（财政学专业论文）电子商务税收分析.pdf

内容摘要 一、研究的目的和意义 随着世界经济全球化进程的加快，以计算机技术及网络技术为核 心的信息技术越来越广泛地渗透到经济生活的各个领域。电子商务的 迅猛发展，改变了经济社会运行的基本元素，冲破了时空限制，给新 世纪我国的经济和税收带来新的机遇和挑战。什么是电子商务? 电子 商务的出现会对税收产生哪些影响? 各国及国际组织对电子商务的 税收政策的看法是什么? 我国电子商务的发展现状又是什么? 如何 在积极扶持并规范电子商务的同时，实现对电子商务的税收控管? 正 是基于对这样一些问题的探索，笔者选择了电子商务税收分析作为研 究课题，希望能作一些有益的尝试。当前，我国针对电子商务无论是 在理论研究还是在实践运用，都还显不足，尤其是在建立社会主义市 场经济新体制的今天，对电子商务的税收问题进行探讨，无疑具有积 极的理论意义和现实意义。 二、论文的基本思路和逻辑结构 本文的写作思路，按照理论和实际相结合的方法，首先对电子商 务进行了一般分析，其次分析了电子商务对税收的普遍性影响，并研 究对比国内外财税理论界对电子商务的看法，最后结合我国实际，分 析电子商务对我国税制的影响，提出了解决电子商务引发的税收问题 的相应的措施和方法。 按照论文的的写作思路，本文的逻辑结构分为四个部分： 第一部分介绍了电子商务的一些基本理论，主要包括了电子商务 概念的来源、电子商务的分类、电子商务系统的组成以及电子商务的 特点等内容，为后文研究电子商务对税收的影响打下基础。 第二部分从电子商务对税收基本原则、税制要素、主要税种、税 收征管以及国际税收的影响等方面分析了电子商务对税收的影响。 第三部分借鉴了美国、欧盟等一些国际组织以及发展中国家对电 子商务税收政策的成果，并试图通过发达国家和发展中国家对电子商 务采取的不同的税收政策态度，来对电子商务有一个更加清楚的认 识。 本文的核心问题在于中国对电子商务应采取什么样的税收对策 及措施。本文第四部分围绕这一问题展开。 第四部分简要分析了我国电子商务的发展现状以及存在的特有 的税收问题。并在此基础上，提出了我国对电子商务实现税收控管的 指导思想和征税原则，以及相应的具体对策。 三、论文的主要内容及观点 第一章是论文的基础，分析了一些基本理论。首先从电子商务的 概念的形成出发，探讨了狭义的电子商务和广义的电子商务；其次是 按照不同的标准对电子商务进行了简要的分类；第三，采用流程图的 方式对电子商务系统的组成进行了简要的阐述；最后，总结出了电子 商务具有无国界性、虚拟性、交易成本低、交易效率高等四大特点。 第二章分析了电子商务对税收的影响。首先分析了电子商务对税 收公平原则、中性原则、效率原则等基本原则的冲击；其次分析了电 子商务对税制要素的影响；第三，分析了电子商务对增值税、营业税、 所得税等主要税种的影响；第四，着重分析了电子商务对税源监控、 税务稽查、代扣代缴等税收征管方面的影响；最后，分析了电子商务 对国际税收中税收管辖权、常设机构等概念的影响，从而导致国际逃 避税问题进一步严重。 第三章主要分析了国际上对电子商务的税收政策的看法。目前， 国际上对电子商务是否征税主要存在两大派别：以美国为代表的发达 国家主张免税和放宽对电子商务的征管，但是以欧盟为代表的一些国 际组织则反对免税，主张采取“比特税”等方式对电子商务进行课税。 此外，发展中国家也坚持对电子商务征税。 第四章是本文的重点。首先简要分析了我国电子商务的发展现状 以及在税收上存在的特有问题，紧跟着提出了中国发展电子商务的税 收策略，在明确其指导思想和征税原则之后，分别从国内税制和国际 税收两部分对完善电子商务税收对策进行了阐述，然后提出了以支付 体系作为解决问题的关键环节，并对中国电子商务征税模式进行简要 的分类和阐述，提出应建立健全一系列税收征管制度。最后，本文还 指出，税收政策在对电子商务的调控中还存在一定的局限性，应与其 他法律、法规政策工具相配套。 四、论文的主要贡献 随着电子商务的不断蓬勃发展，正成为世界各国关注的焦点，在 对其税收分析方面的观点众多。但是由于各种原因，研究大多是从理 论上进行分析，在实务操作上少有分析，本文最主要的创新就是结合 中国税制实际，找出我国在电子商务条件下，现行税制存在的特有问 题，并尝试的提出了解决电子商务所引发的一系列税收问题的征税模 式以及相应的措施和方法。 关键词：电子商务支付网关支付体系征税模式 a b s t r a c t 1 t h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo ft h i st h e s i s a l o n gw i t ht h eg l o b a l i z a t i o no ft h ew o r l de c o n o m y , i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g ye x e r c i s e sc o m p r e h e n s i v e l yi nd i f f e r e n te c o n o m i cf i e l d sw i t h c o m p u t e rt e c h n o l o g ya n dn e t w o r kt e c h n o l o g y a ti t sc o r e t