（财政学专业论文）国际区域性税收协调：理论与实证研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：童壁迅日期：立b ：里 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：扭导师签名： 日期：迎) ：g 山东大学博士学位论文 摘要 在过去的2 0 年间，区域性经济一体化浪潮计划席卷了整个世界。几乎每个 国家都分属于不同的区域性经济组织，许多国家甚至隶属于不止一个组织。这些 区域性经济组织建立的目的在于在日益激烈的全球化竞争中取得比较优势。由于 在组织内部实行低税率甚至零税率，对外则实行统一或差别性的关税，从而使得 商品、资本和劳动力的流动性大大增强，进而增加了各国税基的弹性。在封闭经 济条件下，一国以本国税收收入最大化为目标而实行的税收政策正产生越来越大 的外部效应。一些国家通过减税或税收优惠等政策工具来吸引别国税基，从而导 致各国税收“向底部竞争”的劣均衡。虽然对于税收协调是否必然会克服税收竞 争的负面影响，在理论界仍存在一定的争议，但出于打击国际避税等共同目的以 及对有害税收竞争的担忧，使得绝大部分国家积极的参与到了区域性税收协调中 来。 本文的总体框架是，在提出问题的基础上，首先，阐述了国际区域性税收协 调的一般理论，即区域性税收协调的起点关税同盟与自由贸易区、区域性税 收协调的机制以及区域性税收协调的效应；其次，梳理、归纳区域性税收协调在 各个经济组织内部的发展，特别是在欧盟、北美自由贸易区以及东盟等内部的发 展；再次，在对各区域性经济组织税收协调过程进行系统阐述的基础上，总结出 国际区域性税收协调发展的一般规律及发展趋势；最后，将上述规律及发展趋势 应用于指导中国实践，提出我国参与区域性税收协调的政策建议。 本文的第一章为导论，主要阐述了问题的提出、文献综述以及文章结构和创 新之处。 本文的第二章研究了国际区域性税收协调的一般理论基础。首先，分析了国 际区域性税收协调的起点关税同盟和自由贸易区。一般认为，传统意义上的 国际税收协调始于双边税收协定( 条约) ，而区域性税收协调则始于关税同盟或 自由贸易区。两者的区别在于：在自由贸易区下，各成员国对外可以保持不同的 关税水平，并实行严格的原产地规则，而关税同盟则要实行统一的对外关税。在 静态分析中，关税同盟和自由贸易区建立的净福利效应取决于贸易创造效应与贸 易转移效应的比较；而在动态分析中，则进一步考虑到低生产效率国的贸易扩张 山东大学博士学位论文 效应和高生产效率国的成本递减效应。其次，利用博弈理论分析了区域性税收协 调的机制设计。以经典的哈马达模型为基础，归纳出区域性税收协调机制设计的 五个方面：稳定增长的经济环境是前提、利用同一研究方法确定各国比较优势、 利益分配与成本分摊、协调方法及步骤和违约的惩罚机制等。最后，分析了区域 性税收协调的三种经济效应：资源配置效应、收入分配效应和经济发展效应。 本文的第三章梳理了欧盟自由贸易区税收协调发展的实践过程。在间接税和 直接税协调上，分别以具有代表性的增值税和公司所得税为例。在增值税协调方 面，欧盟在早期取得了较大的成功。但1 9 9 3 年统一大市场的建立使得目的地征 税原则受到根本性挑战。近期关于增值税的讨论主要集中在完善目前的过渡体制 还是采用新的欧盟增值税协调方案。在公司所得税协调上，9 0 年代以前几乎没 有进展，9 0 年代以后随着协调机制有刚性向弹性的转变，取得了一定的进展。 目前的焦点集中在协调方案的选择以及相关的分配公式的确定上。2 0 0 4 年欧盟 东扩后，虽然在过去的2 0 年间1 0 个新成员国的税制体系已经发生了根本性变化， 但由于经济发展水平的根本差异使得欧盟税收协调的难度更大。 本文的第四章梳理了北美自由贸易区、东盟、亚太地区及其他区域性组织的 税收协调的进程。这几个组织大体上都处于关税协调阶段，由于各成员国间在经 济发展水平、文化背景、历史认同等方面存在较大差异，因此税收协调进程缓慢。 本文的第五章归纳总结了国际区域性税收协调的演进规律和发展阶段。通过 归纳国际区域性税收协调呈现出以下规律：在范围上，多区域性并存，雁阵式发 展；在程度上，梯次型逐步深化；在机制上，由刚性转向弹性；在效果上，由重 形式到重内容；在发展趋势上，由洲内到跨越洲际协调。从区域性税收协调发展 阶段上来看，大体遵循了关税协调避免双重征税反避税问接税协调 直接税协调统一税的几个阶段。 本文的第六章研究了我国参与区域性税收协调的政策取向。首先，分析了我 国参与区域性税收协调的可选择方案：域一：中国大陆一港澳台自由贸易区、1 0 + 3 自由贸易区和中国一避税地国家协定；域二：中国一欧盟自由贸易协定、中国一美 洲自由贸易区；域三：中国一非盟自由贸易协定。其次，重点分析了中国一东盟自 由贸易区税收协调的步骤及收益。 本文的创新之处在于： 第一，在系统性梳理以欧盟为代表的区域性经济组织税收协调的发展进程的 2 山东大学博士学位论文 基础上，总结出区域性税收协调的发展规律：在范围上，多区域性并存，雁阵式 发展；在程度上，梯次型逐步深化；在机制上，由刚性转向弹性；在效果上，由 重形式到重内容；在发展趋势上，由洲内到跨越洲际协调。 第二，归纳总结出区域性税收协调机制设计的五个方面：一是稳定、增长的 经济环境是两国税收协调的前提和基础；二是采用相同的研究方法客观分析各国 的比较优势，进而确定税收协调的步骤；三是税收协调中的利益分配与成本分摊。 对于税收协调的福利效应虽然在理论上表明其可能是正的，但现有实证研究却表 明福利效应可能很小，更为严重的是即使是很小的福利效应也会因国家规模不同 而导致分配不均而导致协调进程缓慢。因此这就需要建立转移支付机制，使税收 协调的收益能适当的弥补成员国的成本，以保证协调的进程；四是税收协调的方 法。辅助性是税收协调的基本原则。因为在税收协调过程中一般不存在超国家机 构，因此协调的方法是两国不断的讨价还价的过程。