（财政学专业论文）论企业的纳税决策.pdf

内容摘要 世纪之初，世界经济一体化趋势更加明显，企业竞争日趋激烈。 随着我国即将加入w t o ，我国企业将面临更大的机遇和挑战。如何 尽可能地减少成本、增加利润从而提高市场竞争力已成为每个企业最 关心的问题。而税收一直是企业的重要成本之一，尤其是9 4 年新税 制实施以来，税制改革和税收征管的不断完善已将企业推向了全面税 收约束的市场环境中，税收在企业各种决策中的影响作用已越来越 大。如何依法纳税并主动地利用税收杠杆，将企业决策的各个环节同 减轻税负结合起来以谋取最大的经济利益，已成为企业经营理财的重 要组成部分。这既是企业的权利，也是企业在全球性竞争中获胜的客 观需要。因此，笔者在此研究企业的纳税活动和与之关联的纳税决策 问题，试图为广大企业提供纳税筹划的理念、思路和基本方法。本文 的立意宗旨是：帮助企业更新纳税观念，通过纳税筹划将税收杠杆的 制约导向功能有机地融汇于企业财务决策过程中，促使企业理财行为 的科学合理化，最终达成企业经济效益与政府税收收入的协调增长。 本文在分析纳税决策时，借鉴了企业决策的一般步骤，作为贯穿 全文逻辑的主线。即：( 1 ) 要实现的目标是什么? ( 2 ) 实现目标有 多少不同的途径? ( 3 ) 实现目标的最佳途径是什么? ( 4 ) 应当采取 什么样的措施? ( 5 ) 目标实现程度如何? 本文根据这五个步骤，深 入剖析了企业纳税决策的全过程。首先，提出纳税决策的目标是尽量 降低纳税成本，从而实现税后利润最大化。其次，分析了实现该目标 的三种途径：偷税、避税与纳税筹划，通过对三者利弊的比较，得出 纳税筹划是企业降低纳税成本的最佳途径。然后，具体阐述了企业在 各个财务决策阶段( 筹资、投资、生产经营和利润分配) 所面临的纳 税问题，提出了纳税筹划的具体措施，并辅以案例说明。最后，运用 成本效益分析的思路对纳税决策的绩效进行了评估。 本文的主体部分共分四章： 第一章：企业纳税决策的目标。分为四节进行阐述。第一节，纳 税成本的涵义，说明企业的纳税成本由三个部分( 直接成本、间接成 本和风险成本) 组成；第二节，企业降低纳税成本的原因。主要从主 观动因和客观条件两个方面分析，说明纳税是企业的直接现金支出， 与税后利润呈反向变化，且给企业带来三类纳税风险，但企业却无法 直接而对等地享受纳税带来的社会公共福利，因此减轻税负是具有独 立经济利益的企业的一种自然倾向。同时，税制、税收征管的不完善 和税收的杠杆调控作用又为其减轻税负提供了客观可能性。在此基础 上，第三节从法学的角度进一步深入分析了降低纳税成本是企业的一 项基本权利，倡导企业更新纳税观念，在市场经济条件下运用和保护 自己的这种权利。第四节全面分析了企业降低纳税成本的目标，指出 若能节税又增收，纳税成本最低便是“最优”目标，但当二者矛盾时， 局部的税收利益则应服从企业的整体经济利益，选择“次优”目标， 即纳税成本不一定最小但企业整体经济利益最大。 第二章：实现目标的途径和最佳途径。指出企业降低纳税成本有 三种途径偷税、避税和纳税筹划，首先分别阐述了三者的基本涵 义、特征和效应，然后通过对三者的全面比较，得出结论：纳税筹划 是企业降低纳税成本的最佳途径。本章的重点是对纳税筹划的分析， 尤其是通过分析偷税与避税的弊端来“反衬”和烘托纳税筹划的优越 性。指出纳税筹划能促成企业经济效益与政府税收收入的协调增长， 实现“双赢”，是企业纳税水平和财务管理水平的高级阶段。 第三章：实现目标的措施。本章是全文的重点。写作初衷是将纳 税筹划的理论与企业的经营实践有机结合起来，为企业提供一些可资 借鉴的思路和基本方法。由于纳税筹划几乎贯穿了企业财务决策的各 个环节，所以本章遵循企业的筹资、投资、生产经营和利润分配活动 这样一个逻辑线索，分四节阐述了各个环节应主要考虑的纳税筹划。 每一部分都对相应的纳税筹划原理进行了分析，并辅以典型案例，使 筹划方法尽量具有操作性或借鉴性。( 1 ) 筹资决策。该部分主要分 析了几种筹资方式的纳税成本，并提出优化资本结构的纳税筹划构 想；( 2 ) 投资决策。该部分先后阐述了直接投资和间接投资的纳税 筹划问题，其中以直接投资筹划为重点，把它又细分为企业组织形式、 投资地区、投资行业、投资项目及利用投资抵免的筹划，最后运用了 一个综合案例说明决策还需考虑的非税收因素，说明纳税筹划应站在 企业财务决策整体的角度来思考；( 3 ) 生产经营决策。该部分主要 沿着成本调整法和收入控制法的思路，在分析最典型的存货计价筹划 和固定资产折旧筹划的基础上，探讨了一些围绕具体税种( 企业所得 税、增值税、营业税) 的筹划方法；( 4 ) 利润分配决策。