（机械制造及其自动化专业论文）微车制造企业成本管理研究.pdf

摘要 汽车产业是国民经济重要的支柱产业，产业链长、关联度高、就业面广、 消费拉动大，在国民经济和社会发展中发挥着重要作用。特别是进入新世纪， 我国的汽车产业发展迅猛，已成为全球汽车产业大国。特别是微型车的发展， 更是取得了瞩目的成绩。然而，我国的汽车产业，尤其是微车产业，仍存在很 多问题，如自主研发的能力不强、消费政策不健全等。特别是2 0 0 8 年下半年以 来，随着国际金融危机的蔓延、加深以及国际汽车市场的严重萎缩，国内汽车 市场受到了严重冲击，导致全行业产销负增长、重点企业经济效益下滑、自主 品牌轿车发展乏力，我国微车产业发展形势非常严峻。 因此，微车生产企业若想在国际经济不景气的环境中、在群雄逐鹿的状况 下发展壮大并占有一席之地，加强成本管理、实现降本增效就成为了企业自身 持续发展的必然选择。 本文的内容大致可分为三个方面：一、制造成本概述；二、制造成本的控 制体系、控制方法、保证体系，以及成本管理的提升战略成本管理；三、 制造成本管理在微车制造企业的实证研究。 因此，本文首先通过对国内外成本管理研究现状的分析，说明了现今社会 成本管理的主要方法，在此基础上介绍了汽车制造成本的组成。然后根据国内 外成本管理的现状，提出了一套适用于微车生产企业的先进成本管理方法，最 后以国内某汽车生产企业为例，说明了成本管理方法的主要方案及具体的执行 措施，并着重对不同车型产量与成本的关系进行了多元统计分析，对企业生产 有较重要的指导意义。 通过对该套体系的研究，可以得出以下结论： 第一，微车制造企业要非常重视制造成本的控制和管理，应建立相应的控 制体系和保证体系，并对制造成本在企业发生的关键位置生产现场的成本 进行有效的控制和管理，这样才能保证企业制造成本分配的更加合理、有效。 第二，企业在进行成本管理的过程中，不应只将目光放在如何降低制造成 本上，而应从战略的高度来审视成本管理，在企业适合的战略下来贯彻成本管 理体系，实现成本战略管理和传统成本管理的有机结合。通过这种方法重新审 视自身的成本管理，企业就会从中发掘出成本管理工作的新方向。 关键词：微车生产企业，制造成本，生产现场成本，多元统计分析 a b s t r a c t t h ea u t o m o t i v ei n d u s t r yi sa ni m p o r t a n tp i l l a ri n d u s t r yi nn a t i o n a le c o n o m y ，i t h a sl o n gi n d u s t r i a lc h a i n ，h i g hc o r r e l a t i o n , w i d er a n g eo fe m p l o y m e n t ，c o n s u m e rp u l l l a r g e ，a n dp l a y i n ga ni m p o r t a n t r o l ei nt h en a t i o n a le c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t e s p e c i a l l yi nt h en e wc e n t u r y ，c h i n a sa u t o m o t i v ei n d u s t r yi sd e v e l o p i n gr a p i d l ya n d h a sb e c o m et h eg l o b a la u t o m o t i v ei n d u s t r y h o w e v e r ，c h i n a sa u t o m o t i v ei n d u s t r y s t i l lh a sm a n yp r o b l e m s ，s u c ha sw e a ka b i l i t i e si nr e s e a r c h , e x p e n s ep o l i c yh a sn o t c o m p l e t e da n d s oo n p a r t i c u l a r l y ，s i n c et h es e c o n dh a l fo f2 0 0 8 ，w i t ht h es p r e a do f t h eg l o b a lf i n a n c i a lc r i s i sa n dt h er e c e s s i o no ft h ei n t e r n a t i o n a la u t o m o b i l em a r k e t , t h ed o m e s t i ca u t o m o t i v em a r k e th a sb e e nb a d l yh i t ，a n d i tl e a d st oan e g a t i v e i n d u s t r y w i d e s a l e sg r o w t h ，w e a kd e v e l o p m e n to fo w n - b r a n dc a r s ，c h i n a s a u t o m o t i v ei n d u s t r yd e v e l o p m e n ts i t u a t i o ni sv e r ys e r i o i l s t h e r e f o r e 。