h eg r e a t d e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o m m e r c eh a sc h a n g e dt h eb a s i cf a c t o ro f t h e o p e r a t i o no ft h ee c o n o m ya n ds o c i e t y a n da l s o ，i th a sb r e a kd o w nt h e o b s t a c l e st h a th a v er e s t r i c t e dt h em a r k e tr u n n i n g ，s u c ha st i m ea n d d i s t a n c e a tt h es a m et i m e ，i th a sb r o u g h tn e wc h a n c ea n dc h a l l e n g e sf o r o u re c o n o m ya n dt h et a x a t i o n w h a ti se l e c t r o n i cc o m m e r c e ? w h a t e l e c t r o n i cc o m m e r c ew o u l db r i n gt ot a x a t i o n ? w h a ti so p i n i o no fo t h e r c o u n t r i e sa n dw o r l do r g a n i z a t i o n so ne l e c t r o n i cc o m m e r c e ? h o wa b o u t t h ea c t u a l i t yo ft h ed e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o m m e r c ei nc h i n a ? a n d h o wc o u l dw er e a l i z et h ee f f e c t i v et a x a t i o na d m i n i s t r a t i o no ne l e c t r o n i c c o m m e r c ew h e nw ea r ea c t i v e l ys u p p o r t i n ga n ds t a n d a r d i z i n gi t ? b a s e d o nt h e s eq u e s t i o n s ，t h ea u t h o rs e l e c t e dt h i st o p i ca n dm a d ea na n a l y s i si n t h i sa r t i c l e c u r r e n t l yi nc h i n a t h er e s e a r c ho nt h i si si r l s u f f i c i e n tb o t ho n t h e o r ya n dp r a c t i c e t h er e s e a r c h w o u l db ev e r yi m p o r t a n t ，e s p e c i a l l y w h e nw ea r ec o n s t r u c t i n gt h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y 2 t h eb a s i ct h o u g h ta n dt h es t r u c t u r eo ft h et h e s i s f i r s t l y , t h ea u t h o rm a d eac u r r e n t l yi n t r o d u c t i o n a n da n a l y s i so n e l e c t r o n i c c o m m e r c e s e c o n d l y , t h e a u t h o r a n a l y z e d t h eu n i v e r s a l i n f l u e n c eo nt a x a t i o na n dc o n t r a s t e dt h ed i f f e r e n to p i n i o n so ff i n a n c ea n d t a x a t i o ne x p e l si nt h ew o r l d a tl a s t ，t h ea u t h o ra n a l y z e dt h ei n f l u e n c e b r o u g h tb ye l e c t r o n i cc o m m e r c eo nc h i n e s et a x a t i o ns y s t e ma c c o r d i n gt o t h ep r a c t i c eo fc h i n aa n dp u tf o r w a r ds e v e r a lc o r r e s p o n d i n gd i r e c t