元，已验收入库，款已付。2.本月销售商品，价款80万元，款未收。3.本月建造厂房领用购入材料一批，成本18.9万元。4.上年结转本年留抵进项税额0万元，上交上月税款10万元。5.办理增值税申报表时，计算当期增值税额。1、借：原材料甲材料90乙材料40应交税费应交增值税（进项税额）20.5贷：银行存款150.52、借：应收账款93.6贷：主营业务收入80应交税费-应交增值税（销项税额）13.6,【例】,3、借：在建工程22.1贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）22.14、借：应交税费未交增值税10贷：银行存款105、13.6-（20.5-3.2）=-3.7，期末留抵税额为3.7。2月份发生下列业务：1.本月购入甲材料材料100万元（增值税税率17%），已验收入库。2.本月销售商品一批，收入200万元，款未收。3、销售材料一批，价款53.5万元，增值税17%，款已转账收讫。4、购入生产用设备一台，价款31.9万元，增值税5.4万元，企业开出一张2个月期商业汇票支付上述款项。5、向灾区捐赠甲材料一批，价款4.8万元，进项税额0.8万元。,.,6、办理增值税申报时，计算当期增值税额。7、月结处理。8、开具专用缴款书缴纳当期增值税。2月份：1、借:原材料甲材料100应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：银行存款等1172、借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）343、借：银行存款62.6贷：其他业务收入53.5应交税费应交增值税（销项税额）9.1,.,4、借：固定资产设备31.9应交税费-应交增值税（进项税额）5.4贷：应付票据37.35、借：营业外支出5.6贷：原材料甲材料4.8应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.86、34+9.1-（3.7+17+5.4-0.8）=17.8（万元）7、月结时，借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）17.8贷：应交税费-未交增值税17.88、借：应交税费应交增值税（已交税金）17.8贷：银行存款17.8教材举例P260-261【例10-20】,.,2.小规模纳税人增值税的会计核算小规模纳税人的认定：小规模纳税人的特点有：购买货物或接受劳务时，按所应支付的全部价款计入存货的入账价值，其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额予以抵扣；只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；且销售额通常含增值税，应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率）,.,按照销售额的一定比例（3%）计算应纳税额；应交增值税不含税的销售价格征收率小规模纳税人不需要进行应交税费的三级明细科目核算，只进行“应交税费-应交增值税”二级科目核算即可，月末不需要结转未交增值税。“应交税费-应交增值税”与“应交税费-已交增值税的余额相抵消差额就是本期应交未交的增值税。【例】某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足100万元。该工厂2012年6月份业务情况如下：（1）6月4日，企业销售瓶盖一批，获得收入30900元，款项收到并存入银行。销售额含税销售额（1征收率）30900（13）30000（元）,.,应纳税额300003900元借：银行存款30900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税900（2）6月6日，企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额为1360元，款项已付。假定该企业按实际成本计价。借：原材料9360贷：银行存款9360（3）6月20日，企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费20600元。借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税600,.,（4）6月30日，缴纳本月应纳增值税额。应纳增值税额=1500元（900600）借：应交税费应交增值税1500贷：银行存款1500【例10-21】甲企业为小规模纳税人。212年7月，甲企业购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税为17000元，另外负担运杂费3000元，全部价款已使用支票支付。材料收到并已验收入库。原材料成本=100000+17000+3000=120000（元）借：原材料120000贷：银行存款120000,.,【例10-22】甲企业为小规模纳税人。212年7月，甲企业销售一批产品，开出的普通发票上注明的产品价款为30900元（含税）。货款尚未收到。该批产品的成本为26000元，适用的增值税征收率为3%。销售额=30900（1+3%）=30000（元）应交增值税=300003%=900（元）借：应收账款30900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税900同时，结转已售产品成本借：主营业务成本26000贷：库存商品26000,.,（三）应交消费税的会计核算1、消费税征税范围含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。2、消费税的计算方法,.,【例】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，计算其消费税和增值税。消费税的计税依据为：100元117(1+17%)消费税税额为10030%=30元，增值税税额为10017%=17元。【例】某酒厂2013年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）,.,3.销售应税消费品的会计核算消费税实行价内征收，将生产的应税消费品对外销售时，,【例10-23】甲公司为增值税一般纳税人。212年4月，甲公司销售一批A产品，售价为30万元，适用的增值税税率为17%。该批产品为应税消费品，适用的消费税税率为10%。该批产品的生产成本为20万元。产品已经发出，款项尚未收到。（1）甲公司确认销售收入时，借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,.,同时，结转产品成本借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（2）甲公司确认应交消费税时，借：营业税金及附加30000贷：应交税费应交消费税30000自产自用应税消费品（在税法上视同销售）借：固定资产、在建工程、营业外支出、长期股权投资等贷：库存商品应交税费应交消费税,.,【例】某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税适用税率10%，不含税售价为10，000元。