（科学技术史专业论文）我国税收优惠政策对高新技术发展的影响.pdf

! 里型兰垫垄丕兰塑塾生呈些堕苎 一 摘要 从改革开放至今二十多年的时间里，我国的高新技术得到了快速发展。在我 国促进高新技术发展的诸项政策中，有一类很重要的政策就是高新技术的税收优 惠政策。 为了研究高新技术的发展与税收优惠政策的关系，笔者广泛研读了前人的相 关研究成果、政府的有关政策文件和各种统计年鉴等资料，在以下几方面进行了 初步的探讨。 首先，本文对中国科技税收优惠政策的发展历程作了较系统的总结，把科技 税收优惠政策的发展过程划分为四个阶段，认为我国的科技税收优惠政策从最初 针对科研单位的税收优惠发展到对高新技术产品实行税收优惠，然后在1 9 9 4 年 开始对高科技企业实施税收优惠，而近年来国务院做出了加强技术创新，发展高 科技，实现产业化的决定，科技税收优惠政策又上了一个新的台阶。由此初步理 清了中国科技税收优惠政策的发展脉络。 其次，本文简要回顾总结了我国高新技术发展的历程，并结合具体案例初步 分析了税收优惠政策对高新技术发展的影响。 第三，在以上研究的基础上，笔者分析探讨了我国税收优惠政策的特点、成 功与不足之处及其原因，认为造成一些税收优惠政策实施效果不够理想的根源主 要是市场发育不完善和我国缺乏独立的高新技术发展体系，同时一些税收优惠政 策本身也缺乏针对性。在此基础上，笔者借鉴b c g 矩阵法分析了高新技术产业发 展的特点，并研究了增值税和所得税对高新技术产业的不同影响，提出应针对高 新技术产业的不同行业的发展需要，施以不同的税收优惠政策的建议。 此外本文还留下了许多问题。例如，应该对科技税收优惠政策的制订背景、 实施效果做更进一步的分析，研究税收优惠与其它高新技术产业化政策之间的关 系，考虑税收优惠政策在国家创新体系中应处于何种地位等等。这些都值得今后 作进一步的研究。 i i a b s t r a c t i nr e c e n tm o r et h a nt w e n t yy e a r s ，c h i n e s eh i - t e c hh a v ear a p i dd e v e l o p m e n ta f t e r r e f o t i na n do p e n i n gt ot h eo u t s i d ew o r l d i nm a n yo fc h i n e s eh i t e c hp o l i c i e s t h e p o l i c yo f r e v e n u e a l l o w a n c ef o rh i - t e c hi sv e r yi m p o r t a n t f o rs t u d yt h er e l a t i o n s h i po fh i - t e c hd e v e l o p m e n ta n dt h er e v e n u ea l l o w a n c e p o l i c y , t h ea u t h o rb r o w s e dp r e d e c e s s o r sr e s e a r c h ，g o v e r n m e n t sd o c u m e n t s a n daf e w o fs t a t i s t i ca n n a l s 。a n dd os o m er e s e a r c hi ns e v e r a lr e s p e c t s f i r s t ，t h i sp a p e rd i das y s t e mr e v i e wi nc h i n e s es c i e n c er e v e n u ea l l o w a n c ep o l i c y , c l u s t e rt h e mi nf o u rp h a s e s ：a tt h eb e g i n n i n g ，r e v e n u ea l l o w a n c ep o l i c ya i m e da t s c i e n c ea n dr e s e a r c ho r g a n i z a t i o n ；t h e n ，i ta i m e da tt h eh i t e c hp r o d u c t i o n ；i n1 9 9 4 。 b e g a nt og i v er e v e n u ea l l o w a n c e t ot h eh i - t e c he n t e r p r i s e ；i ns e v e r a ly e a r s ，t h es t a t e d e p a r t m e n tg a v ead e c i s i o nt od e v e l o ph i t e c h ，s o t h es c i e n c er e v e n u ea l l o w a n c e p o l i c yh a s m o r ed e v e l o p m e n t f o r mt h e s er e s e a r c h ，w ec a nf i n dt h ec o u r s eo f c h i n e