（财政学专业论文）我国征税成本之影响因素研究.pdf

摘要 站在经济学的视角来分析问题，任何事物的运作都会产生成本。对税务部门 而言，这自然也不例外。所谓的税务部门运作所带来的成本，主要指的是征税成 本，这也是本文所要研究的对象。 西方发达国家很早就重视税收征税成本问题，许多著名的经济学大师都一直 强调“最小征收费用原则”。当代主要西方发达国家一直以来都习惯性的按照这种 理念纷纷对已有的税收制度进行更为广泛而又深刻的变革，把税收征税成本纳入 了考核范围，且分税种进行统计，以期作为税制优化的依据。 而在我国，在这方面的起步比较晚。改革开放以来，我国税收在国民经济中 的地位不断得到加强，所起的作用也日益扩大。随着利改税，以及上个世纪9 0 年 代所提出的分税制等体制改革的逐步深入，我国已经逐步建立了一套适应社会主 义市场经济体制的比较成熟的税收制度。但是，税务征管部门自身，包括社会各 界，所关注的关于税收的焦点，仍然停留在税收的不断增长的收入规模上，很少 提及有关税收的成本问题。近几年来，随着理论界和政府提出建立公共财政构架 的同时，征税成本作为体现税收分配效率、政府征税的代价以及纳税人所要额外 承担的税收负担的范畴，才日益引起了理论界和实践部门的重视。 成本管理是经济管理的重要基础，对于参与国民收入再分配、在国民经济管 理中发挥调控作用和监督职能的税收工作来说，研究探讨征税成本问题，加强征 税成本管理有着重要的现实意义。首先，它是建设廉洁、高效政府的需要。征税 成本的高低，是税务机关工作效率的现实反映，也是权衡税务机关工作成果的重 要尺度。税务部门加强征税成本管理，节约经费开支，提高资金使用效益和工作 效率，是建设廉洁高效政府的一项重要内容。其次，它影响到国家公共财政支出 的实际可用财力。在税收收入规模一定的前提下，降低征税成本，会相对增加国 家的实际可用财力，满足国家财政支出的需要，促进经济和社会发展。再次，它 影响到税收环境的质量。税务部门在实际征管过程中如果不注意资金使用效益， 铺张浪费，会使纳税人产生抵触的不良情绪，削弱依法纳税的积极性，不利于融 洽的征纳关系和良好的治税环境的建立，而且也造成了纳税人额外的经济负担。 最后，降低征税成本，也是按照科学发展观来指导税收征管工作的必然要求。全 文共有四章，具体章节内容如下： 第一章是绪论，首先介绍选题的背景，其次是对国内外已有成果的综述以及 简要概括了研究征税成本问题的现实意义，最后，说明文章研究内容与方法。 第二章首先介绍了本论文中涉及到的税收成本的定义以及其包含的主要的内 容。然后介绍了研究征税成本问鼷的相关的主要理论；税收效率理论，新古典经 济学的组织效率理论。接着重点对影晌征税成本的因綮做了一般分析。 第三章从分析我国征税成本嗣题的现状出发，运用比较分析法、实证分析与博 弈分辑方法，从我嚣公晁戆鳃裁意浚、我收法割亿、教会携终、魏狡蔽务体系、 税镪结梅、征篱手段、税务入受、税务结构设量、税源以及成本意识等角度在西 方主要发达国家与我国进行横向比较，分析原因，总缔他国控降征税成本的经验， 以期从发达图象控降征税成本的制度设计和安排上得到一些解决我国目前征税成 本问题的有益借鉴。 第四章摄趱了控镧与簿低我黧簌税成本鼹对策与途径。分裂麸建立秘懿全我 国征税成本懿考核与译佶辊裁、我浚法锈建设、税务撬稔设置、税务天受鑫身静 素质、纳税人的纳税意识、税收服务体系、税收制腱以及电子税务建设等角度对 降低我国的征獠成本作出了具体的分析。 本文的创新乏处在于，通过比较系统的分析影响缎税成本的一般要豢，结合 我国现有豹蠢荧短巍成本戆一般露发设计穆其它一些蘩豢，解读帮借鉴嚣方主要 发选星家在控秘秘簿低征我成本静颡舔经验，力匿援爨一些锌对我藿懿繇税成本 的现实情况可以起到标本兼治作用的对策与措旖，以阁对我国国民和税务嶷践部 门日益重视的税收成本问题在不断“摸着石头过河”的解决过程中能够越到定 的借鉴和指导作用。 关键词：税收效率税收成本征税成本税务代理 2 a b s t r a c t a n a l y z i n gp r o b l e m sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fe c o n o m i c s ，w em a yk n o wt h a t o p e r a t i o no fa n yt h i n gc a nh a v et h ec o s t s p e a k i n go ft h et a xa f f a i r sd e p a r t m e n t , t h i si s n o tn a t u r a l l ye x c e p t i o n a l t h es o - c a l l e dt a xc o s ta r i s i n gf i o mt h eo p e r a t i o no ft h e d e p a r t m e n t m a i n l yr e f e r st ot h et a xc o s t t h i sa l s oi sa no 场e e tw h i c ht h i sa r t i c l em u s t s t u d y w e s t e r nc o u n t r i e sh a