i o n s a n dm e a s u r e so nt h et a x a t i o np r o b l e m s s p e c i f i c a l l y , t h ea r t i c l ei sd i v i d e d i n t of o u rp a r t s ： t h ef i r s t p a r te x p o u n d st h eb a s i ct h e o r yo fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ， i n c l u d i n gt h ec o n c e p t i o n ，c l a s s i f i c a t i o n ，c o m p o s i n ga n dt h ec h a r a c t e r i s t i c s o ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e t h es e c o n dp a r ta n a l y z e st h ei n f l u e n c eo ns p e c i f i ca s p e c t so ft a x a t i o n s y s t e m ，i n c l u d i n gb a s i ct a x a t i o np r i n c i p l e ，t h ee l e m e n t o ft a x a t i o ns y s t e m ， m a j o rt a x e s ，t h et a xc o l l e c t i n ga n d i n t e r n a t i o n a lt a x a t i o n t h et h i r dp a r ti l l u s t r a t e st h ev i e w so ft a xp o l i c e so ne l e c t r o n i c c o m m e r c ei nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，d e v e l o p i n gc o u n t r i e s a n ds o m e i n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n s t h ef o u r t hp a r ts e tf o m lt h ed e v e l o p m e n ta c t u a l i t yo fe l e c t r o n i c c o m m e r c ei no u rc o u n t r ya n dt h es p e c i a lp r o b l e m si nc h i n a a n dt h e np u t f o r w a r dt h et a x a t i o ng u i d a n c ea n dp r i n c i p l e so ne l e c t r o n i cc o m m e r c ea n d s o m es p e c i f i cm e a s u r e s t h i sp a r ti st h eh a r dc o r eo ft h et h e s i s 3 t h em a i nc o n t e n ta n dv i e w p o i n to ft h et h e s i s i nf i r s tp a r t t h ea u t h o rs u m m 撕z e df o u rc h a r a c t e r i s t i c so fe l e c t r o n i c c o m m e r c e ：n on a t i o n a lb o u n d a r i e s ，d u m m yi ns o m ew a y , l o wt r a n s a c t i o n c o s t sa n dh i g ht r a n s a c t i o ne f f i c i e n c y ， t h e nt h ea u t h o ra n a l y z e da n db r o u g h tf o r w a r dt h a t e l e c t r o n i c c o m m e r c eh a v ec h a l l e n g e dt h ei m p a r t i a l i t yp r i n c i p l e ，n e u t r a lp r i n c i p l e ， e f f i c i e n c yp r i n c i p l ea n dh a v eg r e a t l y i n c r e a s e dt h ed i f f i c u l t yo ft h e s u p e r v i s i o no nt a xr e s o u r c e ，t a xi n s p e c t i o n ，w i t h h o l d i n ga n dr e m i t t i n g t a