（财政学专业论文）山东省企业税收负担和遵从成本实证研究.pdf

冀 - _ 原创性声明 本人魉猢：所壁妊悄雏磁波是誉幻踌师瞧懈，独立蝴 究所取得韵成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不趣含任相崩个人 或集体引勤豌捌湖驾过朔湘啊课。对衣姗锕f 究作曲塑勒摘i c 白价人和集 体，均已舀孜冲以啊氟妇勃示明。本声明矧旁靴由= 扣人承担。 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留或 向国家有关部门或柳构送变范交韵复印件和电子版，允许沧妇龆鄞骄借阅： 本人陬山东黼眺翰栏辫勘留晴拴潮域部分内容编疋毹趋姑歇藏生f 亍检 索，可眈稃聊、缩e | 】弱新嗡湍序段鳊融留涕虻编犁新撼 黝獬：盔垒日期：业f 气 厶 i 一 0 - 山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要i a b s t i 氇c t i i i 第1 章导论1 1 1 选题背景1 1 2 研究方法介绍2 1 3 本文创新点及存在的问题3 1 4 论文组织结构4 1 5 相关文献综述4 1 5 1 税收负担的国内外研究综述4 1 5 2 企业税收遵从成本的国内外研究综述8 第2 章企业税收负担和遵从成本的理论分析1 2 2 1 企业税收负担理论分析1 2 2 1 1 企业税负概念界定1 2 2 1 2 企业税负的衡量1 3 2 1 。3 企业税负影响因素1 5 2 2 企业税收遵从成本理论分析1 6 2 2 1 税收遵从成本的定义及构成1 6 2 2 2 税收遵从成本的分类1 7 2 2 3 税收遵从成本的影响因素1 8 第3 章山东省企业税收负担和遵从成本的实证研究二2 0 3 1 山东省企业税收负担实证研究2 0 3 1 - l 山东省企业实际税负水平的测算2 0 3 1 2 山东省宏观税负水平的测算2 2 3 1 3 最适宏观税负水平的测算2 3 3 2 山东省企业税收遵从成本实证研究2 6 3 2 1 山东省企业税收遵从成本的定量研究2 6 3 2 2 山东省企业税收遵从成本的定性研究2 8 山东大学硕士学位论文 3 2 3 分析与结论2 9 第4 章山东省企业税收负担和遵从成本的现状研究3 0 4 1 山东省企业税收负担和遵从成本的国内外比较和分析3 0 4 1 1 山东省企业税负的国内外比较和分析3 0 4 1 2 山东省企业税收遵从成本的国内外比较和分析3 4 4 2 山东省企业税收负担的影响因素研究3 5 4 2 1 税收政策3 5 4 2 2 社会保障费制度3 7 4 2 3 政府收费制度，3 8 4 3 山东省企业税收遵从成本的影响因素研究3 9 4 3 1 “分税制”财税管理体制3 9 4 3 2 现行的税收征管制度4 0 第5 章政策建议4 2 5 1 改革和完善我国现行税制4 2 5 1 1 继续完善现行税制4 2 5 1 2 实行社会保障税制改革4 3 5 2 完善“分税制 财税管理体制4 3 5 2 1 实行国地税“渐进式”合并4 4 5 2 2 设置独立的税务稽查机构j 4 4 5 3 规范政府收费4 5 5 3 1 实现收费法制化4 5 5 3 2 实现由收费向管理的过渡4 5 5 3 3 实现收费和服务相匹配4 6 5 4 优化纳税服务4 6 5 4 1 优化税收管理模式4 6 5 4 2 降低办税费用4 7 附录4 8 参考文献5 3 致谢5 8 、 一 l ， i 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s a b s t r a c ti nc h i n e s e i a b s t r a c ti ne n g l i s h i i i c h a p t e r1i n t r o d u c t i o n 1 1 1b a c k g r o u n d 1 1 2m e t h o d s 2 1 3i n n o v a t i o n sa n du n s o l v e di s s u e s 3 1 4s t r u c t u r eo ft h et h e s i s 4 1 5l i t e r a t u r er e v i e w 4 1 5 1r e v i e wo fl i t e r a t u r eo nt a xb u r d e n s 4 1 5 2r e v i e wo fi i t e r a t u r eo nc o m p l l a n c ec o s t s 8 c h a p t e r2t h e o r e t i c a la n a l y s i so fc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c e c o s t s 1 2 2 1t h e o r e t i c a la n a l y s i so fc o r p o r a t et a xb u r d e n s 1 2 2 1 1d e f i n i t i o no fc o r p o r a t et a xb u r d e n s 1 2 2 1 2m e a s u r e m e n to fc o r p o r a t et a xb u r d e n s 1 3 2 1 3i n f l u e n c ef a c t o r so fc o r p o r a t et a xb u r d e n s 