（财政学专业论文）论税收信用管理.pdf

内容摘要 现代市场经济是信用经济，信用是现代市场经济运行的重要前提 和基础，现代市场经济的发展，要求建立与之相适应的社会信用体系。 税收信用管理，作为整个市场经济信用体系的一个重要组成部分，随 着我国社会主义市场经济的飞速发展，其重要性也日益突出。而在目 前，我国的税收信用现状令人担忧，税收失信行为比比皆是，正常的 税收秩序正遭受日趋严重的破坏。尤其是随着我国产业结构的调整和 w t o 的加入，我国的税收环境和税收信用体系建设已经不能完全适应社 会主义市场经济发展的要求。如何加强税收信用管理、提高税收征管 水平，消除制约经济增长的税收因素，已成为影响到我国社会主义市 场经济发展的重要问题。笔者从剖析税收信用管理的内涵入手，将社 会信用体系与税收信用体系的分析有机结合起来，借鉴国外先进的税 收信用管理经验，力求从全局的角度提出加强我国税收信用管理的政 策建议。全文共分四个部分： 第一部分：税收信用管理的含义及其构成。理解税收信用管理的 含义，关键在于对信用的理解。本部分首先从分析信用的含义入手， 阐明了信用与现代市场经济的关系，进而明确了税收信用的含义及其 分类，在此基础上，进一步对税收信用管理的含义及其构成进行了重 点分析。本部分主要从主体和客体的角度对税收信用管理进行了全面 分析，从主体上看，税收信用管理主要涉及到政府、纳税人、税收中 介机构三个主体，从客体上看，税收信用管理主要包括对政府的征税 信用和税款使用信用、纳税人的纳税信用以及税收中介机构的税收中 介信用四个方面的管理，这四个方面的管理互相协调配合、相辅相成， 构成了一个完整的税收信用管理体系。 第二部分：目前我国税收信用存在的问题分析。由于社会信用环 境的好坏在很大程度上决定了税收信用的现状，因此本部分首先揭示 了目前我国政府、企业、个人、信用中介机构严重缺乏信用的现状， 以及我国社会信用管理体系不健全，缺乏有效的失信惩罚机制的弊端。 在此基础上，本部分根据大量的数据和事实，从以下几个方面对目前 我国税收信用存在的问题进行了说明，首先，对一些地方政府缺乏征 税信用的现象进行说明；其次，以两个重大税案为例说明纳税人严重 缺失纳税信用的现状；第三，从纳税人对政府用税不信任的角度说明 一些地方政府缺失用税信用的现状；第四，对税务师事务所和会计师 事务所等税收中介机构缺乏税收中介信用的现状进行了说明。明确税 收信用现状之后，本部分进一步分析了税收信用缺失对社会经济的巨 大危害。最后，本部分在明确内部原因和外部原因的基础上，分别对 征税信用、纳税信用、用税信用、税收中介信用缺失的原因进行了具 体的分析，为后文提出规范我国税收信用管理的政策建议打下基础。 第三部分：外国社会信用和税收信用管理模式及其借鉴。分析外 国尤其是西方发达国家的先进管理模式经验，对于我国的税收信用管 理体系建设具有十分重要的意义，这是研究我国税收信用管理不可或 缺的一个部分。笔者主张对外国的先进管理模式和经验取其精华，去 其糟粕，并与我国税收信用管理实际相结合，提出符合我国国情的政 策建议。在本部分中，笔者主要对美国、欧洲大陆国家、日本以及其 它一些国家的社会信用和模式和经验进行了介绍，在此基础上，笔者 提出，我国可以从四个方面借鉴外国的管理经验， 第四部分：我国税收信用管理体系建设的政策建议。本部分首先 介绍了我国税收信用管理体系建设的初步尝试，重点对上海市、山东 省潍坊市地税局的企业纳税等级管理办法以及国家税务总局今年发布 的纳税信用等级评定管理试行办法进行了介绍，其次，笔者提出 了进一步建设我国税收信用管理体系的政策建议，主要包括七个方面， 即：加强税收信用管理法律体系的建设，建立健全税收信用管理的法 律基础，为税收信用管理体系的建设提供法律保障；建立并完善重在 制约权力的税收执法机制，完善税收执法体系，建立新型税收征纳关 系，规范政府的征税信用：尽快将纳税信用等级评定管理试行办法 付诸实施，建立起纳税信用的激励和惩罚机制；建立纳税信用信息数 据库，健全纳税信用信息的公开和共享机制，实现纳税信用与商业信 用的挂钩；大力发展税收信用中介机构，弥补税务部门纳税信用评估 的不足：积极推进政治体制改革，实行财政预算和政务公开，加强财 政支出的效率评估和监督制约，增加税款使用透明度，惩治腐败，推 动税款使用信用建设；规范税收中介机构管理制度，建立税收中介机 构的失信惩处和退出机制。 本文采用了规范分析与实证分析相结合的论证方法，对税收信用 管理的各个方面进行了比较全面的分析，以求找到合理的政策建议。 税收信用管理体系的建立健全是一项庞大的系统工程，必须与社会信 用体系建设相结合，坚持标本兼治的原则，既要尽快解决当前税收信 用环境建设中存在的突出问题，又要着眼于解决体制方面的深层次问 题，增强各种社会主体的税收守信意识，积极营造公开、公平、公正、 宽严结合的税收环境。 