（财政学专业论文）促进产业结构优化升级的税收政策研究.pdf

摘要 产业结构，也称国民经济的部门结构，是指国民经济各产业部门之间以及各 产业部门内部的构成。产业结构与经济增长有着十分密切的关系，产业结构的演 进会促进经济总量的增长，而经济总量的增长也会加速产业结构的演进。产业结 构优化升级是指产业结构向合理化和高级化方向演进。产业结构合理化，是指在 产业发展过程中要合理配置生产要素，协调各产业部门之间的比例关系，促进各 种生产要素有效利用，为实现高质量的经济增长打下基础。产业结构高级化是指 产业结构从较低水平状态向较高水平状态发展的动态过程，即产业结构向高技术 化、高知识化、高资本密集化、高加工度化和高附加值化发展的动态过程。政府 通过制定相关政策促进产业结构的优化升级，将有利于实现经济持续、稳定地增 长，而经济增长的同时也反过来为促进产业结构优化升级提供物质基础和技术准 备，从而形成一种良性循环发展的态势。产业结构的变动受到需求、供给、环境 等多方面因素的影响。这些因素的正面影响会促进产业结构的优化升级。 税收政策是国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的指 导原则及其相应的措施。税收作为一种政策工具，它具有形式上的强制性、无偿 性和固定性特征，这些特征使税收调节具有权威性。税收存在经济效应，税收手 段的运用会对经济产生一定的影响。税收的经济效应包括收入效应和替代效应。 税收的经济效应表现为税收对经济的调节作用，税收政策的运用会改变市场主体 的经济行为选择，包括劳动供给、居民储蓄、社会投资等经济行为。税收对经济 的调节，主要是通过宏观税率和具体税率的确定、税种选择、税负分配、税负转 嫁以及税收优惠和税收惩罚等规定来实现的。税收政策是财政政策的重要组成部 分，也是一个国家实施产业政策的重要辅助手段a 由于税收政策经济效应的存在， 税收政策的实施会改变消费需求、劳动供给、社会投资等诸多经济行为，进而改 变影响产业结构变动的需求、供给和环境因素，间接对产业结构的变动产生影响。 实行有利于改善需求、供给、环境因素的税收政策将有利于促进产业结构的优化 升级。 随着改革开放的推进，我国的经济体制改革在不断深入，经济总量也在稳步 增长。在过去的五年间，我国g d p 的增长都达到或超过了1 0 的增长速度。如 何实现经济的又好又快发展、保持经济的良好态势，是当前的重要任务。良好的 产业结构是经济持续健康发展的重要基础，促进产业结构优化升级是推动经济又 好又快发展的重要保证。我国的第十一个五年规划纲要详细说明了我国现阶 段产业结构调整的内容，并对我国五年内产业结构优化升级提出了明确的目标。 税收政策作为国家实施产业政策的重要辅助手段，应该积极配合产业政策的落实。 制定有利于我国产业结构优化升级的税收政策是经济体制改革的需要，也是经济 持续健康发展的迫切要求。 本文共分为五章，第一章导论，说明了论文选题的背景及意义，概括了一些 相关文献的内容和观点，介绍了本文的研究思路和方法，列举了本文的创新点与 不足，并进行了必要的资料说明；第二章产业结构优化升级理论，概要说明了产 业结构优化升级理论及产业结构优化升级的一般规律；第三章税收政策对产业结 构变动的影响，详细论证了税收政策对产业结构变动的直接影响和间接影响；第 四章中国产业结构现状与税收政策的缺陷，对我国产业结构的现状进行了分析和 判断，并且分析了我国现阶段税收政策对产业结构调整的阻碍；第五章中国产业 结构优化升级的目标与税收政策改革，从我国目前的税收政策出发，结合本文对 税收政策影响产业结构的论证，提出了促进产业结构优化升级的税收政策建议。 【关键词】产业结构优化升级税收政策 2 a b s t r a c t 硼1 ei n d u s t r i a ls t r u c t u r ei st h er e l a t i o n s h i pa n dt h em o d eo fr e l a t i o na m o n g d i f f e r e n ti n d u s t r i e si nt h en a t i o n a le c o n o m y 砀ei n d u s t r i a ls t r u c t u r ei sc l o s e l yr e l a t e d t ot h ee c o n o m yg r o w t h 硼1 ce v o l u t i o no fi n d u s t r i a l 蛐r i l 咖c a l lp r o m o t et h ei n c r e a s e o fe c o n o m y , a n dt h ei n c r e a s eo fe c o n o m yc a na c c e l e r a t et h ee v o l u t i o no fi n d u s t r i a l s 仃u c n l r e t h eu p g r a d i n go fi n d u s t r i a ls 缸u c t u r ei n c l u d e st h er a t i o n a l i z a t i o na n d o p t i m i z a t i o no fi