从税收协调程度较为深入的 欧盟来看，协调的方法包括加入标准( 即共同体条约) 、共同体宪法、指令、建 议与报告、政策接近等。依上面次序，税收协调手段的强制性依次减弱，因此税 收协调的收益也可能会逐渐降低；五是对于违约的惩罚机制。 第三，总结出区域性税收协调发展的大体阶段：关税协调避免双重征税 反避税间接税协调直接税协调统一税。区域性税收协调始于关 税协调；其次，避免双重征税就包括了国外税收抵免、税收协定和征管协助等； 而反避税则包括了受控外国公司税、转让定价税、资本弱化税以及有害税收竞争 等。而随着税收协调的深入，各国可能逐步弱化本国税收主权，而实行统一税。 第四，确定了我国参与区域性税收协调的一般步骤：谈判对象的确定与排序、 协调方式的选择和协调机制的确定。总结出我国应坚持的一般原则：与伙伴国必 须有密切的经济联系；南北协定优于南南协定，大国间协定优于小国间协定；虽 然地缘关系不是建立联盟的必要条件，但相邻国家间建立联盟却可以获得额外收 益；双边自由贸易协定先于多边自由贸易协定；坚持民主、公平的协调机制。 第五，确定了我国参与区域性税收协调的可选择方案：域一，中国大陆一港 澳台自由贸易区、1 0 + 3 自由贸易区和中国一避税地国家协定；域二，中国一欧盟 自由贸易协定、中国一美洲自由贸易区：域三，中国一非盟自由贸易协定。而我国 目前急需建立的是中国大陆一港澳台自由贸易区、1 0 + 3 自由贸易区和中国一避税 地国家协定等三个自由贸易区。 3 当至盔兰堡圭耋玺笙三 4 关键词：区域性经济组织税收协调欧盟中国一东盟自由贸易区 弗蜉 当玺查兰堡圭茎篁鍪兰 a b s t r a c t d u r i n gt h ep a s t2 0y e a r s ，t h ed e v e l o p m e n to fr e 酉o n a le c o n o m i ci n t e g r a t i o nh a s g o n e o v e rt h ew o r l d a l m o s to n ec o u n t r yb e l o n g st os o m er e g i o n a le c o n o m i c o r g a n i z a t i o na n dm a n yc o u n t r i e sb e l o n gt od i f f e r e n tr e g i o n a le c o n o m i co r g a n i z a t i o n s t h ea i mt ot h ef o u n do fr e # o n a le c o n o m i co r g a n i z a t i o n si st o g e tt h ec o m p a r e d c o m p e t i t i v ea d v a n t a g ei nt h ew o r l d t h e r ei sl o wo rz e r ot a xr a t ei nt h eo r g a n i z a t i o n s a n df l a to rd i f f e r e n tt a xr a t eo u to ft h eo r g a n i z a t i o n s ，s oi ti st h er e s u l tt om a k et h e g o o d s ，c a p i t a la n dw o r k e rm o r ef l o w i n ga n dm a k et h et a xb a s em o r ee l a s t i c i nt h e c l o s e de c o n o m y , t h et a xp o l i c yt h a tr a i s e st a xr e v e n u em a x i m a l l yb r i n g sm o r ea n d m o r ee x t e r n a l i t y s o m ec o u n t r i e sa t t r a c tt a xb a s et h r o u g hd e c r e a s i n gt a xr e v e n u eo r p r e f e r e n t i a l t a xs ot h a tt a xr a t ei sd o w nt ot h eb o t t o m t h o u g hi ti sn o ts m et h a t c o o r d i n a t i o ni st h em e a n st oo v e r c o m et h en e g a t i v ee f f e c t s ，m o s to fc o u n t r i e st a k e p a r ti nt h er e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o nt oa v o i dt a xe v a s i o na n db ea f r a i do fh a r m f u lt a x c o m p e t i t i o n t h i sp a p e rf i r s t l yi n t r o d u c e st h eg e n e r a lt h e o r yo fi n t e r n a t i o n a lr e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o ni n c l u d i n gt h ec u s t o m su n i o n ( c u ) a n df r e e - t r a d ea r e a s ( e r a ) ，t h e m e c h a n i s mo f r e g i o n a l t a xc o o r d i n a t i o na n di