v el o n ga t t e n t i o nt ot a xl e v a n n cc o s t s ，af e ww e l l - k n o w n m a s t e ro fe c o n o m i c sh a v e b e e ns t r e s s i n g t h e p r i n c i p l e o ft h em i n i m n n l c h a r g e ”c o m e m p o r a r yw e s t e r nc o u n t r i e sh a v eb e e nm a i n l yu s e dt ot h ei d e aa c c o r d i n g t ow h i c ht h et a xs y s t e mh a sb e e nm o r ee x t e n s i v ea n dp r o f o u n dc h a n g e s ，t a k i n gt a xc o s t o f t a xr e v e n u ei n t ot h es c o p eo f e x a m i n a t i o n , a n ds u b - t y p e so f s t a t i s t i c s , w i t hav i e wt o o p t i m i z i n gt h et a xb a s i s i nc h i n a , i nt h i sr e g a r d ，t h el a t es t a r t s s i n c e t h eb e g i n n i n go fr e f o r m i n ga n d o p e n i n gu p ，c h i n a st a xp o s i t i o nh a sb e e ns t r e n g t h e n e di nt h en a t i o n a le c o n o m y , h a s p l a y e dag r o w i n gr o l e w i t ht a x e s i n - l i e n - o fp r o f i t s ，a n db yt h e1 9 9 0 st h eg r a d u a l r e f o r mo ft h et a xs y s t e m c h i n ah a sg r a d u a l l ye s t a b l i s h e das o e i a i i s tm a r k e te c o n o m i c s y s t e m ，t h e t a x s y s t e mm o r em a t u r e h o w e v e r , t h e t a xc o l l e c t i o n d e p a r t m e n t s t h e m s e l v e s ，i n c l u d i n gt h ec o m m u n i t y , a b o u tt h ef o c u so fc o n c e r no nt h er e v e n u e ， r e m a i ni nt h ec o n t i n u o u sg r o w t ho ft h ei n c o m et a xs c a l e ，v e r yl i t t l ei nr e v e n u ec o s t i n r e c e n ty e a r s a l o n g 诵t l lt h et h e o r e t i c a lc i r c l ea n dt h eg o v e r n m e n tt oe s t a b l i s ha f r a m e w o r ko fp u b l i cf i n a n c e ，t a xr e v e n u ec o s t s ，a st h ee m b o d i m e n to fe f f i c i e n c yo f g o v e m m e n tr e v e n u ed i s t r i b u t i o n , t h ec o s to fg o v e r n m e n tr e v e n u ea n dt h ee x t r at a x b u r d e nw h i c ht h et a x p a y e r sh a v et ob e a r , h a v eb e e ng r o w i n gi m p o r t a n tt ot h et h e o r e t i c a l a n dp r a c t i c a ls e c t o r s c o s tm a n a g e m e n ti sa ni m p o r t a n tf o u n d a t i o nf o re c o n o m i cm a n a g e m e n t ，s t u d y i n g t a xc o s t sa n ds t r e n g t h e n i n gt a xa d m i