s e s c i e n c ea n d t e c h n o l o g y r e v e n u ea l l o w a n c ep o l i c y s e c o n d l y , t h i sp a p e rs i m p l yr e v i e w st h ec o u r s eo f c h i n e s eh i - t e c hd e v e l o p m e n t a n d a n a l y s e st h ei m p a c to f r e v e n u ea l l o w a n c eo nn e wa n dh i t e c hi nh i t e c ht h r o u 吐 t h es p e c i a le x a m p l e s t h i r d ，o nt h ef o u n d a t i o no fb e f o r er e s e a r c h e s ，t h ea u t h o ra n a l y z et h ec h a r a c t e r s a n dt h ed e f i c i e n c yo fc h i n e s er e v e n u ep o l i c y , f m dt h em a i nr e a s o n so fr e v e n u e a l l o w a n c ep o l i c yc a nn o tg e ti t sa i ma r et h em a r k e te c o n o m i ci sn o tm a t u r ea n d c h i n e s eh a v en o t i n d e p e n d e n c e h i - t e c h d e v e l o ps y s t e m o n t h i sf o n n d a t i o n ，t h ea u t h o r u s eb c gm a t r i xt oa n a l y z et h eh i - t e c hi n d u s t r i a l n l e nt h ea u t h o rs t u d i e st h ei m p a c t o fi n c o m et a xa n dv a l h e a d d e dt a xo nh i - t e c hi n d u s t r i a l n ea u t h o rs u g g e s t e dt h a tw e s h o u l dh a v ed i f i e r e n tr e v e n u ea l l o w a n c e p o l i c y o nd i f i e r e n th i t e c hi n d u s t r i a l b u tt h e r ea r es t i l lm a n y p r o b l e m so n t h i sp a p e r f o re x a m p l e ，t h e r ea r en o tm o r e d e t a i l so ft h eb a c k g r o u n do ns c i e n c er e v e n u ea l l o w a n c ep o l i c y a n dt h e r ea r en o t s t u d i e so nt h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e nr e v e n u ea l l o w a n c ep o l i c ya n do t h e rh i t e c h i n d u s t r i a l i z a t i o np o l i c i e s a n dw h a t p o s i t i o ns h o u l d r e v e n u ea l l o w a n c e p o l i c yh a v ei n t h en a t i o n a li n n o v a f i o n s y s t e m t h e s ep r o b l e m sa r ea l ld e s e r v em o r e r e s e a r c h 1 i i 中国科学技术大学研究生毕业论文 致谢 在读研及撰写论文期间，有幸得到导师胡化凯教授的悉心指点。胡先生通过 日常的言传身教，不仅给学生指点学术研究方法，而且着重于给学生的人生道路 指明方向，避免误入歧途。 在这次的论文写作过程中，在胡先生的指导下，数易此稿。最后成文时，不 仅文章的结构与原先大不相同，而且在胡先生的启发下，对中国科技税收优惠政 策的发展产生了新的看法，并且得出了较为合理的结论。胡先生除了对文章进行 大局上的把握外，对写作的基本功严格要求，于细节处也一丝不苟足见学风严 谨，令我自愧不如。这次的论文的写作与修改，也成为了胡老师给我的宝贵一课， 将令我受益终身。 在安徽省科技厅高新处张玉华处长的帮助下，学生才能协助胡化凯教授及时 完成“安徽省鼓励科技人员创新创业”项目。张处长为人亲切、热情，是不可多 得的良师益友。