x e t c i ni n t e r n a t i o n a lt a x a t i o nf i e l d s ，e l e c t r o n i cc o m m e r c eh a sc h a l l e n g e d t h ec o n c e p to ft a xj u r i s d i c t i o na n dp e r m a n e n te s t a b l i s h m e n ta n dr e s u l t e d i nt h em o r es e r i o u s l yi n t e r n a t i o n a lt a xe v a s i o na n da v o i d a n c ea c c o r d i n g l y t h e r ea r et w oo p i n i o n so ni ft a xo ne l e c t r o n i cc o m m e r c e af e w d e v e l o p e dc o u n t r i e sw i t ht h eu s aa s i t sr e p r e s e n t a t i v ep r o p o s e dt h a t e l e c t r o n i cc o m m e r c es h o u l d b e e x e m p t e d o rr e l a x e df r o mt a x a d m i n i s t r a t i o n a n do t h e r sw i t he u r o p e a nu n i o na sr e p r e s e n t a t i v e o p p o s e de x e m p t i o na n dp r o p o s e dt h a t e l e c t r o n i cc o m m e r c es h o u l db e 2 t a x e di nc e r t a i nm a n n e r ss u c ha s “b y t et a x ”a l s o ，m o s td e v e l o p i n g c o u n t r i e si n s i s to nt a x i n go ne l e c t r o n i cc o m m e r c e a f t e re x p a t i a t i n gh o wt oc o n s u m m a t et h et a xc o u n t e r m e a s u r e sb o t h i ni n t e r n a la n di n t e r n a t i o n a lt a xs y s t e m ，t h ea u t h o rp u tf o r w a r dt h a tt h e c o n t r o lo fp a y m e n ts y s t e mo fe l e c t r o n i cc o i n i n e r c ei st h es t i c k i n gp o i n to f t a x a t i o na d m i n i s t r a t i o ni f t a xi sl e v i e da n da tt h es a m et i m e ，a a d m i n i s t r a t i o ns y s t e mo ft a x a t i o no ne l e c t r o n i cc o m m e r c es h o u l db es e t u pa n dp e r f e c t e dg r a d u a l l y i nt h ee n d ，t h ea u t h o rp o i n t o u tt h a tt h e m a n a g e m e n to ne l e c t r o n i cc o m m e r c ei s ac o m p r e h e n s i v ep r o j e c ta n d d i f f e r e n tp o l i c i e sf r o md i f f e r e n td e p a r t m e n t sm u s tb et i e di nw i t he a c h o t h e rh a r m o n i o u s l y 4 t h em a i nc o n t r i b u t i o no ft h et h e s i s t h ed e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o m m e r c ei sb e c o m i n gt h ef o c u so f t h ew o r l da n dt h e r ee x i s t sm o r ea n dm o r er e l a t e dt a xa n a l y s i s b u tm o s t o fm er e s e a r c hi sl a yp a r t i c u l a rs t r e s so nt h e o r