（会计学专业论文）试论企业社会责任会计的理论结构——兼谈在我国的构建设想.pdf

内容提要 r f 19 6 8 年，美国会计学家大卫f 林诺维斯( d a y i df l i n o w e s ) 发表了一篇题为 “ 熔经济会计”的论文，第一次提出了社会责任会计的概念，并揭开了研究的序幕。 此后3 0 多年来，众多会计学家发表和出版了太量关于社会责任会计的研究论文及专 著，社会责任会计的理论和方法得到不断丰富。i f - 本文研究的是以企业为控制对象，反映社会责任的社会责任会计，我们把这种微观 的社会责任会计称为企业社会责任会计。它是把企业与社会之间的相互关系当作社会责 任并以此为中心而展开的会计。 本文从社会责任会计的涵义入手，继而分析其产生和发展的过程，揭开了产生这一 新学科的理论渊源和时代背景。然后，对社会责任会计的理论结构进行了构建，论述了 其涉及到的基本概念和这门会计学科的目标、假设、原则和内容。接着，文章介绍了社 会责任会计的六种计量方法和三类报告模式。 陡立我国企业社会责任会计是社会主义制度、市场经济、优化企业环境和实现会计 目标l 的要求。要在我国现阶段建立社会责任会计，应从以下几方面做工作： 1 研究和建立企业社会责任会计准则和制度 2 结合我国国情确定责任范围 3 逐步建立我国社会责任会计的计量和报告体系 4 革新观念，增强公众和企业的社会责任意识， 5 加强会计人员的培训，提高其社会责任和技术水平r 关键词：企业社会责任套f 7 社会耗社会经痹亚募社会茂i 。社謇聂 社会收益社会产权社会资产社会资产净额增值额 社会责眵计 准则 a b s t r a c t d a v i df l i n o w e s ，w h oi sa na m e r i c a ns c h o l a r ，p u b l i s h e da na r t i c l en a m e d “s o c i o e c o n o m i c a c c o u n t i n g ”i n 19 6 8a n di n t r o d u c e dt h e c o n c e p t o fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n gf o rt h e f i r s tt i m e i tw a st h ep r e l u d eo ft h er e s e a r c ho fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g m o r et h a n3 0y e a r sa f t e rt h a t ，m a n ys c h o l a r sh a v ep u b l i s h e dag r e a ta m o u n to f a r t i c l e sa n db o o k sr e l a t e dt oi ta n de n r i c h e dt h et h e o r i e sa n dm e t h o d so fi t t h i sa r t i c l ef o c u s e so ne n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g i t sc o n t r o lo b j e c t i v e i sa ne n t e r p r i s ea n di tr e f l e c t st h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e so fa ne n t e r p r i s e ，w h i c hm e a n st h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e n t h ee n t e r p r i s ea n ds o c i e t y f i r s t l y ，t h e a r t i c l e i n t e r p r e t s t h ec o n c e p to fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ，a n di t s o r i g i na n dd e v e l o p m e n t a f t e r w a r d s ，i tc o n s t r u c t st h et h e o r yf l a m eo f s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g t h eo b j e c t i v e s ，a s s u m p t i o n s ，p r i n c i p l e sa n dc o n t e n ta r ea l l d i s c u s s e d t h e nt h e a r t i c l em o v e st os i x m e a s u r i n gm e t h o d sa n d t h