对我的论文也给予了诸多指导，对学生的成长有莫大的帮助。 张秉伦先生一直对学生关心备至，其意之深无以言表。方晓阳、石云里、柯 资能等老师有授业解惑之情。方晓阳老师、付邦红博士还对我的论文思路提出了 重要的建议，对论文的写作大有裨益。在就我的论文进行学术报告时，各位老师 和同学也都提出了宝贵意见，既使我能对论文进行直接修改，也从多方面开拓了 我的思路。在此一并感谢! 此外与钱长炎、王淼、梅军、朱剑和杨益民等同学在学术上的讨论，也使我 开阔了视野，进一步理清论文思路。这样的同学难得宝贵! 我的父母对我的学业也给予了无尽的支持：即是我的坚实后盾，也提供了无 数鼓励。他们是我前进的动力。感谢我的父母! 引言 目前，以高新技术产业化为主要动力和产业形成方式的新经济已成为发达国 家经济增长的支柱和新优势行业。西方发达国家普遍借助高新技术产业化来带动 国民经济由工业经济向新经济过渡。西方发达国家不仅比发展中国家更早进入工 业经济时代，而且在工业经济向新经济的过渡中，它们也走在了前面。在高新技 术产业化的过程中，西方发达国家积累了大量的经验，尤其是通过财政税收来对 高新技术产业进行间接地鼓励和引导。而像印度和韩国这样的发展中国家近年来 也在高新技术产业化工作上取得了引人注目的成就，为了发展高新技术产业，他 们采取了针对性明显的鼓励政策。从财政税收优惠方面，可以看出，这些发展中 国家以牺牲了更多的国家税收为代价，来保证高新技术产业的发展。 税收优惠政策对高新技术产业发展的作用主要体现在以下几个方面：首先， 降低了科技开发成本，推动基础研究和应用开发的进程；其次，可以降低科技投 资风险，鼓励科技投资的不断增加；第三，支持企业应用新成果，引进新技术， 更新机器设备，加快技术改造；第四，鼓励技术和高新产品输出，积极发展本国 的技术产业；第五，支持特殊产业的发展，促进新兴产业迅速成长；第六，支持 科技体制的改革，为科技产业发展创造良好环境。 我国在改革开放之初，就意识到了科技对经济的巨大促进作用。尤其从1 9 8 6 年，国家实施8 6 3 计划后，随着科研单位自主权的逐渐增强，开始在税收方面， 对科研单位实施优惠政策。而当时我国经济仍以计划经济为主，企业的自主性还 不够强，随着经济体制改革的深入，企业拥有了越来越多的自主经营权，科技研 究力量也开始从国有科研单位向产业转移。在高新技术产业化的过程中，对企业 的税收优惠的重要性凸现了出来。如何能保证国家税收收入不受太大的损失的前 提下，使税收优惠能够尽可能地促进企业的科技创新能力，引导高新技术产业的 发展，而不是单纯增加消费资金，是值得探讨的问题。回顾我国科技产业税收政 策的发展过程，研究国外对高新技术产业的优惠政策，与我国科技产业税收优惠 政策进行对比，对制订我国的高新技术产业优惠政策有着重要的借鉴作用。 关于对我国高新技术产业化的科技税收政策，不少专家学者已在以下方面做 了相应的研究。 一、税收体制方面 主垦型堂垫查盔堂塑壅圭兰些堡塞 一 2 0 0 1 年1 2 月，中国社会科学院数量经济与技术经济研究所的李富强等人完 成了我国的财税体制对知识经济发展的影响及对策研究，该报告采用了定性 分析和定量分析相结合的方法，在国内较为新颖，具有较高的理论价值和实践价 值。提出了具体的税收体制优化改革对策，财政体制改革对策。该报告并通过实 证分析，研究了财税政策和高新技术产业发展之间的相互关系。 二、对税收优惠政策的定性研究 福州大学的张鸿在促进高新技术产业发展的科技税收优惠政策研究i l l 一文中提出了科技税收优惠政策的制定原则：( 1 ) 服从政府科技发展计划原则； ( 2 ) 补偿科技风险投入原则；( 3 ) 优化服务的原则；( 4 ) 适度原则；( 5 ) 公平 原则；( 6 ) 法治原则。 河北大学经济学院的宋风轩和边卫红提出促进高新技术产业化的税收优惠 政策的原则主要有：( 1 ) 科技产业发展立法与科技税收政策立法相结合的原则； ( 2 ) 借鉴国际先进经验与立足本国国情相结合的原则；( 3 ) 所得税优惠与流转 税优惠相结合的原则；( 4 ) 对高新企业优惠与对科技人员优惠相结合的原则；( 5 ) 直接优惠方式与间接优惠方式相结合的原则；( 6 ) 区域性优惠与产业性优惠相结 合的原则；( 7 ) 税收优惠政策制定与加强税收优惠管理相结合的原则。【2 】 中国人民大学的郭庆旺和罗宁对税收与风险投资的关系作了理论上的探讨， 并进行了实证分析。他们得出结论：( 1 ) 在其他情况不变的条件下，征税将会促 使投资者减少风险投资的规模，转而更多地进行安全投资；( 2 ) 减税有助于促进 风险投资行为的发生。( 3 ) 征税就会促使投资者减少风险投资方面的投入比例。 f 3 】 三、对我国现有科技税收优惠政策的回顾及建议 许多专家学者认为我国现行科技税收优惠政策的不足之处在于【4 】1 5 6 1 、f 7 】【8 】： ( 1 ) 税收优惠政策支持力度不足；( 2 ) 直接减免为主，间接减免为辅；( 3 ) 缺 乏系统、统一管理；( 4 ) 高新技术产业化进程中的税收政策宏观调控能力弱：( 5 ) 现行增值税制不适应高新技术产业发展的要求，加重了高新技术企业的税收负 担；( 6 ) 现行所得税制度制约了高新技术产业的进一步发展；( 7 ) 企业所得税优 惠政策在执行上尚有难以落实之处，科技开发与研究费用适用范围太窄，并且电 脑设备摊销时间过长，此外境外发票管理规定不够明确，导致难以确定能否列支 费用；( 8 ) 高新技术企业个人所得税矛盾突出，主要体现在现行个人所得税法没 有对高新技术人员的优惠政策；其次，对红股征收个人所得税，阻碍了高新技术 2 中国科学技术大学研究生毕些论文 企业内部员工持股制度的推行；( 9 ) 现行一些税收管理的不适应也制约了高新技 术产业的可持续发展。