ya n ds h o r to fp r a c t i c e a n a l y s i s t h e r e f o r e ，t h i s a r t i c l e p u t f o r w a r ds o m es p e c i f i ct a x c o u n t e r m e a s u r e sa n dp r o p o s a l sc o n c e m i n g t 1 1 e p r a c t i c e o ft h et a x a d m i n i s t r a t i o no ne l e c t r o n i cc o m m e r c e k e y w o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c ep a y m e n tn e t w o r k g a t e p a y m e n ts y s t e mt a x i n g m o d e l 3 刖吾 随着世界经济全球化进程的加快，以计算机技术及网络技术为 核心的信息技术越来越广泛地运用到经济生活的各个领域。因特网 向全球每一个角落的延伸，使电子商务逐渐成为人们进行商业活动 的新模式，尤其是互联网的迅速发展，改变了经济社会运行的基本 因素，冲破了诸如时间和距离等限制市场机会的障碍，建立了新的 时空模式，使网上贸易和服务市场成为跨越传统市场的又一新的发 展领域，并将成为世界各国新的经济增长点。据国际数据集团( i d g ) 分析显示，1 9 9 8 年全球网上交易额达4 3 0 亿美元，预计到2 0 0 2 年底， 全球电子商务贸易额将超过4 0 0 0 亿美元。电子商务的迅猛发展，必 然给新世纪我国的经济和税收带来新的机遇和挑战。如何在积极扶 持并规范电子商务的同时，实现对电子商务的税收控管，增加税收 收入，减少电子商务的税收流失和国际避税已成为当务之急。因此， 在建立社会主义市场经济新体制的今天，对电子商务的税收问题进 行探讨，无疑具有积极的理论意义和现实意义。 第一章电子商务的一般分析 一、电子商务的概念 电子商务是近年来伴随现代化信息技术的迅猛发展而产生的一 种新型贸易形式，其发展速度是惊人的，发展前景是广阔的。对电 子商务的概念现在还没有确切的说法，一般认为其内涵是在不断发 展和充实之中。最早在2 0 世纪9 0 年代中期，美国互联网技术应用 逐步走向成熟，开始提出了基于互联网的电子商务概念，英文是 e c ( e l e c t r o n i c c o m m e r c e ) ，即电子营销。后来发展变成了 e b ( e l e c t r o n i c b u s i n e s s ) ，即把企业的各项事务处理都包括进去， 扩大了电子化的范围：最近又提出了e e ( e l e c t r o n i c e v e r y t h i n g ) ， 即事事电子化，所有一切都变成了电子商务。目前比较统一的看法 是将e c 称为电子商务或狭义的电子商务，而将e b 称为广义的电子 商务。下面分别给出具体定义。 ( 一) 狭义的电子商务定义 电子商务( e c ：e 1 e c t r o n i c c o m m e r c e ) 是一种以现代信息技术 手段进行的新的商务活动形式。它是通过网络实现的从查询、采购、 产品展示、订购到交付、储运以及电子支付等一系列网上交易或贸 易的活动。 它是一种以现代信息网络为载体的新的经济运作模式。电子商 务并不仅仅局限于在线买卖，它将从生产到消费的各个方面大大地 改变产品的定制、分配和交换的手段，而对顾客的信息查找、购买 产品乃至服务的方式也大为改进。 ( 二) 广义的电子商务定义 广义的电子商务( e b ：e l e c t r o n i c b u s i n e s s ) 是指包括电子交 易在内的，利用信息技术和网络环境进行的各种各样的商务活动， 如市场分析、客户关系管理、商品管理、物流管理、资源规划、虚 拟商城、数据挖掘等企业的商业决策支持服务的活动。因此也有人 称e l e c t r o n i c - b u s i n e s s 为电子商业或电子业务。 这些活动可以发生在公司内部、公司之间及客户与公司之间， 是联系企业、客户及社会的一整套动态的活动。是一种以网络为载 体的新型商务运作模式。 电子商务一般涉及四个过程： 1 、交易的商流：指接受订单、购买、开具发票等销售的工作， 也包括维修等售后服务之类的工作； 2 、信息流：包括商品信息、信息提供、促销、直销信息等； 3 、转帐支付的结算：交易双方必然涉及到资金转移的过程，包 括付款、与金融机构信息交互等； 4 、配送的物流：指商品的配送。 二、电子商务的分类 ( 一) 按照电子商务应用的领域及交易的对象分类 1 、企业对消费者模式( b t o c ) bt oc 的电子商务( 也简记为b2c ) 是在企业或商业机构 ( b u s i n e s s ) 与消费者( c o n s u m e r ) 之间进行的，此种类型的商务 类似于零售业。这类电子商务主要是借助于i n t e r n e t 开展在线销售 活动，并且不需要统一标准的单据传输，且在线销售和支付行为通 常只涉及到信用卡或智能卡、电子货币或电子钱包。