关键词：税收信用管理 a b s t r a c t m o d e mm a r k e te c o n o m yi sa ne c o n o m yo fc r e d i t ，a n dc r e d i ti st h e p r e c o n d i t i o na n db a s i so f - m o d e me c o n o m y t h ed e v e l o p m e n to fm o d e m m a r k e te c o n o m yn e e d st oe s t a b l i s ht h ec o r r e s p o n d i n gs o c i a lc r e d i ts y s t e m t a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n t , a sa ni m p o r t a n tp a r to fu a ew h o l em a r k e t e c o n o m yc r e d i ts y s t e m ，h a sb e c o m em o r ea n dm o r ei m p o r t a n tw i t ht h e r a p i dd e v e l o p m e n to fc h i n a ss o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y a tp r e s e n t ，t h e s i t u a t i o n so f t a x a t i o nc r e d i ti nc h i n aa r es ow o r r y i n gt h a tb r e a c h e so fc r e d i t a r ee v e r y w h e r ea n dn o r m a lo r d e r o ft a x a t i o ni sb a d l yd a m a g e d e s p e c i a l l y , w i t ht h ea d j u s t m e n to fi n d u s t r ys t r u c t u r ea n dc h i n a l sa c c e s s i o nt ow t o ， o u rt a x a t i o ne n v i r o n m e n ta n dc r e d i ts y s t e mh a v en o tb e e na b l et om e e tt h e d e m a n d so ft h ed e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y i th a sb e c o m ea l l i m p o r t a n ti s s u eo nh o wt oi n t e n s i f yt a x a t i o nc r e d km a n a g e m e n t ，i m p r o v e m a n a g e m e n tl e v e l a n de l i m i n a t et h et a x a t i o nf a c t o rt h a tm i g h th i n d e r e c o n o m i cg r o w t h s t a r t i n gb ya n a l y z i n gt h em e a n i n go ft a x a t i o nc r e d i t m a n a g e m e n t ，t h ea u t h o rc o m b i n e st h ea n a l y s e so ns o c i a lc r e d i ts y s t e ma n d t a x a t i o nc r e d i ts y s t e m ，r e f e r st oa d v a n c e de x p e r i e n c ef r o ma b r o a da n d s t r i v e st op r o p o s eo np o l i c i e st o s t r e n g t h e nt a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n t c o m p r e h e n s i v e l y t h ep a p e ri sd i v i d e di n t o4p a r t s p a r tl ，t h em e a n i n go ft a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n ta n di t sc o m p o s i t i o n t h ek e yt o g r a s p i n gt h em e a n i n go ft a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n ti s t h e u n d e r s t a n d i n go f c r e d i t t h i sp a r ts t a r t sb ya n a l y z i n gt h em e a n i n go fc r e d i t ， i l l u s t r a t i n gt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc r e d i ta n dm o d e mm a r k