（财政学专业论文）促进我国旅游业发展的财税政策研究.pdf

摘要 随着我国经济的发展，在政府的引导和支持下，我国旅游业快速发展， 已成为我国国民经济新的增长点，而且成为了我国重要的出口创汇产业之一。 旅游业是一个综合性很强的行业，它的发展不但带动了很多相关产业的发展， 如金融、邮政、电信等其他服务行业，而且为我国创造了大量的就业机会。 因此，旅游业的发展不但对我国经济的发展具有重大的影响，而且对促进我 国社会的稳定也具有重大的意义。我们应该趁着旅游发展的大好形势，继续 采取各种措旌，使我国旅游业的发展再上一个新台阶。 我国旅游业的发展采取的是政府主导型的发展战略，这一战略的一大特 点就是政府对旅游业发展提供财政和税收上的支持，即政府不但对旅游业的 发展投入大量的财政资金，而且对旅游业的发展提供各种税收优惠政策，从 而为旅游业的发展创造一个良好的发展环境。这一发展战略是符合我国实际 情况的，而且二十多年的发展实践也证明了这一战略的正确性。今后，我们 应该继续坚持这一战略，尤其是要坚持政府在旅游业中的财政投入和税收政 策支持。 虽然在各方面的努力和政策的支持下，我国旅游业已经取得了很大的成 就，但是在旅游业发展的过程中也出现了一些问题，如果要使旅游业获得可 持续发展，就必须对这些出现的问题进行纠正。搜索文献可发现，大部分文 章研究的都是我国旅游产品结构、旅游企业规模、旅游产业转型等方面存在 的问题，对旅游业财税政策中存在的问题研究的很少。有些文章即使涉及到 财税政策，也仅仅是很笼统的提出了一些建议，对其作用原理和效应没有进 行深入的分析。本文试图从财税的角度谈谈我国旅游业发展政策中存在的问 题，并对财税政策在旅游业发展中的作用机理及效应进行了分析，进而提出 一些改进建议，期望能对促进我国旅游业发展的研究提供一个新的视角。 本文分为四部分： 第一部分：简述了旅游业在我国国民经济中的地位，说明了我国继续发 i 展旅游业的意义。 第二部分：详细阐述了财税政策在旅游业发展中的作用机理。财税政策 在旅游业中的作用主要体现在旅游资源开发与保护、旅游市场规范、旅游基 础设施建设和旅游目的地宣传。本部分分别从这几个方面分析了财税政策的 作用机理。 第三部门：总结了我国旅游业中的现行财税政策，对其在旅游业发展中 的效应进行了分析，同时与国外某些国家的旅游业财税政策产生的效应进行 了对比，并在此基础上分析了我国现行财税政策中存在的问题。 第四部分：本着促进旅游业发展的原则，针对现行财税政策中存在的问 题，提出了一些改进措施。 关键词：财税政策，旅游业，作用机理 i i a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fo u rn a t i o n a le c o n o m ya n dt h es u p p o r to ft h e g o v e m m e 咄t o u r i s mi nc h i n ah a sg r o w nt r e m e n d o u s l ya n d i th a sa l r e a d yt u r n e dt o b ean e wg r o w t hp o i n ti nn a t i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n t i th a sa l s ob e c o m ea m a j o rs e c t o rt h a te a r n e df o r e i g ne x c h a n g et h r o u g he x p o r t a t i o no fi t sp r o d u c t s i t s d e v e l o p m e n th a sg i v e ns t r o n gi m p e t u st ot h ed e v e l o p m e n to f r e l a t e di n d u s t r i e s ，f o r e x a m p l e ：f i n a n c i n g ，p o 瓯t e l e c o m m u n i c a t i o n sa n ds o0 1 1 i ta l s oc r e a t e dm a n y e m p l o y m e n to p p o r t u n i t i e sf o rc h i n a i tn o to n l yh a sag r e a ta n df a r - r e a c h i n g i n f l u e n c eo nt h ed e v e l o p m e n to fo u re c o n o m y , b u ta l s oi sv e r yi m p o r t a n tt ot h e s t a b i l i t yo fo u rs o c i e t y i nt h ep r e s e n te x c e l l e n ts i t u a t i o n , w es h o u l dt a k em e a s u r