1 5 2 2t h e o r e t i c a la n a l y s i so fc o m p l l a n c ec o s t s 1 6 2 2 1d e f i n i t i o na n dc o m p o s i t i o no fc o m p li a n c ec o s t s 1 6 2 2 2c 1 a s s i f i c a t i o no fc o m p l i a n c ec o s t s 1 7 2 2 3i n f l u e n c ef a c t o r so fc o m p l i a n c ec o s t s 1 8 c h a p t e r3e m p i r i c a ls t u d yo nc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c ec o s t s i ns h a n d o n gp r o v i n c e ：( ) 3 1e m p i r i c a ls t u d yo nc o r p o r a t et a xb u r d e n s 2 0 3 1 1m e a s u r e m e n to fc o r p o r a t et a xb u r d e n s 2 0 3 1 2m e a s u r e m e n to fm a c r ot a xb u r d e n 2 2 3 1 3m e a s u r e m e n to fo p t i m a lm a c r ot a xb u r d e n 2 3 3 2e m p i r i c a ls t u d yo nc o r p o r a t ec o m p l l a n c ec o s t s 2 6 山东大学硕士学位论文 3 2 1q u a n t i t a t i v er e s e a r c ho nc o m p li a n c ec o s t s 2 6 3 2 2q u a l i t i v er e s e a r c ho nc o m p l i a n c ec o s t s 2 8 3 2 3a n a l y s i sa n dc o n c l u s i o n s 2 9 c h a p t e r4s t u d yo nc u r r e n ts i t u a t i o n o fc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n d c o m p l i a n c ec o s t si ns h a n d o n gp r o v i n c e 3 0 4 1d o m e s ti ca n da b r o a dc o m p a r is o n sa n da n a l y s i so fc o r p o r a t et a x 弋 山东大学硕士学位论文 5 3 1l e g a l i z i n ga d m i n i s t r a t i v ef e e s 4 5 5 3 2t r a n s i t i n gc h a r g i n gt or e g u l a t i o n 4 5 5 3 3m a t c h i n gc h a r g i n gf e e sw i t hp r o v i d i n gs e r v i c e 4 6 5 40 p t i m i z i n gt a xs e r v i c e 4 6 5 4 1o p t i m i z i n gm o d eo ft a xa d m i n i s t r a t i o n 4 6 5 4 2r e d u c i n gf e e s o c c u r r e di nt a x - p a y i n gp r o c e s s 4 7 a p p e n d i x 4 8 r e f e r e n c e s 5 3 a c k n o w l e d g e m e n t 5 8 v 山东大学硕士学位论文 中文摘要 企业是经济发展的发动机，企业的竞争力直接决定了一国或地区的经济竞争 力和综合实力。去年以来，伴随着我国各项经济宏观调控措施的出台实施，经济 危机的负面影响正逐步得到缓解，我国当前已处于经济的复苏时期。因此，现阶 段我国各级政府更应致力于优化本地投资环境，关注本地企业的发展。对此，应 尽量减轻其不必要的负担，以使其在国内和国际竞争中具备较强的竞争力，从而 拉动经济增长。 在我国，随着各级政府对违规政府收费的清理整顿，企业的税收负担和在履 行纳税义务中发生的各项费用和成本即税收遵从成本逐渐成为当前企业面临的 主要负担。本文正是基于此对山东省企业的税收负担和遵从成本进行实证研究， 并以实证结果为支撑多角度全面分析山东省企业的税收负担和遵从成本现状，深 入剖析各类影响因素，最终为提高山东省企业市场竞争力，进而优化山东省投资 环境，实现全省经济全面协调可持续发展提供决策参考。 本文共分为以下5 个部分： 第1 章，导论。介绍论文的选题背景、研究方法、主要观点、创新点及存在 的问题，并对国内外相关文献进行回顾。 第2 章，企业税收负担和遵从成本的理论分析。在企业税收负担理论分析部 分，本文借鉴了世界银行和普华永道提出的总税率( t t r ) 测算方法，并对此方 法进行了必要的修正，以使其更切合我国实际。在税收遵从成本理论分析部分， 本文对税收遵从成本的内涵、构成及测算方法进行了系统的总结。 