( 1 0 ) 缺少一套以从整体上促进高新技术产业发展为目标 的税收政策体系；( 11 ) 没有一套科学的体现在税收政策方面的高新技术产业投 入机制：( 1 2 ) 税收政策在对高新技术产业的风险规避上也存在缺陷；( 1 3 ) 先征 后返的政策操作复杂，主要是由于退税周期长，以及退税手续繁琐造成的。 提出的设想有卧1 0 】 i l l i 【1 2 】1 7 】：( 1 ) 产业性政策和区域性政策相结合；( 2 ) 增值税适用区域性税收政策，所得税适用产业性税收政策；( 3 ) 税收政策不应因 企业性质而有差别；( 4 ) 应制定鼓励高科技产品应用的税收优惠政策；( 5 ) 税收 部门应加强高科技企业的管理工作。( 6 ) 完善增值税：扩大增值税征收范围，实 行“消费型”增值税，加大对高新技术产品在国内市场缴纳的一切税款全部退还 给企业；( 7 ) 完善所得税：完善企业所得税，加强对高科技人才的个人所得税优 惠措施；( 8 ) 规范税务机关内部管理，优化税收征管服务，促进高新技术产业的 发展。( 9 ) 对于商新技术产业，可以采取固定资产的加速折旧，并按照国家规 定的技术标准来核定加速折旧的程度；( 1 0 ) 对于高新技术产业，允许税前列支 一定比例的科研开发费用和风险准备金。此外还有：税收区域优惠与产业优惠相 结合，注重产业优惠，增值税转型为消费型增值税，为高新技术产业发展提供动 力。( 1 1 ) 加快费改税的步伐，降低企业负担；( 1 2 ) 取消对涉外企业的普遍税收 优惠，实行涉外企业税收优惠的国民待遇：( 1 3 ) 加强对传统产业高新技术改造 的税收优惠力度；( 1 4 ) 对高新区由新办的高新技术企业自获利年度起免征所得 税两年。 四、国内外 e 较研究 为了促进企业科技创新，世界各国特别是发达国家都实行了一系列有条件限 制的具体的税收优惠政策。从世界各国特别是发达国家的经验可以看出，科技税 收优惠政策的确对技术创新和高科技产业化起到了定的促进作用。我国研究者 主要用分类列举的方法，对国外的税收优惠政策做了较多的研究工作。例如：国 家税务总局税收科学研究所曾国祥的税收政策与企业科技创新【玎】，中国税 务出版社朱承斌的科技税收政策的国际比较研究1 1 4 ，刘清华的浅谈英国 鼓励高新技术产业发展的税收政策 1 5 1 ，四川行政财贸管理干部学院曾向东的 印度的科学技术【1 6 1 ，国家税务总局税收科研所希萌的印度对计算机行业 的税收优惠1 1 7 】等许多研究，都介绍了国外的科技税收政策，值得我们进行横 向对比。其中典型的例子是印度，印度同中国一样是发展中国家，基本国情有许 中国科学技术大学研究生毕业论褒 多相似之处，但印度的计算机软件产业在近几年得到了令人瞩目的发展。因此， 印度的科技税收优惠政策成为我国一个比较合适的，可以进行对比的对象。 此外，1 9 9 6 年，我国国家科委邀请了一组来自加拿大国际发展研究中心 ( i d r c ) 的国际专家对我国过去十多年的科技改革进行于综合回顾。我国日后 对国家创新系统建设的重视，与这次研究不无关系。 从上面对高新技术相关税收优惠政策研究的回顾中可以看出，目前国内专家 学者主要从财税体制方面对我国科技税收政策进行研究分析，也有不少专家学者 结合我国高新技术产业目前情况，指出了对高新技术的税收制度和税收优惠的急 需改进之处。对我国高新技术税收优惠研究的另一个重要角度是进行国内外的比 较，这个方面国内已经进行了大量相关研究和介绍。尽管我国对高新技术发展使 用税收优惠进行引导已经有十余年的历史了，但缺少对其的历史性回顾与总结， 更缺乏把税收优惠政策的提出、制订与执行与我国体制改革背景结合起来的研 究。最后，国内在高新技术发展与税收优惠之间的互动关系研究上也有待进一步 的深入。 基于以上研究状况，本文侧重于对高新技术税收优惠进行历史回顾与经验总 结，力图把税收优惠的提出、制订与执行与我国体制改革背景结合起来。并对高 新技术发展与税收优惠之间的相互作用进行讨论，希望提出更有效的促进我国高 新技术发展的税收优惠政策建议。 4 第一章改革开放以来我国高新技术税收优惠政策的发展 我国的科技体制的改革从大量的地方、行业科研院所开始，国家对这些科研 院所，逐渐取消了原有的统一经费划拨，要求他们在市场机制中寻求发展。这些 科研院所一方面具有一定的技术力量，但另一方面也有沉重的人员福利负担。为 鼓励他们进入市场，有必要对他们进行扶持。因此，最先享受到税收优惠的就是 这批国有科研事业单位。此后税收优惠政策才逐渐向高新技术企业扩展。 迄今为止，我国鼓励科技发展的税收政策日趋全面，但其间也进行过几次重 要的调整。通过对大量科技政策文件的分析，笔者发现我国科技工作的特点之一 是阶段性较强。常常在某个时期，科技政策文件集中在某些方向上，这些方向往 往也就是这个时期科技工作方向的重点。据此，笔者对我国科技税收政策作了初 步划分。