n i s t r a t i o nc o s t s ，h a sv e r yi m p o r t a n t p r a c t i c a l s i g n i f i c a n c ef o rt h et a x a t i o nw o r kw h i c hp a r t i c i p a t e si nt h er e - d i s t r i b u t i o no fn a t i o n a l i n c o m e ，p l a y i n gi t sr e g u l a t o r yr o l ei n t h en a t i o n a le c o n o m i c m a n a g e m e n ta n d o v e r - s i g h t i n gf u n c t i o n s ，f i r s t ，i ti san e e do fb u i l d i n gac l e a na n de f f i c i e n tg o v e r n m e n t t h ed e g r e eo ft a xc o s tr e f l e c t st h ee f f i c i e n c yo ft h et a xa u t h o r i t i e s ，w h i c hi sas c a l e w e i 曲i n gt h ei m p o r t a n ta c h i e v e m e n t so ft h et a xa u t h o r i t i e s t h et a x a t i o nd e p a r t m e n t st o s t r e n g t h e nt a xa d m i n i s t r a t i o nc o s t s ，s a v i n gc o s t sa n di m p r o v et h ee f f e c t i v e n e s sa n d e f f i c i e n c yo ft h eu s eo ff u n d s ，i sa ni m p o r t a n tp a r to fb u i l d i n gac l e a na n de f f i c i e n t 3 g o v e r n m e n t n e x t , i ta f f e c t st h ec o u n t r yp u b l i ce x p e n d i t u r ew h i c hi sa c t u a l l yf r o mt h e f i n a n c i a lr e s o u r c e u n d e rt h ep r e m i s eo fc e r t a i nt a xr e v e n u ei n c o m es c a l e ，r e d u c m gt h e t a x a t i o nc o s t , r e l a t i v e l yi n c r e a s e st h ea c t u a lf i n a n c i a lr e s o u r c eo f ac o u n t r y , s a t i s f i e st h e n e e do ft h ec o u n t r y se x p e n d i t u r ea n dp r o m o t e st h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m ya n d s o c i e t y o n c em o r e ，i ta f f e c t st h eq u a l i t yo ft h et a xf e v e l l u ee n v i r o n m e n t i na c t u a l c o l l e c t i o np r o c e s s ，t a xa f f a i r sd e p a r t m e n td o e sn o tp a ya t t e n t i o nt ot h eb e n e f i to ft h e f u n d s ，m a k i n gt h ee x t r a v a g a n c ea n dw a s t e ，i tc a nc a u s et h et a x p a y e rt oh a v et h e c o n t r a d i c t i o nm o o d ，w e a k e nt h ee n t h u s i a s mo f l e g a l l yp a y i n gt a x e s , i t i s d i s a d v a n t a g e o u st ot h eh a r m o n i o u sr e l a t i o n sb e t w e e nt h et a xc o l l e c t o ra n dt h et a x p a y e r a n dt h ee s t a b l i s h m e n to f ag o