n t e m a t i o n a l r e g i o n a l t a x c o o r d i n a t i o ne f f e c t , b a s e do np u t t i n gf o r w a r dt h eq u e s t i o n s ，s e c o n d l yc o n c l u d e st h e p r o c e s so ft a xc o o r d i n a t i o ni nt h er e g i o n a lo r g a n i z a t i o n si n c l u d i n ge u r o p e a nu n i o n ) n o r t ha m e r i c a nf r e et r a d ea r e a ( n a f t a ) ，a s s o c i a t i o no fs o u t h e a s ta s i a n n a t i o n s ( a s e a n ) ，a n do t h e r s ，t h i r d l yi n c l u d e st h eg e n e r a lr u l e sa n dt h et r e n d so f t h er e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o n ，f i n a l l yp u t sf o r w a r dt h es u g g e s tt h a tc h i n at a k e sp a r ti n t h er e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i u nb a s e do nt h er u l e sa n dt h et r e n d s t h ef i r s tc h a p t e rj st h ei n t r o d u c et h a tm a i n l yi sc o m p o s e do fm o t i fa n d s i g n i f i c a n c e s ，l i t e r a t u r er e v i e wa n dp a p e rs t r u c t u r ea n dm a i nn e wv i e w p o i n t s t h es e c o n dc h a p t e ri st h et h e o r e t i c a lr e s e a r c ho fi n t e r n a t i o n a lr e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o n f i r s t l y , i ta n a l y z e dt h es t a r to fi n t e r n a t i o n a lr e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o n t h a ti sc u s t o m su n i o n ) a n df r e e - t r a d ea r e a s ( f t a ) g e n e r a l l yi n t e m a t i o n a lt a x c o o r d i n a t i o ns t a r t sf r o mb i l a t e r a lt a xt r e a t yb u tt e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o ns t a r t sf r o m c u s t o m su n i o na n df r e e - t r a d ea r e a sw h i c hd i f f e r e n c ei sw h e t h e rt h e r ei saf l a tt a xr a t e t h en e tw e l f a r ee f f e c to fc ua n de r ai st h ec o m p a r e dr e s u l tb e t w e e nt h et r a d e c r e a t i o ne f f e c ta n dt r a d ed i v e r s i o ne f f e c ti nt h es t a t i cs i t u a t i o nb u ti n c r e a s i n gt h et r a d e 5 山东大学博士学位论文 e x p a n s i o ne f f e c ta n dd e c r e a s i n g - c o s te f f e c t i nt h ed y n a m i cs i t u a t i o n s e c o n d l y , i t a n a l y z e st h em e c h a n i s mo fr e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o nb a s e do nt h eg a m et h e o r y 1 r h e m e c h a n i s mc o m p o s e so ff i v e s t a g e s ：s t a b l e e c o n o m i ce n v i r o n m e n t ，c o m p a r e d a d v a n t a g eo nt h es a m em e a n s ，i n c o m ea n dc o s ta l l o c a t i o n ，c o o r d i n a t i o nm