施工会计及基础 5

第二章会计科目、会计账户与复式记账

第一节

资金平衡原理

第二节

会计科目

第三节

会计账户第四节

复式记账1第二章总论

本章教学的主要内容：１、会计要素：

2、会计的基本等式：

3、会计科目：

4、会计账户：５、借贷记账法原理及记账规则：６、借贷记账法的运用：2【技能目标】 1．能根据借贷复式记账法对发生的各项经济业务编制会计分录；2．能根据会计分录将相关内容记入有关账户；3、能根据记账规则和试算平衡公式编制总分类账试算平衡表。【知识目标】 1.了解会计科目与会计账户的概念;2.明确会计科目名称、会计账户的结构和内容以及会计科目与会计账户之间的区别和联系；3．熟知资金平衡原理和会计要素构成以及复式记账法的理论依据；4．掌握会计账户和借贷复式记账法对各单位经济业务进行归类等方面的基础知识。【案例导入】

某公司刚成立时收到A单位投资款500000元存入银行，收到B单位投入机器设备一台，价值1000000元。根据以上经济业务编制会计分录。技能目标、知识目标、案例导入3第一节资金平衡原理一、资金平衡关系资金来源=资金使用二、会计要素

(一)会计要素的概念及其构成会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素应当按交易或事项的经济特征确定企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中前三项反映了企业在一定时点上(月末、季未、半年末、年末)的资金运动静态表现，是反映企业财务状况的静态要素，即资产负债表要素——资产、负债、所有者权益；后三项反映了企业在一定期间(月度、季度、半年度、年度)的资金运动动态表现，是反映经营成果的动态要素，即利润表要素——收入、费用、利润。4

行政事业单位的会计要素由资产、负债、净资产、收入和支出五项构成。其中前三项反映了单位的资金收支活动的静态表现；后两项反映了资金收支活动的动态表现。本章重点阐述企业单位的会计要素。

(二)企业会计要素的基本内容

1．资产（1）资产的定义资产是指企业过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的特征根据上述定义说明，作为一项资产，必须具备下列几个基本特征：

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的5

②资产是企业拥有或者控制的资源

③预期给企业带来经济利益（3）资产的确认条件凡符合上述资产定义的资源，同时还需满足下列两个条件才能确认为资产：一是与该资源有关经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（4）资产的分类资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。6

2．负债（1）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的特征根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

①负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。如购货形成的应付账款。7

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（3）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。（4）负债的分类负债按其流动性不同可分为流动负债和非流动负债两类。8

3．所有者权益（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益=资产-负债所有者权益的来源包括所有者投入的资本(或股本)、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益（留存收益包括盈余公积和未分配利润）直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。其中，利得是与所有者投入资本无关的、会引起所有者权益增加的经济利益流入；损失是与所有者利润分配无关的，会引起所有者权益减少的经济利益流出。

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留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。（2）所有者权益的特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（3）所有者权益的内容所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

4．收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征根据收入的定义，具有以下三个方面的特征：①收入应当是企业在日常活动中形成的。②收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入③收入应当最终会导致所有者权益增加。10

（3）收入的确认条件收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当同时符合下列条件：①与收入相关的经济利益很可能流入企业；②经济利益流入企业的结果，会导致企业资产增加或者负债减少；③经济利益的流入额能够可靠计量。收入包括主营业务收入、其他业务收入和投资净收益。11

5．费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用的特征根据费用的定义，费用具有以下三个方面的特征：①费用是企业在日常活动中发生的②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出③费用会导致所有者权益的减少（3）费用的确认条件①与费用相关的经济利益很可能流出企业②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加③经济利益的流出额能够可靠计量。12

6．利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。13

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。企业利润是由营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成的。营业利润加上当期利润的利得，减去当期利润的损失，其余额为利润总额；利润总额减去所得税费用后的余额称为净利润。以上各会计要素，凡符合资产负债的定义和确认条件的项目、所有者权益项目应列入资产负债表；凡符合收入费用的定义和确认条件的项目、利润项目应列入利润表。14三、基本会计等式会计等式是由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系，会计等式的经济内容和数量上的等量关系是资金平衡的理论依据。资金运动在静态情况下，其资产、负债和所有者权益三要素存在着平衡关系，资产各项目反映了资金使用情况，负债和所有者权益各项目反映了资金来源情况，其平衡公式如下：资产＝负债十所有者权益资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润也存在着平衡关系，其平衡公式如下：收入—费用＝利润15