e s t od e v e l o po u rt o u r i s ma n dm a k ei tt or e a c han e ws t a g e 1 1 1 et o u r i s mi nc h i n ah a sb e e nd e v e l o p i n gu n d e rt h es u p p o r ta n dt h ec o n t r o l o f t h eg o v e r n m e n t n es t r a t e g yn e e d st h es u p p o r to f p u b l i cf i n a n c ea n dt a xp o l i c y f r o mt h eg o v e r n m e n t i tm e a n st h eg o v e r n m e n ts h o u l dp u tl o t so ff i s c a lf u n d st o t h e8 p x 2 t o ro ft o u r i s m ，i ta l s om e a n st h eg o v e r n m e n ts h o e dg i v es o m em o r e f a v o r a b l ep o l i c i e si nt a x a t i o na n dc r e a t e sag o o de c o n o m i ce n v i r o n m e n t 1 n l e s t r a t e g yi ss u i t a b l et ot h en a t i o n a lc o n d i t i o n sa n dt h ep r a c t i c eo ft h el a s tt w e n t y y e a r sh a sp r o v e di tc o r r e c t w es h o u l dk e e po ng o i n gw i t ht h i ss t r a t e g ya n ds t i l l g i v em o r ef i s c a ls u p p o r t c h i n ah a sa c h i e v e dm a r k e d p r o g r e s si nt o u r i s m b u tt h e r eh a sa p p e a r e ds o m e p r o b l e m si nt o u r i s m w es h o u l ds o l v et h e s ep r o b l e m ss ot h a tt h et o u r i s mc o u l d d e v e l o pc o n t i n u o u s l y w h e nw el o o ki n t ol i t e r a t u r e s ，w ec o u l df i n do u tt h a tm a n y p a p e r s f o c u so nt o u r i s mp r o d u c t ss t r u c t u r e ，t o u r i s me n t e r p r i s es c a l e ，t o u r i s m i n d u s t r y t h e r ea r ef e wp a p e r so np u b l i cf i n a n c ea n dt a x a t i o no ft o u r i s m 1 1 l i s p a p e ri st r y i n gt od os o m es t u d yo np u b l i cf i n a n c ea n dt a x a t i o no f t o u r i s m t 1 l i st h e s i si sd i v i d e di n t of o u rp a r t s ： l f i r s tp a r t ：i tt e l l st h es t a t u so f t o u r i s mi nn a t i o n a le c o n o m i c sa n de x p l a i n st h e m e a n i n g t od e v e l o pt o u r i s m s e c o n dp a r t ：ih a v ed e s c r i b e dt h em e c h a n i s mo fp u b l i cf i n a n c ea n dt a x a t i o n p o l i c yi nt o u r i s m p u b l i c f i n a n c ea n dt a x a t i o np o l i c yi sv e r yi m p o r t a n ti n p r o t e c t i o na n dd e v e l o p m e n t o ft o u r i s mr e s o u r c