i nt h es i t u a t i o no fi n t e m a t i o n a le c o n o m i cd o w n t u ma n dt h ec r o w d e d c o n d i t i o n s ，i ft h em i n ia u t o m o b i l ep r o d u c t i o ne n t e r p r i s e sw a n tt og r o w , s t r e n g t h e n c o s tm a n a g e m e n th a sb e c o m ea ni n e v i t a b l ec h o i c ef o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h i sp a p e rc a nb er o u g h l yd i v i d e di n t ot h r e es e c t i o n s ：f i r s t l y , a l lo v e r v i e wo ft h e m a n u f a c t u r i n gc o s t ；s e c o n d l y , m a n u f a c t u r i n g c o s tc o n t r o l l i n gs y s t e m ，g u a r a n t e e s y s t e ma n ds t r a t e g i co fc o s tm a n a g e m e n t ；t h i r d l y , t h ee m p i r i c a ls t u d yo fm i n i a u t o m o b i l eb o d y b u s i n e s s t h e r e f o r e ，t h i sa r t i c l ea n a l y s i st h ec o s tm a n a g e m e n ta th o m ea n da b r o a df i r s t ， t h e ns h o w st h ep r i m a r ym e t h o da n di n t r o d u c et h eb a s i sc o m p o s i t i o no fa u t o m a n u f a c t u r i n gc o s t sa n dp u tf o r w a r da na d v a n c e dc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d s s u i t a b l e t ov e h i c l em a n u f a c t u r e r s i nt h ee n d ，d e s c r i b e st h em a j o rp r o g r a m sa n ds p e c i f i c m e a s u r e sf o ri m p l e m e n t a t i o no ft h ec o s tm a n a g e m e n t ；a n dt h r o u g hm u l t i v a r i a t e s t a t i s t i c a la n a l y s i s ，a n a l y z et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e np r o d u c t i o n c o s t sa n dt h e p r o d u c t i o n so fd i f f e r e n tm o d e l s i ti sv e r yi m p o r t a n t t oa u t o m o b i l em a n u f a c t u r e r s a c c o r d i n gt ot h es y s t e m ，t h ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n s c a nb ed r a w n ： f i r s t l y t h em i n ia u t o m o b i l em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e ss h o u l d a t t a c h g r e a t i m p o r t a n c et ot h em a n u f a c t u r i n gc o s tc o n t r o la n ds h o u l de s t a b l i s ht h ec o r r e s p o n d i n g i i c o n t r o ls y s t e ma n dg u a r a n t e es y s t e m ，t h ec o s to fp r o d u c t i o ns i t e sf o re f