由于i n t e r n e t 上提供搜索与浏览功能，使得消费者可以很容易地深入了解所需产 品的品质及价格等情况，因此，开展bt oc 型电子商务具有巨大潜 力。 2 、企业对企业模式( b t o b ) bt ob 的电子商务( 也简记为b2b ) 是在企业之间或商业机构 之间进行的。此种电子商务是指商业机构( 或企业公司) 间使用 i n t e r n e t 或各种商务网络开展向供应商订货、付款单证交换或导购、 撮合、促销等活动。还包括电子贸易、电子数据交换、电子资金调 拨等。这种模式的电子商务已有多年的历史，特别是通过增值网运 行的电子数据交换( e d i ：e l e c t r o n i cd a t ai n t e r c h a n g e ) ，使得企 业对企业的商务得到了迅速扩大和推广。它使企业对企业的大宗交 易能够更大限度地发挥电子商务的潜在效益，并通过供应链，实现 采购、配送等的自动化，因而使得规模收益递增，人们普遍认为b2 b 是企业发展的机遇，是未来的电子商务模式。 就b 2b 与b2c 商务本质而言也存在很大区别，消费者采购商 品的价值总额一般比较低，而商业采购则通常是一种价值总额较高 的采购行为，因而b2b 的商务交易费用通常一般远远高于b 2 c 交 易的费用。事实上，与b 2 c 交易相比，即使最简单的b 2 b 交易也非 常昂贵。当将网络技术应用于b 2 b 的交换过程时，总的来说存在更 多节省费用的机会，因此b 2 b 电子商务的主要优势在于节省费用； 而在b 2 c 方面，其主要优势则在于可以大大改进为客户提供的服务 质量。b 2 b 的模式在一般条件下，由于交易数量大，金额高，因此 使得物流成本小而受企业欢迎。 3 、企业对政府机构的电子商务模式( bt og ) bt og 是企业与政府机构( g o v e m m e m ) 之间的电子商务( 也 简记为b 2 g ) 。它覆盖企业与政府组织间的许多事务。政府可以通过 网上服务，为企业创造良好的电子商务空间，如网上办公、网上报 税、网上报关等。通过网络可以提高办事效率，促进政府机关勤政、 廉政建设、维护消费者的权益等，具有不可替代的重要作用。政府 还可以网上采购，或将政府部门大宗公共产品的采购单、国家工程 的竞标等向i n t e r n e t 发布，企业或商业机构可以通过电子化方式回 应，政府可通过网络实施对企业的行政事务管理、网上产权交易、 以及推行各种经济政策等政府与企业之间的行为。 4 、政府对消费者的电子商务模式( gt oc ) gt oc 的电子商务( 也简记为g 2 c ) 是政府对个人的商务形式。 政府可以把对个人的报税、收税、福利基金的发放，拍卖、民意调 查、政策法规查询等政府日常事务处理放在网上进行。以促进政府、 社区团体的在线服务及网上政治、社交活动等，建立与民众的密切 联系，各国政府都将推动这一进程来树立良好形象并达到更完善的 服务。 5 、消费者对消费者的电子商务模式( ct oc ) ct oc 的电子商务模式( 也简记为c 2 c ) 是个人对个人的商务 形式。c 2 c 这个模式的特点是消费者与消费者可以自由地讨价还价。 例如，网上拍卖网站、全球性在线竞价交易网站，它们每天可提供 上万件在线商品供用户竞价，可拥有上万户注册用户。c 2 c 模式的 成功来自于它准确的市场定位。但是在c 2 c 模式的背后，目前仍存 在物流不畅、信用不高的情况。目前这一模式还并未被业内人士认 为是有前途的模式。 ( 二) 按照电子商务对税收形成挑战性大小分类 l 、离线交易 离线交易是指通过互联网远程销售有形产品，其订货、收付货 款环节可以在网上完成，但实物的配送仍要靠网下进行交换。在这 种情况下，电子商务只是作为一种交易媒介革新的方式而存在的， 互联网作为有形物品、劳务的交易场所，其税务处理措施与其他的 货物交易场所( 电话、传真方式) 中所采取的税务处理方案是大体 相同的。 2 、在线交易 在线交易( o n - - l i n et r a c t i o n ) 是指通过电子商务销售数字产品。 由于该种电子商务形式所有的交易流程( 订货、付款、传递) 都是 在互联网上进行的，是一种无形的交易，脱离了传统的物流配送系 统，该种形式的电子商务才是一种真正的交易革新，对传统税收造 成了一定的冲击。 三、电子商务系统的组成 电子商务系统涉及到的人员与组织主要有： l 、客户( 购物者、消费者) 2 、供货方( 商家、商户、电子商城) 3 、银行( 金融单位) 4 、认证中心( c a ：c e r t i f i c a t ea u t h o r i t y ) 5 、配送中心或货物运输公司 电子商务系统各组成部分之间的关系如图1 1 所示。 图例：信息流：_物流：卜 资金流：一 图1 - 1电子商务系统的组成 图1 1 系统中各部分的工作流程如下： 1 、客户到发卡银行存款并申请信用卡( 帐号，密码1 ； 2 、客户持卡到电子商城购物，并下定单，同时在收银台交款。 3 、客户交的款项事实上是由支付网关通过网上银行支付； 4 、支付网关从发卡银行确认客户在收银台付款时提交的帐号与 密码确实无误并从客户帐户中提款；发卡行通知网关货款已付； 5 、支付网关将款项划转到电子商城各商务的开户银行的帐号中， 然后通知商户该货款客户已付，电子商城中的商户从网关取回收款单； 6 、客户、电子商城、网关的三方身份均由认证中一t l , 认证，传送 的加密信息和数字签名都交由认证中心在线认证后方确认合法性、 保密性和真实性； 7 、电子商城通知配送中心发货。 