o dt a xe n v i r o n m e n t m o r e o v e r , i th a sa l s oc r e a t e d 锄e x t r a e c o n o m yb u r d e nf o rt a x p a y e r f i n a l l y , r e d u c i n gt h et a x a t i o nc o s t , i sa l s oa ni n e v i t a b l y r e q u e s tt oi n s t r u c tt h et a xr e v e n u ec o l l e c t i o nw o r ka c c o r d i n gt os c i e n c ed e v e l o p m e n t v i e w t h ef u l lp a p e ri sc o n s t i t u t e dw i t hf o u rc h a p t e r s ，s p e c i f i cs e c t i o n sa sf o l l o w s ： t h ec h a p t e rli st h ei n t r o d u c t i o n a tf i r s t ，i ti n c l u d e ss e l e c t i o nb a c k g r o u n d , f o l l o w e db yas 眦m a i yo ft h ea c h i e v e m e n t so fh o m ea n da b r o a d ，i tn o t e st h ep r a c t i c a l s i g n i f i c a n c eo f t h et a xc o a ts t u d y f i n a l l y , i tn o t c st h ec o n t e n to f t h i sp a p e ra n dr e s e a r c h m e t h o d s i nc h a p t e rt w o ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h ed e f i n i t i o no ft h et a xc o s t sa n dt h em a i n c o n t e n tw h i c hi si n v o l v e di ni t t h e ni ti n t r o d u c e st h et h e o r i e sr e l a t e dt ot h es t u d yo f t h e c o s t so f t a x a t i o n ：t a xe f f i c i e n c yt h e o r y , n e o - e l a s s i c a le c o n o m i c st h e o r yo f o r g a n i z a t i o n a l e f f i c i e n c y t h e ni tf o c u s e s o na g e n e r a la n a l y s i so f t h ef a c t o r sa f f e c t i n gt a x a t i o nc o s t s i nc h a p t e r3 t h ew r i t e re m b a r k s u p o nt h ep r e s e n ts i t u a t i o no f t a x a t i o nc o s ti nc h i n a , b ym e a n so ft h eu t i l i z a t i o no ft h ec o m p a r i s o na n a l y t i cm e t h o d ，t h er e a ld i a g n o s i s a n a l y s i sa n dt h eg a m b l i n ga n a l y s i sm e t h o d ，f r o mo u rc o u n t r yc i t i z e n st a xp a y m e n t c o n s c i o u s n e s s ，t h el e g a l i z a t i o no ft h et a xr e v e n u e , t h es o c i a lc o o p e r a t i o n ，t h et a x r e v e n u es e r v i c es y s t e m ，t h et a xs y s t e ms t r u c t u r e ，t h ec o l l e c t i o nm e t h o d ，t h et a xa f f a i r s p e r s o n n e l ，t h ee s t a b l i s h m e n to ft a xa f f a i r ss t r u c t u r e ，t a xs o u r c e a sw e l la sc o s t c o n