e te c o n o m y , a n df u r t h e re x p l a i n i n gt h em e a n i n ga n ds o r t so fc r e d i t ，a n ds p e c i f i c a l l y a n a l y z e st h em e a n i n ga n ds o r t s o fc r e d i tm a n a g e m e n t t h i sp a r tm a i n l y a n a l y z e s c r e d i tm a n a g e m e n tf r b mt h e p e r s p e c t i v e s o fb o d i e sa n d o b j e c t s ，a n dt a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n tm a i n l yi n v o l v e st h et h r e eb o d i e s o fg o v e r n m e n t ，t a x p a y e r sa n dt a xm e d i af r o mt h ep e r s p e c t i v eo fb o d i e s ，o r t h em a n a g e m e n to ft a x - l e v y i n gc r e d i t ，t a x - s p e n d i n gc r e d i t ，t a x p a y i n gc r e d i t a n dt a xm e d i ac r e d i tf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fo b j e c t s a n dt h el a t t e rf o u r a s p e c t sc o o r d i n a t ea n ds u p p l e m e n te a c ho t h e ra n dc o n s i s to fac o m p l e t e s y s t e mo f t a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n t p a r tt w o ，a n a l y s i so fe x i s t e n tp r o b l e m so fc u r r e n tt a x a t i o nc r e d i t s i n c et h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft a x a t i o nc r e d i ti sl a r g e l yd e t e r m i n e db yt h e c o n d i t i o no fs o c i a lc r e d i te n v i r o n m e n t ，t h i sp a r tf i r s tp o i n to u tt h ef a c to f c r e d i td e f i c i e n c yb yg o v e m m e n t ，e n t e r p r i s e s ，i n d i v i d u a l sa n da g e n c i e s ，a s w e l la st h ed r a w b a c k sd u et ot h ei n c o m p l e t es o c i a lc r e d i tm a n a g e m e n t s y s t e ma n dt h el a c ko fp u n i s h m e n tf o rb r e a c h e s o nt h ep r e v i o u sb a s i s ，a n d b a s e do nl a r g ea m o u n to ff a c t sa n d f i g u r e s ，t h i sp a r t e l a b o r a t e st h e p r o b l e m so ft h ec u r r e n tt a x a t i o nc r e d i tf o r mt h ef o l l o w i n ga s p e c t s t h i s p a r tf i r s te x p l a i n st h ep h e n o m e n ao fl a c ko ft a x l e v y i n gc r e d i tb ys o m e l o c a lg o v e r n m e n t s ，n e x ts h o w st h es i t u a t i o no ft h ed e f i c i e n c yo f t a x - p a y i n g c r e d i tw i t h2f a m o u sc a s e s ，t h i r d l yi l l u m i n a t e sd e f i c i e n c yo ft a x - s p e n d i n g c r e d i tb ys o m el o c a lg o v e m m e n t s ，a n df o u r t h l y e x p l a i n st h ee x i s t e n t s i t u a t i o no fl a c ki nt a x a t i o nm e d i ac r e d i t h a v i n gm a d et h es i t u a t i o nc l e a r , t h i sp a r tf u r t h e r st oa n a l y z et h ee n o r m o u sd a m a g e st ot h ee c o n o m yc r e a t e d b yt h e1 a c ko ft a x a t i o nc r e d i t a n dl a s t ，b a s e do nt h ea n a l y s i so fi n t e m a l a n de x t e m a lc a u s e s ，t h i sp a r ta n a l y s e st h ec o n c r e t ec a u s e sf o rc r e d i t d e f i c i e n c y , a n d t h u s p r e p a r e s f o r p o l i c yp r o p o s a l s o nt a xc r e d i t m a n a g e m e n t l a t e r 。 p a r t t h r e e ，p a t t e r n so ff o r e i g n s o c i a l c r e d i ta n dt a x a t i o nc r e d i t m a n a g e m e n ta n d t h e i ru s ef o rr e f e r e n c e i ti so fg r e a t h e l pt o t h e e s t a b l i s h m e n to ft a x a t i o n m a n a g e m e n ts y s t e m t o a n a l y z e a d v a n c e d e x p e r i e n c e sf r o ma b r o a d ，e s p e c i a l l yf r o mw e s t e r nc o u n t r i e s ，a n dt h i si sa n i n d i s p e n s a b l ep a r tf o rc h i n a t h ea u t h o ra r g u e st h a tw e s h o u l dc h o o s ef r o m t h e s ee x p e r i e n c e sa n dm a k ep r o p o s a l ss u i t a b l ef o rc h i n a ss i t u a t i o ni n c o n j u n c t i o nw i t ht h ep r a c t i c eo fo u rc o u n t r y st a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n t 2 i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e sp a t t e r n sa n de x p e r i e n c e sf r o mu s a ， c o n t i n e n t a lc o u n t r i e so fe u r o p e ，j a p a na n do t h e rn a t i o n s b a s e do nt h e i n t r o d u c t i o n ，t h ea u t h o ra r g u e st h a tc h i n ac a nl e a r no v e r s e a sa d v a n c e d e x p e r i e n c ef r o mf o u ra s p e c t s p a r tf o u r , p o l i c yp r o p o s a l so nt h ee s t a b l i s h m e n to fc h i n a st a x a t i o n c r e d i t m a n a g e m e n ts y s t e m t h i sp a r t f i r s ti n t r o d u c e st r i a l si nt h e e s t a b l i s h m e n to ft a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n ts y s t e m ，p a r t i c u l a r l yt h e p r a c t i c eb ys h a n g h a i a n d s h a n d o n g a n dt h e t e m p o r a r yr e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e db yt h eg e n e r a lb u r e a uo ft a x a t i o n n e x t ，t h ea u t h o rb r i n g s o u tp r o p o s a l so ne s t a b l i s h i n gt a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n ts y s t e m ，i n c l u d i n g 7 p a r t s 。 