此后，笔者把对科技政策阶段的划分，与我国财政政策在这十余年中的 发展作了比较，认为我国的科技税收政策的制定，基本上还是与我国财政政策相 一致的。 第一节第一阶段：针对科研单位实施税收优惠 1 9 8 5 年3 月7 日，邓小平同志在全国科技工作会议上作重要讲话，确立了 科技体制改革的目标。邓小平指出：“改革科技体制是为了解放生产力新的 经济体制应该是有利于技术进步的体制，新的科技体制应该是有利于经济发展的 体制。双管齐下，长期存在的科技与经济脱节的问题有可能得到较好的解决。”3 月1 3 日，中共中央根据试点经验发出了关于科学技术体制改革的决定。从此， 我国的科技体制改革全面展开。 仔细阅读这段时间与税收优惠有关的政策条款，不难发现“科研单位”是在 优惠政策里出现频率最高的词汇。大部分的优惠条款，都是直接针对科研单位而 制定的。 5 一、我国科研体制改革的开始 从1 9 7 8 年3 月全国科技大会到1 9 8 5 年3 月十一届三中全会，是我国科技体 制改革的酝酿时期。十一届三中全会后，中央明确提出，科学技术就是生产力， 科学技术必须面向国民经济，国民经济的增长要依靠科学技术进步，科技成果商 品化，开拓技术市场。从此我国开始进行局部的、分散的探索与试点。改革的主 要措施包括：扩大院所的自主权，试行科研责任制和合同制，对外实行有偿服务 和成果的有偿转让。主要目的在于调动科研单位和科研人员的积极性。 1 9 8 5 年3 月，在我国政府的科技体制改革中，进一步明确了“经济建设必须 依靠科学技术，科学技术工作必须面向经济建设”的科技发展方针。科研机构开 始与经济建设相结合，改变过去“统包”的做法，即经费由国家统一拨划，成果 由国家无偿“包销”出去，价值规律无法在科研活动中起作用，科研活动无法与 生产相结合，科技成果转化为生产力缺乏足够动力。在计划经济体制下，我国科 研体制与其他国家的科研体制的很大区别在于，我国科研机构并不是在企业或产 业中，而大都是以独立的科研院所名义存在的。计划经济与市场经济双轨并存的 时期，科研院所基本上还是国家或全民所有单位，科研机构是政府的依附，接受 行政管理部门的指令性计划。我国科技体制改革采取的主要措施包括：改革科技 投入机制，将单纯依靠政府拨款改为政府拨款、银行贷款和社会融资相结合；培 育和发展技术市场，使科研机构建立起执行指令性计划、指导性计划和面向市场 自主开发并存的发展机制；科研机构全面实行所长负责制，并赋予较充分的经营 管理自主权等。 在这些改革措施中，一个重要的方面就是改革原有拨款制度，开拓技术市场。 克服单纯依靠行政手段管理科学技术工作，国家包得过多、统得过死的弊端；在 对国家重点项目实行计划管理的同时，运用经济杠杆和市场调节，使科学技术机 构具有自我发展能力和自动为经济建设服务的活力。改革拨款制度的总原则是， 按照不同类型科学技术活动的特点，实行经费分类管理。其中包括，中央和地方 财政的科技拨款，在一定时期内以高于财政经常性收入增长的速度逐步增加，同 时鼓励部门、企业和社会集团向科学技术投资；对列入中央和地方计划的重大科 技研究、开发项目和重点实验室、实验基地的建设项目分别由中央财政和地方财 政拨款；对技术开发工作和近期有望取得实用价值的应用研究工作，逐步推行技 术合同制；对基础研究和部分应用研究工作，逐步试行科学基金制；对从事社会 6 中国科学技术太堂研究生毕些i 垒塞 公益事业研究机构，从事科学技术服务和技术基础工作的机构，仍由国家拨给经 费，实行经费包干；对于变化迅速、风险较大的高技术开发工作，可以设立创业 投资基金给予支持；从事多种类型研究工作的机构，其经费来源可以分别视具体 情况，通过多种渠道解决；银行开展科学技术信贷业务，并对科学技术经费的使 用进行监督管理。科技管理体制的改革主要是改善政府机构对科技工作的宏观管 理，增强科研机构的活力。为此，关于科学技术体制改革的决定规定，独立 的研究机构要面向社会，成为自主的研究开发主体，除国家委托的研究课题外， 以及由上级任命或聘任的院、所长外，计划、经费、人事的管理和内部的组织结 构都由研究机构在国家法令规定的范围内自主决定；研究所实行所长负责制，国 务院有关部委要简政放权，改善科技工作的决策程序，运用系统工程和其它现代 管理手段，加强宏观管理；允许集体或个人建立科学研究或技术服务机构。【l 3 j 二、税制改革 为了适应经济体制改革的需要，我国的税收制度也正在进行改革，这同时为 科研单位走向市场理顺了关系。在此期间，我国的社会主义经济理论的发展有了 重大突破，提出了发展有计划的社会主义商品经济，自觉运用价值规律，充分发 挥税收等经济杠杆的作用，搞活经济，加强宏观调节。在所有制理论上，提出了 所有权与经营权分离的论点，并客观地肯定了集体经济、个体经济和私营经济存 在的必要性。这一切，分别写进了党的十二届三中全会通过的关于经济体制改革 的决定、党的十三大报告和宪法修正案等一系列重要文献。从而为这一时期的税 制改革提供了强大的理论武器和法律、政策依据。 1 9 8 3 年，我国开始实行第一步利改税改革，国务院决定在全国试行国营企 业利改税，即将建国以后实行了3 0 多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为 缴纳企业所得税的制度，目的是通过税收来规范国家与国营企业的利润分配关 系，即对国营企业征收所得税，简称利改税。