n d u s t r i a ls t m c t u r e t h er a t i o n a l i z a t i o no fi n d u s t r i a ls t l l t u r e ，w h i c h m e a n st h ep r o d u c t i o nf a c t o r sa r ec o l l o c a t e dr a t i o n a l l ya n du s e de f f e c t i v e l yd u r i n gt h e d e v e l o p m e n to fd i f f e r e n ti n d u s t r i e s ，a l s ot h ep r o p o r t i o no fd i f f e r e n ti n d u s t r i e si s a p p r o p r i a t e ，w i l lp r o v i d et h ef o u n d a t i o nf o rh i 曲- q u a l i t ye c o n o m y t h eo p t i m i z a t i o no f i n d u s t r i a ls t r u c t u r ei sad y n a m i cp r o c e s so ft h ed e v e l o p i n go fi n d u s t r i a ls t n l c t u r ef r o m al o wl e v e rt oah i g h e rl e v e r , w h i c hi sah i g h - t e c h ，h i g hi n f o r m a t i o n ，h i ：g hc a p i t a l ， 1 1 i g h a r t i f i c i a l i t ya n dh i g ha d d i t i v ev a l u el e v e r s o m ep o l i c i e s a r em a d eb yt h e g o v e r n m e n tt op r o m o t eu p g r a d i n go ft h ei n d u s t r i a ls 1 ：m c t l l r e t h e s ep o l i c i e sa r eg o o d f o re c o n o m yd e v e l o p i n gs u s t a i n i n ga n ds t a b l y 砀eg r o w t ho fe c o n o m yp r o v i d e s m a t e r i a lf o u n d a t i o na n dt e c h n i q u et ot h ei n d u s t r i a ls n u c t u r ei nr e v e r s e i nt h i sw a y , t h e e c o n o m yc r ng r o wi nab e n i g n c y c l em o d e t h ec h a n g eo fi n d u s t r i a ls 仃u c t u r ei s a f f e c t e db yt h ef a c t o r sf o l l o w e d ：d e m a n d ，s u p p l ya n de n v i r o n m e n t ，a n ds oo n i ft h e s e f a c t o r sa r eg o o df o rt h ei n d u s t r i a ls 仃u c n l r e ，t h e yc a np r o m o t ei t su p g r a d e t a xp o l i c i e sa r ed e c l a r e dt oi m p l e m e n ts p e c i a lm i s s i o ni no n ep e r i o d t h e ya r e d i r e c t i o np r i n c i p l e sa n dc o r r e s p o n d i n gm e a s u r e so ft a x a t i o nd i s t r i b u t i o n a sap o l i c y t o o l ，t a xp o l i c yi sc o m p u l s i v e ，u n r e w a r d i n ga n df i x e d t h e s ec h a r a c t e r sm a k et a x p o l i c ya u t h o r i t a t i v e 。