r e ek i n d so fr e p o r t i n g p a t t e r n o fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g t oe s t a b l i s ht h ee n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nc h i n ai st h er e q u i r e m e n t o fs o c i a l i s ms t a t e ，m a r k e t e c o n o m y ，g o o d e n v i r o n m e n to fe n t e r p r i s e sa n d a c c o u n t i n g o b j e c t i v e s w es h o u l dd o t h ef o l l o w i n gt os e tu pi ti no u rc o u n t r y ： 1 s t u d y i n ga n db u i l d i n gu pt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dr u l e so f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g 2 d e c i d i n g o nt h es c o p eo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e sb a s e do nn a t i o n a lc o n d i t i o n s 3 b u i l d i n gu pt h em e a s u r i n ga n dr e p o r t i n gs y s t e mo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g s t e p b ys t e p 4 i n n o v a t i n gt h ei d e a sa n di n c r e a s i n gt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ys e n s e so f t h ep u b l i ca n d t h ee n t e r p r i s e s 5 t r a i n i n gt h ea c c o u n t a n t sa n di m p r o v i n g t h e i rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ys e n s e sa n dw o r k i n g s k 川s k e yw o r d s ：e n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y s o c i a lt r a n s a c t i o ns o c i a lc o s ts o c i a lb e n e f i t s o c i a li n c o m es o c i a le q u i t ys o c i a la s s e t n e ts o c i a la s s e ta d d e dv a l u e s t a n d a r d so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g 日u舌 企业社会责任会计是一种来源于实践，但又暂时高于实践，且颇具魅力，有 很大发展前途的研究领域。 社会责任会计作为会计学的新分支，在国外的历史也不很长，从产生到现在 只有30 多年的历史，在国内它更属于一门新兴学科，在理论和实践上都有待于进 一步发展和完善。我国开展社会责任会计的理论研究是近十年才开始的，尚未应 用到实践中去。因此，本文主要介绍西方国家有关企业社会责任会计的理论和方 法，同时阐述对于我国企业社会责任会计的构建设想。 在撰写本文时，笔者试图体现如下特点： 1 力图从历史的、现实的和未来的角度出发来阐述社会责任会计的理论和方 法。传统会计把获取利润作为会计的唯一目标，它往往忽视这样一个事实：在当 代社会里，企业并不是存在于真空之中，它与社会各方面均有着千丝万缕的关系， 它必须履行一定的社会责任。传统会计对企业与社会之间的交易不予计量、计算 和反映，造成财务信息不能评价企业的真实绩效。社会责任会计克服了传统会计 的弊端，把社会效益作为它的基本目标，它与传统会计的结合是现实的需要，也 是会计发展的必然趋势。 2 内容比较全面。虽然本文只限于微观组织的社会责任，但是，文中既概述 了社会责任会计产生的客观必然性，又分析了它的现状，论证了它未来的发展趋 势；既介绍了西方的情况又提出了建立我国企业社会责任会计的总体构思。 3 具有时代意义。社会责任会计在90 年代曾是会计理论界的研究热点，近 一两年此话题转冷。