s c i o u s n e s s ，c o m p a r i n gt h e m 谢t 1 1t h ew e s t e r nm a i nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，a n a l y z i n g r e a s o n s ，a t t a i n i n go t h e rc o u n t r i e s e x p e r i e n c e so fc o n t r o l l i n ga n df a l l i n gt h et a x a t i o n c o s t ，f r o mt h es y s t e md e s i g n sa n dt h ea r r a n g e m e n t sa b o u tt h et a x a t i o nc o s to ft h e d e v e l o p e dc o u n t r i e sw em a yo b t a i ns o m eb e n e f i c i a lm o d e l st os o l v et h et a x a t i o nc o s t p r o b l e m i i lc h i n a i nc h a p t e r4 ，t h ew r i t e rp u tf o r w a r ds o m em e a s u r e sa n dm e a n so nc o n t r o l l i n ga n d r e d u c i n go u rt a x a t i o nc o s t w em a k eas p e c i f i ca n a l y s i sf r o mt h ee s t a b l i s h m e n ta n d 4 i m p r o v e m e n to ft h ee x a m i n a t i o na n de v a l u a t i o nm e c h a n i s mo fc h i n a st a xc o s t ，t h e b u i l d i n go fal e g a ls y s t e mf o rt a x a t i o n , t a x a t i o ni n s t i t u t i o n s ，t h eq u a i t yo f i t sp e r s o n n e l ， t h et a x p a y e r sp a y i n gt a x e s ，l a xs e r v i c e s ，t a x a t i o ns y s t e m ，a n dc o n s 仃u c t i o no fe l e c t r o n i c t a xr e v e n u e 1 1 ”m a i ni n n o v a t i o n si nt h i sp a p e ra r ea sf o l l o w s ：t h r o u g hm o r es y s t e m a t i c a n a l y s e so ft h eg e n e r a lf a c t o r sa f f e c t i n gt a x a t i o nc o s t s ，c o m b i n i n go u rt h e p r e s e n t g e n e r a ls y s t e md e s i g na n do t h e rf a c t o r sw h i c ha r er e l a t e dt ot a x a t i o nc o s t , w ei n t e r p r e t i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c ei nc o n l r o l l i n ga n dr e d u c i n gt a x a t i o nc o s t sf r o mt h o s em a j o r w e s t e md e v e l o p e dc o u n t r i e s t r y i n gt om a k es o m ep o l i c i e sa n dm e a s u r e sw h i c hm a y p l a yr o l ei nt a c k l i n gb o t ht h es y m p t o m sa n dt h er o o tc a u s e sa g a i n s tt h er e a l i t yo f t a x c o s t so fo u rc o u n t r y , t ot h et a xc o s t sw h i c ha r ep a i di m p o r t a n ta t t e n t i o nt ob y0 1 1 1 n a t i o n a lt a xd e p a r t m e n t sa n do u rc i t i z e n s ，w ee x p e c tt h