t a x a t i o nh a se c o n o m i ce f f e c t ，a n dt h ec o l l e c t i o no ft a xa f f e c t e c o n o m ya1 0 t t h ee c o n o m i ce f f e c to ft a x a t i o ni n c l u d e si n c o m ee 岱：c ta n ds u b s t i t u t e e 舵c t t h ee c o n o m i ce f f e c ta d j u s t st h ee c o n o m ya p p a r e n t l y t a xp o l i c yi s s u e dc h a n g e t h ec h o i c eo f p a r t i c i p a n ti nt h em a r k e ti nm a n yw a y s ：l a b o rs u p p l y , s a v i n g s ，i n v e s t m e n t a n ds oo n t a x a t i o na d j u s t st h ee c o n o m ym a i n l yi nt h ef o l l o wr e g u l a t i o n s ：t h e m a c r o - b u r d e no ft a x a t i o n ，t a xr a t e ，t a xi t e m s ，b u r d e nd i s t i l b u t i o n ，t a x a t i o nb u r d e n t r a n s f e r , t a xp r e f e r e n c ea n dp u n i s h m e n t a sa ni m p o r t a n tp a r to ff i n a n c ep o l i c y , t a x p o l i c yi sa l s oai m p o r t a n tt o o lo fi n d u s t r yp o l i c y b e c a u s eo ft h ee f f e c to ne c o n o m y , t a x a t i o nc a nc h a n g em a n yf a c t o r si nt h em a r k e t ：d e m a n d ，l a b o rs u p p l y , i n v e s t m e n ta n d s oo n t h ec h a n g ea f f e c t st h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r ei n d i r e c t l yb ya f f e c tt h ed e m a n d ， s u p p l ya n de n v i r o n m e n t s op r o p e rt a xp o l i c yi si nf a v o ro ft h eu p g r a d eo fi n d u s t r i a l 3 s t r u c t l j r e w i t l lt h ep o l i c yo fr e f o r ma n do p e n ，a n dt h er e f o r mo fe c o n o m ys y s t e mi no u r c o u n t r y , t h en a t i o ne c o n o m yg r o w ss t a b l y i nt h ep a s tf i v ey e a r s ，t h es p e e do f0 1 1 1 c o u n t r ye c o n o m yg r o w t hr e a c h e d10 e v e r yy e a r h o wt or e a l i z eag o o da n df a s t d e v e l o p m e n t ，h o wt om a i n t a i nt h eb e n i g ns i t u a t i o n , a r ei m p o r t a n tt a s kf o rt h em o m e n t ah a r m o n i o u si n d u s t r i a ls t r u c t u r ei s i m p o r t a n tf o u n d a t i o nf o rt h ed e v e l o p i n go f e c o n o m y p r o m o t i n gt h eu p g r a d eo fi n d u s t r i a ls t r u c t u r ei sa ni m p o r t a n tm e a s u r et o r e a l i z eag o o da n df a s td e v e l o p m e n t t h e11m p l a no fo u rn a t i o nd e s c r i b e st h ec o n t e n t o fi n d u s t r i a ls t r u c t u r ea d j u s t m e n ti nd e t a i l ac l e a rg o a lf o rt h eu p g r a d eo fi n d u