e a n sa n d s t a g e sa n dp e n a l i z a t i o no fb r e a k i n gt h ec o n t r a c t f i n a l l y , i ta n a l y z e dt h ei n t e r n a t i o n a l r e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o ne f f e c tt h a ti sa l l o c a t i o no fr e s o u r c e se f f e c t ，i n c o m e d i s t r i b u t i n ge f f e c ta n de c o n o m i ci n c r e m e n te f f e c t n ct h i r d c h a p t e ri s t h e e m p i r i c a lr e s e a r c h o ni n t e r n a t i o n a lr e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o nf o re x a m p l ee u t h e 、硝tc o o r d i n a t i o nm a d em u c hp r o g r e s sb e f o r e 1 9 9 3 b u tt h ed e s t i n a t i o np r i n c i p l eh a sb e e nc h a l l e n g e ds i n c e1 9 9 3 n ef o c u so f 啪 c o o r d i n a t i o ni so ni m p r o v i n gt h et r a n s i t i o n a ls y s t e mo rs e l e c t i n gan e wp l a n 。t h e c o m p a n yi n c o m et a xc o o r d i n a t i o nm a d el i t t l ep r o g r e s sb e f o r et h e1 9 9 0 sa n ds o m e p r o g r e s sa f t e rt h e1 9 9 0 sd u et ot h ec h a n g i n go ft a xc o o r d i n a t i o nm e c h a n i s m 1 1 1 e f o c u so fc o m p a n yi n c o m et a xc o o r d i n a t i o ni so ns e l e c t i n gan e wp l a na n dt h e a l l o c a t e d f o r m u l a p o s t e n l a r g e m e n te u r o p e a n t a xc o o r d i n a t i o nh a sm a d et h e c o o r d i n a t i o nm o r ed i f f i c u l ts i n c e2 0 0 4 ，b e c a u s et h e r ei sag r e a tg a pb e t w e e nt h eo l d a n dn e wn u m b e rc o u n t r i e s n ef o r t hc h a p t e ri st h ee m p i r i c a lr e s e a r c ho ni n t e r n a t i o n a lr e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o ni n c l u d i n gn a f t a 、a s e a na n do t h e ro r g a n i z a t i o n s t h e s eo r g a n i z a t i o n s s t a n dt h et a r i f fc o o r d i n a t i o nb u tt a xc o o r d i n a t i o nm a k e sl i t t l ep r o g r e s sb e c a u s et h e d i f f e r e n c eo ft h ed e v e l o p m e n tl e v e l ，t h ec u l t u r ea n dt h eh i s t o r y n ef i f t hc h a p t e rc o n c l u d e st h er u l e sa n dd e v e l o p i n gs t a g e so fr e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o n n er u l e so fr e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o na r et r e n d st om u l t i - r e g i o n a la n d g o o s e a r r a y l i k ed e v e l o p m e n t s ，f u r t h e rl a d d e r - s h a p e di n t e g r a t i o n ，c h a n g i n g o ft a x c o o r d i n a t i o nm e c h a n i s mf r o ms t u r d yt oe l a s t i c ，c h a n g i n go ft a