f e c t i v ec o n t r o l a n dm a n a g e m e n ts h o u l db ec o n c e m e d ，s ot h a tt h em a n u f a c t u r i n gc o s t ss h o u l db ei n o r d e r e da n de f f i c i e n t s e c o n d l y ，t h ee n t e r p r i s e ss h o u l dn o to n l yc o n c e mh o wt or e d u c em a n u f a c t u r i n g c o s t s ，b u te x a m i n et h e c o s tm a n a g e m e n t , a n dc o m b i n et h ec o s to fs t r a t e g i c m a n a g e m e n tw i t l lt r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n t t h r o u g ht h i sw a y , e n t e r p r i s ec o s t m a n a g e m e n t w i l lb ea b l et of i n dt h en e wd i r e c t i o n k e yw o r d s m i l l ia u t o m o b i l em a n u f a c t u r e r s ；m a n u f a c t u r i n gc o s t s ；t h ec o s to f p r o d u c t i o ns i t e s ；m u l t i v a r i a t es t a t i s t i c a la n a l y s i s i l l 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 武汉理工大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一 同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示了谢意。 签名：丝堕塑日期：o 堡盟! 壁! ! 翌 | i 学位论文使用授权书 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权武汉理工大学可以将本学位论文的 全部内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制 手段保存或汇编本学位论文。同时授权经武汉理工大学认可的国家有 关机构或论文数据库使用或收录本学位论文，并向社会公众提供信息 服务。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) c 捌势易缩翮c 融期1 “，7 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 背景及意义 第1 章引言 汽车产业是国民经济重要的支柱产业，产业链长、关联度高、就业面广、 消费拉动大，在国民经济和社会发展中发挥着重要作用。特别是进入新世纪， 我国的汽车产业发展迅猛，已成为全球汽车产业大国。然而，我国的汽车产业 仍存在很多问题，如自主研发的能力不强、消费政策不健全等。特别是2 0 0 8 年 下半年以来，随着国际金融危机的蔓延、加深以及国际汽车市场的严重萎缩， 国内汽车市场受到了严重冲击，导致全行业产销负增长、重点企业经济效益下 渭、自主品牌轿车发展乏力，我国汽车产业发展形势非常严峻。 为解决汽车产业内部结构和外部环境积累的诸多矛盾，积极应对国际金融 危机，保持经济平稳较快发展，国家实施了汽车产业调整和振兴规划。针对小 排量的微型客车，国家出台了“汽车下乡 政策：即自2 0 0 9 年3 月1 日到1 2 月3 1 日，国家将安排5 0 亿元对农民报废三轮汽车、低速货车换购轻型载货车 以及购买1 3 l 以下排量微型客车，给予一次性财政补贴。同时，1 3 l 以下排量 的微型客车还可享受振兴规划提出的购置税减半的优惠【l l 。在2 0 0 8 年，我国微 车( 微型客车和微型货车) 的销量为1 , 3 0 2 ，7 8 6 辆，较2 0 0 7 年增长了8 。随着 国家“汽车下乡”政策的出台，乐观估计0 9 年的汽车销量增长率将能达到1 2 t 2 1 。 在“国家5 0 亿元的巨额财政补贴”的利好形势下，我国微车制造企业纷纷制定 了各自的生产策略，以适应新形势下本企业的生存和发展。同时，海马、吉利 汽车等许多企业也准备进军微车行业。面对如此多的企业涉足微车生产，苦练 内功、不断增强自身的竞争优势，更加成为了微车企业努力和奋斗的目标。 企业的最终目标就是盈利，因此就要在盈利最多的情况下尽量降低成本。 市场竞争对每个企业都是公平的，因此，企业成本的高低对企业命运的决定性 就突显出来。增大市场份额，可通过企业成本的降低来实现，同时也为增强企 业的经济效益打下了良好的基础。所以说，企业的竞争能力将从成本控制的程 度上直接体现出来。