第3 章，山东省企业税收负担和遵从成本实证研究。作为论文的核心部分， 本章运用前一章的理论方法对山东省约4 3 8 户纳税人的税收负担和遵从成本进行 测算并实证分析。结果表明山东省企业税收负担和遵从成本均呈现“两极分化” 的格局，即大企业负担较低，而中小企业和个体工商户负担过重。 第4 章，山东省企业税收负担和遵从成本现状研究。在定量研究的基础上， 本章就t t r 、宏观税负、税收遵从时间成本、税收遵从成本率等测算结果进行国 内外横向比较。通过比较发现，山东省大企业在国内和国际市场竞争中均具备比 较明显的税收优势，但是中小企业负担沉重，不但没有优势，反而劣势明显。这 山东大学硕士学位论文 对山东省发展民营和个体经济是极为不利的。显然，我国现行的税收制度、社会 保障费制度、政府收费制度以及税收管理制度中存在的问题是导致山东省中小企 业负担沉重的主要影响因素。 第5 章，政策建议。通过定量和定性研究，对此笔者有针对性地提出了适当 减轻山东省企业尤其是中小企业税收负担和遵从成本的若干具有可操作性的建 议，主要包括改革完善我国现行税制、完善“分税制 财税管理体制、进一步规 范政府收费以及优化纳税服务等措施，旨在进一步优化投资环境和提高企业的竞 争力，推动山东省经济发展。 关键词：企业税收负担；税收遵从成本；总税率；宏观税负；中小企业 ， - 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t e n t e r p r i s e sa r et h ee n g i n e t oe c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h ee c o n o m i c c o m p e t i t i v e n e s sa n dc o m p r e h e n s i v es t r e n g t ho fac o u n t r yo rr e g i o na r e d i r e c t l yd e p e n d e n to nt h ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e st h e r e w i t ht h e i m p le m e n t a ti o no fs e v e r a lm a c r oe c o n o m i cr e g u l a ti o nm e a s u r e ssi n c e l a s t y e a ri no u rc o u n t r y ，t h en e g a t i v ei n f l u e n c e sh a v eb e e nr e l i e v e dg r a d u a l l y t h em a c r oe c o n o m yo fc h i n ai sn o ws t e p p i n gi n t or e c o v e r y t h e r e f o r e ，i ti s o fs i g n i f i c a n tn e c e s s i t yf o rc h i n e s eg o v e r n m e n tt od e v o t et oo p t i m i z i n g l o c a li n v e s t m e n te n v i r o n m e n ta n ds h o w i n gc o n c e r nf o rt h ed e v e l o p m e n to f l o c a le n t e r p r i s e si nt h i sp e r i o d i nt h es e n s e ，o u rg o v e r n m e n ts h o u l dr e d u c e s o m eu n n e c e s s a r yb u r d e n sf o re n t e r p r is e si no r d e rt om a k e t h e mm o r e c o m p e t i t i v ei nb o t hi n t e r n a la n di n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o na n dp r o m o t e e c o n o m i cd e v e l o p m e n tf i n a ll y i nc h i n a ，w i t ht h ee f f o r to fg o v e r n m e n ta td i f f e r e n tl e v e l st oc l e a r i r r e g u l a ra d m i n i s t r a t i v ef e e s ，t a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c e c o s t sh a v e b e c o m et h em a j o rb u r d e n sf o re n t e r p r i s e s t h u s ，t h et h e s i sc o n d u c t e d e m p i r i c a ls t u d yo nc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c ec o