s t r i a l s t r u c t u r ei nt h ec o m i n gf i v ey e a r si sp u tf o r w a r da l s o t a xp o l i c yi sa ni m p o r t a n t a s s i s t a n ti n s t r u m e n tt oc a r r yo u ti n d u s t r yp o l i c i e s ，s oi ts h o u l db ea p p r o p r i a t ef o rt h e i n d u s t r yp o l i c y i ti st h er e q u i r e m e n to ft h er e f o r mo ft h ee c o n o m ys y s t e ma n dt h e d e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m yt oi n s t i t u t et a xp o l i c i e st h a tc o u l dp r o m o t et h eu p g r a d eo f i n d u s t r i a ls t r u c t u r ei no u rc o u n t r y n l i sp a p e ri n c l u d e sf i v ec h a p t e r s c h a p t e r1 i n t r o d u c t i o n ，i n t r o d u c e st h e b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h i sp a p e r , c o n t e n t sa n dv i e w p o i n t so fs o m er e l a t i v e l i t e r a t u r e ，p o i n to fv i e wa n dm e t h o di nt h i sp a p e r , i n n o v a t i o n sa n dd e f i c i e n c y , a n d s o m en e c e s s a r y i n t e r p r e t a t i o n a r e i n c l u d e d c h a p t e r2 _ n e o 巧o fi n d u s t r i a l s t r u c t u r eu p g r a d e ，i n t r o d u c e st h et h e o r yo fi n d u s t r i a ls t r u c t u r eu p g r a d ea n dt h e o r d e r l i n e s so fi n d u s t r i a ls t r u c t u r e c h a p t e r3 i n t e r f e r i n gm e c h a n i s mo ft h et a x p o l i c y o nt h e i n d u s t r i a l s t r u c t u r e ，d e m o n s t r a t e st h ed i r e c t + a f f e c t i o na n di n d i r e c t a f f e c t i o nf r o mt a xp o l i c yo nt h ea d j u s t m e n to ft h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e c h a p t e r 4 一a n a l y s i so nt h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r ea n dt a x a t i o ni nc h i n a , d e m o n s t r a t e st h e i n d u s t r i a ls t r u c t u r ea n dt a x a t i o ni no u rc o u n t r y , a n da n a l y s e st h ee f f e c tt h a tt a x a t i o n t a k eo nt h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e c h a p t e r5 - re f o mo ft a xp o l i c yo np r o m o t i n gt h e u p g r a d eo ft h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，c o m b i n i n gt h es i t u a t i o no fo u rc o u n t r y a n dt h e a r g u m e n to ft h i sp a p e r , p r