xc o o r d i n a t i o nr e s u l t s f r o mf o c u s i n go nf o r m st oo nr e s u l t s ，c h a n g i n go ft a xc o o r d i n a t i o nt r e n d sf r o mi n s i d e o ft h ec o n t i n e n tt oi n t e r c o n t i n e n t a lt a xc o o r d i n a t i o n n ed e v e l o p i n gs t a g e so f r e g i o n a lt a xc o o r d i a n t i o ni n c l u d et a r i f fc o o r d i n a t i o n ，a v o i d i n gd o u b l et a x ，a n t i - t a x e v a s i o n ，i n d i r e c tt a xc o o r d i n a t i o n ，d i r e c tt a xc o o r d i n a t i o na n d u n i t et a x a t i o n n es i x t hc h a p t e ri st h ec h o i c eo fc h i n e s et a xp o l i c y f i r s t l y , t h es e l e c t e d s c h e m e so fc h i n e r e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o np o l i c yc o n s i s to ft h ef i r s td o m a i no f c h i n e s ee c o n o m i ca r e a , 1 0 + 3f r e et r a d ea r e aa n dc h i n a - t a xh e a v e nt r e a t y ；t h e s e c o n dd o m a i no fc b i n a e uf r e et m d ea r e aa n dc h i n a a m e r i c af r e et r a d ea r e aa n d 6 山东大学博士学位论文 ；j j ；_ ；e j _ _ _ _ ；_ | i ；j i ；| ；i 目= = _ e _ j i ；| e ；一 t h et h i r dd o m a i no fc h i n a - a f r i c af r e et r a d e a r e a s e c o n d l y , i t e m p h a s i z e st h es t a g e s a n dg a i n so fc h i n a - a s e a nf r e et r a d ea r e a f o l l o w i n gt h em a i nn e wv i e w p o i n t s ： f i r s t l y , t h ep a p e rc o n c l u d e st h er u l e sa n dd e v e l o p i n gs t a g e so fr e g i o n a lt a x c o o r d i n a t i o n 而er o l e so fr e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o na r et r e n d st om u l t i - r e g i o n a la n d g o o s e a r r a y - l i k ed e v e l o p m e n t s ，f u r t h e rl a d d e r - s h a p e di n t e g r a t i o n , c h a n g i n go ft a x c o o r d i n a t i o nm e c h a n i s mf r o ms t u r d yt oe l a s t i c , c h a n g i n go ft a xc o o r d i n a t i o nr e s u l t s f r o mf o c u s i n go nf o r m st oo 1r e s u l t s ，c h a n g i n go ft a xc o o r d i n a t i o nt r e n d sf r o mi n s i d e o ft h ec o n t i n e n tt oi n t e r c o n t i n e n t a lt a xc o o r ( 1 i n a t i o n s e c o n d l y , i ta n a l y z e st h em e c h a n i s mo f c 舀o n a lt a xc o o r d i n a t i o nb a s e do nt h e g a m et h e o r y 1 1 l em e c h a n i s mc o m p o s e so ff i v es t a g e s ：s t a b l ee c o n o m i ce n v i r o n m e n t c o m p a r e da d v a n t a g eo i lt h es a m em e a n s ，i n c o m ea n dc o s ta l l o c a t i o n ，c o o r d i n a t i o n m e a n sa n ds t a g