e s ，s t a n d a r d i z a t i o no ft o u r i s m m a r k e t , c o n s t r u c t i o no fi n f r a s t r u c t u r ef o rt o u ra n dd e s t i n a t i o nc a m p a i g nf o r t o u r i s t s ih a v em a d ead e t a i l e da n a l y s i so nm e c h a n i s mo fp u b l i cf i n a n c ea n d t a x a t i o np o l i c yf r o mt h e s ea s p e c t s t h i r dp a r t ：ih a v eg i v e nas u l n n a l yo f t h ee x i s t i n gp u b l i cf i n a n c ea n dt a x a t i o n p o l i c yo f t o u r i s m m e a n w h i l e ，ih a v ea l s oa n a l y z e dt h ee f f e c to f t h ep u b l i cf i n a n c e a n dt a x a t i o np o l i c yi nt o u r i s m t h e nic o m p a r e dt h ep o l i c yw i t ht h a ti nd e v e l o p e d c o u n t r i e s a tl a s t ，if i n do u ts o m ep r o b l e m si ne x i s t i n gp u b l i cf i n a n c ea n dt a x a t i o n p o l i c yo f t o u r i s m , f o u r t hp a r t ：t od e a lw i t ht h ep r o b l e m se x i s t i n gi np u b l i ct h l a n c ea n dt a x a t i o n p o l i c yo ft o u r i s m , i no r d e rt of u r t h e rp r o m o t et h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s m , ip u t f o r w a r ds o m es u g g e s t i o n st os o l v e t h e s ep r o b l e m s k e yw o r d s ：f i n a n c ea n dt a xp o l i c y , t o u r i s m ，m e c h a n i s m 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 傻_ 避我目；5 燃出镳辰的财删磅毵是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：鸯逸芍日期泓刁年月f 日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名：苍委l 萄 导师整g j 莎名莴导师签名：名每，留 日期：矽) 年jf 月旧 ， 日期：堋年。阴7 日 第一章旅游业在国民经济中的地位 第一章旅游业在国民经济中的地位 旅游业是指由各种生产或销售满足旅游者多重需要的组合旅游产品的旅 游企业以及旅游相关企业构成的集合。它主要由以下产业构成： 旅游观赏娱乐业。这是旅游业的核心成分，主要向旅游者提供观赏娱乐 产品，如风景区( 点) 和有突出的特色吸引力的娱乐场所。 餐饮住宿业。这是旅游业的重要组成部分，主要向旅游业提供饮食和住 宿，如酒店和宾馆等。根据不同的服务档次和质量不同，可分为高中低档， 根据其功能的不同，又可分为商务饭店、度假饭店、会议饭店等。 旅行社业。这也是旅游业的重要组成部分，它的主要职能是根据旅游者 的需求对旅游产品进行组合并出售给旅游者，同时在这个过程中，旅行社往 往还负责向旅游者提供导游和陪同服务。 交通通讯业。交通和通讯是旅游业实现旅游者和旅游信息的空间位移的 基本凭借。交通通讯业的发展和旅游业的发展密切相关。 旅游购物品经营业。由于产品的独特性、文化性、纪念性和艺术性而对 旅游者产生很大的吸引力，成为旅游者出行必会购买的商品，进而也成为发 展旅游业必须关注的一个方面。 经过十几年的努力，旅游业的这五个方面都获得了很好的发展，而且对 我国经济的发展起着越来越重要的作用。 一、旅游业已成为我国国民经济新的增长点 旅游业是我国国民经济的新兴产业，自从十五届五中全会提出将我国旅 游业作为国民经济新的增长点来培育后，旅游业进入快速发展的阶段。全国 目前已经有3 0 多个省、市、自治区明确将旅游业定位为国民经济的支柱产业 或第三产业的主导产业。 