o p o s e ss o m ev a l u a b l es u g g e s t i o no nr e f o r mo ft a xp o l i c y f r o md if f e r e n tv i e w s k e yw o r d s i n d u s t r i a ls t r u c t u r e ；o p t i m i z a t i o na n du p g r a d e ；t a xp o l i c y 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意 签名：生宰盘日期：竺兰兰：三二 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印，缩印或其 他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：量生盘导师签名：劫岔：日期： 1 导论 1 导论 1 1 背景及意义 产业结构与经济增长之间存在着一种长期互动关系：产业结构的优化有助于 经济增长，而不同阶段的经济增长也会带来产业结构的相应变动。改革开放以来， 我国经济取得了举世瞩目的成绩，经济总量现在已跃居世界第四位，三次产业中 第一产业比重持续下降、第二产业比重相对稳定、第三产业比重明显上升，产业 结构得到部分优化，但与此同时三次产业结构仍不够合理，第一产业吸纳劳动力 过多，第二产业比重过大，第三产业发展不够充分。另外，经济结构性矛盾也日 益突出，部分行业甚至面临“产能过剩”的危机。国务院发展研究中心主任张玉 台在2 0 0 7 年底举行的“2 0 0 8 中国经济形势解析高层报告会 上表示，2 0 0 8 年经 济总供求关系可能发生转变，从总体供求平衡产能不足转变为总体供求平衡局部 产能过剩。新形势下，产业结构优化升级的任务还十分沉重。 党中央和国务院一直高度重视我国产业政策的制定和落实，陆续出台了相关 重要文件： 2 0 0 5 年1 1 月9 日国务院第1 1 2 次常务会议审议通过并发布了促进产业结构 调整暂行规定( 以下简称暂行规定) 。暂行规定指出：产业结构调整的目 标是：“推进产业结构优化升级，促进一、二、三产业健康协调发展，逐步形成农 业为基础、高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的 产业格局，坚持节约发展j 清洁发展、安全发展，实现可持续发展。 2 0 0 6 年3 月1 4 日，十届全国人大四次会议表决通过了关于国民经济和社会发 展第十一个五年规划纲要的决议。“十一五 规划指出要努力实现产业结构优 化升级的目标：“产业、产品和企业组织结构更趋合理，服务业增加值占国内生产 总值比重和就业人员占全社会就业人员比重分别提高3 个和4 个百分点。自主创 新能力增强，研究与试验发展经费支出占国内生产总值比重增加到2 ，形成一批 拥有自主知识产权和知名品牌、国际竞争力较强的优势企业。 2 0 0 7 年1 0 月1 5 日，胡锦涛总书记在中国共产党第十七次全国代表大会上， 代表中国共产党第十六届中央委员会向大会作了题为高举中国特色社会主义伟 大旗帜为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗的报告。胡锦涛在报告中指出： “加快转变经济发展方式，推动产业结构优化升级。这是关系国民经济全局紧迫 而重大的战略任务。要坚持走中国特色新兴工业化道路，坚持扩大国内需求特别 是消费需求的方针，促进经济增长由主要依靠投资、出口拉动向依靠消费、投资、 出口协调拉动转变，由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同 促进产业结构优化升级的税收政策研究 带动转变，由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、劳动者素质提高、 管理创新转变。 在市场经济体制中，税收政策作为财政政策的重要部分，是国家对经济进行 宏观调控的重要手段。政府征税会减少人们的收入，从而不可避免地会对人们的 工作、储蓄和投资产生一定的效应，进而影响整个经济的效率。政府可以认识和 利用客观规律，制定相应的税收政策，通过间接引导资本等要素在产业间的配置 来推进经济结构调整和产业结构优化升级。因此，研究促进产业结构优化升级的 税收政策，对于全面贯彻落实科学发展观，加强和改善宏观调控，进一步转变经 济发展方式，推进产业结构优化升级，具有重大的实践价值和现实意义。 产业结构的优化升级是“十一五”时期经济结构调整的主线，党的十七大报 告中也强调要推进产业结构优化升级。因此，产业结构的优化升级问题己经成为 研究的热点。目前将产业经济和税收政策结合起来进行研究的文献不多，专门、 系统地研究促进产业结构优化升级的税收政策的文献就更少，产业结构研究与税 收政策研究存在一定程度的分离。从理论上讲，市场是引导产业结构调整升级的 动力机制，但是由于市场机制存在着缺陷，政府运用包括税收在内的各种手段推 动产业发展与结构调整成为必然。税收政策对产业结构的优化升级具有非常重要 的作用，而我国现行的税收制度由于仍存在一些缺陷，在一定程度上阻碍了产业 结构优化升级的步伐。