但随着社会生产力的发展，随着社会主义市场经济体制的逐 步完善，人民生活水平的逐步提高，企业对社会责任的履行情况应该比以前任何 时候都更需要得到会计的反映和监督，对这个问题进行进一步讨论具有重大意义。 第一章企业社会责任会计的产生和发展 近儿f _ 年内，随着自然科学、技术科学和社会科学的进步，会计科学也在不 断改变传统观念和方法。会计新学科层出不穷，社会责任会计是其中的一朵奇葩。 在本章中笔者试图从社会责任会计的涵义入手，继而分析其产生和发展的过 程，揭丌产生这一新学科的理论渊源和时代背景。 第一节社会责任会计的基本涵义 目前，社会责任会计这一概念在许多国家的会计研究中己得到了广泛的认同 和使用，但是会计理论界对它的基本涵义的认识不一致，有多种多样的理解和表 达，尚无一种公认的确切定义。这里笔者列举几种观点，并在此基础上提出对社 会责任会计概念的表述。 “社会责任会计”这一概念，最初是由美国会计学者大卫- f 林诺维斯( d a v i d fo l i n o w e s ) 提出。他在1 9 6 8 年第1 1 期的会计杂志( t h ej o u r n a lo f a c c o u n t i n g ) 上发表了题为“社会经济会计”( s o c i o e c o n o m i ca c c o u n t i n g ) 的文章。他在文 中初步表述了社会责任会计的概念，即：“社会责任会计是指会计在社会学、政治 学、经济学等社会科学领域中的应用。”1 9 7 0 年，s y l i l c m o b l e y 在一篇题为社 会责任会计的挑战( t h ec h a l l e n g e so fs o c i o e c o n o m i ca c c o u n t i n g ) 的论文中 对社会责任会计作了进一步的表述：“社会责任会计是整理( o r d e r i n g ) 、衡量 ( m e a s u r i n g ) 和分析( a n a l y s i s ) 政府及企业行为所引起的社会和经济结果。” 1 9 8 4 年1 1 月，a h m e db e l k a o u i 出版了社会责任会计一书，他在书中提出： “社会责任会计来源于会计在社会科学中的应用，它对政府和企业行为所产生的 社会和经济结果进行整理( o r d e r i n g ) 、衡量( m e a s u r i n g ) 、分析( a n a l y s i s ) 和 披露( d i s c l o s u r e ) 。它包括宏观和微观两个层次上的一些活动。在微观领域罩， 社会责任会计包括财务和管理社会会计、社会审计。在宏观层次上，社会责任会 计包括社会衡量、社会会计和报告，以及会计在经济发展中的作用。” 国内的众学者对社会责任会计的概念也有不同见解。有的观点认为“社会责 任会计”是站在社会的角度，利用会计核算形式衡量企业或其他经济组织中有关 社会性质的经济活动，从而揭示和测定这些活动对社会生活的影响。目的在于指 导经济资源的最佳分配，创造良好的社会经济环境，以提高社会的总体效益。( 阎 达五主编社会会计中财出版社p ，。) 有的观点认为“社会责任会计是社会责任 同会计学的有机结合，它以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的 社会贡献和社会损害进行反映和控制，其目的在于提高企业的整体效益。”( 宋献 中社会责任会计p 。) 有的观点认为社会责任会计是“借助于社会学、经济学、 生态学、伦理学的原理，运用会计方法和其他方法，从社会宏观的角度m 发，j 可 不是从业置或股东的角度出发，对企业所产生的社会效益神i 经济效益进行反映年 监督，其f 1 的在于向政府、社会和公众披露企业履行社会责任的情况，汁钆会公 众了解似i p 埘社会作出了多少贡献。”( 张建中财会通i n 19 9 4 f 第9j 【j ) 等等 从以| 捉刽的各利，定义t j i j 以石：。、# 术界刈利= 会贞f r 会引仃小川的认叭、 1 ：会责任会计从控制的列象或主体上分为：以食业为控制对象的企业社会责任会 汁；以国民经济为控制对象的社会责任会计：以国际经济为控制对象的社会责任 会计。从反映的内容即客体上来看有只反映社会责任的狭义社会责任会计：有既 反映经济责任又反映社会责任的广义社会责任会计。 本文研究的只是以企业为控制对象，仅仅反映社会责任的社会责任会计，这 是一种微观的社会责任会计，我们把它称为企业社会责任会计。也就是说，笔者 主要探讨的是如何利用会计特有的技术和方法，对企业经济活动的社会效应进行 计量和报告，以使企业在追求经济效益的同时兼顾社会效益。企业社会责任会计 是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以此为中心而展丌的会计。同时， 在理解其概念时，我们应把握以下几点： 1 社会责任会计是企业会计向社会会计方面的一种发展和延伸，是国家宏观 经济管理的一种具体体现。它是企业会计工作体现宏观经济管理的要求，从维护 国民经济的整体利益和长远利益为出发点来组织所产生的必然结果。 2 社会责任会计的实质是核算和监督企业对社会所作出的贡献和企业的生产 经营活动对社会所造成的不良影响。 