借：长期股权投资9700贷：库存商品7000应交税费应交增值税（销项税额）1700应交消费税1000【例】A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，双方产品公允价值均为60000元，交换具有商业实质，增值税适用税率均为17%，轮胎消费税税率10%。,.,A公司：借：周转材料低值易耗品轮胎60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本45000贷：库存商品复印机45000B公司：借：固定资产复印机66000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200,.,借：主营业务成本48500贷：库存商品轮胎48500借：营业税金及附加6000贷：应交税费应交消费税6000【例10-24】教材P2634、委托加工应税消费品的会计核算受托方应代收代交税款。委托加工物资收回后直接销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定所纳税款准予抵扣。,.,新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料13公斤，收取加工费10元，代垫辅料11元。,（1）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售委托加工增值税加工费增值税税率=（10+11）50017%=1785（元）委托加工消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税税率=500【（1312+10+11）（1-10%）】10%=9833.33（元）发出原材料时借：委托加工物资60000贷：原材料橡胶60000支付加工费、增值税借：委托加工物资10500应交税费应交增值税（进项税额）1785贷：银行存款12285,【例】,支付代收代缴的消费税借：委托加工物资9833.33贷：银行存款9833.33收回入库后借：原材料轮胎80333.33贷：委托加工物资80333.33对外销售时借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税同时结转成本借：其他业务成本80333.33贷：原材料轮胎80333.33,（2）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品同上交纳委托加工轮胎的消费税借：应交税费应交消费税9833.33贷：银行存款9833.33继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出借：银行存款234，000贷：主营业务收入200，000应交税费应交增值税（销项税额）34，000计算最终产品销售的消费税借：营业税金及附加20，000贷：应交税费应交消费税20，000交纳实际应纳的消费税借：应交税金应交消费税12，220贷：银行存款12，220教材例子P264【例10-25】【例10-26】,5.进口应税消费品的会计核算,【例】进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%，账务处理如下：借：原材料220000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2540006、实际缴纳消费税的会计核算借：应交税费应交消费税贷：银行存款,.,（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,.,2.提供应税劳务的会计核算【例】某企业兼营对外提供运输服务，收入30000元，营业税税率为3%。借：其他业务成本900贷：应交税费应交营业税9003.转让无形资产的会计核算（1）转让无形资产使用权出租，计入其他业务成本租金收入其他业务收入,.,借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税【例】A公司与H企业于2012年底达成协议，A公司允许H企业2013年使用其某一商标.H企业于2013年每月月初向A公司支付商标使用费50000元。每月月初收到商标使用费时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000同时计算出应缴纳的营业税(500005)，并作如下账务处理：借：其他业务成本2500贷：应交税费应交营业税2500,.,（2）转让无形资产所有权出售，计入营业外收支。【例】B公司于2012年7月18日将拥有的一项专利权出售，取得收入300000元，应交的营业税为15000元。该专利权的账面余额230000元。已计提的减值准备为10000元，则B公司的相关账务处理为：借：银行存款300000无形资产减值准备10000贷：无形资产230000营业外收入65000应交税费应交营业税15000,.,某企业2011年1月1日以80000元购入一项专利权，预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为8年，2013年1月1日，该企业将该专利权以70000元对外出售，出售该无形资产使用的营业税税率为5%。计算该专利权出售实现的营业外收入，并作会计处理。,2013年1月1日已摊销的无形资产价值=8000082=20000（元）应交营业税税额=700005%=3500（元）营业外收入=70000-（80000-20000）-3500=6500（元）借：银行存款70000累计摊销20000贷：无形资产80000营业外收入6500应交税费应交营业税3500,【练习】,4.销售不动产的会计核算（1）一般企业销售不动产按规定应交的营业税,（2）房地产开发企业经营房屋不动产应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税【例】某企业销售仓库一个，原价500万元，已计提折旧200万元，转让收入400万元存入银行，按5%计提营业税金。借：固定资产清理20贷：应交税费应交营业税20,.,5.实际缴纳营业税的会计核算,.,212年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。,(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时借：营业税金及附加275000贷：应交税费应交营业税250000应交城市维护建设税17500应交教育费附加7500(2)9月7日，缴纳税费时：借：应交税费应交营业税250000应交城市维护建设税17500应交教育费附加7500贷：银行存款275000,【练习】,（五）其他应交税费的会计核算资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、所得税、耕地占用税、关税。