a tt h e s ep o l i c i e sa n dm e a s u r e s c a np l a yar e f e r e n c ea n d 鲥d cr o l ei nt r y i n gt o “c r o s st h er i v e rb yf e e l i n gt h es t o n e s t o r e s o l v et h et a xc o s t s k e y w o r d s ：t a xe f f i c i e n c y t a xc o s t t a xc o l l e e t i o nc o s t s 5 独创性声明 本人郑重声明：所莹交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其健人已经发表或撰写的研究残果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一简工作的同志对本研究所傲的任何贡献鸷已在论文申作了鳙确 的说明并表示了谢意。 、厂一 签名：盔型垒珏期：碰：生兰l 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江疆财经大学有关保留、使耀学位论文的规定，印： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阏；学校可以 公布论文的全部或部分内客，可l ；之采耀影帮、缩瓤竣其他复镧手段保 存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：导翔签名：主圣叁鑫期： 宝差：! ：垒 1 绪论 1 绪论 1 1 选题的背景 “国家存在的经济体现就是捐税，废除捐税的背后就是废除国家”；o “赋税 是行政权力整个机构的生活源泉”。o 马克思的这两个论断深刻地揭示了税收与国 家之间的密切联系。作为税收存在与发展的产物，征税成本，自税收诞生之日起 就与之一起存在。 在去年的全国“两会”期间，税收成本已经成为全国人大代表和政协委员们关 注的焦点议题之一，这说明已经缺位多年的税收成本意识开始逐渐植入人们的大 脑之中。1 9 9 4 年我国实行分税制改革以来，我国的税收收入规模总体上不断的攀 升，特别是近几年税收收入规模的增长速度甚至超过了我们国家g d p 的增长速 度。税收收入规模的扩大对于提高中央财政宏观调控能力起到了关键作用，然而， 在税收收入增加的繁荣背后，我国的税收成本也在不断的增加。相比较其他发达 国家而言，我们国家的税收成本过高，存在很大的不合理性。拿税务部门所支出 的征税成本来说，根据人均征税额指标推算出来的我国征税成本率比发达国家高 出很多，如美国，根据美国国内收入局1 9 9 2 年年报统计，当年的税收征税成本为 6 5 亿美元，当年税收收入总额1 1 2 0 7 亿美元的o 5 8 ，新加坡的征税成本率为 0 9 5 ，澳大利亚为1 0 7 ，日本为1 1 3 ，英国为1 7 6 。而在我国，根据国家 税务总局公布的数据测算，1 9 9 4 年分税制改革前，我国的税收征收成本率为 3 1 2 ，在1 9 9 4 年税制改革后，到1 9 9 6 年约为4 7 3 。 据测算，在2 0 世纪末我 国的税收成本率约为5 - 8 ，我国的征税成本之高，由此可窥见一斑。 发达国家很早就有重视税收征税成本问题的传统，在其关于税收原则理论的 发展过程中，特别是税收效率原则理论，一直强调“最小征收费用原则”，如亚当斯 密在其代表作国民财富的性质和原因的研究一书中提出了著名的“平等、确实、 便利和最少征收费用”的税收四原则理论，认为“各种赋税的征收，须设法使人们 所付出的，尽可能等于国家所收入的”。萨伊也提出了自己的税收五原则，其中有 一条很重要的原则就是“节约征收费用”，他认为，税收费用是人民的一种负担， 对国家也没有益处，主张节省征收费用。 由于受到这些古典经济学家提出的关于税收成本的最小征收费用原则的影 响，以及对征税成本问题的重视，进入9 0 年代以后，当代西方发达国家都纷纷对 自己已有的税收制度进行更为广泛和深刻的改革。发达国家已经将税收征收成本 o 马克思思格斯令集第4 卷，人民出版社1 9 5 9 年版，第3 4 2 页 o 马克思恩格斯令集第1 卷，人民i l ：版朴1 9 5 9 年版，第6 9 7 页 。杨i i 华：降低税收成本，提高税收效率 ，税务研究2 0 0 5 年第3 期 l 我国征税成本之影晌因素研究 纳入考核范围，且分税种进行统计，以作为税制优化的依据。而我国在这方面的 工作起步比较晚，长期以来税收成本问题没有引起足够的重视，从而导致长期以 来无论从征税人的角度还是从纳税人的角度来看，都缺乏相应足够的成本意识。 为什么近年来这种高税收收入规模和高征税成本规模并存的现象会发生在我国， 一个重要的原因就是我国的税务人员缺乏成本观念。受传统的计划经济体制的影 响，只重视税收收入的增加，只重视上级下达的税收计划与指标的完成或超额完 成，而不去关心所付出成本的高低；发达国家一般都在自己的年度预算里详细地 安排各种与征税相关的费用支出，而在我国，预算编制粗糙、模糊，别说比较先 进的绩效预算，就连零基预算，由于受到各种条件的制约也迟迟未能完善，这些 制度缺失都会影响到我国税务部门征税成本的增加。