因此，必须深化产业税收政策改革，实行有利于产业结构 优化升级的税收政策。研究促进产业结构优化升级的税收政策不仅符合当前中国 经济发展政策研究的要求，而且可以弥补这一领域的研究空白。 1 2 文献综述 近年来，国内关于运用税收政策促进产业结构优化升级的研究文献陆续出现， 但是各个学者的研究角度不尽相同。现综述如下： 黎昌卫在影响产业结构优化的税收因素与政策措施( 税务研究2 0 0 6 年 第l l 期) 中分析了我国产业结构与市场经济条件下应有的产业结构之间存在的差 距及税收政策中存在的不足，认为生产型增值税制约了产业结构优化升级、消费 税的税目设置不利于产业结构调整、营业税扶持第三产业力度不够、企业所得税 产业导向不明确、个人所得税缺乏创新鼓励、宏观税费负担水平较高，提出深化 税制改革应以支持产业技术升级为重点、突出税收政策产业导向、配合国家财政 政策全面推进产业结构优化升级。 戴罗仙、黄娜在税收优惠政策与我国产业结构优化升级( 经济问题2 0 0 7 年第5 期) 中认为当前我国产业结构偏差问题仍然突出，而现行税收优惠政策未 2 1 导论 能达到国家产业结构优化升级的要求，与三次产业、高新技术产业和资源节约型、 环境友好型产业的优化升级目标都存在不一致性，致使产业结构偏差无法得到纠 正，提出应实行间接优惠为主、多种优惠方式相结合的产业税收优惠模式，实行 产业优惠为主、区域优惠为辅的产业导向型税收优惠政策，并应使内外资企业产 业税收优惠政策趋于一致。 何莉、刘斌、覃力在关于产业结构调整和优化升级的税制改革探讨( 企 业经济2 0 0 7 年第3 期) 一文中认为资本引导资源在产业间配置形成了产业结构， 从而奠定了政府产业结构调整的物质基础，并引入财政学界泰斗马斯格雷夫的国 民经济流量图作为分析工具，从税收政策的角度出发，关注产业结构调整对税制 改革的要求，剖析了与我国产业政策相悖的、阻碍资本形成和流动及流向的税制 梗阻，尝试寻求一条推进产业结构调整和优化升级的税制改革之路。 钱晟在税收负担的经济分析( 中国人民大学出版社2 0 0 0 年) 一书中认为， 产业税收政策是一把“双刃剑”。税收负担在产业间畸轻畸重的局面，是由于税收 优惠形成了税收与税源的不匹配，并成为直接导致中国宏观税负水平下降的原因 之一。他还提出，当前中国应以减轻税负为核心，尽管这种做法会在短期内影响 我国的宏观税负水平，但是，从长远来看，产业结构的升级，更有利于增强税收 能力，创造新的税源，从根本上提高我国的宏观税负水平。 马云泽在产业结构软化理论研究( 中国财政经济出版社2 0 0 6 年) 一书中 提出并界定了产业结构软化的概念，研究了产业结构演进路径，并认为产业结构 软化战略是一个完整的系统工程，它涉及企业、市场和政府三个子系统，而政府 在战略实现机制中主要起到导向作用，依靠其职能对市场和企业进行调控引导， 创造一个良好的宏观环境，以此作为战略实现的保障。他还指出要尽快取消外资 在税收等方面的优惠政策，实现内外资企业在税收、法律等诸多方面政策上的公 平，使他们之间真正展开公平竞争。 综合以上文献可以看出，在税收政策与产业结构相互作用的问题上，不同的 学者所持有的观点、分析问题的角度各有不同。有的从具体的税种入手i 有的从 税收优惠的角度出发，有的以宏观税负为研究重点，从而得出了互不相同的结论。 但是对于税收政策对产业结构的促进作用，所有的学者都持肯定的态度，即合适 的税收政策可以有效促进产业结构优化升级，甚至是促进产业结构优化升级的必 要手段之二。另外，学者也普遍认为政府在促进产业结构优化升级上应起到积极 的引导作用，应该通过制定合适的税收政策促进产业结构的向前演进。 促进产业结构优化升级的税收政策研究 1 3 研究思路与方法 产业结构的优化升级源于产业结构的向前变动，而产业结构的变动受到多种 因素的影响。税收是国家获取财政收入的主要手段，也是调节经济的有力措施。 税收的运用会产生一定的经济效应，相应地，税收政策的制定会对整个经济产生 重要的影响。税收对产业结构变动的影响包括直接影响和间接影响。直接影响方 面，税收会改变行业生产结构，即直接改变产业结构的行业组成结构。间接影响 方面，由于产业结构的变动受到许多因素的影响，而税收政策的实施会改变产业 结构变动中需求、供给、环境等因素的状况，所以税收政策的实施会间接影响产 业结构的变动。如果制定的税收政策对需求、供给、环境等因素的改变是积极正 面的，那么所制定的税收政策就会有利于一个国家或地区的产业结构向高级化水 平演进，实现产业结构的优化升级。文章在分析税收对产业结构变动影响的基础 上，结合我国当前产业结构与税收政策的实际，提出了有利于我国产业结构优化 升级的税收政策改革建议。本文正是基于这一思路进行写作的。 本文在写作的过程中，综合运用了规范分析和实证分析的方法，适当结合了 定性分析和定量分析，并引入了比较分析法。在论证税收政策对产业结构变动的 影响时，主要运用了规范分析和定性分析的方法，说明了税收作用于产业结构演 进的基本原理；在分析中国产业结构现状与税收政策的缺陷时，综合运用了定性 分析与定量分析的方法，在对历史数据客观分析的基础上对现状进行了准确的判 断；在研究促进产业结构优化升级的税收政策改革时，侧重于实证分析，得出有 益于我国税制改革的相关结论。 