汽车生产企业若想在群雄逐鹿的环境下发展壮大并占有一 席之地，加强成本管理、实现降本增效就成为了企业自身持续发展的必然选择。 武汉理工大学硕士学位论文 1 2 国内外研究现状 成本管理理论的发展历程大致经历了两个阶段： 一、传统成本管理 人们通常将作业成本管理出现之前的成本管理视为传统的成本管理。这些 传统的成本管理的共同特点就是只注重直接人工、直接材料等直接成本的计算， 而忽视了对其他间接费用的计算与控制。传统成本管理大致分为三个阶段【3 】： 1 重置成本会计管理时期 在1 9 世纪8 0 年代，美国经济进入了以工业化生产、规模经济和无政府主 义的自由竞争时期。当时的会计人员对成本计算进行了研究，他们将生产中的 材料、人工和间接费用进行统计和计算，同时对间接费用进行分配，产品成本 等信息可以通过日常的核算及时的体现出来，此时，分批成本法和分步成本法 逐渐应用到成本计算中。这一时期成本管理的特点是侧重于成本的计算与记录， 提供事后的成本信息。 2 标准成本管理时期 1 9 世纪末到2 0 世纪3 0 年代，美国的产业正处在繁荣和发展的时期。但当 时的企业只是凭借传统的成本管理经验，缺乏标准化的程序和对资源进行有效 控制的管理程序，生产效率比较低下，浪费的现象非常严重。此时，泰勒的“科 学管理应运而生。受其影响，成本管理人员纷纷运用现代管理科学的新成果 对成本进行预测，制定出产品的标准成本，尽可能的降低物质资源的消耗。同 时，美国会计学家提出了标准成本制度，提出了标准成本计算和预算控制等方 法。这一阶段的成本管理，主要特点是以泰勒的科学管理的思想为理论基础、 以标准成本制度为实施基础的成本管理。形成了从预算到核算、再加以反馈控 制的较为完整的成本管理体系，成本管理的重点在事后控制上，此时，真正意 义上的成本管理开始形成。 3 管理成本会计时期 第二次世界大战后，由于世界经济环境发生了巨大的变化，各大公司都相 信规模经济能为企业带来成本上的优势，因此都采用了自动化生产。同时为提 高产量，各大公司也非常重视企业内部的工作效率。但由于泰勒制科学管理方 法只注重生产现场的成本管理过分的强调提高产量和生产效率，也体现了诸 多方面的不足。在此期间，线性规划、概率论、决策论、成本预测模型等方法 在成本管理中得到了广泛的应用。在这一阶段，“成本会计的发展重点己由事中 2 武汉理工大学硕士学位论文 控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新 型的更加注重管理的成本会计。 4 1 成本管理的理论方法也不断被扩展充实，主 要有：决策成本、变动成本法、本量利分析法、目标成本法、责任成本管理等【5 】。 二、 现代成本管理 现代成本管理并没有一个明确的起点，其大致产生于现代的经济环境中， 主要依赖的是现代的管理方法和信息技术。现代成本管理方法大致可分两种： 成本管理方法和成本管理模式。其中，成本管理方法是指运用现代管理理念、 生产技术和信息技术，运用单一的管理方法来使企业成本降低的成本管理技术， 典型的有全面成本管理、成本企划、精益生产等。成本管理模式则是指成本管 理技术的集成。它是一种成本管理理念、成本管理文化，在这种理念和文化下， 运用一系列的成本管理方法从全局、系统的角度来降低企业成本，同时还要保 证企业的核心竞争力，最终达到促进企业持续发展的目的，典型的方法为战略 成本管理。 1 3 我国成本管理的发展 自2 0 世纪5 0 年代以来，我国都比较重视成本管理。从最初的成本计划、 投入产出观念到如今的成本战略管理，都体现了我国在成本管理上理论与务实 方面所做的努力和成果。我国国内经济环境的不断变化、国外先进成本管理思 想和管理技术在我国的运用以及我国一系列有关成本核算和成本管理方面的法 规的颁布实施，都对我国成本管理的向前发展产生的深厚的影响。概括起来， 我国成本管理的发展历程主要分为以下四个阶段 6 1 ： 1 前苏联模式成本管理阶段 时间为2 0 世纪5 0 至7 0 年代。该阶段的成本管理主要是对前苏联成本管理 体制的学习和借鉴，成本主要局限于成本控制和单纯的降低成本，成本管理的 主要方法有成本计划、成本控制、分步法、成本分解等。 2 成本管理改革阶段 2 0 世纪7 0 至8 0 年代，我国成本管理开始有了初步的变革。虽然此阶段的 成本管理也只是局限于生产阶段，不过已经开始引进国外先进的成本管理理念 和方法，并且已经认识到生产阶段成本管理的局限性。在这一阶段，成本管理 的方法与上一阶段大致相同，但有少数企业开始采用并行成本方法进行成本管 理。 武汉理工大学硕士学位论文 3 现代成本管理阶段 在2 0 世纪8 0 至9 0 年代，我国的成本管理理念又有了较大的进步。此阶段 的成本管理主要引进了日本的成本管理理念，虽然成本管理还是围绕着生产阶 段的成本管理展开，但是已经有部分企业开始实施质量成本管理，即在生产阶 段之后的成本管理。由于引进了日本的成本管理思想，成本管理的方法上又有 了新的突破，如持续改善的成本管理理念、成本节省、成本维持等方法。 4 成本战略管理阶段 自2 0 世纪9 0 年代至今，我国的成本管理已经进入了成本战略管理阶段。 在该阶段，成本管理已经不再是以生产阶段的成本管理为主，而是注重企业生 产中从产品研发到销售的整个周期中的成本管理，同时企业已经注意到成本不 仅仅影响着自身，其生产也会对整个社会产生影响。