e sa n dp e n a l i z a t i o no f b r e a k i n gt h ec o n t r a c t t h i r d l y , n ed e v e l o p i n gs t a g e so fr e g j 【o n a l t a xc o o r d i a n t i o ni n c l u d et a r i f f c o o r d i n a t i o n ，a v o i d i n gd o u b l et a x ，a n t i - l a xe v a s i o n ，i n d i r e c tl a xc o o r d i n a t i o n , d i r e c t t a xc o o r d i n a t i o na n du n i t et a x a t i o n n ed o u b l et a x a t i o ni sa v o i d e db ym e a n so ft h e f o r e i g nc r e d i ts y s t e m ，t a xt r e a t ya n da s s i s t a n c ei nc o l l e c t i o n t a xe v a s i o ni sa v o i d e d b yc o n t r o l l e df o r e i g nc o r p o r a t i o n ( c f c ) t a x ，t r a n s f e rp r i c i n gt a x a t i o n ，t h i n c a p i t a l i z a t i o n ，a n t i h a r m f u lt a xc o m p e t i t i o na n ds o0 1 1 t h e r ew i l lb eu n i t et a x a t i o n w i t ht h et a xc o o r d i n a t i o nf u r t h e r f o u r t h l y , t h ep a p e re m p h a s i z e st h es t e p so fc h i n e s er e g i o n a lt a xc o o r d i n a t i o n ： s e l e c t i n gn e g o t i a t o r sa n db e i n go r d e r e d ，s e l e c t i n gt h ec o o r d i n a t i o nm e a n sa n d c o o r d i n a t i o nm e c h a n i s m t h eg e n e r a lr o l e si n c l u d et h e r eb e i n gc l o s ee c o n o m i c r e l a t i o n s ，s o u t h - n o r t ht r e a t yp r i o rt os o u t h s o u t ht r e a t y , g e o g r a p h i c a lc l o s en o tt h e e s s e n t i a lf a c t o r , b i l a t e r a la g r e e m e n t sp r i o rt om u l t i l a t e r a la g r e e m e n t sa n dd e m o c r a t i c a n df a i rc o o r d i n a t i o nm e c h a n i s m f i f t m y , t h ep a p e rd e c i d e so nt h ec h o i c eo fc h i n e s et a xp o l i c y n es e l e c t e d s c h e m e so fc h i n e s e 酉o n a lt a xc o o r d i n a t i o np o l i c yc o n s i s to ft h ef i r s td o m a i no f c h i n e s ee c o n o m i ca r e a ，1 0 + 3f r e et r a d ea r e aa n dc h i n a - t a xh e a v e nt r e a t y ；t h e s e c o n dd o m a i no fc h i n a - e uf r e et r a d ea r e aa n dc 豳a - a m e r i c af r e et h d ea r e aa n d t h et h i r dd o m a i no fc h i n a - a f r i c af r e et r a d ea r e a k e y w o r d s ：r e g i o n a le c o n o m i co r g a n i z a t i o n ；t a xc o o r d i n a t i o n ；e u r o p e a nu n i o n ( u n ) ；c h i n a - a s e a nf r 晶t r a d ea r e a 7 山东大学博士学位论文 第一章导论 第一节问题的提出 在过去的2 0 年内，区域性经济一体化的浪潮几乎席卷了整个世界。事实上， 几乎所有的国家都分属于不同的区域性经济组织，很多国家甚至隶属于不止一个 组织。到2 0 0 5 年底，全世界共有区域性经济组织1 0 0 多个，在w t o 注册的区域 经济一体化协定超过2 0 0 个，其中约9 0 个成立于1 9 9 0 年之后或者更晚。