1 4 创新点与不足 本文的创新点一共有两个：一是把税收学和产业经济学结合起来，在认识产 业经济学中产业结构演进规律的基础上，研究促进产业结构优化升级的税收政策， 使研究既有税收学理论的支持，又有产业经济学理论的支撑。二是从影响产业结 构变动的因素出发，论证税收政策对产业结构优化升级的影响，使税收政策与产 业结构有紧密的联系点，从而有利于研究有效的税收政策作用机制。在这个基础 上，结合当前我国税收政策中的缺陷，得出了有利于我国产业结构优化升级的税 收政策改革的相关结论i 不足之处在于：产业经济学相对来说是一门较陌生的学科，笔者虽然投入了 许多的时间和精力，但是对产业结构的认识还不够深入，影响了论文研究的深度。 4 1 导论 1 5必要说明 本文的资料来源主要包括以下途径： 首先，正式出版物。出版物包括中国统计年鉴、相关学术著作和相关学术 期刊论文。 其次，相关网站资料。包括来自国家统计局和其他各类网站的资料。 另外，本文对三次产业的划分是依照国家统计局的划分方法。我国三次产业 划分的具体标准和范围如下： 第一产业：农业( 包括农业、林业、畜牧业、渔业和农林牧渔服务业) 。 第二产业：工业( 包括采掘业、制造业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气) 和建筑业。 第三产业：除了上述第一、第二产业以外的其他各业。 由于第三产业包括的行业多、范围广，根据我国的实际情况，第三次产业可 分为两大部分：一是流通部门；二是服务部门，具体又可分为四个层次。 第一层次：流通部门，包括交通运输业、邮电通讯业、商业饮食业、物资供 销和仓储业。 第二层次：为生产和生活服务的部门，包括金融业、保险业、地质普查业、 房地产业、公用事业、居民服务业、旅游业、咨询信息服务业和各类技术服务业 等。 第三层次：为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，包括教育、文化、 广播电视事业，科学研究事业，卫生、体育和社会福利事业等。 第四层次：为社会公共需要服务的部门，包括国家机关、政党机关、社会团 体以及军队和警察等。 李悦、李平：产业经济学，东北财经大学出版社，2 0 0 2 年，第1 1 页。 5 促进产业结构优化升级的税收政策研究 产业结构优化升级理论 2 1产业结构及产业结构优化升级的内涵 产业结构，也称国民经济的部门结构，是指国民经济各产业部门之间以及各 产业部门内部的构成。社会生产的产业结构或部门结构是在一般分工和特殊分工 的基础上产生和发展起来的。研究产业结构，主要是研究生产资料和生活资料两 大部类之间的关系；从部门来看，主要是研究农业、轻工业、重工业、建筑业、 服务业等部门之间的关系，以及各产业部门的内部关系。一个国家或地区的产业 结构状况，是多种因素综合作用的结果，它体现着社会劳动和各种资源在各产业 中的分配，也直接反映了一个国家或地区的经济发展水平。要加速经济发展，实 现经济现代化，必须因地制宜地选择适合本地区或本国区情与国情的产业结构， 这就涉及到产业结构的优化升级问题。 产业结构的优化升级主要是指通过产业调整，实现产业结构的协调与平衡、 满足社会不断增长的物质文化需求的过程。产业结构的优化升级是一个动态的概 念，过去的产业结构在现阶段不一定适应经济增长，而现阶段的产业结构在将来 可能又将成为经济发展的阻碍。所以说，在不同的发展阶段，产业结构优化升级 的具体内容是不同的。但是，产业结构优化升级的原则是不变的，那就是协调发 展和最高效益原则，其实质是产业结构的合理化和高级化。其优化过程就是通过 政府的有关产业政策调整，影响产业结构变化的供给结构和需求结构，实现资源 优化配置，推进产业结构的合理化和高级化发展。 产业结构合理化是指产业与产业之间协调能力的加强和关联水平的提高，主 要依据产业技术经济关联的客观比例关系，遵循再生产过程比例性需求，促进国 民经济各产业间的协调发展，使各产业发展与整个国民经济发展相适应。具体包 括的内容有：( i ) 各产业的产出能力趋向协调；( 2 ) 各产业的相对地位趋向协调； ( 3 ) 各产业的联系方式趋向协调；( 4 ) 各产业的增长速度趋向协调。 产业结构高级化，又称产业结构高度化、现代化，是遵循产业结构演化规律， 通过技术进步，使产业结构整体素质和效率向更高层次不断演进的趋势和过程。 具体内容包括：( 1 ) 产业结构依次由第一次产业为重心向第二次产业为重心、进 而向第三次产业为重心演化；( 2 ) 产业结构由劳动密集型向资本密集型进而向技 术密集型演变；( 3 ) 产业结构由低效化向功利化进而向知识化演进。 产业结构合理化是高级化的基础，高级化是合理化的目标，这两方面是密切 相关的。产业结构的高级化脱离了合理化这个基础，就会引起产业结构的“空洞 。杨公朴：产业经济学，复旦大学出版社，2 0 0 5 年，第3 0 5 页。 6 2 产业结构优化升级理论 化 ，导致产业结构演进中的大倒退；产业结构实现合理化后，如不能及时实现高 级化，就会导致产业结构的“时滞化”，阻碍产业结构的向前发展。产业结构合理 化反映产业结构量上的客观要求，体现为产业结构的发展要与一个国家或地区社 会经济发展水平相适应的客观需要，体现为产业结构的发展要遵循产业结构发展 的一般规律。要符合世界产业发展的潮流，是产业结构动态上的合理化。