此时的成本管理方法除日 常的成本控制方法外，还采用了先进的制造技术和恰当的核算方法，如全面质 量管理、e r p 、s w o t 分析等。 1 4 研究内容与文章框架 由于传统成本管理有着其自身的某些不足，而现代成本管理又有着适应现 代企业进行成本管理的优势，因此，本文通过对传统成本管理方法的论述，同 时结合现代企业成本管理的新方式，总结并提炼出了一套适用于汽车生产企业 的先进成本管理方法，并以国内某汽车生产企业为例，说明了该成本管理方法 的主要方案及具体的执行措施，对增强汽车制造企业的成本管理水平、提升企 业在国内、外市场的竞争能力有着非常重要的指导意义。 本文主要分为6 章，各章的主要研究内容如下： 第1 章绪论：介绍了本文研究的背景和意义、国内外成本管理的研究现 状及我国汽车制造成本管理的发展概况。 第2 章制造成本概述：主要介绍了汽车制造成本的概念、构成及衡量指 标等。 第3 章制造成本的管理：主要论述了制造成本的控制方法，包括制造成 本控制体系的建立、生产现场的成本管理以及成本管理保证体系的建立等。 第4 章成本管理的提升成本战略管理：论述了成本战略管理的主要 内容。 第5 章制造成本管理实证研究：以国内某微车生产企业的成本管理体系 4 武汉理工大学硕士学位论文 为实证研究对象，对成本管理方法在实际的应用进行了详细的论述，同时主要 对成本与不同车型产量的关系进行了多元统计分析。 第6 章结论：阐明了本文得出的主要结论及对汽车制造企业成本管理的 重要意义。 5 武汉理工大学硕士学位论文 第2 2 章制造成本概述弟覃制】直成本僦还 2 i 制造成本的概念 制造成本是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项费用。制造成本包 括产品生产成本中除直接材料以外的其余一切生产成本，主要包括各个生产部 门为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产部门所发生的固定资产 使用费和维修费，它是衡量企业技术和管理水平的重要指标7 1 。 2 2 制造成本的构成 制造成本按用途分类，主要包括：各个生产部门人员的薪酬和福利费、动 力费用、折旧、办公费、物料消耗、安全管理费、业务招待费、修理费、差旅 费及其他制造费用。 图2 1 列出了制造成本的结构。其中： ( 1 ) 薪酬是员工向其工作的单位因为提供劳务而获得的各种形式的酬劳或 答谢。一般来说，薪酬包括直接以现金形式支付的工资和间接地通过福利以及 服务支付的薪酬。 ( 2 ) 福利是员工的间接报酬。包括健康保险、带薪假期或退休金等形式。福 利主要可分为：补充性工资福利、保险福利、退休福利、员工服务福利等形式【8 】。 ( 3 ) 动力费用是指企业在生产经营过程中因消耗电力、热力等而形成的费 用。我国汽车生产企业的动力主要是根据电表等计量仪器所显示的计量数值为 准进行计算的，即外购。汽车生产企业的动力消耗主要包括：水、电、压缩空 气、蒸汽、燃气、汽油、柴油等几个部分。 ( 4 ) 折l i t 就是指资产价值的不断下降。主要是指在固定资产使用寿命内，按 照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊【9 】。微车生产企业对其厂房和设备计 提折旧一般采用平均年限法，其公式可用下式表示： 固定资产年折旧额= 旦重篁兰堡写襄砉霎菩曩碧嵩量萎磊竽型 6 武汉理工大学硕士学位论文 = 甏嚣焉籍警 协t ) 固定资产预计使用年限 。 一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧 率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下： 固定资产年折旧率= 旦嵩差鬻l 。 ( 2 2 ) 固定资产年折旧率= 需l 。 ( z - 3 ) ( 5 ) 机物料消耗是指在生产加工过程中直接用于但又不完全物化于产品中 的机械及物料的消耗，包括工具、燃油料、备品备件、辅助耗材等。 ( 6 ) 其他费用。除上述部分以外，制造成本还包括办公费、修理费、安全管 理费等。其中，办公费包括办公用品、办公家具、印刷费、电话费、邮寄费、i t 耗材等；修理费包括设备修理费、汽车修理费等；安全管理费包括应急设施、 消防费、保安费、消防器材费用等。 图2 1 制造成本结构 2 3 制造成本的衡量指标 武汉理工大学硕士学位论文 为了衡量制造成本水平，可以针对以下指标进行分析和统计： ( 1 ) 单台制造成本 即单台车的制造成本，它包括制造成本的全部组成，即生产管理人员及工 人的工资和福利费、动力、折旧、办公费、机物料消耗、劳动保护费、修理费 及其他制造费用。单台制造成本亦简称为c p u ( c o s tp e ru n i t ) 。计算方法为： 单台制造成本= 雪糕 ( 2 - 4 ) ( 2 ) 单台维护成本 维护成本是指对生产设备、运输设备的维护及维修成本。包括耗用的备品 备件、工具以及发生的相关修理费用。单台维护成本的计算方法为： 单台维护成本= 兰整堕堡塑笔冀等堇誊孝至幽 c 2 - 5 ， ( 3 ) 单台废品成本 废品成本是指因生产及物流原因造成的原材料、半成品、完工产品报废所 产生的损失。如因存放不当所造成的板料损坏，因设备故障所造成的白车身的 报废。