t h ep a p e ra d o p t st h em e t h o d o l o g yo fj o i n i n gn o r m a t i v ea n dp o s i t i v e a n a l y s e st o g e t h e r , a n da n a l y z ea l la s p e c t so ft a x a t i o nc r e d i tm a n a g e m e n t t h o r o u g h l y t of i n do u tr e a s o n a b l ep r o p o s a l s t h ee s t a b l i s h m e n ta n d p e r f e c t i o no f t a xc r e d i tm a n a g e m e n ts y s t e mi sag i g a n t i cw o r k ，a n dm u s tb e c a r r i e do u ti nc o n n e c t i o nw i t ht h ee s t a b l i s h m e n to f t h es o c i a l ；c r e d i ts y s t e m t of u l f i l lt h eu l t i m a t eg o a l t h u si tn e e d sn o to n l yt os o l v et h ep r o m i n e n t p r o b l e m sf a c i n gt h ec u r r e n tc r e d i te n v i r o n m e n t ，b u ta l s ot os o l v ep r o b l e m s h i d d e ne n h a n c et h ec o n s c i o u s n e s ss o c i a lb o d i e sa n dc r e a t ea no p e n ，f a i r , i u s ta n ds u i t a b l et a x a t i o ne n v i r o n m e n t k e yw o r d s ：t a x a t i o n c r e d i t m a n a g e m e n t 导言 信用是现代市场经济运行的重要前提和基础，市场经济的重要特 征是资源配置主要通过市场机制的作用来实现，市场机制的核心内容 仍然是商品交换，而商品交换的基本原则仍然是建立在信用基础上的 等价交换。随着现代市场经济的高速发展，交换关系日趋复杂，日益 扩展的市场关系逐步构建起彼此相联、互为制约的信用关系。整个经 济活动被信用关系所联结。这种信用关系作为一种独立的经济关系得 到充分发展，它维系、支持和扩大市场关系，从一定意义上讲，没有 信用，就没有交换和市场：没有信用，就没有经济活动存在与扩大的 基础；没有信用，就没有人类赖以生存与发展的社会秩序。 在现代市场经济条件下，整个社会的运行效率和经济效益大幅提 高，人们的生活方式和生活理念发生了重大改变，各行各业、各类经 济活动出现了新的发展空间，这使信用在现代市场经济中的内涵更加 丰富，信用活动的内容和范围日益扩大，现代信用具有了明显的时代 特征，在新的经济条件下，需要重新认识和理解信用。当前，我国经 济发展正面临两大重要背景：一是我国正在进行产业结构调整，信息 与高新技术目新月异，互联网与电子商务飞速发展，它们为市场经济 带来了新的生机与活力，但同时也带来了新的市场风险和信用风险； 二是经过长期努力，我国加入w t o ，成为世贸组织的成员国，给我国的 经济发展和市场化进程带来了新的机遇，但同时也要求我们必须遵循 国际市场交易信用原则。以上两大背景对我国的市场经济环境提出了 更高的要求，信用环境和信用体系的建设将成为经济环境建设的重要 组成部分，是市场经济进一步发展的基础，建立与市场经济体制相适 应的信用体系是摆在我们面前的一项重要而艰巨的任务。 税收信用管理，作为整个市场经济信用体系的一个重要组成部分， 随着我国市场经济的飞速发展，其重要性也日益突出。税收是国家为 实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强 制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收不仅是国家取得财政收入 的主要手段，同时也是国家宏观调控经济运行的不可缺少的经济手段。 