企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为：资产＝负债十所有者权益由于”资产＝负债十所有者权益”这个平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。16

四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响每一笔经济业务的发生，都会对会计要素产生一定影响。一项会计要素发生增减变动，其他有关要素也必然随之发生等额变动，或者是在同一会计要素中一项具体项目发生增减变动，其他有关项目也会随之等额变动，但不管如何增减变动，都不会破坏会计等式中各要素的平衡关系，其资产总量总是与负债及所有者权益的总量相等的。17

归纳起来，会计要素的增减变动不外乎以下四种类型：

(1)资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。

(2)资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。

(3)资产内部有增有减，增减的金额相等。

(4)负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。18

会计要素增减变动的4种类型还可进一步细分为9种情况会计要素增减变动的9种情况

1．一项资产增加，另一资产减少2．一项负债增加，另一项负债减少3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4．一项资产增加，一项负债增加5．一项资产增加，一项所有者权益增加6．一项资产减少，一项负债减少7．一项资产减少，一项所有者权益减少8．一项负债减少，一项所有者权益增加9．一项负债增加，一项所有者权益减少19第二章第二节会计科目

一、会计科目的概念会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则会计科目必须根据企业会计准则和国家统一会计制度的规定设置和使用。设置会计科目应遵循下列基本原则：

(1)企业在不影响会计核算的要求和财务报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目20

(2)会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一，要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况的目的，便于清晰地提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要，以及有关方面信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量。21

(3)会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。

(4)会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，各科目之间不能互相混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。22

三、会计科目的分类

(一)按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，一般企业可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目

(1)资产类科目分为流动资产、非流动资产。其中流动资产包括库存现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付账款、存货等。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。23

(2)负债类科目分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利。非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款及专项应付款等。

(3)所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

(4)损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等。

(5)成本类科目包括生产成本、制造费用和劳务成本等。24

(二)会计科目按隶属关系分类会计科目就其隶属关系可分为总账科目和明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目总账科目又称一级科目，它反映各种经济业务的概括情况。二级明细科目是对总账科目所作的进一步分类；三级明细科目是对二级明细科目的分类。四、会计科目名称

2007年1月1日，财政部公布的《企业会计准则——应用指南》目前仅在上市公司施行，其他企业的施行指日可待。其他企业仍执行现有《企业会计准则》和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及各项专业核算办法，形成新旧制度并存的局面，会计名称也不一致。25

《企业会计准则——应用指南》设置会计科目156个，是根据《企业会计准则》中确认和计量的规定制定的，涵盖了我国所有企业的交易或者事项，企业可在不违反《企业会计准则》中确认和计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以按照相关规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。26第二章第三节会计账户一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是会计账户的名称。会计科目与会计账户既有联系，又有区别。它们的联系在于会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。因此，会计账户比会计科目，分户更为明细，内容更为丰富。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。27

二、账户的结构和内容会计账户的结构就是指账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每一个会计账户既要有明确的经济内容，又要有一定的结构。根据资金平衡的原理，各项经济业务引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少这两种情况。因此，账户的结构也应相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加；另一部分反映数额的减少。通常在会计账户上分为左右两方，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为余额。28

会计账户一般说来应包括以下几个方面：

(1)会计账户的名称(即会计科目)；

(2)日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源)；

(3)摘要(概括说明经济业务的内容)；

(4)增加和减少的金额；

(5)余额。29

在复式借贷记账法下，会计账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。借贷是记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。凡是属于资产账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；凡是属于负债及所有者权益账户，减少数记入借方，增加数记人贷方，余额在贷方。每个账户在一定时期内(月、年)，借方金额合计称为借方发生额，贷方金额合计称为贷方发生额，两个发生额相抵后的余额称为期末余额30

会计账户的计算公式如下：资产账户：期末余额＝期初余额十借方本期发生额一贷方本期发生额负债及所有者权益账户：期末余额＝期初余额十贷方本期发生额一借方本期发生额反映生产过程中的支出类账户(即费用、成本账户)在记账方向上与资产类账户相同；收人类账户(即收入、成果账户)在记账方向上与负债类账户相同。31三、总分类账和明细分类账设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账(一级账户)和明细分类账(二级、三级账户)。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计，应与总分类账户余额相等。因此，总分类账是明细分类账的统驭账户，它对明细分类账起着控制作用；明细分类账则是总分类账的从属账户，它对总分类账起着辅助和补充作用。两者结合起来就能概括而详细地反映同—经济业务的核算内容，所以在记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记的。32总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：