s t si ns h a n d o n g p r o v i n c ef i r s t l y ，t h e na n a l y z e dt h ec u r r e n ts i t u a t i o nc o m p r e h e n s i v e l yo n t h eb a s i so fe m p i r i c a lr e s u l t sa n ds e v e r a lf a c t o r sw h i c hi n f l u e n c e d c o r p o r a t et a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c ec o s t s ，a n df i n a l l yp r o p o s e dp o l i c y r e c o m m e n d a t i o n sf o rp r o v i n c i a lg o v e r n m e n tt oe n h a n c ec o m p e t i t i v e n e s so f e n t e r p r i s e s ，o p t i m i z e i n v e s t m e n te n v i o n m e n ta n da c h i e v es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to fe c o n o m yi ns h a n d o n gp r o v i n c e t h et h e s i si sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r sa sf o l l o w s ： c h a p t e r1 ，i n t r o d u c t i o n i nt h i ss e c t i o n ，t h eb a c k g r o u n d ，m e t h o d s ，m a i n v i e w p o i n t s ，i n n o v a t i o n s ，s o m eu n s o l v e di s s u e sa n ds y s t e m a t i cd o m e s t i ca n d a b r o a d1i t e r a t u r er e v i e ww e r ei n c l u d e d m c h a p t e r2 ，t h e o r e t i c a la n a l y s i so fc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n d 一 山东大学硕士学位论文 c o m p l i a n c e c o s t s i nt h e o r e t i c a l a n a l y s i so fc o r p o r a t et a xb u r d e n s s e c t i o n ，t h et h e s i sr e c t i f i e dt h et t rc a c u l a t i o nm e t h o do fw o r l db a n ka n d p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r st om a k ei tf i tc h i n e s et a x a t i o np r a c t i c em o r e i n t h e o r e t i c a la n a l y s i so ft a xc o m p l i a n c ec o s t ss e c t i o n ，t h et h e s i sm a d e s y s t e m a t i cs u m m a r i e so ft h ec o n n o t a t i o n ，c o m p o s i t i o na n dm e t h o df o r m e a s u r e m e n to ft a xc o m p ll a n c ec o s t s c h a p t e r3 ，e m p i r i c a ls t u d yo nc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c e c o s t si ns h a n d o n gp r o v i n c e a st h ek e r n e lp a r t ，t h es e c t i o na p p li e dt h e m e t h o d sm e n ti o n e da b o v et ot h em e a s u r e m e n to fc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n d c o m p l i a n c ec o s t si ns h a n d o n gp r o v i n c e e m p i r i c a lr e s u l t si n d i c a t e dt h a t t h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n dc o m p l i a n c ec o s t si n s h