经济决定税收，经济是税收得以存在和发展的基础。经济发展的广度 和深度决定了税收分配的范围和程度，并从根本上决定新税种的产生、 发展和更替。市场经济的发展要求要有与之相适应的税收环境和税收 体系。随着我国的产业结构调整和加入w t o ，企业结构和税源结构将发 生大的变化，税收管理的领域不断扩展，新的避税方式不断产生，税 收违法行为数量日益增多，手段日益复杂，我国的税收环境和税收体 系建设已经不能完全适应社会主义市场经济发展的要求，税收征管水 平的提高落后于社会主义市场经济的发展水平。如何进一步改革税制、 提高税收征管水平，消除制约经济增长的税收因素，已成为影响到我 国社会主义市场经济发展水平的重要问题。税收信用管理正是在这种 背景下产生的，它通过规范和管理征税信用、纳税信用、税款使用信 用和税收中介信用，以保障税收征纳和使用过程的正常进行，促进税 收实现其财政职能、经济职能和监督职能。 本文的主要目的是通过对税收信用管理的综合分析，找出目前我 国税收信用管理存在的问题，在此基础上参考和借鉴国际上有关信用 管理经验，探索与我国社会主义市场经济相适应的税收信用管理体制 的建设模式。由于税收信用管理是整个社会信用体系的有机组成部分， 社会信用体系的形成与发展直接影响税收信用管理体系的形成与发 展，二者密不可分，因此本文在探讨过程中将对二者的分析有机结合 起来，避免论证的片面，力求从全局的角度提出规范税收信用管理的 观点和思路。 一、税收信用管理的含义及其构成 ( 一) 、信用的含义及其作用 分析税收信用管理的含义，关键在于“信用”二字，因此有必要 首先分析信用的含义。 中文中的“信”字由“人”和“言”组成，意为“说话算数的人” 才能称其为“信”。“信用”一词，在辞海中有三层含义：其一为 “信任使用”；其二为“遵守诺言，实践成约，从而取得别人对他的信 任”；其三为“以偿还为条件的价值运动的特殊形式，多产生与货币信 贷和商品交易的赊销或预付之中，其主要形式包括国家信用、银行信 用、商业信用和消费信用”。 在英语中，“信用”是用“c r e d i t ”来表示的，在牛津法律大辞 典中，对“c r e d i t ”的解释是：“信用，指在得到或提供货物或服务 后并不立即而是允诺在将来付给报酬的做法”。在新帕格雷夫经济大 辞典中，对“c r e d i t ”的解释是：“把某物( 如一笔钱) 的财产权给 以让渡，以交换在将来的某一特定时刻对另外的物品( 如；另外一笔 钱) 的所有权”。可见，在西方的解释中，信用与信贷往往具有信任和 信贷的双重含义。 信( c r e d i t ) 的心理特征是信任，其经济学意义在于它构成了社会 的“信任结构”。在市场经济中，信用既作为一种基本道德准则和经济 活动的基本要求来规范市场主体的各种交易行为，又作为一种法律制 度来约束授信人和受信人的权利和责任。因此，信用是市场经济的生 命和灵魂，在一定意义上，市场经济就是信用经济。 综上所述，一般而言信用应该包括三层含义：其一，信用是一种 基本道德准则，是指社会主体之间以诚实守信为基础的价值取向，是 人们在日常交往过程中应当诚实无欺、遵守诺言的行为准则，即我们 通常所说的“讲信用”、“守信誉”、“一诺千金”等；其二，信用是价 值运动的一种特殊形式，即用契约关系保障本金回流和增值的价值运 动，体现的是一种建立在授信人对受信人偿付承诺的信任的基础上， 使后者无须支付现金即可获取商品、劳务或货币的能力。由于现代市 场经济中的大部分交易都是以信用为中介的交易，因此，信用是现代 市场交易的一个必须具备的要素；其三，信用也是一种法律制度，即 依法可以实现的利益期待，当事人违反诚信义务的，应当承担相应的 法律责任。 信用的发展，是深深根植于现代市场经济发展规律中的，是人类 社会经济进步的必然趋势。事实证明，市场经济越发达就越要求诚实 守信，诚实守信已成为现代文明的重要基础和标志。西方发达国家正 是顺应了这种趋势，建立了信用管理体系，形成了信用环境和信用秩 序，有力地推动了经济发展，许多新兴的工业化国家也正在朝着这个 方向发展，实现其经济腾飞，广大的发展中国家也普遍出现了信用活 动发展的倾向和趋势。 现代市场经济是信息经济与信用经济的有机统一，信息经济的主 要功能是提高经济信息的传递速度和质量，从而在加速资源流动的过程 中降低交易成本；信用经济的主要作用是建立社会的诚信机制，以便使 财产的互换和资源的流动能有一个可靠的制度保障。信息与信用的有 机统一与交互作用，可以大大提高社会经济运行的有序性和有效性，同 时也会直接或间接地提高整个社会经济的运行效率。因此，信用对现代 市场经济来说，是其正常运行不可缺少的基本条件之一。 现代市场经济离不开信用。因为作为现代市场经济最重要的软环 境，信用制度从多方面影响并决定着硬环境的发展和演变。对于市场、 企业和投资者来说，信用是财富，它可以在相当大的程度上决定市场 参与者的发展能力和发展空间；信用是财源，它可以通过商品市场、 货币市场和资本市场打通企业和个人的聚财、用财、生财的通道；信 用是财力，它可以通过社会的信用网络来实现用小钱支配大钱、用明 天的钱来支配今天的钱的双重放大过程，一旦信用缺失就意味着失去 了走向市场化与国际化的通行证。 因此，从某种意义上说，现代市场经济就是信用经济，信用对于 现代市场经济具有举足轻重的作用。 ( 二) 、税收信用的含义 市场经济是法治经济，也是信用经济，税收作为市场经济的重要 组成部分需要法治，也需要信用。一方面，通过信用的方式可以调整 税收征纳关系，规范税收秩序，净化税收环境。另一方面，在实施依 法治税的同时，按照江泽民同志提出的“以德治国”方略，倡导以德 治税思想特别是通过税收信用的形式加以管理、指导和教育纳税 人自觉纳税，不断提高我国公民的纳税意识。 税收信用是指在税收征、纳、用的过程中，有关主体之间以诚实 守法为基础的价值取向以及由此形成的行为规范和法律制度。税收信 用在一个行为规范、诚实而合作的税收征纳群体中产生，它既促进税 收征纳双方共同遵守规则，改善征纳关系，也能在潜移默化中提高征 纳主体成员的素质，在相互信任中转化成合作关系。税收信用按照守 信主体来划分，可分为征税信用、纳税信用、税款使用信用和税收中 介信用四种基本形式。其中征税信用和税款使用信用属于政府信用的 范畴。作为纳税人一方应有的税收信用为纳税信用，同理，作为中介 机构在税务代理等涉税事宜中应遵循的信用为税收中介信用。 ( 三) 、税收信用管理的含义及构成 通过对前面几个相关概念的理解和分析，税收信用管理的含义已 经大致显现出来。从本质上讲，税收信用管理的基本含义是在制定有 效的信用规则的基础上，对政府的征税信用和税款使用信用、纳税人 的纳税信用以及税收中介机构的税收中介信用进行综合性的规范和控 制，使税收信用的各个主体均按照有关法律和行为规范在诚信的基础 上履行自己的义务，以保障税收征纳和使用过程的正常进行，促进税 收实现其财政职能、经济职能和监督职能。 l 、从主体上看，税收信用管理的实施主要涉及到政府、纳税人以 及税收中介机构三个主体，这三个主体在整个税收信用管理过程中扮 演了不同的角色。 首先，实施税收信用管理的主体是政府，其中最重要的是税务部 门和财政部门，税务部门的税收信用管理职责主要是对税务部门自身 的征税信用、纳税人的纳税信用和税收中介机构的税收中介信用进行 综合性的管理和控制，而财政部门主要是对政府的税款使用信用进行 管理和控制。 其次，税收信用管理中的被管理者包括政府、纳税人、税收中介 机构三者，政府、税务部门和财政部门在税收信用管理中既是管理者， 又是被管理者，政府、税务部门和财政部门的诚信度和管理的公正性 在整个税收信用管理中具有至关重要的作用，政府、税务部门和财政 部门的税收信用管理过程登须接受国家立法机关、司法机关、纳税人、 税收中介机构以及整个社会的监督。纳税人和税收中介机构在税收信 用管理中居于被管理者的地位，由于在市场经济条件下，纳税人和税 收中介机构的行为不可避免地具有自利性的特征，因此，寄希望于它 们能够完全自觉地遵从诚信的规则实现其税收信用是不大现实的，只 有通过政府的税收信用管理，使其违背税收诚信行为的成本大于收益， 才能规范其税收相关行为，实现诚信纳税和诚信中介。 2 、从客体上看，税收信用管理是对政府的征税信用和税款使用信 用、纳税人的纳税信用以及税收中介机构的税收中介信用进行综合性 的管理，四个方面的管理各自具备不同的功能和作用，彼此相辅相成、 有机结合，共同构成一个完整的税收信用管理体系。 ( 1 ) 、对政府的征税信用管理是通过建立健全税收法律法规，并 在此基础上规范和控制税务部门的税收征收管理行为，其主要目的是 要实现税务部门的依法征税和依法管税，使税务部门在法律和规则的 框架内，在诚信的基础上切实履行自己的职责，树立政府的征税信用。 政府在市场经济中扮演了“裁判员”的角色，政府制定的制度能 否得到公众的认可，依赖于政府的信用度有多高。一个信用度高的政 府必然能够更有效的实施政府方针和政策，所制定的制度也就更易于 被公众所认可和遵循，反之，一个信用度低的政府制定的制度只不过 是些空空的白纸黑字而已。而且，政府信用强弱和政府制度的实施成 正相关的关系，也就是说一个信用度高的政府的制度更易发挥作用从 而进一步提高政府的信用度和公信力，而一个信用度低的政府因为所 制定的制度不易为大众所接受而较难取得较好的效果，并进一步弱化 政府的信用度和公信力，造成恶性循环，严重的还会导致政府倒台。 依法征税本身意味着必须以相关法规作为治税的惟一依据，如果 税务机关违背税收法规，产生和存在着明显的征税随意性，存在收“过 头税”、“人情税”或预收税款等现象，那就必然会造成征纳双方的关 系紧张，并对税收公平和效率作用的发挥产生严重的扭曲和消极影响。 因此，征税主体或涉税公务员队伍的素质高低，特别是其依法治税、 依法行政的意识和能力，是直接影响依法治税，影响纳税人诚信缴税 的一个重要因素。政府是否具备征税信用，在税收征纳过程中具有十 分重要的表率作用，如果政府本身都不具备征税信用，无法给纳税人 和税收中介机构带来信任感，那么指望纳税人和税收中介机构具备纳 税信用和税收中介信用是不现实的，因此，对政府的征税信用管理是 整个税收信用管理能否成功实施的首要前提。 ( 2 ) 、对政府的税款使用信用的管理主要是对税款使用的规模、 结构和效率的规范和控制，充分运用法律手段约束政府的财政行为， 在坚持各级人大审议财政预算制度的基础上，通过多方面的监督，使 税收真正实现“取之于民，用之于民”。 就财政支出的基本原则而言，市场经济要求政府建立与之相对应 的公共财政，政府应该提供那些市场提供不了的产品和服务，弥补市 场失灵。税收作为财政收入的主要来源，其使用也应遵守上述原则。 