单台废品成本的计算方法为： 单台废品成本= 堕型查l j 笔裂嘉主詈吾耋幽 c 2 6 ， ( 4 ) 预算执行率 预算执行率是指各部门费用累计实际发生额与年预算总额的比率，反映了 部门预算的执行情况。预算执行率的计算方法为： 预算执行率= 重旦弓翥笋 ( 2 7 ) 2 4 本章小结 本章主要对制造成本进行了概述，阐述了制造成本的概念、构成及相关的 衡量与评价指标。其中，衡量指标主要包括单台制造成本、单台维护成本、单 台废品成本及预算执行率。 8 武汉理工大学硕士学位论文 第3 章制造成本的管理 为严格控制制造成本中的各个项目，汽车制造企业在制造成本管理中应该 注重建立成本控制体系、重视生产现场成本管理、同时还要树立成本管理保证 体系等。 3 。1 制造成本的控制体系 3 1 1 成本控制基础工作 在生产过程中进行成本控制，就是指在制品在制造过程中，对形成成本的 各种因素，按照标准严格监督，发现出现偏差后就立即采取措施纠正，进而保 证生产过程中费用开支在规定的范围内【l 0 1 。 成本控制的初始起点就是成本控制的基础工作。成本控制若不从基础工作 做起，那么成本控制的最终效果会受到较为严重的影响。成本控制的基础工作 主要包括以下几个方面： ( 1 ) 预算管理 预算属于一种系统的方法，通过合理分配企业的财务、实物等资源来实现 企业战略目标。预算管理是一项非常重要的管理工具，它能帮助企业对成本进 行计划、控制并评价业绩。 ( 2 ) 标准化工作 标准化工作是现代企业管理的基本要求，它保证了企业的正常运行。标准 化工作是成本控制成功的基本前提，如下四项标准化工作非常重要【l 。 计量标准化。计量指采用科学的方法和手段，对生产经营活动中所涉 及的量和质的数值进行测定，目的是为生产经营过程中的成本控制提供准确数 据。 价格标准化。在进行成本控制过程中，要制定两种标准价格，即内部 价格和外部价格。只有实现价格标准化才能保证成本控制正常运行。 质量标准化。质量是产品的灵魂，成本控制一定要在质量控制下进行， 没有质量标准，成本控制就没有了意义。 数据标准化。数据标准化对成本的控制意义重大。在生产过程中，要 规范成本的核算方式，明确成本的计算方法，还要按照国家公文的格式执行。 9 武汉理工 学硕士学位论支 ( 3 ) 制度建设 在我国现阶段的市场经济环境中，制度建设、文化建设是企业运行的基本 保证。没有稳定的制度建设，就不能固化成本控制工作。 图3 1 是成本控制的基础工作。 图3 - 1 成本控制的基础工作 做好了成本控制的基础工作，接下来的成本控制工作就可以从以下几个方 面展开： 3 1 2 建立成本核算规程 成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产品制造成本的形成所进行的 核算。要进行成本核算，就应当审核生产经营管理费用，看其是否已经发生， 是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，通过这样的方式以实现对生 产经营管理费用和产品制造成本直接的管理和控制。之后。对己发生的费用按 照用途进行分配和归集计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供 真实的成本资料i 。 ( 1 ) 成本核算的要点 成本核算的要点有： 确定成本核算的目的。如存货计价、成本控制、产品定价等。 确定成本核算的对象。如以各个责任单位为对象等。 确定成本核算的内容。包括费用归集分配与产品成本计算两部分。 r 2 1 成木核算的要求 丽 武汉理工人学硕 学位论立 成本核算的要求主要有： 正确划分各种费用支出的界限。如本期产品的成木和卜期产品成本的 界限，在制品和产成品的成本界限等。 认真执行成本开支的有关法规规定，按成本jj 支范围处理费用的列支。 做好成本核算的基础工作。主要内容包括：制定工时、材料等的消耗 定额，加强企业的定额管理：制订内部结算价格和内部结算制度。 做好成本记录。做好成本记录对于降低产品成本，加强企业经营管理 有着十分重要意义。 选择适当的成本计算方法。应选择适当的成本计算方法，包括品种法、 分批法和分步法等。 f 卦成本核算的程序 成本核算是指从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为 止的整个成本计算的过程。成本核算程序一般分为以下几个步骤 0 1 ： 生产费用支出的审核； 确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账： 进行要素费用的分配； 进行综合费用的分配； 完工产品成本与在制品成本的划分； 计算产品的总成本和单位成本。 图3 2 表明了从费用支出审核到产品成本计算的成本核算程序。 3 1 3 实行成本预算控制 图3 2 成本核算程序 确定了目标成本后。需要制定各项生产费用消耗的定额或标准。然后，在 此基础上编制成本计划，进行成本管理和控制。 武汉理：_ = 大学硕士学位论文 考虑我国汽车制造企业目前所采用的成本控制标准，这里详细介绍预算控 制。预算主要指用财务数字或非财务数字来表明成本预计的结果。 预算的作用主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 是一种计划。