3 社会责任会计的直接目的不是提高企业经济效益，而是以提高宏观效益和 长远效益为目的。 第二节社会责任会计的产生 一、社会责任会计的产生 社会责任会计最早产生于美国。美国是高度发达的资本主义国家，特别在二 战之后，在科技进步的推动下其发展更为迅速，更多的自然资源进入劳动对象范 围。同时，在最大限度地追逐剩余价值、追逐利润的驱动下，各企业不顾生态环 境，不顾职工利益进行掠夺式的生产经营，破坏了生态环境，造成物质资源的浪 费和环境污染等问题，而且，雇员患职业病、消费者利益受损害等情况屡见不鲜。 这促使美国社会公众逐渐意识到，要保护其自身利益和生存环境，必须让企业承 担一定的社会责任，企业在追求自身的经济利益的同时，也要注重社会效益。这 样，测定和报告企业在经营活动中对社会带来的不利影响，防止和处理这些消极 因素并加以恢复和补偿等有关事宜的社会责任会计就应运而生了。 1 9 6 8 年，美国会计学家大卫f 林诺维斯( d a v i df l i n o w e s ) 发表了一篇 题为“社会经济会计”的论文，第一次提出了社会责任会计的概念，并揭丌了研 究的序幕。此后3 0 多年来，美国许多会计学家发表和出版了大量关于社会责任会 汁的研究论文及专著，社会责任会计的理论和方法得到不断丰富。同时，从7 0 年 代起，美国的些会计职业团体也丌展了对社会责任会计的研究。这些团体的参 t j 和支持，加速了社会责任会计理论的发展和完善。 二、社会责任会计产生的理论基础 社会贵f t 会汁之所以产生，一方师，与社会发展的历史进程有关，另 厅l 觚， 它7 1 ：会绎济川! 沦所推动。也就是说，它的产牛仃j f 深刻的历史背景，也仃j “ 泛的心怂干川! 沦j 。n ( 一) 古典经济学家的思想 1 西斯蒙第第一次提出“社会成本”概念 两斯蒙第在18 19 年出版的政治经济学新原理一书中，第次明确地提出 了“社会成本”概念。他指出企业应负担由于废物的流失等“不当节约”行为所 造成的别人或社会的成本。 2 约翰莫旱斯克拉克的“社会成本簿记”和“社会价值”概念 克拉克在其管理成本经济学中，揭示了社会成本和和个别成本产生冲突 的主要困境。他建议采用“社会成本簿记”( s o c i a lc o s tk e e p i n g ) ，并认为这种 簿记制度的建立必然要涉及到比我们现有财务会计更为优越的社会会计制度的建 立。他还在其社会经济导论中，详尽地阐述了社会价值的概念。他认为“社 会价值应包括私人消费的效用以及由私人负担的成本两部分。 3 福利经济学派的思想 福利经济学以研究社会经济福利为标榜，并以一定的伦理的价值判断为前提。 这一学派研究的主要目标和内容，就是如何使一个经济社会的资源在各个部门或 不同个体之间的配置或分配，达到“最优”或“最适度”境界。简言之，这一学 派研究如何增进现代社会的经济福利，因而强调企业应履行社会责任。 4 科斯的社会成本理论 这一理论从外在性( 外在不经济性) 问题出发，通过进一步界定当事双方的 限制性权利边界，得到权利安排结构。这一理论建立在以下三个前提之上：一是 社会净收益最大化是经济活动的客观目标；二是经济人的权利的合法性和可转让 性；三是效率及交易费用的最终识别只能通过市场。这一理论被认为是西方微观 经济学的一场革命。 5 制度经济学派的代表人物w 卡普 卡普在1 9 5 0 年出版的私人企业社会成本书中，试图以数量和货币对劳 动、工场、环境污染、自然资源的耗竭、水土流失、森林破坏、技术变化、失业、 歧视和广告所造成的社会成本进行计量。随后，他又把污染问题作为“社会损失” 和“社会费用”的实例来加以研究。 ( 二) 新思想、新理论基础 近年来，些传统的思想和理论被现代观念所取代，很多新思想、新理论同 时也要求会计学拓展到社会责任会计这块领地。 1 新环境思想 以前人类始终认为，从事任何活动都应从人的角度出发看待宇宙万物，这就 从主观上忽视了人类对生念环境的依赖性。新环境思想则认为，人类的生存并、 是孤立的，是刖自然界j 物相嗄依存而发展的，社会财富的创造，社会经济系统 的运行都是同自然界紧密联系的。现实情况提醒我们，j i ，l ：境是一个既受人类影响 同时义影响人类的斟素。新环境思想的发展要求社会责任报告的诞生，它住 艮人 w 腹卜促进了朴会责f t 会汁的广乍。 2 新福利思想 人类只有通过彼此之间的仂、作j 能共同生存和发展下去，全人类生活质量的 提高更取决于人类之间的合作。社会福利已成为对付社会危机以及个人困难的良 疗，新福利思想极为强调社会责任，这同社会责任会计的立意是相同的。社会责 任会计的宗旨就是要求企业在生产产品的同时，还应无条件地履行社会责任，新 福利思想为社会责任会计的产生和发展提供了重要的依据。 3 从经济到社会的推进理论 经济方式和社会方式是观察分析问题的两种方式，两者既有区别又相联系。 经济方式主要是依赖市场机制和价格机制；社会方式则比较重视社会需求和公民 利益。过去人们考虑问题只注重经济方式而忽略社会方式，造成整个社会环境的 恶化，从趋势上看，采用社会方式更为切合实际。现在一些企业已经开始注意到 了社会公众形象，并且承担起与自己相适应的社会责任，从经济方式向社会推进 的理论促进了社会责任的产生。 4 企业观的变革 企业不仅是生产产品的场所，还是把人与人联系起来的链环，是人类文明的 创造地。