促进我国旅游业发展的财税政策研究 随着我国加入w t o ，假日休闲经济的繁荣，全国旅游业发展形势一片大好。 2 0 0 1 年，我国旅游业总收入达到4 9 9 5 亿元，相当于当年国内生产总值的5 2 ， 比2 0 0 0 年提高了0 1 5 个百分点，其中，国际旅游外汇收入跃居世界第五位。 旅游业作为国民经济新的增长点的地位得到了进一步的巩固和发展。2 0 0 2 年， 我国入境旅游、国内旅游、出境旅游三大市场全面快速增长，我国旅游业总 收入达5 5 6 6 亿元，比2 0 0 1 年增长1 1 4 3 ，高出国民经济总体增长速度3 个 百分点，进一步确立了旅游业在国民经济新的增长点的地位。2 0 0 4 年，中国 入境过夜旅游人数4 1 7 6 万人次、创汇2 5 7 亿美元，分别居世界第4 位和第7 位；国内旅游人数达1 1 亿人次；出境旅游人数达2 8 8 5 万人次，成为亚洲第 一大客源市场。三大市场快速发展，全国旅游总收入达6 8 4 0 亿元人民币，相 当于全国g d p 的5 0 2 。2 0 0 5 年，我国入境旅游人数达到1 2 0 2 9 万人次，比 上年增长1 2 1 ；旅游外汇收入达到2 9 2 9 6 亿美元，比上年增长1 3 8 ；国 内旅游出游人数达到1 2 1 2 亿人次，比上年增长1 0 ；国内旅游收入达到 5 2 8 6 亿元，比上年增长1 2 2 ；国际国内旅游业总收入为7 6 8 6 亿元，比上年 增长1 2 4 ；公民出国( 境) 人数达到3 1 0 3 万人次，比上年增长7 5 。2 0 0 6 年全年入境游人数可达1 2 4 亿人次，增长3 4 ：旅游外汇收入3 3 5 亿美元， 增长1 4 - 国内旅游人数1 3 9 亿人次，增长1 5 ；国内旅游收入6 2 0 0 亿元， 增长1 7 ；全年出境旅游可达3 4 0 0 万人次，增长1 0 ：旅游总收入8 8 5 0 亿元 人民币，增长1 5 ，高出当年g d p 将近5 个百分点。 二、旅游业是我国重要的出口创汇产业之一 旅游业作为我国对外服务贸易出口创汇中占据主导地位、起举足轻重作 用的产业，是我国加入w t o 以后凭借丰厚的旅游资源与廉价的劳动力资源优 势，与西方发达国家抗衡，平衡我国国际服务贸易收支的重要支柱。2 0 0 1 年 我国国际旅游创汇1 7 8 亿美元，占当年我国服务贸易出口额的5 3 5 。根据国 家外汇管理局公布的中国国际收支平衡表，2 0 0 1 年我国经常帐户中服务贸易 的国际收支呈现5 3 3 1 亿美元的贸易逆差，而旅游业却取得了3 8 8 3 亿美元 2 第一章旅游业在国民经济中的地位 的顺差。2 0 0 2 年我国国际旅游业创汇2 0 4 亿美元，占当年我国服务贸易出口 额的5 1 4 。2 0 0 2 年我国经常帐户中服务贸易的国际收支呈现6 7 8 4 亿美元 逆差，而旅游业却取得4 9 8 7 亿美元的顺差。2 0 0 4 年我国国际旅游业创汇2 5 7 亿美元，占当年我国服务贸易出口额的4 1 1 2 。2 0 0 4 年我国经常帐户中服务 贸易的国际收支呈现9 6 9 8 亿美元逆差，而旅游业却取得了6 5 9 亿美元的顺 差。2 0 0 5 年我国国际旅游业创汇2 9 3 亿美元，占当年我国服务贸易出口额的 3 9 3 8 。2 0 0 5 年我国经常帐户中服务贸易的国际收支呈现9 3 9 l 亿美元逆差， 而旅游业却取得了7 5 3 6 亿美元的顺差。2 0 0 6 年我国国际旅游业创汇3 3 9 亿 美元，占当年我国服务贸易出口额的3 6 8 4 。2 0 0 6 年我国经常帐户中服务贸 易的国际收支呈现8 8 3 4 亿美元逆差，而旅游业却取得了9 6 2 7 亿美元的顺 差。如表卜1 ： 表卜12 0 0 ( 一2 0 0 6 我国旅游业创汇一览表亿美元 旅游业创汇收 占服务贸易出口额的 旅游业取得的顺 年份国际收支逆差额 入额 比例 差 2 0 0 l1 7 85 3 5 5 3 3 l3 8 8 3 2 0 0 22 0 45 1 4 6 7 8 44 9 8 7 2 0 0 42 5 74 1 1 2 9 6 9 86 5 9 2 0 0 52 9 33 9 3 8 9 3 9 l7 5 3 6 2 0 0 63 3 93 6 8 4 8 8 3 49 6 2 7 资料来源：根据国家外汇管理局网站数据整理而成。 三、旅游业扩大了我国社会就业 旅游业是以劳动密集型为主导的服务型产业，具有行业关联度高、就业 容量大、就业门槛低、就业领域宽、就业方式灵活等显著特点。 据世界旅游理事会报告，2 0 0 3 年全世界旅游经济就业人数为1 9 5 亿，占 全世界当年就业总数的7 6 ，即平均每1 3 2 个就业人员中就有1 人为旅游就 业，其中大多数分布在小企业或机构性失业比例比较高的城市和农村地区。 促进我国旅游业发展的财税政策研究 世界旅游理事会还预计，旅游直接就业将增长2 2 ，达到8 3 8 9 万；旅游直接 和间接就业将增长2 4 ，达到2 4 7 亿。