时下正值党和政府提出了用 “以人为本”为核心的科学发展观来统领经济社会事务与建立“节约型”社会的目 标，把科学发展观落实运用在税收工作中，就是要求各级税务实践部门对税收成 本问题要有足够的重视。而在当前我国税收工作中，与科学发展观相比，存在着 不少问题，主要表现在：机构设置不够规范、业务程序不够优化、税源管理比较 薄弱、税务信息化建设比较滞后等等，而这些问题都会直接或间接影响到我国的 征税成本。因此，在这样的一个大背景下来研究我国的征税成本问题，则具有很 强的时代意义与实践意义。 1 2 国内外的研究现状 征税成本是税制运行的必然产物，伴随着税收分配的存在而存在。除了涉及 税务部门征税的效率与纳税人所承担的税负外，征税成本规模还作为税制优化的 标准之一。因此，征税成本理论作为税收理论的重要组成部分之一，理应引起足 够重视。 长期以来我国税收成本的研究都是建立在国家税收理论基础之上的，无论从 视点还是范围来看，都过于狭窄。改革开放以后，在我国，伴随税收地位和作用 的不断加强，我国在税收理论研究方面也取得了长足的进步，税收理论体系在不 断的丰富，极大地推进了我国的税制建设和税收征管过程的进程。 国内学者对不断改进税收制度和提高税收政策效果的研究比较多，分别从不 同角度阐述了很多富有创新的观点。曾国祥、刘佐( 2 0 0 2 ) 认为，良好的税收制 度应该与中国社会经济结构和国民收入分布及分配结构相匹配、相适应；应该与 税收制度与宏观经济管理体制及其管理水平相匹配、相适应；能够征收到应该征 收的税收收入和税收规模：应该有利于经济增长、产业升级、充分就业和社会稳 定。曾国祥( 2 0 0 3 ) 认为，影响和决定税收管理水平和质量的主要因素体现在内 。曾固样刘佐编著：税收学 ，中国税务出版社2 0 0 2 年舨，第1 3 页 2 1 绪论 部和外部两个方面，内部因素在于税收业务岗责分工、税务机构、税收信息化以 及依法治税的科学性、规范性、有效性等，外部因素在于社会经济发展规模、总 量和结构，直接税和间接税的合理搭配，相关结构的合作与协作，纳税人的纳税 遵从程度等。o 岳树民( 2 0 0 3 ) 认为，税制优化的主要目标，在于建立适合中国国 情的有利于推动市场经济发展的完善的税制，包括建立以流转税和所得税并重的 双主体税制结构，妥善处理中央与地方利益关系的合理分税的税制结构，形成良 好的税收调控体系和合理的税收负担水平，建立有效的税收征管模式。o 段启华 ( 2 0 0 2 ) 认为，中国现阶段优化税收应以提高效率作为出发点及总目标，并对税 收的效率改进有全面的认识和可行的办法。o 邓子基( 2 0 0 5 ) 认为，税制改革要考 虑到宏观经济环境变化，力求使税制能够在较长时间内保持稳定，积极贯彻效率 优先与兼顾公平相统一的“公平效率观。o 综观现有的研究成果，虽然在不同时期出现了不同角度的税收理论与观点， 但是系统地研究征税成本的问题的研究成果较少。目前在国内对征税成本方面的 研究只散见于诸多报刊、杂志，没有形成一个比较完整的系统；另外，我国征税 成本问题的研究起步比较晚，由于受传统计划经济体制的影响，只重视税务计划 的完成，没有重视征税成本问题，加上关于税收成本的资料数据收集起来比较困 难，因此，我国关于征税成本的研究进展并不大。总的来讲，事实上对税收征收 成本也一直未予以足够重视。我国确立的“财政、法治、公平与效率”原则也只是 在借鉴了西方国家的税收理论研究成果、税制建设经验的基础之上，结合我国的 国情而制定出来的基本原则。1 9 9 4 年的税制改革与分税制财政体制改革以来，随 着与机构分设直接相关的税收征收成本的大幅攀升，这一问题才逐渐为学界和实 务界所关注。 在西方，征税成本问题早已引起了人们的注意。现代经济学的创始人威廉配 第在其代表作赋税论中提出了“公平、简便、节省”的税收三原则理论。其中 的“节省”谈到的就是征税成本的节约问题；在其之后，德国官房学派代表人物攸 士第在其代表著作财政学体系中提出了税收六原则理论，其中也包括了最小 征税费用原则；意大利财政学家费里也提出了包括“征税费用最小”在内的税收五 原则理论。继上述代表人物之后，亚当斯密、瓦格纳、萨伊、马斯格雷夫对税收 成本问题都有过各自的描述与观点。亚当斯密在其代表作国民财富的性质和原 因的研究一书提出了“平等、确实、便利和最少征收费用”的税收四原则理论， 认为“各种赋税的征收，须设法使人们所付出的，尽可能等于国家所收入的”；萨 。曾围祥著：税收管理学中国财政绎济 版社2 0 0 3 年版，第1 0 1 3 页 o 岳树民著：中国税制优化的理论分析，中固人民大学i i j 版计2 0 0 3 年版，第2 7 ，2 9 页 o 段启华著：经济转型过程中的市场效率与税收优化，载税务研究2 0 0 2 年第4 期，第2 页 o 邓子基著：对新一轮税制改芋的几点看法 ，载税务研究2 0 0 5 年第3 期，第2 0 2 5 页 3 我国征税成本之影响因素研究 伊也提出了自己的税收五原则，其中有一条很重要的原则就是“节约征收费用”， 他认为，税收费用是人民的一种负担，对国家也没有益处，主张节省征收费用， 一方面尽量减少纳税人的负担，另一方面也不给国库增加困难；瓦格纳在他提到 的税收原则中也强调了节省原则，认为税收征收管理的费用应力求节省，尽量增 加国库的实际收入；马斯格雷夫是当代著名的经济学家，他认为，税收的管理和 征纳费用应在考虑其他目标的基础上，尽可能的降低，征税的过程必须是有效率 的，他提出：1 征税的行政管理费用不应铺张浪费；2 对纳税人的从属费用也不能 毫无必要地加以增加；3 税收的额外负担必须最小；国际货币基金组织财政事务 主任维托坦兹( v i e t ot a 肠。