编制预算的工作是一种计划工作，预算内容可以简要地概 括为三个方面： “多少”( h 佣卜收入与支出各是多少； “为什么”( w h y 卜一为什么必须收入、支出这么多数量： “何时”( w h e n 卜一什么时候实现收入、支出。 ( 2 ) 是一种预测。预算是对未来一段时期内的收支情况的预计。 ( 3 ) 是一种控制手段。编制预算实际上就是控制过程的第一步拟定标 准。然后是找出偏差( 控制过程的第二步) ，并采取措施消除偏差( 控制过程的 第三步) 。 图3 - 3 为预算的作用。 3 1 4 实行责任成本管理 _ 匝7 图3 - 3 预算的作用 责任成本管理是指将各生产单位分成几个责任中心，然后根据不同的责任 范围，按照统一的办法编制责任预算，同时按层次进行承包 1 5 l 。 ( 1 ) 建立责任成本管理的原则 建立责任成本管理一定要遵照以下原则： 总体性原则。应充分考虑各责任单位的综合性及客观性已实现企业总 体目标。 武汉理 大学硕+ 学位论文 可控性原则。每一个部门都应具有明确的权、责范围。 及时性原则。要能够快速传递成本信息同时及时反馈。 ( 2 1 责任成本管理的程序 实施责任成本管理的基本程序主要有： 划分责任单位。企业必须根据自身需要，明确地划分责任单位。 规定权责范围。各成本责任中心的部门都应有其相对独立的经济利益。 确定责任目标。要确定责任成本单位的目标，使它们了解自己应完成的 任务。 建立数据系统。只有建立完整的数据系统，才能对企业成本方面的业绩 进行综合评价。 考评工作绩效。要严格对责任单位的工作成绩，以促进各项工作的顺利 开展。 编制责任成本报告。要编制责任成本报告，使企业能够时对掌握成本的 动向及发展情况，了解企业真实的成本情况。 图3 4 为责任成本管理的程序。 图3 - 4 责任成本管理的程序 3 1 5 做好成本分析工作 在建立了成本核算规程、确定了成本控制标准之后，就需要对所记录的数 据进行系统的分析，进而发现成本管理上所存在的问题，寻求解决措旆。而这 就是成本分析。成本分析是指利用成本相关资料，查明成本升降的原因，以争 取找出降低成本良好的方法i l q 。 ( 1 ) 成本分析的作用 成本分析作用非常重要，主要表现为以下三个方面； 第一，在已有资料的基础上，通过深层次的分析，评价成本计划的完成情 武汉理工人学硕士学位论文 况，增强企业和职工工作的积极性。 第二，能够查明影响成本变化的方方面面的因素，提高企业成本管理水平。 第三，成本分析可结合自身实际条件的变化，选出适应新情况的最适合水 平。 图3 5 体现了生产成本的分析流程。首先，根据生产信息获取成本的相关 数据，之后进行图表等的计算，针对计算结果，分析问题产生的原因，同时提 出解决措施与方案并予以执行。在措施实施之后，还要对问题进行跟踪，了解 问题的处理状态，直至问题最终得到解决。在后续的生产中，我们还会发现新 的问题，进而再次循环上述流程来解决成本问题。 ( 2 ) 成本分析的方法 成本分析方法主要有【1 7 】： 相关分析法。企业的各种经济指标间存在着相互联系，如数量的变化， 会引起成本的变化。 连锁替代法。连锁替代法可以通过其他经济指标的变动来分析影响其 中某个指标变动的计算方法。 对比分析法。是把两个事物进行比较，认识问题的本质，已达到了解 成本发生的根本原因。 方法执行 取数据 图3 5 成本分析流程 1 4 算 武汉理工大学硕士学位论文 3 2 生产现场的成本管理 企业生产现场成本管理是指对在现场所发生的各种成本消耗源进行控制和 管理，企业必须根据在这个位置成本发生的特点来对生产现场的成本进行控制 【1 8 】 o 3 2 1 生产现场成本的概念 企业的生产现场成本管理就是运用各种方法对生产现场中各种要素，也即 员工、设备、原材料、工艺、环境、资金、能源、信息等合理配置和优化组合， 保证目标的可靠完成9 1 。 3 2 2 现场成本控制的内容 现场成本的控制应主要从以下几个方面着手： 控制生产过程中人力资源的消耗。对人力资源消耗，要控制定员、劳 动定额、出勤率、加班加点等。要及时发现和解决人员安排不合理、派工不恰 当、生产时紧时松、窝工、停工等问题。 控制生产过程中各种物质资源的消耗。包括各种原材料、辅料和工具 等的消耗；要大力推广先进用料和代用、综合利用等方法；工具的使用应选择 恰当、运用合理、提高利用率，坚持按操作规程使用、定期维护保养、并实行 以旧换新等制度等。 控制生产经营活动中的各种费用开支。要从数量上以及开支的用途、 时间、作用效果上进行控制，使各种费用在最有利的时机支出，同时符合规定， 并争取取得最大的效果。 图3 6 为生产现场成本管理的内容。 图3 - 6 生产现场成本管理内容 1 5 武汉理工大学硕士学位论文 对生产现场的成本控制，应按照确定成本控制目标和标准、监督成本形成 过程、纠正偏差的程序进行。可以发现，对生产现场成本控制程序与制造成本 的控制程序非常接近，说明两者是相辅相成的，生产现场的成本也属于制造成 本，也是制造成本的一部分，所不同的是生产现场的成本控制更加关注发生在 生产一线上的成本内容。 3 2 3 生产现场成本管理的相关信息 对生产现场进行成本控制，应搜集的主要信息包括：生产费用预算、产品 成本计划资料、分解后的现场成本控制目标、产品物料消耗、能源消耗定额资 料、产品劳动消耗定额资料、生产作业计划、领料凭证等等。同时，要求所获 得的信息必须具有目的性、真实性、时效性、有效性。只有这样，才能保证后 续成本分析的准确性，为企业的生产提供正式准确的数据，保证企业目标的完 成【2 0 】。 