这次利改税的主要内容是：凡是盈 利的国营大中型企业，按5 5 的税率缴纳所得税，凡有盈利的国营小型企业，按 八级超额累进税率缴纳所得税。税后利润原则上归企业支配。第一步利改税对调 动企业生产的积极性，激发企业活力起到了一定作用。这一改革从理论上和实践 上突破了国营企业只能向国家缴纳利润，国家不能向国营企业征收所得税的禁 区。这是国家与企业的利润分配关系改革的一个历史性转变。 7 中国科学技术大学研究生毕业论塞 1 9 8 4 年1 0 月，为了加快城市经济体制改革的步伐，经第六届全国人民代表 大会及其常委会批准，国家实行第二步利改税，即对工商税制进行全面改革。主 要内容是：把原来的工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税四种税； 对某些采掘企业开征资源税：恢复和开征房产税、城镇土地使用税、车船使用税 和城市维护建设税等地方税；对国营大中型企业征收国营企业调节税。 此后，国务院又陆续发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城 乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税( 包括国营 企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税，其中国营企业奖金税暂行规定 于1 9 8 4 年6 月，1 9 8 5 年修订发布) 、国营企业工资调节税、固定资产投资方向 调节税( 其前身为1 9 8 3 年开征的建筑税) 、特别消费税、房产税、车船使用税、 城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。 由此可以看出，在1 9 8 5 年之前，我国基本完成了两步利改税，一方面基本 上理顺了国家与企业的利润分配关系，用法律的形式将国家与企业的分配关系固 定下来，扩大了企业自主权，增强了企业活力，也使国家财政有了稳定增长。另 一方面我国初步建成了一套内外有别的，以流转税和所得税为主体，其他税种相 配合的新的税制体系，重新确立了国家与企业的分配关系。在此基础上，科研单 位成为独立的纳税法人，开始具有了自主经营的权力。但在对科研机构的放权、 让利的过程中，由于科研机构自身固有的缺陷，包括科研机构内部人员臃肿，缺 乏活力和竞争机制等，使科研单位在市场竞争中缺乏优势。如果放手完全由市场 来重新建立科研体制，我国原有的科研实力将大大削减。而在深化科技体制改革 的过程中，形成研究与开发活动为主导的有自主经营能力的经济实体至关重要， 这就需要有财政、税收、经济合同等有关政策和立法的配套完善。在把科研单位 交给市场后，最有效的间接调控措施就是通过税收来调节。在鼓励科技产业化的 过程中，首先对刚刚走向市场的科研单位给予税收优惠成了当务之急。 三、鼓励科研单位进入市场 1 9 8 6 年4 月1 日，我国开始执行对科研单位的税收优惠，财政部颁发了关 于对科学技术研究机构收入征税的暂行规定( 以下简称规定) 。规定的制 定目的是：“贯彻中共中央关于科学技术体制改革的决定，充分发挥税收的经 济杠杆作用，配合科技体制改革的进行。”【1 9 】在规定中指出，税收优惠范围 8 是全民所有制独立核算的科学研究机构，但不包括企业所属研究所和各类技术开 发、咨询、服务中介组织。这份规定是改革开放以来第一次明确地提出对科 学研究机构的税收优惠政策。规定的主要内容包括：一、对科研单位的技术 转让、技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包、技术出口、利用闲置仪器和 设备开展租赁业务的所得等收入，暂免征收营业税、所得税。试销新产品和中试 产品的所得，可在一定期限内给予减征所得税的照顾。二、对科研单位研制的新 产品，按国家税法有关规定，给予定期减免产品税、增值税的照顾。 三、对科 研单位向能源、交通基础设施以及“老、少、边、穷”地区投资分得的所得，给 予五年的所得税征收减半的优惠。 科研单位在市场化的最初阶段，通常面临着资金短缺的困难，主要利用自身 信息优势，为市场提供技术咨询、技术培训等服务，能够以自身力量开发新产品， 并投入规模生产的科研单位数量还不是很多。这三项税收优惠，即以科研单位为 市场提供的技术咨询服务为主要优惠对象，从科研单位面向市场的主要活动着 手，鼓励科研单位为市场提供科研咨询等技术服务。 这时我国的科技税收优惠并没有只考虑到直接税收优惠，也开始尝试对科研 单位实施间接税收优惠。在规定的第八条，也规定了“科研单位经费自立后 头三年内( 一九八五年底以前已实现经费自立的可从一九八六年起计算) ，可按 全部技术所得提取2 0 的技术开发基金，允许在应纳税所得额中扣除，用于科研 事业的发展”。但期限比较短，只适用于科研单位经费独立后的头三年，主要目 的还是在于鼓励科研单位成为独立自主经营的法人实体。并不是对技术开发的实 质性鼓励。而且，对科研单位的鼓励主要局限于其提供的技术服务性收入，这可 以从规定的第九条中看出，“科研单位的各种技术所得要同生产所得、其他 非技术性经营所得划分清楚，应分别记帐，单独计算盈亏。”这是否可以看作是 一种当时对科研单位进入市场后从事的主要活动的一种认识? 