随着企业规模的扩大，企业集团、跨国公司相继登场。某些大公司的总 收入甚至已超过一个中小国家的国民收入，不仅对一个国家，甚至对全球经济都 产生巨大的影响，它们必须履行与其相称的社会责任。而传统的财务会计始终是 以计算企业在一定经营时期内获得的经济收益为中心工作的，其会计原则和基本 假定实质上是运用一定的资本追求收益的企业观。但自本世纪7 0 年代以来，自觉 编制企业社会活动报告的企业在不断增加，行业也在逐步拓宽，逐渐形成了一种 趋势。对于一个现代企业，不仅要从经济的观点出发考虑经济利益，还应从社会 的角度出发考虑社会责任，企业观的变革促使了社会责任会计的产生。 三、社会责任会计产生的时代动因 会计科学的发展、变迁受到会计环境的影响，它受到政治、经济、文化和法 律等方面的制约。社会责任会计的产生和发展也并非偶然，具有一定的时代特征。 ( 一) 2 0 世纪后期，资本主义经济危机的爆发使失业人数增加、通货膨胀愈 演愈烈。资产阶级不得不在重视个人利益的同时，顾及其社会责任。因此，作为 一种管理方法，会计也必须改革其方法体系和理论体系，将社会责任用会计的形 式反映出来。 ( 二) 本世纪2 0 年代，凯恩斯通论的出版，提出了政府必须干预经济， 以便实现国家的宏观控制。“凯恩斯革命这一国家干预思想强烈地抨击了传统的 自由竞争、自由放任、自由调节的经济自由主义思想。此后，各国政府纷纷介入 经济管理，要求企业履行一定的社会责任，定期报告它们为社会所创造的效益和 业绩，并揭示和反映给社会造成的损失。这是固家经济政策对会计制约的具体影 响所致。 ( 一) 近几十年来，西方科技突匕猛进，生产力大幅度提高。资产阶级利刚 先进技术剥削一，：l ：动人民，滥j f l 自然资源，神：获取高额剩余价值的同时，造成社会 公。弼，乏滞，。7i 、水质严弧 染，虾境状况益恶化，给礼会嗡j 求了i - 人损i + 。 各固政府不得不采取措施加以控制。迫于政府的压力和社会各方面的关注，企业 必须注意自己的行为，将对社会造成的社会成本内部化，归企业自身负担，并应 用会计的计量形式确认其对环境的影响。 ( 四) 现代企业是一个庞大的复杂系统，企业并非存在于真空之中，不是自 给自足的封闭体系，而是以向社会提供产品和劳务为其基本职能，并与社会中的 其他构成单位和个人发生某种交互作用。因而，社会经济环境影响和制约着企业 的经济行为，企业必须对社会经济环境作出能动的反映。 ( 五) 有远见和开明的企业管理者也认识到一个安全繁荣的社会有利于企业 的发展和获利。 ( 六) 社会若干部门和外部投资者也要求企业有一定的社会目标，承担一定 的社会责任，也要求企业对社会所关心的内容增加反映。 总之，社会责任会计的产生，既有其理论渊源，又有其经济、政治、法律原 因。由于这些因素使企业必须对传统会计的观念加以更新，对传统会计的范围加 以拓展，使之既能反映企业经济效益或市场价值的生产、实现和分配，又能反映 和揭示企业社会效益或社会价值的形成、实现和分配过程。 第三节社会责任会计的发展 一、社会责任会计理论的发展 美国各会计机构对社会责任会计的理论发展作出了很多的贡献。其中美国注 册会计师协会( a i c p a ) 成立了“生念环境委员会”和“社会计量委员会”，着手 社会责任会计某些内容的研究。1 9 7 4 年4 月，a i c p a 在美国查理斯敦举行了社会 计量会议。1 9 7 7 年，社会计量委员会发表了“企业社会业绩计量”研究报告。另 外，美国会计学会( a a a ) 先后成立了社会方案绩效衡量委员会、组织行为环境 影响委员会、社会成本计量委员会、社会成本委员会、社会业绩会计委员会等。 这些技术委员会都通过潜，i i , 的研究，在7 0 年代先后发表了有关社会责任会计的研 究报告。 此外，在除美国以外的其他国家，会计学者们也纷纷著书立说，阐述社会责 任会计的理论和方法。 二、会计实务界对社会责任会计理论的应用情况 社会责任会计在理论上的发展成果促进了其在实践中的发展，美国幸福 杂志对排名前5 0 0 名的大公司的调查表明，19 7 1 年只有2 9 家公布有关社会资料， 19 7 6 年则达4 5 6 家，但各公司对社会责任报告的内容及方式不完全相同。有的只 报告环境污染内容，有的报告环境污染、职_ 】二福利、社区活动等多方面内容：在 报告方式上，有的只用文字叙述，不涉及定量指标，有的文字叙述和定量指标同 时使用，有的用资产负债表格式报告。 () 荚【f 的心用情况 塔铃荚吲会汁理论界对社会责任会汁f i j 探讨已有较大进展，但是荚幽的丰| = 会 ! f f 会汁1 爻务的发梃过狂却比较慢，尼j 正l q 欧捋旧棚比较，处j ：落后的状态。 从目前情况来看，美国企业尚未公和内容完整的社会责任会计报表。美国幸 福杂志1 9 7 6 年公布的5 0 0 个工业企业年度报表中，已有4 5 6 个企业披露了社会 责任履行情况的数据，占到9 1 。但披露的数据通常不完整。其中大多数是有关 治理环境污染的，例如废水、废气、废料等对环境污染的治理情况，仅有一小部 分企业公布了有关增加对少数民族的雇佣、改善职工生活福利，以及对社区的贡 献等数据。 从目i l l j - 社会责任会计的实际发展情况来看西欧国家发展较快，而美国较慢。 