2 世界旅游理事会发布的a p e c 地区旅游卫星帐户研究结果表明，2 0 0 2 年在 亚太经合组织区域经济中，旅游经济就业人数为1 1 0 1 万，占全部就业的8 2 ， 也就是说1 2 2 个就业中就有1 个旅游就业；到2 0 1 2 年估计旅游经济就业人 数将达到1 3 5 亿个，占到全部就业的8 9 ，届时每1 1 3 个就业中就有1 个 旅游就业。即便是较小统计口径的旅游业就业，2 0 0 2 年也达到了3 5 4 0 万个， 占全部就业的2 6 ，2 0 1 2 年估计将达到4 2 1 5 万个，占全部就业的2 8 。3 世界旅游理事会对中国的旅游业就业问题研究结果表明，2 0 0 2 年旅游行 业直接支持了1 4 0 9 万份职位，占全部就业份额的1 9 6 ，与旅游相关的经济 支持了5 3 0 9 万份职位，占就业总数的7 3 8 ；预计2 0 1 3 年这两项指标将分别 上升为1 6 0 9 万份、占2 0 3 和6 8 5 8 万份、占8 3 2 。 四、旅游业大大带动了其他产业的发展 旅游业是关联度较大、发展带动作用较强的产业。据日本野村综合研究 所的测算，在工业发达国家，旅游消费支出每增加一个单位，工业产值可扩 大2 7 1 倍，国民收入可扩大1 3 6 倍，投资可扩大0 2 5 倍。而在发展中国家 其作用相对会更高，分别可以扩大到3 7 倍、2 7 倍、0 9 倍。另据测算，旅 游收入每增加1 元，第三产业产值相应增加1 0 2 0 元。由于旅游业是劳动密 集型产业，涉及饮食、娱乐、商业、交通等许多高度劳动密集型行业，旅游 业1 个直接就业人数就可使其他关联产业间接就业人数增加5 个以上。由于 旅游业的乘数效应，旅游业在很大程度上刺激了旅游关联产业的投资和发展， 促进了世界经济的繁荣发展。2 0 0 0 年，国际旅游拉动全球公共部门和私人企 业对旅游业的投资达到6 3 0 3 亿美元，占全球资本总投资的8 8 9 ，预计到2 0 1 1 年，全球对旅游业的投资将上升到1 4 3 万亿美元，占全球投资总额的9 2 7 。 旅游业的发展对其他产业的带动作用具体表现： 4 第一章旅游业在国民经济中的地位 ( 一) 对相关行业的产品升级换代起导向作用 旅游者的各种消费，在质量、数量和规格上都是比较高的，这就要求轻 工、纺织、建材、交通等部门开拓领域，发展新门类产品，加快产品的升级 换代。 ( 二) 促进第三产业发展 旅游者在旅游活动过程中，除了对食、宿、行、游、购、娱等六大要素 产生核心需求外，还需要社会商业与服务业的支撑，从而推动商业、金融、 邮政、电信等第三产业迅速发展。 ( 三) 促进建筑工程及相关行业的发展 旅游业的发展，需要增加相应的服务接待设施，新建扩建旅游饭店、开 辟新的旅游景点、建造会展设施、新建会展设施、新建扩建城乡道路和车站 码头机场等设施，以及与之相配套的排水、燃气、通风、供电、热力、通信 等市政基础设施，这些都为建筑业与规划创造了新的市场需求。 ( 四) 旅游扶贫与促进农村地区产业结构调整 旅游景区大都在农村地区，尤其大都地处经济不发达地区，旅游业的开 发，一方面会极大地改善这些地区的对外交通环境，另一方面旅游景区的建 设与运营为地方经济带来了人力、土地与物资的需求机会，还为地方财政增 加了可观的税源。因此，农村地区发展旅游业既为第一产业与第三产业的结 合提供了良好的切入点，又为农村地区发展第三产业、实现产业结构调整确 立了重要的途径。 本章注释： 2 0 0 3 - 2 0 0 5 年中国旅游发展：分析与预测 2 张辉等，转型时期中国旅游产业、环境、制度与模式研究，2 0 0 5 9 ，第9 5 页 3 世界旅游组织网站，h t t p ：w w w w o d dt o u r i s m o r 促进我国旅游业发展的财税政策研究 第二章财税政策对促进旅游业发展的作用机理分析 现代市场经济中，社会经济资源的配置手段主要有两类：市场机制和政 府宏观调控。由于市场机制在一定条件下可以实现资源的优化配置，实现经 济效益最大化，即实现所谓“帕累托”效率，因而成为市场经济中资源配置 的基础手段。在市场机制作用下，餐饮住宿业发展的已经相对成熟，在大中 城市和旅游发达地区，饭店的硬件设施已经达到相当高的水平，管理与经营 也在不断改善。旅游观赏娱乐业中的某些发面发展的也非常好，比如由各种 现代娱乐设施和人文活动组成的各种主题公园近几年发展的如火如荼。然而 市场这只“无形的手”也有“失灵”的时候。所谓市场“失灵”，是指由于 市场机制的固有缺陷或市场机制的不健全，而无法实现资源的有效配置。比 如在旅游观赏娱乐业中以自然资源为依托的风景区的开发与保护、旅游人才 培养和旅游新产品开发、旅游市场规范、交通运输业等涉及旅游基础设施建 设、旅游目的地形象宣传等方面，市场确实存在着失灵的地方。要实现旅游 业持续健康的发展，必须充分发挥政府在这些方面的宏观调控作用。下面分 别就这些失灵的领域分析政府财税政策的作用机理。 一、财税政策对旅游资源开发和保护的作用机理分析 旅游资源是我国旅游业发展所依赖的重要资源，但是由于旅游资源开发 的外部性特点，市场在旅游资源开发中的保护作用失效，所以造成了对资源 的过度开发和严重破坏，影响了我国旅游业的可持续发展。而财税政策正是 通过纠正这种外部性来实现对旅游资源的保护和合理开发的。 ( 一) 旅游资源开发的外部性表现 外部性理论是由著名的经济学家马歇尔在1 9 1 0 年提出的，并由他的学生 庇固( a c p i g o n ) 丰富和发展。所谓外部性，是环境经济学的一个基本概念，它 6 第二章财税政策对促进旅游业发展的作用机理分析 指的是私人收益与社会收益、私人成本与社会成本不一致的现象。萨缪尔森 认为，当在生产和消费过程中，一个人使他人遭受额外成本或额外收益，而且 这些强加在他人身上的成本或收益并没有通过当事人的货币的形式得以补偿 时，外部性或溢出效应就产生了，即外部性是一个经济机构对他人福利旌加的 一种未在市场交易中反映出来的影响。外部性又可分为外部经济性( 正外部性) 和外部不经济性( 负外部性) 。旅游开发作为一种经济活动，具有明显的外部性 效果，其表现形式有如下两类： 1 旅游开发的外部经济性。旅游活动中的外部经济性是指旅游供应者( 旅 游开发经营管理者) 和旅游消费者在其活动过程中对他人产生了良好影响， 并使他人获益。发展旅游业能够促进区域经济发展、优化产业结构，拓展劳 动力就业渠道，增加外汇收入，扩大社会商品销售，增进科学文化交流。而 且还可以提高旅游目的地的知名度，改善环境质量，恢复民族风情等，这些 都是旅游业外部经济性的体现。又如旅游经营商为了吸引更多的游客，主动 对当地的交通道路、通讯设备、旅游设施进行改造，无形中方便了当地人民 的生活，即产生了外部经济性。 2 旅游开发的外部不经济性。旅游业的外部不经济性包括旅游生产的外 部不经济性和旅游消费的外部不经济性，现分别予以阐述。 ( 1 ) 旅游生产的外部不经济 旅游生产的外部不经济性是指旅游供应者在开发经营旅游产品过程中给 社会带来的不利影响。旅游开发具有明显的资源依赖性特点，因此，其外部不 经济性主要表现为过度开发和规划不当的开发所导致的旅游资源环境破坏。 首先，过度的或规划不当的旅游开发影响着旅游景区的自然环境，在许多地方， 失控的商业性旅游开发引发了建筑性污染。如一些设计奇特，其貌不雅的旅馆 进入景区：不恰当的建缆车索道，在古建筑或风景、山石之间造型不当：体积过 大，色调不协调的建筑。这些建筑设施不仅破坏了景区优美的意境，而且也严 重地影响了自然环境的整体性。其次，旅游开发中所产生的废物和废水通常未 7 促进我国旅游业发展的财税政策研究 经过处理就排放出来，破坏了整个景区的生态环境。再次，低级的、不明智的 旅游开发会彻底破坏不可再生性的自然环境。 ( 2 ) 旅游消费的外部不经济性 旅游消费的外部不经济性是指游客从事旅游活动时对他人产生的不利影 响，这种不利影响取决于进入旅游目的地的游客的数量及游客的自身素质。 超容量游客导致的外部不经济性 探讨该问题时必须涉及到旅游环境容量的概念，必须认识到旅游环境容 量在游客与旅游资源之间所起的轴心作用。旅游环境容量指的是特定时间内 某地域的旅游地( 区、点) 所能承受的旅游活动最大值，一般用游客量来表 示。很显然进入旅游目的地的游客数量严格控制在旅游环境容量阀值之内时， 则不会降低旅游地的自然环境质量，也不会降低游客的游览质量，更不会超 出旅游社区居民对旅游开发影响的最大容忍程度，这样游客导致的外部不经 济性就弱化了。反之，当旅游目的地超容量接待游客，即游客量大大超出旅 游景区的承载能力时，不但对旅游氛围形成巨大冲击，降低游客的游览质量， 使重游率减少，重要的是严重破坏了景区环境质量，导致景区的环境污染， 加速了旅游资源的破坏，甚至损伤土壤、植物，造成生态系统功能失调，同 时旅游设施损坏也十分严重，而且还可能产生恶性安全事故。这方面报道很 多：如国家重点风景名胜区泰山每到“五一”、“十一”大假，主景区涌入 近7 万人，超出旅游环境容量近三倍，摩肩接踵的人群决不亚于赶庙会，挤 伤、滑落、损坏景观的事件根本无法避免；又如世界文化自然遗产一黄山的 游客从1 9 7 9 年的1 0 4 3 万人次，发展到1 9 9 7 年的1 0 7 8 4 万人次，游人的 猛增，供需矛盾十分突出，数量庞大的旅游流所造成的旅游垃圾、空气污染、 水体污染、植被破坏、噪声污染等一系列问题使黄山承受着巨大的压力。1 因 此景区超容量接待游客，产生的外部不经济性带来的负面影响是多方面的， 景区超容量接待游客无疑是导致景区环境质量下降的主要因素。 游客人为的环境破坏导致的外部不经济性 我国是发展中国家，受社会经济发展水平的限制，我国国民受教育的水 8 第二章财税政策对促进旅游业发展的作用机理分析 平还比较低，国民素质还普遍不高，社会公德意识和自觉的环境生态意识及 可持续发展意识还比较淡薄。因此游客在旅游过程中践踏植被、随地吐痰、 乱扔废物现象时有发生。部分游客对珍贵的文物随意刻划，造成破坏；如八 达岭长城、乐山大佛等人文景观出现斑斑点点的刻损，既是对文物的亵渎， 又极有碍观瞻。游客人为的环境破坏导致的外部不经济性是旅游业可持续发 展不可忽视的因素之一。大家还应认识到，旅游生产的外部不经济性，往往 会加剧旅游消费的外部不经济性，因为游客所造成的旅游环境的破坏程度、 性质与景区开发的程度，游客量，利用的时空集中程度，当地的环境特点以 及景区开发后所采用的管理方法有关。