1、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）7%应交教育费附加额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）3%提取时：借：营业税金及附加资源税城市维护建设税教育费附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加应交资源税,.,上交时：借：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加资源税贷：银行存款2、土地增值税房地产企业销售商品房（主营业务）计入营业税金及附加兼营房地产业务的企业计入其他业务支出非房地产开发企业的房屋、建筑物等作为固定资产核算的，对外销售时计入“固定资产清理”土地使用权在无形资产科目核算的营业外收支,.,借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交土地增值税营业外收入（差额）（或借方营业外支出）3、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费管理费用提取时，借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船税,.,缴纳时，借：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船税贷：银行存款4、所得税企业部分计入所得税费用，个人部分计入冲减应付职工薪酬计提企业所得税，借：所得税费用贷：应交税费应交所得税计提个人所得税借：应付职工薪酬工资贷：应交税费应交个人所得税,.,实际缴纳时借：应交税费应交个人所得税应交所得税贷：银行存款5、耕地占用税企业购建固定资产、无形资产等缴纳的耕地占用税，形成资产价值的计入在建工程、无形资产等，不形成资产价值的，计入管理费用。6、关税计入资产成本，借：材料采购、固定资产、原材料等贷：应交税费应交进口关税,.,七、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体核算内容：企业短期借款当期计提应支付的利息；企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；企业应付债券当期计提应支付的利息。,.,（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。,属于筹建期间的,属于生产经营期间且符合资本化条件的,属于生产经营期间但不符合资本化条件的,按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息,借贷方之间的差额作为借款的摊销额,借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额,.,对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。2.实际支付利息的会计核算,按合同利率计算确定的当期应支付的利息,按实际支付利息的金额,.,八、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算,批准利润分配方案时,支付现金股利或利润时,.,九、其他应付款（一）其他应付款的核算内容指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：企业应付租入包装物的租金；企业发生的存入保证金；企业采用售后回购方式融入的资金。企业代职工缴纳的社会保险和住房公积金等。应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项等。,.,（二）其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的，按照合同约定回购商品时，其他各种应付、暂收款项,售后回购方式融入资金,回购价格与销售价格之间的差额,发生时,支付时,销售价格,.,发生应付未付的租金时：借：管理费用、制造费用等贷：其他应付款应付房租收取押金款存入银行借：银行存款贷：其他应付款存入保证金支付房租、退还押金时：借：其他应付款贷：银行存款,.,一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：,第三节非流动负债,债务偿还的期限较长；,债务的金额较大；,债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还；,与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权；,一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。,.,（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算,“长期借款”,“本金”,“利息调整”,核算长期借款的本金,核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额,总账,明细账,按照实际收到的金额,按取得长期借款的本金,按二者的差额,.,2.期末计息的会计核算企业应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时,符合资本化条件的部分,不符合资本化条件的部分,按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息,实际利息和应付利息的差额,按本期应支付的利息金额,.,3.归还本金的会计核算,按照归还的长期借款本金,按实际归还的金额,.,某企业为建造一幢厂房，于2009年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2010年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2010年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。,（1）2009年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款银行本金1500000（2）2009年初，支付工程款时：借：在建工程厂房900000贷：银行存款900000（3）2009年12月31日，计算2009年应计入工程成本的利息费用时：借款利息15000009%135000（元）借：在建工程厂房135000贷：应付利息银行135000（4）2009年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息银行135000贷：银行存款135000,【例】,（5）2010年初，支付工程款时：借：在建工程厂房600000贷：银行存款600000（6）2010年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（15000009%/12）890000（元）借：在建工程厂房90000贷：