图3 7 为在生产现场所获得的信息的特性。 图3 7 信息的特性 3 2 4 生产现场成本管理的主要内容 鞔物 1 缀7自矿 嚷，发现隧题伽 沥酽 ( 1 ) 生产现场成本控制的重点 图3 8 为国内某汽车生产企业在2 0 0 4 至2 0 0 8 年单台制造成本中各部分所 占比例情况。可见，人工、折旧、动力三项占微车生产企业的总成本比重非常 大，其中人工成本的比重始终都超过了4 0 ，折旧和动力成本也都在2 0 左右， 三项共占去总成本的近9 0 。因此，如何有效控制好这三项成本，成为了汽车 生产企业成本管理的首要工作。 1 6 武汉理工大学硕士学位论文 5 0 o 4 0 0 3 0 0 2 0 0 1 0 o 0 o 2 0 0 4 年 2 0 0 5 年2 0 0 6 年2 0 0 7 年2 0 0 8 年 图3 8 单台制造成本各部分的比例变化 ( 2 ) 人工成本的管理 对于职工的薪酬，我国实行了相关的严格规定。目前我国企业大多数采用 的是工资指导线制度。工资指导线是政府对企业的工资分配进行宏观的规范与 调控，使企业工资增长符合经济和社会发展要求，促进生产力发展的企业年度 货币工资水平增长幅度的标准线【2 1 1 。 由于国家对薪酬的控制有着非常严格的规定，企业并无权自主调节工人工 资水平。并且，随着我国宏观经济的不断增长，人工成本也有着不断增加的趋 势，我国的人工成本将会渐渐脱离原来普遍偏低的状态。因此，企业如果还保 留着原有的大量手动生产线，势必会导致企业总成本的不断增加。企业应该考 虑在人工成本增长到何种情况下，采用自动化生产线来替代手动线。这就涉及 到了项目的投资回收问题，可采用投资回收期的指标来进行衡量和评价。 投资回收期又被称为返本期，是以项目的净收益抵偿全部投资( 包括固定资 产投资和流动资金投资) 所需要的时间，分为静态投资回收期和动态投资回收期 【2 2 】 0 静态投资回收期是在不考虑资金时间价值条件下，以项目净收益抵偿全部 投资所需要的时间。静态投资回收期p f 定义如下： 毋 ( c 一c o ) ，= o ( 3 1 ) 一 t = l 式中，尸，为静态投资回收期；c i , 为第f 年现金流入量；c 口为第r 年现金 流出量；( c i c 例，为第r 年的净现金流量。 动态投资回收期是在考虑资金时间价值条件下，以项目净收益抵偿全部投 1 7 武汉理工大学硕十学位论文 资所需要的时间。动态投资回收期的定义式为 兰( ac o ) ，( 1 + j ) “= o ( 3 2 ) 式中，p 。，为动态投资回收期；i 为固定贴现率。 投资回收期指标简单易行，具有一定的评价收益和风险的能力。在某种程 度上有效地反映了设备投资项目或方案的盈利能力、清偿能力、风险情况及经 济效益，是目前我国企业在现实投资决策中所采用的主要决策方法【2 3 1 。随着现 代企业成本管理制度的运步建立，人工成本管理在企业各项管理中的重要性越 来越明显。因此在进行人工成本的管理时，运用投资回收期来对项目投资的 价值进行衡量对企业的投资决策具有非常重要的指导意义。 ( 3 ) 杜绝浪费 浪费在生产中即是指无附加价值的动作i 州。在制造企业中，浪费主要有七 种形式，分别为：过度生产的浪费：库存的浪费；返修的浪费；多余动作的浪 费；等待的浪费：过多搬运的浪费；过多操作的浪费。 图3 - 9 七种浪费 工作场地布簧是暴露及消除浪费的主要途径。这就要求车间实行5 s 管理， 即整理、整顿、清扫、清洁、素养。制定标准，进行标准化操作，实现现场的 一物一位、物归其位。让一切标准外的东西全部都暴露出来，从而尽量消除浪 武汉理工大学硕士学位论文 费；同时，还应该实行目视化管理， 一眼就能看出生产现场存在的问题， ( 4 ) 控制生产损失 这样更能突出异常情况，让管理者和员工 有利于问题的解决，消除浪费，降低成本。 生产损失是指企业在生产产品过程中因不能正常生产产品而发生的耗费。 包括正常损耗、边角废料、废品损失等【2 5 】。主要包括废品损失与停工损失两个 方面。 渤实行异常管理 成本控制要遵循异常管理的原则。即要将注意力集中在超乎寻常的情况【2 6 】。 这是因为再生产实际中，费用的发生与预算之间不可能完全吻合，如果偏差比 较小，就不需要对出现的偏差进行详查。因此，只需要把注意力集中在那些偏 差较大的事情上。所以说，实行对成本的异常管理在生产过程中显得尤为重要。 它能够帮我们抓住事物的主要矛盾，从问题的重点入手，对问题的处理和解决 有极大的指导作用。 3 3 成本管理的保证体系 3 3 1 持续改善体系 持续改善是指“对企业不同领域或工作位置上所做的不断的改进和完善 2 7 1 。持续改善的理念主要包括： ( 1 ) 企业领导的作用 企业领导有在持续改善方面有两个基本功能：保持和改善。 ( 过程和结果 持续改善强调以过程为主的思考方式，只有通过对过程的改善才能得到更 好的结果。 ( 3 ) 遵照p d c a 的循环 为了保证持续改善能够成功，首先就必须要引入p d c a 循环。p d c a 循环 即计划( p l a n ) 、实施( d o ) 、检查( c h e c k ) 和行动( a c t i o n ) 【2 8 1 。其中： 计划( p l a n ) 就是在掌握现状的基础上，为了达到改善的目标而制订目标或 行动计划。 执行( d o ) 就