a n d o n gp r o v i n c et o o ko nas t a t u so f p o l a r i z a t i o n ，w h i c hm e a n tt h a t t h eb u r d e n so fl a r g e - s i z ee n t e r p r i s e sw a sl o ww h i l em i da n ds m a l l s i z 毒 e n t e r p r i s e sa n di n d i v i d u a le m p l o y e e su n d e r t o o kt o oh e a v yb u r d e n s c h a p t e r4 ，s t u d yo nt h ec u r r e n tsit u a tio no fc o r p o r a t et a xb u r d e n sa n d c o m p l i a n c ec o s t si ns h a n d o n gp r o v i n c e o nt h eb a s i so fq u a n t i t a t i v e r e s e a r c h ，t h es e c t i o nm a d eh o r i z o n t a lc o m p a r i s o n sb e t w e e nt h ec a c u l a t i o n r e s u l t so ft t r ，m a c r ot a xb u r d e n ，t a x c o m p li a n c ec o s t sa n dr a ti oo ft a x c o m p l i a n c eb u r d e n si ns h a n d o n gp r o v i n c ew i t hr e l e v a n td a t ab o t hi n n a t i o n w i d ea n dw o r l d w i d e r e s u l t si n d i c a t e dt h a tl a r g e s i z ee n t e r p r i s e s i n s h a n d o n gp r o vi n c ew e r ee n d o w e dw it ha p p a r e n tt a xa d v a n t a g e sw h ic h e n a b l e dt h e mt ob ec o m p e t i t i v ei nb o t hi n t e r n a la n di n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i o n sw h il et h eb u r d e n so fm i da n ds m a l l - s i z e e n t e r p r i s e sa n d i n d i v i d u a le m p l o y e e sw e r es oh e a v yt h a tt h i sc o n s p i c u o u sd i s a d v a n t a g e s c a u s e dm u c ha d v e r s ei n f l u e n c et ot h e i rd e v e l o p m e n t i ti se v i d e n tt h a t t h e r ea r es o m ed e f e c t si n p r e s e n ti n s t i t u t i o n so ft a x a t i o n ，s o c i a l c o n t r i b u t i o n ，a d m i n i s t r a t i v ef e e sa n dt a xa d m i n i s t r a t i o nt h a ta g g r a v a t e d t h eb u r d e n so fm i da n ds m a l l s i z ee n t e r p r i s e s c h a p t e r5 ，p o li c yr e c o m m e n d a t i o n s t h r o u g hq u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t i v e i v 山东大学硕士学位论文 r e s e a r c h ，t h ea u t h o rp r o p o s e ds e v e r a lp r a c tic a lm e a s u r e st o r e d u c e c o r p o r a t e t a xb u r d e n sa n d c o m p li a n c e c o s t si ns h a n d o n gp r o v i n c e a p p r o p r i a t e l y ，o fw h i c hr e f o r m i n ga n di m p r o v i n gc h i n e s et a x a t i o ns y s t e m ， i m p r o v i n gr e v e n u e s h a r i n gs y s t e m f i s c a la n dt a x a t i o na d m