1．同时间登记对发生的每项经济业务，在同一会计期间要根据同一会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行明细登记。

2．同方向登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借贷记账方向必须一致。

3．同金额登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，总分类账户的金额，必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。33由此得出以下平行登记等式：总分类账户期初余额＝所属明细分类账户期初余额之和总分类账户借方本期发生额＝所属明细分类账户借方本期发生额之和总分类账户贷方本期发生额＝所属明细分类账户贷方本期发生额之和总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额之和因此，利用总分类账户与其所属明细分类账户平行登记所形成的有关数字必然相等的关系，我们可以通过定期核对双方有关数字，来检查账户的记录是否正确、完整。如果通过核对发现有关数字不等，则表明总分类账或明细分类账的登记有误，应及时查明原因，予以更正。34第二章第四节复式记账一、记账方法登记账簿必须采用科学的记账方法。记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。单式记账法是一种简单而又不完整的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。例如，企业以现金1000元支付办公费用，就只在现金账户中作减少1000元的登记，至于费用的发生情况，则不予以反映35

复式记账法是相对单式记账法而言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。当前，我国企业、机关、事业单位和其他组织均采用复式记账法。36复式记账法就是对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法的基本理论依据是：资产=负债+所有者权益这一平衡原理。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等三种。借贷记账法是国际上通用的一种记账法；增减记账法是在20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账方法。收付记账法是在我国传统的收付记账法的基础上发展起来的复式记账法。我国《企业会计准则》规定，所有企业一律采用复式借贷记账法。37

三、借贷记账法借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。据史料记载，借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿海一带城市。开始只是一种单式记账法，后来逐步发展成为一种比较完善的复式记账方法。目前借贷记账法已成为我国各单位广泛使用的一种复式记账法。《企业会计准则》规定，各企业、机关、事业单位和其他组织统一使用借贷记账法。38

(一)借贷记账法的基本内容

1、用“借”和“贷”作为记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号（记账方向），把每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。借贷记账法使用的“借”、“贷”两字，已同本来的字义脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债及所有者权益类账户，“借”表示减少，“贷”表示增加。费用成本类账户与资产类账户方向相同，收入成果类账户与负债及所有者权益类账户方向相同。39

2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记人一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

3．按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡由于借贷记账法在处理每项交易的事项时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，但金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。40

试算平衡的公式如下：所有账户期初借方余额合计＝所有账户期初贷方余额合计所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算质量。41

4．可以设置和运用双重性质的账户在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益两类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用既可以是资产又可以是负债和所有者权益的双重性账户(共同性账户)。如设置“待处理财产损溢”等账户。双重性账户(共同性账户)，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，就是资产类账户；相反，如果是贷方余额，则是负债和所有者权益类账户。42

(二)借贷记账法的运用

1．编制会计分录会计分录简称分录。它是对每项交易或者事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。会计上需要设置的账户很多，发生的经济业务又十分频繁，为了准确地反映账户的对应关系与登记金额，在每项每项交易或者事项发生后、正式记入账户之前，必须编制会计分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（会计账户）、记账符号、变动金额。43

会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两种简单会计分录是指一项交易或者事项发生以后，只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的数量变化情况的会计分录。这种分录，其科目的对应关系一目了然。例如：企业从开户银行提取现金1000元，其会计分录为：借：库存现金1000

贷：银行存款1000

复合会计分录亦称“复合分录”，是指交易或者事项发生后，需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录。44例如：长城建筑有限公司收到投资人C公司投入的货币资金50000元、原材料80000元、固定资产200000元，其会计分录为：借：银行存款50000

借：原材料80000

借：固定资产200000

贷：实收资本——C公司330000

一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。复合会计分录，有利于集中反映整个交易或者事项的全貌，简化记账工作，提高会计工作效率。45

在记账以前，及时、准确地编制会计分录(实际工作中是在专用格式的记账凭证上编制)，可以保证账户的准确性，并便于日后查考。在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录，也可以编制“多借多贷”的会计分录。编制会计分录的基本步骤如下：（1）指出该笔经济业务引起哪些会计账户（会计科目）发生增减变动，并列出其引起变动的总分类账户及所属明细分类账户的账户名称并指出上述会计账户的账户性质；（2）指出该笔业务引起上述会计账户是增加还是减少变动；（3）根据会计账户的性质，将上述会计账户的增加或减少转化为借、贷记账符号；（4）整理后编制出该笔业务的会计分录并填制在记账凭证上。46

2．过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

3．编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式，对经济业务编制总分类账试算平衡表(发生额