如景区不合理的交通设计与布局，使 得游客在某一景区高度集中，由此造成超容量现象肯定会加大对景区环境、 资源的破坏，景区内废物处理设施的缺乏同样助长来自游客的环境污染等。 以上分析说明旅游活动中的外部不经济性主要导致了对旅游环境的污染 破坏及旅游资源的耗竭，影响着旅游业的可持续发展。 ( 二) 旅游开发的外部性对旅游资源配置的重大影响 开发本质上是一项经济活动，其运行必然受到市场经济规律的制约。从理 论上说，供( 旅游开发者) 求( 旅游者) 双方通过市场价格的调整可以获得最大 的满足，而社会也会获得最优的配置结果。然而，由于外部性的存在，旅游市场 无法把旅游开发者的外部效果全都反映在开发成本中，这就使得开发者仅支 付了其私人成本，而对于开发过程中出现的巨大外部成本( 资源破坏、环境污 染) 则漠然置之或根本不予考虑，对旅游资源环境进行肆无忌惮的破坏。这种 由于旅游开发者实际支付的成本( 即私人成本) 远远低于社会成本，导致旅游 产品定价低于市场最优价格。同时，在外部经济条件下，对旅游开发者来说，其 外部效益为零，即旅游开发的行为虽然带来了额外的收益，也使得其他经济主 体无偿得到了额外的好处，但开发者并没有享受其自身生产所产生的外部收 益。这种外部收益的存在，使得开发者收益较少，因而不愿多从事旅游活动，从 而限制了旅游业的发展。这就是外部经济性和不经济性的存在导致市场对旅 9 促进我国旅游业发展的财税政策研究 游资源配置的低效。要克服这些外部性，需要政府的干预，可以选择政府主 导下市场赋税。具体分析如下： 旅游开发的外部性对旅游资源配置的经济效率分析 首先，旅游开发的外部经济性的收益与成本分析。在旅游活动中。与外部 不经济性对社会福利造成的明显损害相比，外部经济性的存在似乎对社会总 福利有益无害，不需要过多的关注。但是，经济学家们认为，外部经济性与外部 不经济性一样，都会影响资源的配置效率，也应予以重视。笔者以经济学曲线 加以说明： p p s p c o c q sq 图2 1 旅游开发的外部性对旅游资源配置的经济效率分析 如图2 - 1 所示，纵轴p 为价格，即表示参观旅游景区所需付出的费用，横轴 q 在经济学中一般表示为产品的产量，由于旅游景区是凭借其资源给游客提供 旅游经历的，故在此q 就意味着能享受景区提供旅游经历的数量。m p b 反映的 是私人边际收益曲线，m s b 表示社会收益曲线，m s c 表示社会边际成本在旅游开 发活动中，如果没有外部性的存在，私人成本就是生产和消费旅游活动所引起 的全部成本。在存在外部经济性的情况下，边际社会收益和边际私人收益之间 1 0 第二章财税政策对促进旅游业发展的作用机理分析 存在一个差额边界外在收益，即旅游开发者取得的边际收益m p b ，与行 动产生的社会收益m s b 相比，是m s m p b 。如果开发者以个人收益最大化为目标 则会终止开发活动，但这时候，随着旅游开发活动的展开，旅游地知名度越来 越大，可进入条件越来越好，旅游数量就会由q c 到q s ，这时，社会需求增大。从 社会的角度来看，社会收益还未达到最优状态，社会边际收益与社会边际成本 不相等，这时，政府为了鼓励开发者继续开发活动，只有通过补贴来激励旅游 开发以补私人边际收益不足。如果要使m s c = m s b ，e a = e b ，就要求财政边际补 贴率为e a - e b ，达到e 点，而此时开发者认为有利可图，把价格上涨到p s ， 才达到旅游资源的最优配置，e a e 就是社会溢出收益。 其次，旅游开发的外部不经济性的收益与成本分析。同样笔者以经济学 曲线说明： 圈2 - 2 旅游开发外部不经济性的收益与成本分析 如图2 - 2 所示，m p c 反映的是私人边际成本曲线，m s c 表示社会边际成本曲 线，叻为需求曲线。最佳点是需求曲线d d i ，与社会边际成本曲线m s c 的交点 e ，反映了最佳旅游环境容量为q s ，资源价格为p s 。而在旅游市场运作中，由于 实际对旅游景区进行管理的不是代表公众利益的国家，而是旅游开发者为了 促进我国旅游业发展的财税政策研究 获取最大利润，即吸引更多的游客，他们会将资源价格下调为p p 。此时，消费者 剩余为d i p p e l ，较价格为p s 时增加了p s e e i p p ，游客大都认为此时旅游划算， 旅游人数增加到o p 。实际上，这时的旅游活动对社会来说造成t # f 部不经济 性。因为当价格为p s 时，产生的社会总收益是d 1 0 q s e ；若价格定为p p 时，虽 然私人总收益为d i o o p e l ，较p a 时增加了o s e e l q p ，但其成本却增加了h e o s q p ， 因此，对社会造成了e i a e 的社会损失，即给社会带来了外部不经济性。从私人 的角度出发，当然是价格越低利润越大，但其利润的增加是建立在社会总利润 减少的基础之上的，实质上资源的真正价值并没有体现出来，这就造成了以牺 牲资源环境和社会其他人的利益为代价来获取收益，是典型的外部不经济性。 ( 三) 财税政策的作用分析 通过旅游业经济外部性的分析知道，旅游活动中必须充分重视其外部经 济性，克服解决外部不经济性，才能使旅游业既取得良好的社会效益，又取 得持续稳定增长的经济收益，从而实现旅游业的可持续发展。 