i n i s t r a t i o n s y s t e m ，f u t h e rr e g u l a r i z i n ga d m i n i s t r a t i v e f e e sa n d o p t i m i z i n g t a x s e r v i c e sw e r ei n c l u d e d a l lt h e s ew e r ea i m e da to p t i m i z i n gi n v e s t m e n t e n v i r o n m e n t ，e n h a n c i n ge n t e r p r i s ec o m p e t i t i v e n e s sa n dp r o m o t i n ge c o n o m i c d e v el o p m e n ti ns h a n d o n gp r o vi n c e k e yw o r d s ：c o r p o r a t e t a xb u r d e n s ，t a xc o m p l i a n c ec o s t s ，t o t a lt a x r a t e ，m a c r ot a xb u r d e n ，m i da n ds m a l l s i z ee n t e r p r i s e 1 - 山东大学硕士学位论文 1 1 选题背景 第1 章导论 2 0 0 8 年1 0 月份以来，美国次贷危机引发的金融危机已经转化为世界性经济 危机，并对我国的实体经济造成了严重的影响。山东省作为沿海开放省份，从2 0 0 8 年下半年开始，出口拉动作用大幅下挫，全省投资和市场需求也明显减弱，工业 生产增幅回落，企业亏损不断加剧，经济效益明显下降，钢铁、纺织、化工等支 柱产业受到了严重冲击，从而带动我省整体经济迅速下滑。面对严峻的经济形势， 国家相继出台了一系列宏观调控措施和经济刺激方案，山东省也出台了大规模的 扩大投资和经济振兴规划。企业是经济发展的主体和发动机，一国或地区内企业 的竞争力直接决定了该国或该地区的经济增长潜力和竞争力。因此，在通过财政 税收和金融调控政策拉动投资、促进经济增长的同时，面对当前国际金融危机尚 未出现明显好转、经济全球化和国际经济竞争日趋激烈的形势，各级政府更要致 力于优化本地投资经营环境，减轻企业一切不必要的政府管理和税收行政负担， 以应对困难、化解危机。在我国现行税制下，企业承担的主体税种包括增值税、 企业所得税、消费税、营业税和社会保障费1 。此外，企业在办理纳税事宜过程中 发生的直接和间接费用构成了其税收遵从成本，同时政府部门的各种政府收费以 及征收这些规费活动本身都给企业造成了一定负担。 据世界银行组织的企业调查，世界各地9 0 的中小企业将税收成本列入企业 经营障碍的前5 位。对此，近年来各国纷纷把降低税负、完善税务管理作为提高 政府效能、改善经营投资环境的重要手段，掀起了税收改革的浪潮。据世界银行 统计，在2 0 0 5 - 2 0 0 8 年的四年内，世界各国共进行了1 2 6 项致力于降低税收成本 的改革。在2 0 0 7 - 2 0 0 8 年间，有3 6 个国家通过降低总税率、推行现代化税收申 报和缴纳方式，以及优化税收流程的举措降低税负2 。 可以预期，随着美国次贷危机引发的世界性经济危机愈演愈烈，会有更多的 政府加入到提高税收管理效能、降低企业税收负担的改革浪潮中来。在我国，随 1 由于社会保障费基本已具备了税收的基本属性，本文将社会保障费视同税收 2 相关资料来源于( p a y i n g t a x e s 2 0 0 7 、 p a y i n g t a x e s 2 0 0 8 ) 和( p a y i n g t a x e s 2 0 0 9 ) 山东大学硕士学位论文 着各级政府对违规行政收费的清理整顿，企业的税收负担以及在履行法定纳税义 务中所承担的遵从成本，逐渐成为其主要的经营负担。本研究主要围绕企业的税 收负担和遵从成本这一企业主要成本，进行了实证研究、问卷调查和实地访谈， 同时在问卷调查和实地访谈中也注重了解了企业所承担的行政管理规费和缴纳 成本，以力求全面客观地把握和分析山东省企业的实际负担，为降低山东省企业 所承担的不必要的行政和社会负担、优化政府管理服务效能，帮助山东省企业轻 装上阵，提高其市场竞争力，进而优化山东省优化投资环境以提高经济竞争力， 实现山东省经济全面协调可持续发展而提供有益的决策参考。 1 2 研究方法介绍 ( 1 ) 数据分析。目前，山东省国税局和地税局均建立起了涵盖全省企业纳 税申报财务信息和入库税款信息的中心数据库。在双方信息中心的支持下，笔者 从7 0 多万个纳税人中随机抽取了4 3 8 户样本企业3 ，其中大企业4 1 1 8 家，中小企 业1 5 5 家，个体工商户1 6 5 家( 全省不同规模类型企业的比例分布如图卜1 所示) 。 在此基础上先对样本企业的税负水平进行测算，掌握山东省企业的税收负担现 状，然后通过一个最适税收负担水平模型5 进行深入研究，以对山东省企业的税负 水平进行科学准确的定位。 ( 2 ) 问卷调查。为深入了解企业的税收负担、纳税流程以及在纳税过程中 对纳税人影响较为显著的问题，笔者设计了三种不同类型的调查问卷：大企业调 查问卷、中小企业调查问卷和个体工商户调查问卷( 见附录) 以了解我省企业的 遵从成本现状并进行实证分析。 ( 3 ) 实地访谈。在分析的基础上，笔者根据企业行业类型、企业规模及所 处地理位置在全省四地市抽取了1 8 户企业进行结构式访谈，进一步了解企业在 3 本文选取的样本以制造业和批发零售业企业为主。 