8 、配送中心将货送至客户，配送中心反馈货到证明； 9 、电子商城要求产品中一1 1 , 送货到配送中心以补充货源。 上述流程的主要环节是： 买方按订单要求向银行支付款项； 银行通知卖方货款到位； 认证中心对买方、卖方、银行( 网关) 发出和接收到的信息都一 一进行核对是否一致，否则报警并终止交易。 以上是简单的示意过程，一般电子商务系统并不是一次全部货 款到位，而是交定金，当银行确认定金已交，则通知卖方发货。这 当中必须要有购买合同( 定单) ，验货处理、退货处理等一系列的细节， 还有银行担保( 扣留客户货款资金到暂存帐号) ，在货到签字验收后使 货款到位。整个流程大致如下： ( 1 ) 买卖双方的电子商城磋商，确定合同草案( 订单) 后在网上办 理合同签字生效手续，由认证中心认证，并交电子商城存档。 ( 2 ) 买方按合同要求向银行支付定金，认证中心认证( 以下简称 认证) ； ( 3 ) 银行根据定金通知电子商城定金到位，认证； ( 4 ) 电子商城通知卖方发货，认证； ( 5 ) 卖方向买方发货，并由买方签收，认证。 ( 6 ) 卖方向电子商城递交货到单据，认证； ；( 7 ) 电子商城通知买方向银行付清余款，认证； ( 8 ) 买方向银行支付余款，认证； ( 9 ) 银行通知电子商城余款到位，认证。， 以上各步骤均由电子签字生效，并由接收方用加密算法验证一 致性，一致方可生效。每一步骤通常几秒即可过完成( 除送货时间外) ， 这样大大提高了办事效率。 四、电子商务的特点 电子商务是对传统的交易方式的一场革命，相对于传统交易方 式具有明显的特点： ( 一) 交易无国界性 电子商务使得交易的参与者、交易的场所、交易的支付形式冲 破了时空界限，形成了所谓的“3 a 模式”，即可以在任何时间( a n y t i m e ) 、任何地点( a n yw h e r e ) 、和任何方式( a n yw a y ) 提供服 务。电子商务开辟了巨大的网上商业市场，出现了新的“电子时空” 观念，形象地说：“企业因之而变大，国家因之而变小，商界因之而 大于国界”，它增加了国际贸易的机会，使原来只能在国内进行的贸 易融入到国际贸易的潮流中，大大降低了国际贸易的资本成本。 ( 二) 交易虚拟性 电子商务活动中，企业经营使用的场所、机构、人员以及交易 的对象( 如以信息流形式存在的数字产品) 都可以“虚拟化”。具体 来讲，企业申请一个网址后，就可利用它来宣传自己的产品、列出 产品的价格、接受定货等，而不需要实际设置机构、租用固定的经 营场所、雇用工作人员。企业可以编写一个代理程序接受消费者的 定货，而不需要中介和销售人员。企业所在地与申请的w e b 网址所 在地可能并不致。由此可见，企业经营使用的场所、机构、人员 以及交易的对象都可以由传统贸易中的“有形”变为电子商务的“无 形”，具有隐匿性和虚拟性。 ( 三) 交易成本低 电子商务改变了几千年的传统商业模式，使大大降低经营成本 成为可能，其结果是，大大缩小了产、供、销之间的时间、空间、 人际、市场差距，极大地降低了商业成本，从而提高了经济效益。 ( 四) 交易效率高 电子商务的出现，使得任何人、任何企业只要拥有一台电脑、 一条电话线就可以同世界上任何供应商和消费者直接联系，拍板成 交；使得人们“足不出户，便能购天下物，办天下事”这个过去看 来近乎荒唐的梦想，成为现实。电子商务活动引起的有形销售到无 形销售、有纸销售到无纸销售这一变化，无疑给人们的工作方式、 生活方式、思维方式带来了巨大变革，实践证明，电子商务活动的 经济效率较之传统贸易方式提高了几十倍乃至上百倍，与此同时还 给人们挑选比较商品提供了便利。 总之，电子商务打破了时间、空间限制，突破了行业壁垒，创 新了交易方式和交易手段，进一步强化了经济的全球化趋势。因此， 富有远见的商家普遍看好电子商务，纷纷到网上捕捉商机，于是出 现了近年来的“上网热”。 第二章电子商务对税收的影响分析 电子商务以前所未有的无国界性以及虚拟化等特点，使基于实 物交易的现行税法面临严峻挑战。电子商务的发展超前于税收体系， 动摇了某些税收基本概念，使逃避税行为愈趋严重，同时，使税收 本身应有的公平、中性、效率原则也受到一定的冲击。 一、电子商务对税收基本原则的冲击 ( 一) 税收公平原则 公平原则是指境遇相同的人承担相同的税负，境遇不同的人承 担不同的税负。按照税法公平原则的要求，电子商务与传统贸易应 该适用相同的税法，负担相同的税负。但是，由于建立在互联网基 础上的网上贸易与传统贸易有所不同，网络贸易的流动性、隐匿性 及交易本身的数字化与税务机关获取信息能力和税收征管水平不相 适应，由此导致互联网经营企业与传统贸易企业之间出现税负不公 的情况。这种税负不公可分为两类：一是由于现行税制是以有形交 易为基础制定的，从事网络贸易的企业可以轻易逃避纳税义务，导 致从事网上贸易的企业的税负明显低于传统贸易企业的税负，诱导 传统贸易企业纷纷上网，迈进“网络空间”的“免税区”。二是由于 一些国家和地区不甘心大量的税收收入从自己的手中流失，于是通 过采取数字化产品的网络传送和实物传送税率区别对待的做法，由 此导致新的税负不公。 ( 二) 税收中性原则 中性原则指政府课税不应影响私人部门原有的资源配置，不产 生额外税收负担。