这些区 域性经济组织既包括完全由发达国家组成的，如欧盟( t h ee u r o p e a nu n i o n , e u ) ； 也包括发达国家与发展中国家组成的，如北美自由贸易i x ( t h en o r t h a m e r i c a n f r e e t r a d e a g r e e m e n t ，n a f r a ) 、东南亚国家联盟( t h e a s s o c i a t i o n o f s o u t h e a s t n a t i o n s ，a s e a n ) 、亚太经济合作组织( a p e c ) 等；还包括发展中国家组成的， 如南方共同市场( m e r c o s u r ) 、加勒比盆地计划( c b i ) 等。这些区域性经济组 织建立的目的在于在日益激烈的全球化竞争中取得比较优势，区域内部实行低税 率甚至零税率，促进自由贸易的发展，改进组织内部的福利水平，对外实行统一 或差别性关税。区域性经济组织发展导致市场一体化程度的加深，这在资本市场 表现的尤为突出。在1 9 8 3 - 1 9 9 8 年的1 5 年间，外国直接投资( f d i ) 年流量的 增长超过了1 2 倍，由1 9 8 3 年的不到5 0 0 亿美元增加到1 9 9 8 年的6 0 0 0 亿。同期， 世界商品贸易总出口量增长了2 倍，由1 9 8 3 年的1 6 7 7 0 亿美元增加到1 9 9 8 年的 5 3 7 7 0 亿。但这一时期移民的数量并未出现明显的增长。1 9 8 1 1 9 9 5 年间在大多 数o e c d 国家中外国人占总人口的份额只有略微的增长，除卢森堡和瑞典两个 小国外，即使在西欧国家中这一比例也没有超过1 0 o 。全球f d i 流量在2 0 0 0 年达到了1 4 万亿美元的最高点，此后开始减少，2 0 0 5 年约为9 2 0 0 亿美元，2 0 0 6 年又激增3 4 ，达到1 2 万亿美元。 在全球经济复苏，f d i 迅速发展的背景下，随着我国投资环境的不断改善， 我国在吸收f d i 方面持续稳定增长。2 0 0 5 年我国吸收f d i 达6 3 8 亿美元，居世 界第三位，占当年发展中国家吸收f d i 总额的1 3 。我国利用f d i 数量也由2 0 0 1 年的世界第六位上升到目前的第三位。 。数据来源：i n t e r n a t i o n a lm o n e t a r yf u n d b a l a n c eo f p a y m e n t ss t a t i s t i c sy e a r b o o k w 够h i n 毋蚰d c ：1 9 9 0 , 1 9 9 9 o e c d ( s o p e m i ) t r e n d s i n i n t e r n a t i o n a l m i g r a t i o n , a n n u a l r e p o t i s l 9 9 3a n d l 9 9 6 p a r i s ：1 9 9 4 ，l 9 9 7 9 山东大学博士学位论文 表1 - 1 ；2 0 0 1 - 2 0 0 5 年吸引外国直接投资前十位国家 蕈位t 亿美无 0 1 年2 0 0 2 年0 3 年2 ( d 4 年0 j 年 位次 冒霉耜地区f 国家和地瑷 国家和抱区 霉家和地区雹寡和地区f 就 l美国1 5 9 9卢森堡中国美国荚国1 6 4 5 2比翱竹_ 户豢黛嚣2 美国 美瞳 中固 舞圜蛳 3英国描中固接固黄国中圈幽 4荷兰，l ，筹国比科时旗夫利亚法圈粥 j i 矗田彤法国德翟比利时荷兰4 3 6 中国 4 0 西班牙 西班牙中冒香港中霉看持辨 7西班芹抛爱尔兰爱尔兰 矗目加霉大强 $ 加拿，：刀，葡兰诲兰西班芹镶田搿 9 墨西鹰撇荚臣 翼霞 曩西鼍拢利对麓7 l o 中唇香港2 3 0自晴大瑞士巴西西班牙2 资 ： 来源；日警台国贸发会议健界投资报告2 0 0 e 年。中国数据来源子中国统计 年鉴 外国直接投资的迅速发展，特别是以并购为主要形式的外国直接投资在发达 国家间的流动，以及外国直接投资向税收制度不完善、监管薄弱的发展中国家的 涌入，对各国间税收制度的差异提出了挑战。从税收政策的观点来看，资本、商 品和劳动力流动性的增强增加了各国税基的弹性，从而增加了税制本身的负担。 在理论上，流动性税基的这种负面效应可以通过适当的国际税收协调框架的设计 来消除。商品税目的地课税原则和要素税的居住地课税原则在国际税收原则中占 据了主要地位，这两个原则都是针对“消费”征税。从而使一国的税收体系避免 在商品和要素市场参与国际竞争，但经济一体化的发展使得这一做法变得越来越 困难。就资本所得税而言，日益增长的国际投资机会与对外资所得监管的困难迫 使投资所在国对来源税或预提税的依赖性不断增强。一些国家尝试通过根本性的 国内税制改革来适应目前的状况。在欧盟，斯堪的纳维亚半岛的几个国家的税制 改革就开始实行了双重所得税( d u a li n c o m et a x ，d r o 。，这种所得税制打破了传 统的以属地原则为基础的就世界范围内的全部所得缴纳所得税的做法。部分学者 认为，随着资本市场一体化的发展，这种所得税制有可能被越来越多的国家采纳。 与此同时，消费者流动性的增强也对商品税的目的地课税原则提出了挑战，这在 欧盟表现得尤为明显。随着欧盟统一市场的建立，内部边境控制消除，个人在国 外的购买和跨境购物将以来源地为基础的税收引入了应税贸易。传统理论认为， 国际税收的基本原则包括：效率、个人间平等、国家间平等。在这些基本原则下， 。参见：轴r c n m p b ( 1 9 9 4 ) f r o mt h eg l o b a li n c o m et a xt ot h ed u a li n c o m ct a x ：r e c e n tr c f o r m c p si nt h c n o r d i c c o