4 根据鲁国税函( 2 0 0 6 ) 3 6 3 号文件，大企业即重点税源的划定标准为年缴纳增值税和消费税( 。两税”) 8 0 万元以上的纳税户或年缴纳所得税2 0 0 万元以上的纳税户 5 参见安徽财经大学财政与公共管理学院课题组，私人部门税收负担与经济增长煮论我国的最适税负水 平 ，公共经济评论 2 0 0 8 年第1 0 期 2 r ， ) ， ， 山东大学硕士学位论文 具体税收缴纳中的成本、承担的税负情况以及减轻企业负担的具体措施。通过调 查，笔者有针对性提出了优化税收服务、优化投资环境的具体建议，对于指导全 省减轻企业税收负担和遵从成本、提高我省企业竞争力具有重要的意义。 个体工商户 6 0 大企业 1 中小企业 3 9 图1 - 1 山东省企业的规模类型数量分布 1 3 本文创新点及存在的问题 本文首先对山东省2 0 0 多家企业的税收负担和遵从成本进行了实证研究，在 此基础上分析了我国税收政策和税收管理制度的现状。定量和定性研究均表明在 我国现行的税收政策和管理体制下，山东省中小企业的税收负担较重且税收遵从。 成本偏高，其生产经营面临一定的压力。因而为进一步优化投资环境和提高企业 的竞争力，税收政策和管理制度有待进一步完善。 本文主要有以下创新点：( 1 ) 对之前的企业税负测算方法6 进行了修正，提出 了更为科学的计算方法，并将其应用于山东省4 3 8 家企业的税负实证分析中；( 2 ) 系统分析了企业遵从成本的构成，在对其进行指标分解的基础上对样本企业的遵 从成本进行量化并最终测算出税收遵从成本率；( 3 ) 对最适税收负担水平模型进 行了适当的修正，使其更切合本文的税负分析。 本文存在以下问题：( 1 ) 选取的样本未涵盖某些第三产业类型企业，即以承 担营业税为主的服务型企业，因而实证结果不能全面反映山东省企业的税负水 平，因而会导致偏差；( 2 ) 对税收遵从成本的研究方法尚存在不足，而且问卷调 6 参见( p a y i n gt a x e s2 0 0 9 ) 普华永道对t 豫( 总税率) 计算方法的介绍，本文第二章也会给出具体介绍 3 山东大学硕士学位论文 查结果也存在较多的主观和模糊因素，因而实证结果也只能近似反映企业的税收 遵从负担；( 3 ) 实证研究中，由于某些数据和指标的不可获得性，笔者采取了估 计处理，这也在一定程度上影响了结果的准确性。 1 4 论文组织结构 本文共分为以下五个部分： 第1 章，导论。介绍论文的选题背景、研究方法、主要观点、创新点及存在 的问题，并对国内外相关文献进行回顾。 第2 章，企业税收负担和遵从成本的理论分析。一方面介绍企业税收负担的 概念和测算方法；另一方面介绍遵从成本的定义和构成。 第3 章，山东省企业税收负担和遵从成本实证研究。作为论文的核心部分， 本章运用前一章的理论方法对山东省约4 3 8 户企业纳税人的税负和遵从成本进行 实证分析。 第4 章，山东省企业税收负担和遵从成本现状研究。在定量研究的基础上， 本章先通过国内和国际比较对山东省企业税收负担和遵从成本现状作出准确而 科学的定位，然后从定性分析角度解读我国的税收政策和税收管理制度现状，深 入分析企业负担的不利影响因素。 第5 章，政策建议。通过深入分析，笔者有针对性的提出了适当减轻企业税 收负担，降低企业遵从成本的若干具有可操作性的建议，旨在进一步优化投资环 境和提高企业的竞争力，推动经济发展。 1 5 相关文献综述 1 5 1 税收负担的国内外研究综述 在企业税负方面，国外学者进行了一系列研究，其中“有效税负 研究最具 代表性。g i a n n i n i 和m a g g i u l l i ( 2 0 0 1 ) 认为应该使用有效税率而非名义税率来 确定企业有效税负。名义税率不能反映企业承担的真实税负和税基构成，在进行 4 h c 山东大学硕士学位论文 国际比较时也不能用于评价各国税收政策间的差异，而有效税率则专门用于测算 税负以及税收对经济活动的影响。有效税率要结合名义税率和税基来确定。 j a c o b s 和s p e n g e l ( 2 0 0 0 ) ，o e c d ( 2 0 0 0 ) ，s p e n g e l 和l a m m e r s e n ( 2 0 0 1 ) 指出可通过两种方法对有效税负进行测算。第一种方法称为“( 微观) 回顾 法， 即使用现有企业当前的财务数据进行测算，第二种方法被定义为“( 微观) 前瞻 法，即通过假定一个企业及其财务事前数据，在此基础上对有效税负进行估算。 o e c d ( 2 0 0 1 ) 指出，要估计税收对企业行为决策的效应及其对未来企业竞争 力的影响，前者并不合适，因为其和企业未来缴纳的税收不相关。但是l a m m e r s e n ( 2 0 0 2 ) 也指出“回顾”法在一定程度上可用于一些事后分析，譬如税收归宿和 转嫁方面的研究，这可用于衡量税制的分配效应。 国外学者主要运用“前瞻”法进行税收负担的研究，其中有两个相关的衡量 指标，即“有效边际税率和“有效平均税率。k i n g 和f u l l e r t o n ( 1 9 8 4 ) 率 先通过一个基于新古典投资理论的方法对有效边际税率进行了测算。d e v e r e u x 和 g r i f f i t h ( 1 9 9 8 ，1 9 9 9 ) 对k i n g 和f u l l e r t o n ( 1 9 8 4 ) 的方法进行了扩展并计算 了有效平均税负。其将有效平均税负定义为有效边际税率和名义税率的加权平均 值。l a m m e r s e n ( 2 0 0 2 ) 指出