这主要是由于欧洲经济合作与丌发组织和欧洲联盟各国比较重视职工福利和企业 履行社会责任的缘故。 ( 二二) 英国的应用情况 英国是比较重视社会责任会计的一个国家，在七十年代，英国政府颁布法规 规定：职工人数达到1 0 0 人以上的企业必须披露工资数据，2 5 0 人以上的企业必 须在向公司董事会提供的年度报告中披露有关职工雇佣和培训方面的数据。另外， 根据1 9 8 9 年英国政府颁布的绿色经济计划，企业必须每年披露所耗用的能源数 额，以及对生态环境产生影响的污染物数额。 ( 三) 法国的应用情况 法国也是比较重视社会责任会计的一个国家。1 9 7 7 年，法国出台证式的法规， 要求企业必须以货币会额反映职工福利措施的实施情况，其中包括职工福利费、 劳动保护费、专业技术培训费、改善劳动条件支出，以及向职工提供服务的支出 等项目。凡是拥有3 0 0 名职工的企业，均须编报年度社会责任会计报表。 除美国、英国和法国以外，德国、意大利和瑞典等国政府均要求企业披露社 会责任会计数据，其中主要是反映企业消除环境污染而采耿的措施。 综上所述，经济发达国家企业社会责任会计报告所包括的内容并不完全相同， 其主要原因是由于社会责任会计尚在初步实施阶段，任何国家均没有一套完善的 社会责任会计报表制度的缘故。 第四节社会责任会计的作用 社会责任会计的产生和发展以多方面思想理论为基础，为深刻的时代动因所 推动。这一会计新分支必将产生其应有的作用，主要包括以下几个方面： 一、可以向与企业有利益关系的各社会集团提供有用的会计信息 传统会计目标仅是向投资人和债权人提供企业经营情况信息，而社会责任会 计报表的使用者则包括以下七种不同类型的社会集团：即投资人、债权人、企业 职工、政府机构、供销企业单位、消费者和社会公众。这螳社会集团使用报表信 息的目的是不同的，但是，他1 1 均是从本身角度关心食、i k 某些特定的经营活动。 通过社会责任会计报表可以使他们对企业所制定的社会f j 标和社会目标的实际实 施情况有所了解。 例如，食、l k 职工利r 会t 叮以依抓社会贵f r 会汁报太所提供的仃关职ri 资椭 利臀疗而的数丑t j ，i 资，j 进仃圩资谈判：消龋揣j 以俄州礼会贵f t 会计报丧所 足 供的有关产品价格和成本等方面的数据，了解企业的收益水平是否合理，从而维 护他们本身的切身利益。 二、可以反映和监督企业收益的合理分配 企业不仅是一个国民收入的基层生产单位，也是一个国民收入的基层分配单 位。企业的经营活动不仅涉及物质财富的生产，同时也涉及国民收入的初次分配。 例如，企业的工资福利政策、股利政策、产品价格政策、信用政策，以及对消费 者所提供的技术服务等等，实际上均密切关联到企业收益的实现和分配。对企业 的上述分配职能进行反映和监督，往往比生产职能的反映和监督过程更为重要和 复杂。社会责任会计的侧重点是反映和监督企业收益的形成和分配过程，从而可 以促使收益的分配更为合理。 三、可以计量和反映企业在定时期内对社会责任的履行情况，从而有利于 政府从事宏观经济控制 社会责任会计的一个综合指标是社会收益。所谓社会收益，是指企业各项经 营活动的效益减去成本以后的净额。这里所指的效益和成本，不仅包括企业内部 的效益和成本，而且还包括社会效益和社会成本，即通常所谓的外部效应 ( e x t e r n a l i t i e s ) 。例如，职工培训不仅有利于促进企业生产，而且为社会提供了 熟练劳动力；废水回收不仅可以降低本企业生产成本，而且可以减少环境污染。 或者是企业内部效益和社会效益呈相反的情况，例如，某运输公司撤销了某一个 亏损的运输路线，从而增加了企业收益，但却使整个地区经济遭受到损失。 由此可见，社会责任会计是政府监控企业的一个重要工具。依据社会责任会 计所提供的信息，政府可以了解哪些企业的经营活动，偏离了政府制定的长远经 济目标和经济政策，从而便于及时地采取有效措施，促使企业更好地履行其社会 责任，借以实现宏观经济控制。 四、可以丰富会计所提供信息的全面性、多样性 传统会计作为种经济管理活动或方法，立足于不同的会计主体，发挥对某 一特定主体的反映、监督和控制职能，从而为这一特定主体服务，这是其基本职 能。从上述三点社会责任会计的作用可以看出，它的主要内容包括收集和报告企 业有关社会责任履行情况的数据、信息，并且将其提供给企业管理人员、政府机 构和社会公众等。它是从宏观经济观点，而不是从微观经济观点，对企业经济活 动的社会影响进行计量和报告。社会责任会计使会计职能的内涵和外延都相应地 得到了比较充分的发展，它所提供的会计信息的数量大大增加了，会计信息的利 用者也增多了。 第二章企业社会责任会计的理论结构 一门学科成熟与否，主要的标志就是它是否有一个客观的、科学的、完整的、 逻辑的理论结构体系。本文中，笔者也试图就社会责任会计的目标、假设、原则、 对象、内容等方面进行一些探讨，以期建立企业社会责任会计的理论结构体系。 第一节社会责任会计涉及到的基本概念 社会责任会计是从整个社会的角度计量和反映企业社会目标的执行情况和企 业社会责任的履行情况的，因此，它所应用的会计概念不同于传统会计的会计概 念。