1 9 9 7 ) 认为，税收的有效性存在于八个指标，即高 的集中性指标、低的分散性指标、低的税基侵蚀指标、低的征收滞后、低的存量 指标、高的客观性指标、适当罚则和低的征收成本。o 2 0 世纪2 0 年代以来，西方包含成本理论的税制优化理论在吸收和借鉴前人 理论研究的成果上不断得到发展，先后出现了以斯蒂格利茨为代表的最优税理论， 以罗伯特蒙特尔为代表的供给学派税制优化理论，以布坎南为代表的公共选择学 派的税制优化理论。这些税制优化理论，除了提出了税制优化的标准外，还从优 化资源配置的角度，提出了减少税收制度所带来的负面效应、降低成本、减少政 府税收干预带来的潜在经济成本的观点。这些理论与观点对于研究我国的征税成 本问题，具有重要的借鉴意义。 1 3 研究征税成本问题的现实意义 尽管目前我国有关征税成本问题的研究成果不多，但我国的征税成本问题， 近年来已经引起了人们广泛的重视。进一步深化关于征税成本的理论研究，分析 我国目前征税成本的现状及存在的问题，探讨控制和降低征税成本的具体有效途 径，则具有十分重要的现实意义。 一，研究征税成本问题，是社会主义市场经济发展的必然要求。 社会主义市场经济是法制化经济，同时也是以效益最大化为目标的经济，这 就决定了政府的征税行为，纳税人的纳税行为都要依法进行，决定了在设计税制 和执行税制的过程之中，首先要考虑如何维护征纳税双方的合法权益，决定了政 府征税要尽可能做到以最小的代价取得应收的税收收入。 二，研究征税成本问题，有利于我国税收制度和税收政策的进一步完善。 税制优化理论认为，改革一国的税收制度，调整一国的税收政策，除了考虑 公平与效率两大因素外，还应该考虑税收成本问题，选择合理的税收制度是降低 。t a n z i ，v ，1 9 9 1 ，p u b l i c f l n a o c c i n d e v e l o p i n g c o u n l h e s , e d w a r de l g a z p u b i l s i n g l i m i l c d ，p p 1 5 7 - - 1 6 4 4 1 绪论 征纳成本，减少税收额外损失的基础。我国目前进行的税制改革，主要的侧重面 还是体现在税收收入规模、税收公平以及税收的宏观调控作用等方面，对征税成 本问题还未引起足够的重视，结果导致了许多存在征管难度大、操作成本高等缺 陷的税种的出现，我国的增值税改革就是一个典型的事例。 因此，征税成本是判别税收制度和税收政策能否达到最优的重要标准，它对 我国税制改革的进一步深化和税收政策的更加完善，具有十分重要的现实意义。 三，研究征税成本问题，有利于我国的税收征管工作，不断提高税收征管效 率。 我国目前存在的大问题是各级税务征管部门只重视上级部门下达的计划，上 级部门对下级单位的考核也是以税收收入的任务能否完成的情况为主要考核指 标，我国的税收收入计划往往又是以财政的需要为主，由此造成了各级税务机关 在工作过程中税收成本意识淡薄，效率低下问题。 我国目前的税收征管工作存在许多问题。树立税收成本理念，降低税收征管 费用，提高税收征管的质量和效率，是解决目前存在的问题的当务之急。 四，研究征税成本问题，有利于提高征纳税人的综合素质。 征纳税人的综合素质的高低对税收成本有着很大的影响。如果征税人的素质 不高，国家的税收政策就很难实施，征税成本就会很高。这也直接会给纳税人带 来很多不便，会增加纳税成本。反过来，纳税人的素质低下也会可能增加征税成 本。在2 1 世纪的今天，税收征管工作遇到了许多新的矛盾和问题，如果税务干部 和办税人员没有能力处理这些矛盾和问题，会导致税款征收不到位，势必会加大 税务稽查的工作量，如果税务稽查也不到位，那么一部分征税成本就会成为沉没 成本，国家的利益就会受到损失。 对征税成本的研究，必然会提高对税务人员的素质要求，这对提高征税部门 的人员素质会起到一种促进作用。 五，研究征税成本问题，从宏观层面上来讲，也是落实科学发展观的必然要 求。 只有按照科学化、精算化管理的要求，完善征管体制，全面提高税收征管水 平，才能更好的为落实科学发展观服务。 1 4 本文研究的对象与内容 由于税收成本问题涉及的领域比较广，对其做全面系统的分析会有很多困难。 本论文本着理论指导实践的原则，就税收成本的主要的组成部分：征税成本，结 合我国现行的税制结构、税收环境及我国税务部门的征管水平等客观环境，对我 国存在的征税成本问题进行较为客观的分析，并提出了一些比较可行的解决我国 我国征税成本之影响因素研究 现存的征税成本问题的方法与措施 全文共有四章。 第一章是绪论，首先介绍选题的背景，其次是对国内外已有成果的综述以及 简要概括了研究征税成本问题的现实意义，最后，说明文章研究内容与方法。 第二章首先介绍了本论文中涉及到的税收成本的定义以及其包含的主要的内 容。然后介绍了研究征税成本问题的相关的主要理论：税收效率理论，新古