科研单位主要由 知识分子构成，主要作用在于为生产提供各种信息，并不是需要他们直接成为生 产力的一部分，而知识分子在企业经营上的能力也是被低估的，所以，才有了当 时各种“下海”的神话和对经营成功了的知识分子的种种“赞誉”。 随着改革开放的发展，在扩大企业自主权的基础上，企业之间出现了不同内 容、不同形式的横向经济联合，从而促进了资源开发和资金的合理使用，促进了 商品流通和社会主义统一市场的形成，促进了技术进步和人才的合理交流，促进 了经济结构和地区布局的合理化。由于当时认识到横向经济联合对于加快整个经 9 济体制改革和社会主义现代化建设具有深远的意义，1 9 8 6 年3 月2 3 日，国务院 颁发了国务院关于进一步推动横向经济联合若干问题的规定，同时，开始有 独立的科研单位进入大型工业企业，实现科研和生产一体化。 1 9 8 6 年9 月5 日，国家科委向中共中央、国务院做了关于当前科技工作。 形势和今后工作若干意见的报告 2 0 1 ，在这份报告中，总结了科技体制改革以 来，科技体制发生的一些变化：技术成果有偿转让、技术合同制扩大实行以及技 术市场兴起等；也指出了科技工作在实践中遇到的一些问题，包括技术合同无法 履行，技术转让工作难以进行，一些推动技术成果商品化的公司和开发中心受到 不应有的非议和打击，科技人员的兼职活动和流动受到种种责难等等。报告认为 “体制改革不仅是一场以新体制代替旧体制的重大变革，而且也是观念形态上一 场具有深刻意义的更新”。提出“把发展高技术作为国家战略的重要组成部分” 的口号。认为传统产业是科技工作的重点，同时需要扶植新兴产业，对大科学的 投资，应量力而行。 “为了进一步推动以技术开发为主的独立科研单位和设计单位进入大中型 企业和企业集团”1 2 1 】国务院于1 9 8 7 年1 月2 0 日颁发了国务院关于推进科研 设计单位进入大中型工业企业的规定( 以下简称规定) 。由于科研单位和企 业的结合已经是必然的趋势，原先只对科研单位进行税收优惠，而不对企业进行 科研方面的税收优惠，势必对科研单位进入企业造成阻力，影响科技向生产力转 化。在规定中，开始把税收优惠范围扩展到企业单位。在规定中，主要 还是为了保障原来科研单位的利益以及保证原来科研单位所得到的税收优惠，因 此，规定中的税收优惠实际上是对关于对科学技术研究机构收入征税的暂 行规定的补充。 例如，规定的第七条，反映了为了保证科研的继续，对进入企业的科研 单位利益的保障： “大中型企业和企业集团要从留利中逐年增加技术开发资金。进入大中型企 业或企业集团的科研、设计单位，其经费逐步由相应的企业或集团承担。原来有 科研事业费的独立科研单位进入大中型企业后，其科研事业费以进入前一年为基 数长期拨给原科研单位使用，不准挪为它用。” 规定的第四条、第五条则保证了原科研单位所得到的税收优惠： “支持大中型企业或企业集团的技术开发机构建立和加强中间试验基地。这 些中间试验基地从事中间试验所获得的收入免征所得税，但中间试验基地从事经 1 0 营性生产所得的收入照章纳税。” 进入大中型工业企业后的科研、设计单位仍继续享受原税收待遇，技术所 得暂免征所得税；这类企业的技术开发机构转让技术成果也暂免征所得税。” 同时在规定的第六条中，已经有了对企业科研的优惠鼓励措施： “企业或企业集团向银行申请的技术开发专项贷款，可由本项目实现的利润 分期在税前还本付息。” 但由于当时缺乏对发展高新技术产业的认识，该条款明显缺乏针对性，而且 优惠额度不是很大，可以看作是鼓励企业发展高新技术的初步尝试。 为了使科研院所更好地实现与市场的接轨，还需要科技体制、经济体制改革 的配合。正如当时的科技部部长朱丽兰在中国科技体制改革回顾国际讨论会开幕 式上的讲话中指出的：“在财税、金融政策上，如何创造有利于处于幼稚期的高 新技术企业和正在走向市场的科研院所的发展，使多数非营利性科研单位摆脱资 金短缺的困难，是尚待解决的问题。”【2 2 1 第二节第二阶段：对高新技术产品实施税收优惠 经过1 9 8 3 年、1 9 8 4 年的利改税改革，1 9 8 7 年对国有大中型企业实行经营承 包责任制，使国有企业税收留利大幅度增加。这段时间内，国家通过各种财政政 策，如减税让利、增提折旧和大修理基金、增加新产品新技术开发基金、税前还 贷和财政贴息等，以及调整利率等货币政策，扩大了企业的财力，增强了企业的 活力，为企业进入市场奠定了初步基础。在这种情况下，扶持进入市场不久的科 技企业的税收优惠政策也更具有针对性了。 1 9 8 8 年，我国对科学技术对生产力促进作用的认识提高到了一个新的阶段， 这不仅是因为邓小平在1 9 8 8 年9 月提出“科学技术是第一生产力”的精辟论断， 而且在1 9 8 8 年，我国推出了两项对高新技术产业化有重要促进作用的政策，分 别是火炬计划和国家重点新产品计划。1 9 8 8 年，我国开始执行火炬计划，经过 1 5 年的实践，火炬计划现已成为中国高新技术产业的旗帜。火炬计划是我国的 高新技术产业发展计划，其宗旨是要让我国的高新技术成果尽快实现“商品化、 产业化、国际化”。其特点是：“用市场经济的运行机制进行管理，用鼓励和保护 高新技术产业发展的优惠政策开路，用国家级和地方级火炬计划项目示范，用在 中国科学技术大学研究生毕业论文 高新技术产业开发区建立产业发展基地的方式实施。” 