从福利经济学的观点看，中性即税收不应影响生 产者对生产要素和生产方式的选择及消费者对商品和消费方式的选 择，这样，社会总福利可以最大化。中性原则要求对互联网上的电 子商务与传统贸易取得同质的经济收入同样征税，不能因贸易方式 的不同而有所不同。然而，各国相应的法律框架尚在构建中，传统 的征管手段和方式相对落后，难以对之实行课税，使得网上经营商 与传统贸易商之间存在税负不公的现象。 ( 三) 税收效率原则 税收的效率原则要求，税收的征收和缴纳应尽可能确定、便利和 节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转。在电子商务 交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发 商、零售商等，直接将产品提供给消费者。中间人的消失，会使许 多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增 大，这无疑将影响到税收的效率原则。此外，面对电子商务，税务 机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、 财力，税务机关的管理成本也必将增加。 二、电子商务对税制要素的影响 税制要素( 也称课税要素) 是成立纳税义务所必须具备的前提条 件，包括纳税主体、征税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等。 课税要素必须由法律明确规定。在课税要素法定条件下，一旦课税 要素得以满足，税务机关就必须严格依据法律规定征收税款，无权 变动法定课税要素。从这个意义上讲，课税要素就是税收征管的法 律依据。课税要素不确定，就将使税收征管无从进行。而电子商务 的出现和发展，使现行课税要素的有关规定难以对其适用，使税收 征管失去了法律依据。 ( 一) 纳税主体 任何税收的征收都离不开纳税主体的确定。在传统交易方式下， 从协商、签约，到和约义务的履行，交易双方都需要面对面进行， 因而交易双方是明确的，确定纳税主体较为容易。在电子商务活动 中，由于整个交易超越了国家间的界限，交易直接、方便、快捷， 交易双方可以不必亲自出场，消费者可以隐匿其姓名，制造商、提 供商可以隐匿其住址，并且传统交易中的中介环节大大减少，这不 但影响了对从事经营活动的企业和个人身份的确认，而且使纳税主 体呈现出国际化、多样化、复杂化、边缘化和模糊化等特点，具有 不确定性。 ( 二) 征税对象 课税对象是税制的基本要素，其他课税要素，如纳税人、税目、 税率，都是以课税对象为基础并受其制约的。在世界大多数国家， 税法都对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用作了严格 的区分，并据以制定不同的课税规定。这在传统交易形式下是可行 的，因为传统交易是以有形贸易为基础的，交易标的十分明确，确 定课税对象较为容易。在电子商务活动中，因特网上通过数字信息 完成的交易往往使课税对象的性质变得模糊不清。一方面，某些税 基可能丧失或转移，税款流失风险加大；另一方面，中介环节大量 消失，导致相应的课税点消失，加大了税收的流失。在信息和娱乐 领域，互联网通常作为有形交易的一种替代形式存在，计算机程序、 书籍、音像与图像等信息都可以数字化，以电子传递形式实现转让。 电子商务将一部分以有形形式提供的产品转变为以数字形式提供， 在一定程度上改变了产品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。 其中某些数字化交易( 如从网上订购一张光盘) 可以视同有形商品 销售，而有些( 如只购买网上数据权) 则应视为特许权转让。如何 对这些以数字形式提供的数据与信息进行合理界定并有效课税，是 各国税务机关面临的一道难题。例如原来购买书籍的用户，如今只 需上网阅读、下载有关资料即可，此时并不存在商品实体，销售数 量也很难确定，而目前各国税制并未明确对其是按商品销售征税还 是按转让无形资产征税。 ( 三) 纳税环节 现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通过程和经营 业务活动的，主要用于对流转额征税。电子商务少环节、多渠道， 对原有流转税税制中的多环节纳税形成不可低估的冲击，极大地影 响了流转税的收入。在电子商务中，由于对交易对象不易认定，因 而原有的纳税环节难以适用。 ( 四) 纳税地点 现行税制对纳税地点的确定是以属地原则和有形交易为基础的， 每个税种都规定了纳税地点。其目的一是为避免重复征税或漏征税 款，二是为了保证各地政府按规定取得税收收入。在电子商务活动 中，由于整个交易都是在虚拟的网络空间以无形的数字信息传递方 式进行的，既无法确定货物或服务的提供地，也无法确定货物或服 务的消费地，这使得纳税地点的确定失去了正确的标准和根据。不 仅如此，国际税法中按照属人原则和属地原则确立的税收管辖权， 如收入来源地管辖权、居民管辖权，也因为在电子商务中无法确定 收入的来源和对常设机构难以认定，而不能有效行使。 ( 五) 纳税期限 现行税制的纳税期限，是依照传统支付方式、销售货物发票的 开具时间等方面来规定纳税义务发生时间的。而以i n t e r n e t 为基础的 在线交易，既