由于旅游资源产品的公共物品属性，因此根本不可能做到明确旅游资源 的产权。其次，即使能做到明确产权，也因旅游活动中的外部不经济性所导 致的旅游环境污染及旅游资源的损害具有长期性，这就使得常用的传统经济 手段市场干预无法解决旅游活动中的外部不经济性。但如果政府对旅游 开发者收取一定的税收，可其私人边际成本曲线m p c 上升到社会边际成本曲 线m s c ，与需求曲线交于e 点，则旅游的人数q 得到控制，价格也提高了；第二， 对游客增加附加的资源保护费，则游客的需求曲线会下降，与边际私人成本曲 线交于c 点，从而降低旅游产品的产量，价格也可随之下降。通过对游客收取 额外的环境污染治理费和向旅游开发者征收税收这两项经济手段，可使游客 数量从超载的q p ，下降到景区最佳容量q s ，从而达到资源的最优配置。如图 2 3 1 2 第二章财税政策对促进旅游业发展的作用机理分析 p d l p s p p p t o q sq p d q 图2 - 3 税收和保护费作用机理图 此外，对旅游开发者的社会边际收益“内部化”的具体措施还有实施财 政补贴。通过政府补贴的形式可以把社会边际收益大于开发者私人的边际收 益的额外收益部分返还给开发者，这样一来，开发者就会乐意继续从事旅游开 发活动，使旅游市场的价格与游客数量达到帕累托最优均衡。 最后，投入一定的财政资金，对旅游者和旅游开发商加强旅游资源保护 宣传力度，增强他们的资源保护意识，树立正确的旅游消费观念。 二、财税政策在人力资本和旅游产品开发中的作用机理分析 随着经济全球化和知识经济的发展，如何开发和更新高等要素，包括高 级旅游人才的培养，科技含量高的新型旅游目的地开发等等已经成为促进我 国旅游业发展的重要突破点。但由于人力资本和旅游产品开发具有外部性的 特点，我国人力资本和旅游产品的开发不足，从而严重制约了我国旅游产业 素质的提高。如果政府采取一定的财税政策则可以大大改善这种状况。具体 分析如下： 促进我国旅游业发展的财税政策研究 ( 一) 旅游企业的人力资本开发 旅游企业的人力资本培训主要是职业培训，职业培训具有很强的技能专 业性，它可以提高劳动力的职能转换和市场适应能力，减少失业和缩短失业 周期，推动劳动力就业结构的高级化；同时，它使企业积累了一批自己的高 素质人才和推进服务进步的最重要的力量，可以增加企业吸收、消化和创新 的能力，提高服务运用水平，使服务的应用发挥最大效益，从而增强旅游企 业的市场竞争力。所以，旅游企业对员工进行培训，对提高旅游产业的素质， 具有重要意义。事实上，员工通过培训，不仅学习技术方面的硬技能，还学 习旅游企业内部的管理制度、行为准则以及企业文化等很多种软技能。正是 这些特殊的人力资本所具有的稀缺性和难以模仿性，为旅游企业在竞争中赢 得了优势。如果政府提高对旅游企业的征税税率，将会直接减少旅游企业的 收益，也就降低了旅游企业的投资能力，旅游企业税负过重所带来投资停滞 的负效应，会抑制旅游企业投资于人力资本欲望；反之，政府降低对旅游企 业征税的税率，将会增加旅游企业的收益，增强旅游企业的投资能力。这时， 旅游企业因为税负减轻而带来的投资效应，则会激发旅游企业投资于人力资 本的欲望。 同时，如果政府对旅游企业给予一定的人才培养补贴，就会降低旅游企 业进行投资的成本，这也会鼓励旅游企业加强对人力资本的培养。其作用机 理如图2 4 ：在没有政府干预的情况下，旅游企业人才的供给曲线为s ，对旅 游人才的需求曲线为d ，均衡点在f ，旅游企业培养的人才数量为q 1 。但是， 旅游人才的培养具有外溢效应，因为如果企业自己培养的人才被别的企业挖 走，别的企业无须进行培养就可以直接让其产生效益，从而降低了别的企业 进行相关的培养的成本，我们假设这种外部收益也是边际递减的，那么就有 了图中的m e b 曲线，在存在外部收益的情况下，从社会或产业总的福利来考 虑的需求曲线就应该是d 2 ，即在d 曲线上加上边际外部收益h e b ，这样，社 会最优的研发数量就应该是q e ，而不是q 1 。解决这一产业内非帕雷托最优的 最直接的方法也是政府干预，对提供人才培养的企业进行补贴，使其提供曲 1 4 第二章财税政策对促进旅游业发展的作用机理分析 线下移到s _ t ，这样，企业所提供的人才数量就会增加到q e ，也就是说在e 点 达到新的均衡。显然政府的补贴增加了旅游企业进行人才培养的量，从而增 强了旅游企业的人才队伍，提升了产业素质，促进了旅游业的发展。 价 格 p l p e o lo e数量 图2 - 4 财政补贴的作用机理图 ( 二) 旅游企业的产品开发 财税政策在旅游产品开发中的作用，除了上述类似的作用，还可以在其 他发面发挥作用。旅游企业的产品开发要经过发明设计试用商 品化这样一个持续发展的系统过程。在这一产品创新的每一个环节上，政府 的财税政策都可以发挥作用。对开发、设计等的风险准备金和相关费用实行 税前扣除或给于财政补贴，对未正式投入使用的试用阶段的收入免征相应的 税收，可以在一定程度上为企业分担财务负担，从而分散企业的开发风险， 进而鼓励企业进行新产品开发的积极性；对旅游企业开发的新产品给于税收 优惠，税收超额利润的驱动会使资源从非免税