如果政府在税收征收入库以后，不遵守税款使用信用，使用规模和结 构不合理，使用效率低下，铺张浪费严重，甚至滋生腐败，那么政府 在整个税收信用管理中的表率作用将丧失殆尽，纳税人会认为自身遵 守诚信纳税的结果是受到政府的欺骗，就会自然而然地抛弃诚信纳税， 从而导致整个税收信用管理体系的崩溃。 ( 3 ) 、对纳税人的纳税信用的管理是在建立健全税收法律法规、 加强对纳税人的诚信纳税教育的基础上，通过建立纳税信用等级评定 管理机制、纳税信用信息共享和披露机制、诚信纳税的激励机制、失 信约束惩罚机制、纳税道德教育机制等制度安排，最终实现纳税人的 诚信纳税。 诚信纳税是纳税人按照税法规定，自觉、如实地履行纳税义务的 行为，它反映了纳税人以诚实守信为基础的契约精神、契约观念和践 约能力。诚信纳税是税收信用体系的重要组成部分，是实现依法治税 的基础和前提。税收作为维持国家机器运转的动力和调控经济的杠杆， 具有绝对的强制性、狭义的无偿性、相对的固定性。相对其他领域的 信用，纳税信用具有鲜明的特征和内涵。 诚信纳税是市场经济条件下的社会基本道德规范，对国家和对纳 税人本身都有巨大的效益和作用。 对于国家而言，与过去计划经济体制下的财政收入来源以国有企 业的利润上缴为主，我国当前的财政收入，主要来源于社会经济生活 中各市场主体、法人实体和城乡居民依法缴纳的各种税费，纳税同过 去相比较具有更大的广泛性和公共性。在现代社会中，政府的一项基 本职责，就是面向全社会提供公共产品和公共服务，提供社会投资及 生产经营必需的公共性基础条件，以及公平竞争的市场环境和有序的 市场经济秩序。国家还应通过对收入分配的调节或再分配，通过社会 福利和社会保障制度的建立与健全等，为促进全社会的公平分配，为 社会公众福利的增进和生活水平的提高而发挥应有的职能作用。可见， 在现代市场经济条件下，纳税人诚信纳税，不仅是国家为全社会提供 公共产品与公共服务的客观需要；而且还是营造一个公平、公正市场 竞争环境的必然要求，是涉税当事人应遵循的社会基本道德规范。事 实上，偷逃抗骗税等违法行为，之所以必须坚决予以打击，不仅是因 其触犯了税法，而且它有害于市场经济秩序的正常维系，对建立平等 竞争的市场和投资环境会产生破坏性影响。 对于纳税人自身而言，诚信纳税同样具有巨大的经济效益，一个 企业诚信纳税，具各良好的纳税记录，本身就说明了企业良好的信誉 度，其商业活动中的交往对象可以据此推断出该企业良好的商业信用 度，与之发生经济往来的愿望和交易量会大大提高，这对企业本身的 发展无疑具备巨大的好处，从这个意义上讲，企业良好的纳税记录是 企业生产经营中的一项巨大的无形资产。反之，纳税人不遵从诚信纳 税，纳税记录不良，一方面会面临政府的处罚，另一方面纳税失信的 记录会给自己的商业信誉度带来无法挽回的恶劣影响，丧失很多宝贵 的商业机会，从而对企业自身的发展制造重重障碍，甚至最终导致企 业在激烈的时常竞争中被淘汰出局。 诚信纳税对整个税收信用管理而言，具有举足轻重的作用。在市 场经济条件下，自利是每个市场经济主体的经济行为具备的基本特征， 由于税收具有强制性，无偿性和固定性特征，是对各类经济主体的财 富无条件地重新分配和转移，因此纳税人不可避免地具备偷逃税款的 天然动机，如果不能通过有效的管理实现纳税人的诚信纳税，偷、逃、 抗、骗税泛滥成灾，税收违法犯罪行为屡禁不止，税收收入来源遭到 极大破坏，不能保持稳定和增长，那么政府部门的征税信用和税款使 用信用也无法维持，税收中介机构的税收中介信用更是无从谈起，整 个税收信用管理体系将会瓦解。 因此，对纳税人的纳税信用的管理对税收收入来源的稳定和增长 以及纳税人自身的发展具有十分重要的作用，它是税收信用管理的最 重要的环节。 ( 4 ) 、对税收中介机构的税收中介信用的管理是税务部门对税收 中介机构的税收中介行为进行必要的监督控制，对税收中介机构的资 质及其从业人员的从业资格进行合法性监控，通过建立税务中介行为 的信用激励约束机制，规范税收中介机构的税收中介行为，以此为媒 介达到规范纳税人的纳税行为的目的。 税收中介机构作为一种社会中介服务行业，其主要业务是在涉税 市场业务中接受纳税人的委托，代理从事各项涉税事务，其中介行为 贯穿于税收征纳的整个过程。税收中介机构在提供税收中介服务时， 具有双重职责，主要是依法为委托人提供涉税服务，维护纳税人的合 法权益；辅以监督税务机关的行政行为，维护国家税收权益。这种在 税收征纳关系中的中介地位，决定了税收中介机构必须站在独立、客 观、公正的立场上，在其税收中介过程中实行两种监督，一方面通过 税收中介对纳税人依法纳税进行监督，防止偷漏税发生，减少收入流 失；另一方面，又在向客户提供各类税收中介业务时对基层税务工作 者是否依法办事实行监督，与此同时，税务代理人也自觉地接受纳税 人和税务机关的监督和检查。这样，税务代理人的存在，使得征收、 交纳和代理三者之间形成互相监督、互相制约的体系，构成了社会监 督体系的有机组成部分。 税收中介机构是建立在税务部门和纳税人之间的重要桥梁，其税 务中介行为的诚信与否，直接关系到征纳双方税收行为的诚信与否， 如果税收中介机构缺乏税收中介信用，必然导致税务部门或纳税人的 行为缺乏征税信用或纳税信用。为了保障税收信用管理的有效和完整， 必然要将对税收中介信用的管理纳入整个税收信用管理体系。 综上所述，以政府为实施主体，对政府的征税信用和