社会责任会计所使用的会计概念主要有以下几个： 一、社会经济业务 所谓社会经济业务( s o c i a lt r a n s a c t i o n ) ，是指企业耗用或提供一项社会经济 资源，从而影响企业各相关社会集团的绝对或相对利益。社会经济业务与企业经 济业务性质不同，传统会计的收益计量所依据的是企业经济业务，企业经济业务 是指通过市场交易而发生的业务，它们不能反映企业对社会所提供的全部社会效 益，也不反映其全部社会成本。而社会经济业务所指的不是市场交易，但却可以 相应产生社会效益或社会成本。例如，某银行撤销少数民族和黑人居住区的一个 不盈利分行，这项企业与社会之间的社会经济业务所产生的外部效应 ( e x t e r n a l i t i e s ) 将是消极的，即减少少数民族和黑人的就业机会，以及带来结算 上的不便，从而影响该地区的经济发展。 另一方面，社会经济业务也可以产生积极的外部效应，例如，某银行决定在 一个少数民族和黑人居住区建立一个分行。另外，社会经济业务也可以将一个企 业的社会成本或社会效益转移给另一个企业。 社会责任会计首先需要确认社会经济业务，这就像传统会计必须确认企业经 济业务一样，因此，社会经济业务是社会责任会计的一个最基础的概念。 二、社会成本 社会成本( s o c i a lc o s t ) 是指企业实现社会经济业务所消耗的资源或给社会带 来的损失，即企业经营活动所带来的消极外部效应。如企业机器噪音过大，影响 附近居民的休息和身体健康，企业排放有害气体，污染空气等。 三、社会效益 社会效益( s o c i a lb e n e f i t ) 是指企业实现社会经济业务所增加的资源或给社 会带来的收入，即企业经营活动所带来的积极外部效应。如企业为慈善事业捐款， 企业为本社区投资兴建公路等。在这些活动中，企业要花费定的成本，但受益 者是社会。 四、社会收益 社会收益( s o c i a li n c o m e ) 指企业在。定时期所提供的社会收入净额，它足 会效益或社会收2 v - l l 除社会成本以后的余额，也町称为净社会贡献。，j ! 余荆! 为m ，表示企业总体上给社会做出了一定的贡献，若余额为负，表示企业总体上 给社会造成了损失。 五、社会产权 社会产权( s o c i a le q u i t y ) 是指各社会集团在企业中所拥有的求偿权。这种求 偿权并不是法定的，因而，它与传统会计的股东产权的性质是不同的。但通过建 立社会集团产权账户就可以确认各社会集团在企业中所拥有的权益，即使它们通 常是依据社会目标而假定的，但通过社会集团产权的计量，可以为社会目标的制 定和社会责任履行情况的评价确定个必要的依据。 六、社会资产 社会资产( s o c i a la s s e t ) 是指企业为了实现社会目标而投入的资源和已获得 的成果。 七、社会资产净额 社会资产净额( n e ts o c i a la s s e t ) 是指社会资产( 企业对社会所作贡献) 大于 社会产权( 社会目标) 的余额。通过企业对社会已经作出的贡献与企业社会目标 的对比，就可以反映企业社会责任的履行情况。 第二节社会责任会计的目标 目标是行动要达到的境地或指向，它是一切管理工作的起点和终点。社会责 任会计的目标就是人们通过实施社会责任会计所希望达到的结果。它是社会责任 会计行为的指南，是研究社会责任会计的起点和最终归宿。 正如会计目标是会计理论研究的逻辑起点一样，社会责任会计的目标是社会 责任会计理论研究的逻辑起点，是构造社会责任会计理论体系的基础和导向。它 是确定社会责任会计的基本假设、制定社会责任会计准则的依据，基本假设和会 计准则都是为了保证会计目标的实现，若其不能完全保证会计目标的实现，则会 被修改或重造。由此可见，要开展社会责任会计研究，首先必须明确社会责任会 计的目标。 会计目标受到社会经济环境的影响，也受企业目标的制约，诈是由于社会经 济环境的多变性和企业目标的多元性，以及会计系统本身的多层次性，会计目标 应是一个综合的复数目标体系，它由不同层次、不同内容所组成。社会责任会计 目标也应分为两个层次，即基本目标和具体目标。 一、提高社会效益是社会责任会计的基本目标 会计基本目标是指会计目标体系中处于支配地位，起着主导作用的目标，它 是引导会计行为的航标，是会计系统运行的动力来源和自觉遵循的行为规则。从 整个会计系统来说，提高经济效益和社会效益是会计的基本目标，具体到社会责 任会计就是如何提高社会效益。 经济效益指的是企业的所得与所失之比，它1 4 - ：为个经济范畴，反映经济观 象的本质是以最小的消耗取得最大的成果。而社会效8 a 作为个与经济效益十列 、i 的概念，它j 经济效葡既十日统一，义棚矛后。 肖的统陀表现n j 干h 忆依1 ，r 、 相互促进。否认社会效益而谈经济效益，企业就会失去方向，最终无生命之源两 枯萎，而否认经济效益，空谈社会效益，企业将会失去商品经济中的主要动力， + 切社会效益的实现也只能成为海市蜃楼。经济效益与社会效益也存在定的矛 盾，有时为了提高社会效益就必须放弃企业的短期效益。因此，企业会计应对这 两种效益的关系进行妥善处理。 会计系统本身由财务会计、管理会计和社会责任会计等组成，其中提高经济 效益的目标是通过财务会计和管理会计来实现，它们所反映的具体内容就是企业 的内部成本和内部收益。