合理化 和高级化是产业结构优化升级中缺一不可的两个方面。产业结构优化升级的实质， 就是合理化基础上的高级化，这样的产业结构才能适应和促进国民经济和社会的 向前发展。 2 2 产业结构的演进规律 2 2 1西方学者关于产业结构演进的主要理论 ( 1 ) 配第一克拉克定理。英国经济学家威廉配第在其代表作政治算术 一书中指出：工业比农业的收入多，而商业又比工业的收入多。克拉克受配第有 关思想的启发，依据费希尔提出的三次产业分类法，在经济学的条件一书中， 首次揭示了人均国民收入水平与产业结构变动之间的内在联系，得出了劳动力在 三次产业间的转移规律。即随着人均国民收入水平的提高，劳动力首先从第一产 业向第二产业移动，当人均国民收入水平进一步提高时，劳动力便向第三次产业 移动，劳动力在产业间的分布状况，第一次产业将减少，第二次、第三次产业将 增加。这被称为“配第一克拉克定理 ，这一定理已经为世界各国的经济发展所证 实。 ( 2 ) 库兹涅茨的人均收入影响论。美国经济学家西蒙库兹涅茨在配第和克 拉克等人的研究成果的基础上，研究了总产值中各部门份额和劳动力部门份额的 变动趋势，得出如下结论：随着现代经济的发展，在国民生产总值和人均国民生 产总值不断提高的情况下，生产的部门结构和劳动力的部门结构都是在不断变化 的。其一般的变动趋势为：农业部门在总产值和劳动力中所占的比重都趋向下降， 而工业部门和服务部门的相应比重则趋向上升，但是，各部门在总产值中所占比 重和在劳动力中所占比重的变动幅度并不一致。同时，他还分析了制造业内部和 服务业内部各分支间的比例关系的变化，指出在第二产业内部，与现代技术密切 联系的新兴部门增长得最快，其在第二产业总产值和劳动力中所占的份额是上升 的，而一些较传统的生产部门所占的份额则是下降的；在第三产业内部，教育与 科研和政府行政部门在总劳动力中所占的份额是上升的，这种变化与人均国民生 产总值提高后人们的需求结构发生变化有着密切联系。 ( 3 ) 霍夫曼的工业化经验法则。德国经济学家霍夫曼根据近2 0 个国家的时 7 促进产业结构优化升级的税收政策研究 间系列数据，分析了制造业中消费资料工业和资本资料工业的比例关系，将二者 的增加值之比作为研究对象，提出了著名的霍夫曼比例。其结论是：在工业化的 进程中霍夫曼比例是不断下降的，并把工业化的过程分成四个阶段：第一阶段， 霍夫曼比例为5 ；第二阶段，霍夫曼比例为2 5 ；第三阶段，霍夫曼比例为1 ；第 四阶段，霍夫曼比例为1 以下。霍夫曼认为，在工业化的第一阶段，消费资料工 业的生产在制造业中占有统治地位，资本资料工业的生产是不发达的；在第二阶 段，与消费资料工业相比，资本资料工业获得了较快的发展，但消费资料工业的 规模显然还比资本资料工业的规模大得多；在第三阶段，消费资料工业和资本资 料工业的规模达到大致相当的状况；在第四阶段，资本资料工业的规模大于消费 资料工业的规模。 ( 4 ) 产业结构“软化”理论。产业结构“软化 的概念是首先由日本研究界 提出的，是指在社会生产过程中，体力劳动和物质资源的消耗相对减少，脑力劳 动和信息与知识的消耗增大。具体包含两方面的含义：一是在产业结构的演进过 程中，软产业( 主要指第三产业) 的比重不断上升，出现了“经济服务化 趋势； 二是伴随着高加工度化和技术集约化过程，对管理、技术和知识等“软要素 的 依赖程度加深，即使在“硬产业 中，其单纯的生产职能在经济活动中的比重也 会不断下降，而研究开发、管理、维修保养、广告宣传等服务性职能比重不断提 o 鬲o 2 2 2 产业结构演进规律总结 从西方学者关于产业结构演进的主要理论看，产业结构变动有其自身的演进 规律。一是三次产业结构特征顺次变化，由“一、二、三”向二、一、三 、“二、 三、一 转变，最终进入“三、二、一 的“高服务化阶段。二是产业内部结 构也发生相应的变化a 工业发展一般要经历轻工业化、重化工业化、高精深加工 化、知识技术集约化等四个阶段；服务业向独立化、自动化、标准化方向发展， 并随着社会分工和服务需求的变化，可能逐步从一、二次产业中分离出来，不断 产生新的服务行业，也可能再次与其他产业融合。三是从生产要素的密集度上看， 则表现为“劳动密集、资本密集、技术密集、知识密集 的演进顺序。四是从产 出效率来看，由低附加价值向高附加价值，并向更高附加价值演进。 产业结构的演进与经济增长存在密切关系，不同的经济发展阶段，产业结构 会体现出不同的特征。 前工业化时期。这一时期第一产业占绝对优势，该产业的劳动力和增加值比 重在国民经济中举足轻重，是当然的主导产业，第二产业和第三产业只能充当补 充角色。 8 2 产业结构优化升级理论 工业化初期。这一时期第一产业的比重有所下降，由于需求拉动及技术简单， 轻纺工业成为吸收农业转移劳动力的重要部门，并得到迅速发展，从而成为此时 的主导产业。在工业化初期的后半阶段，由于原材料、燃料、动力等基础工业得 到迅速发展，基础工业逐步取代轻纺工业成为主导产业，呈现“重、化工业化”。 第三产业虽有一定发展，但在国民经济中的比重仍然较小。 工业化中期。原材料等基础工业的发展为加工、组装工业的发展奠定了基础， 导致后者的高速发展，使得加工、组装工业逐渐取代基础工业成为主导产业，这 就是工业化进程中的“高加工度化 。在高加工度化的过程中，主导产业首先为技 术要求较低的机械等传统重化工业，随