2 3 】 同年，科技部推出了国家重点新产品计划，该计划的宗旨在于引导、推动企 业和科研机构的科技进步和提高技术创新能力，实现产业结构的优化和产品结构 的调整，通过国内自主开发与引进国外先进技术的消化吸收等方式，加速经济竞 争力强、市场份额大的高新技术产品的开发和产业化。 一、税收优惠对火炬计划的支持 1 9 8 8 年5 月l o 日，国务院批复7 ；i l 京市新技术产业开发试验区暂行条例， 这是中国商新技术产业区建设的序曲。在此基础上，6 月9 日，国家科委委务会 决定成立国家科委火炬计划办公室( 简称“火炬办”) ，8 月6 日到8 日，国家科 委在京召开第一次火炬计划工作会议，宋健主任、阮岽武、李绪鄂和朱丽兰副 主任等人出席了会议。李绪鄂副主任宣布全国火炬计划正式开始实施。8 月2 8 臼，国家税务局下发关于对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品给 予减征或兔征产品税、增值税优惠的通知( 以下简称通知) 。到9 月1 4 日， 国家科委正式下发了决定实施火炬计划的文件。 在通知 2 4 1 中，重申了火炬计划是“为了促进高技术、新技术产业的发 展”，优惠是针对“属于火炬计划开发范围的高技术、新技术产品”所进行 的。主要内容是对属于“火炬”计划开发范围的高技术、新技术产品中，在全国 范围内第一次试制并列入国家科委新产品试制计划的项目，经国家税务局审核同 意后，从试制品第一次销售之日起，给予3 年以内减征或免征产品税、增值税的 优惠。对于属于“火炬”计划开发范围的高技术、新技术产品中，在全省、自治 区、直辖市范围内第一次试制，列入各省、自治区、直辖市科委新产品试制计划 的项目，经省、自治区、直辖市税务局审核同意后，从试制品第一次销售之日起， 给予两年以内减征或免征产品税、增值税的优惠。此外在这份通知中的第三 条，对确实仍有困难，需要继续加以扶持的项目还进行了补充：“经省、自治区、 直辖市税务局审核后，可再给予适当减税、免税照顾。”【2 4 】 = 、税收优惠对国家重点新产品计划的支持 “国家重点新产品计划”( 以下简称“新产品计划”) 注重与其它科技计划 1 2 的衔接配合，努力将其它科技计划中开发的新产品优先纳入“新产品计划”的支 持范围，促进新产品工作与科技体制改革的结合，充分发挥产品创新在国家创新 体系中的作用。自1 9 8 8 年国家重点新产品计划实施到2 0 0 1 年，共立项2 4 0 3 3 项。2 0 0 1 年列入国家重点新产品计划1 3 6 5 项，得到国家补助经费支持4 4 0 项， 其中2 4 7 项重点项目获财政补贴支持，1 9 3 项获贴息支持。 2 6 j 十多年来，新产品 计划项目产生了巨大的经济效益和社会效益。 国务院在1 9 8 8 年1 月1 5 日，下发了关于申报国家级新产品试制鉴定计划 及办理新产品减免税的通知，并附了当年的新产品试制减免税计划，1 9 9 0 年1 0 月1 7 日，包括国家科委、人事部、劳动部、国家税务局、国家物价局、国家技 术监督局、中国工商银行等多个部门联合下发了国家级重点新产品试制鉴定计 划管理规定，该规定详细介绍了国家重点新产品试制计划的管理办法，其中第 六章是专门关于对新产品的优惠政策。 在国家级重点新产品试制鉴定计划管理规定中的第六章，第二十条中， 明确指出：国家税务局根据国家级试制计划，按照新产品减免税的有关规定，选 择项目编制下达国家级新产品减免税名单，同时做出减免产品税或增值税的具体 规定。【2 7 】 在国家级重点新产品试制鉴定计划管理规定中的第六章，第二十一条中 规定：对于技术难度大，试制期较长的重大新产品，由国务院主管部门提出申请， 报国家科委综合平衡并经国家物价局批准后，可适当延长试销期。在试销期内， 除特定品种须报物价部门定价外，企、事业单位可以根据试制成本，参照同类产 品价格制定试销价格，报同级物价部门和主管部门备案。试销期满后，依据价格 管理权限，由主管部门根据规定的作价原则提出建议，报物价部门核定正式价格。 2 8 】 此外国家级重点新产品试制鉴定计划管理规定对国家级重点新产品试制 的优惠政策还包括中国工商银行对科技贷款项目的优先考虑( 第六章，第二十二 条) ，以外汇留成的方法对承担国家级试制计划中能出口创汇的新产品试制的企、 事业单位进行鼓励( 第六章，第二十四条) ，在现行物资体制的基础上对项目进 行支持( 第六章，第二十五条) ，在手续上对列入国家级试制计划的项目所需进 口的料件、加工成品复出口的给予方便( 第六章，第二十六条) 、在人才引进和 培养上对列入国家级试制计划的项目予以特别考虑( 第六章，第二十七条) 。 1 9 9 4 年1 2 月2 4 日财政部、国家税务总局下达了关于国家级新产品征收 中国科学技术大学研究生毕业论文 增值税问题的通知。该通知基本上是对以往税收优惠政策某些条款具体落实的 补充通知，其中，主要重申了列入国家科委，国家经贸委( ( 1 9 9 4 年度国家级新 产品试制计划和1 9 9 4 年度国家级新产品试产计划内的国家级新产品，应 按规定征收增值税，以及对列入1 9 9 4 年度国家级新产品先征税后返还名单 中的国家级新产品，在1 9 9 4 年和1 9 9 5 年内采取先征税后返还的办法。同时关 于国家级新产品征收增值税问题的通知还补充道：“对列入1 9 9 2 年，1 9 9 3 年度国