而社会责任会计的基本目标在于提高社会效益，即实现 企业净社会贡献最大，而净社会贡献是通过社会成本和社会效益来反映的。 二、提供社会责任信息是社会责任会计的具体目标 会计具体目标是指在基本目标的制约下，体现会计管理特点的目标。它应具 有如下特征：直接有用性、可测性、可传输性、与基本目标的相容性。社会责任 会计是会计的一个分支，因此其目标和会计目标应具有一致性。 我们认为社会责任会计的具体目标就是提供社会责任信息，以帮助外部和内 部使用者作出正确的决策。 随着人们对企业社会责任的重视，许多相关利益群体需要了解企业的社会责 任信息，以便做出各种决策，如各级政府和法律机构需要利用社会责任信息，制 定政府的规划和政策，制定特殊项目的标准，有效地配嚣全社会的资源；一些公 共利益团体需要利用企业信息，对其加以宣传和评判，以造舆论的形式迫使企业 履行社会责任；投资者和债权人需要利用企业社会责任信息，综合评价企业业绩， 以便做出投资或贷款等决策；企业管理者需要利用企业社会责任信息，制定经营 决策；消费者需要利用企业社会责任信息，决定是否购买该企业产品。由此可见， 提供决策有用信息是社会责任会计的一个重要目标。 第三节社会责任会计的假设和原则 一、社会责任会计的假设 研究社会责任会计就象研究传统会计一样，也必须在某些特定假设的基础上 进行。社会责任会计的特定假设包括：会计主体假设、持续经营与会计分期假设、 多种计量单位并存假设。 ( ) 会计主体假设 会计主体假设主要是解决为谁记帐的问题，确定会计反映的空佃j 范围。我们 假定社会责任会计的主体是企业，一般指相对独立的盈利企业。该假设规定了社 会责任会计是站在某个企业的立场上，记录和报告该企业的活动对社会产生的影 响。 ( ) 持续经营与会计分期假设 持续经营与会计分期假设是对社会责任会计活动的时问范用的确定，是持续 一阼社会化犬生产的产物。币是m 于食、是持续经营，社会责任会计卅有必要记录 j 汁钾 i ：会效a i lj 十 会成本，社会贵仟会汁核算所采用的力法是以企业持续经 i 为l 订提。同时，社会责任会计不能等到企业经营活动终止时才一次计算盈亏，它 必须及时反映企业履行社会责任的情况，因此必然要将持续经营的期间人为地分 成若干相同时期，在每一会计期间，对企、k 闩常发生的活动引起的社会效益和社 会成本进行核算和监督，向决策者及时提供决策所需要的信息。 ( 三) 多种计量单位并存假设 社会责任会计在选用计量单位时，同传统会计有所不同。它不仅采用货币计 量单位对社会效益或社会成本进行计价，而且还广泛使用劳动量、实物量和其他 计量形式，对会计主体的社会效益和社会成本进行全面地记录、计算，以得出社 会净损益。 二、社会责任会计的原则 会计原则是对会计活动一般规律的认识，是开展会计工作的前提，是指导会 计实务的规范。遵循一定的原则，是开展社会责任会计核算的基础。笔者认为： 社会责任会计的原则有以下几条： ( 一) 社会性原则。社会责任会计核算与监督的是会计主体的经济活动对全 社会所产生的效益与成本，因此，社会性原则是社会责任会计的首要原则。它要 求企业站在社会的角度，增加社会效益，减少社会成本，应以对全社会净贡献最 大来衡量企业的业绩。 ( 二) 真实性原则。社会责任会计所反映的内容必须是客观存在的经济活动。 社会责任会计要提供真实可靠的会计信息，为决策服务，就必须举持真实性原则。 这就要求计算j 下确，程序选择合理，严禁弄虚作假、营私舞弊及其他使会计反映 失实的行为，保证会计信息在产生的初始阶段符合它意欲反映的对象，并且在加 工处理社会责任信息时不发生失真现象。 ( 三) 充分揭示原则。这一原则要求会计主体将一切有关企业社会责任履行 情况的信息报告给信息使用者，以帮助使用者了解企业对社会责任的履行情况， 作出正确的决策。因此，会计主体在提供社会责任信息时，应全面、系统反映企 业经营情况，不能隐瞒企业某些对社会不利的信息。因为每增加一个相关信息都 会减少决策的盲目性，相应减少风险的程度。 ( 四) 政策性原则。社会责任会计体现了会计主体与各方面社会关系的处理， 其所提供的社会效益和发生的社会成本的确认受到国家政策和法律的约束，在进 行社会责任会计的核算时要体现国家的方针、政策和法律要求，遵循政策性原则。 ( 五) 一致性原则。这一原则包括两个方面的内容：其是企业对会计处i 里 程序、方法所作出的特定会计选择，在前后会计期问保持一致，以便前后进行比 较；其二是企业之间，对社会责任的内容、计量的形式、报表的要素应基本保持 一致，以便各企业之问的相互比较。 第四节社会责任会计的内容 社会责任会计具体反映和揭示企业在处理与社会的牛h i ：关系时所j 哥承扒的义 务及其履行情况。l l 门二企业与社会的桐关系体现在许多方，l i 向氽、的朴会 贵f 【所涉及的范f 分广泛，综合起术1 i 要仃以卜几个，j | ： 一、企业收益方面的贡献 尽管其他社会责任目标越来越受重视，但却不应降低对企业收益的重视收 益日标是企业效率和素质的一个全面考核，它不仅是企业的一个财务目标，也是 企业的一个社会目标。收益的大小影响到企业向国家缴纳的税金及支付的工资、 奖金和分配的利润，这些也是企业对社会所作出的贡献，也是一种社会义务与责 任。 二、发展人力资源方面的贡献 为了招募、录用、培训、组