该部分集 中在对利润的再投资和分配形式的筹划上。前者以再投资退税为例， 指导企业如何把握和充分利用该项优惠政策。后者侧重于对发放现金 股利和股票股利的选择上。 第四章：纳税决策的绩效评估。本部分把绩效评估作为纳税决策 的最后一个环节，在逻辑上与决策的前几个步骤有效连接起来，形成 一个完整的动态循环。本章共分两节，第一节是绩效评估概述，先阐 述了绩效评估的基本涵义和其在纳税决策中的重要作用，然后提出“成 本效益分析法”是评估的基本方法，纳税筹划的“成本”和“效益” 的含义，可运用现金流折现的方法对“成本”、“效益”进行大致的 量化分析。第二节论述了“成本效益分析法”在绩效评估中的具体运 用，属定性分析。包括纳税筹划的局部利益是否服从整体利益、短期 利益是否眼从长期利益、企业可选择不同的纳税筹划成本和筹划风险 分析等四个方面。该部分进一步强调了贯穿全文的两个重要理念 逆向纳税筹划和纳税企业应与税务机关保持理性的合作关系。 本文具有如下特点：第一，整篇文章以企业纳税决策为主线，其 逻辑框架具有一定新意，不同于一般论述税收筹划的文章。第二， 作者在借鉴现有税收筹划理论的基础上提出了不少自己的观点。比 如，( 1 ) 提出企业降低纳税成本有“最优”和“次优”两种目标选 择；( 2 ) 倡导企业作为纳税人不能消极被动地纳税，而应主动与税 务机关保持理性的合作关系，通过纳税筹划实现“双赢”；( 3 ) 对 偷税、避税和纳税筹划的区别进行了全面的比较，提出三者体现了企 业不同的纳税水平和财务管理水平；( 4 ) 纳税筹划的决策过程应是 一个完整的动态循环，作为最后一个环节的绩效评估是必不可少的； ( 5 ) “逆向纳税筹划”一般被认为是国际税收筹划的范畴，但本文 将其理念进行扩展，运用到国内企业的筹划中，并借鉴福利经济学的 思想，提出逆向筹划是纳税筹划的一种“次优”选择，是更高层次的 筹划；( 6 ) 纳税筹划在某种程度上说是企业的一种能获取“增值” 收益的风险投资。第三，全文紧密围绕企业的纳税活动，把纳税筹 划“定位”于企业财务决策的一个组成部分，并将理论探讨与实证分 析结合，在文中使用了最新的税收政策法规及相关数据，使其对企业 的实际操作具有现实的参考价值。 关键词：纳税决策纳税成本纳税筹划 财务决策 a b s t r a c t w i mt h en e wc e n t u r yc o m i n g t h ee c o n o m yg l o b a l i z a t i o n 仃e n dh a s b e e nm o r eo b v i o u s c h i n ai sg o i n gt oe n t e rw t o ，w h i c hm a k e sc h i n e s e e n t e r p r i s e sc o n f r o n t e dw i t hm o r ed e v e l o p i n go p p o r t u n i t i e s a sw e l la s s e v e r ec o m p e t i t i o n s o n eo ft h ei m p o r t a n tm a t t e r sa l le n t e r p r i s e sc a r e a b o u ti st h a tt h e ys h o u l dt r yt or e d u c et h e i rc o s t ss oa st oi n c r e a s et h e i r p r o f i t sa n dc o m p e t i t i v ea b i l i t yi nt h em a r k e t t a xi so n eo ft h ei m p o r t a n t c o s t s s i n c et h en e wt a xs y s t e mt o o ke f f e c tf r o m19 9 4 c h i n e s ee n t e r p r i s e s h a v eb e e ns e n ti n t ot h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o nw i t h i nt h et a xr e s t r a i n t h e n c ei ti sn e c e s s a r yf o re n t e r p r i s e st ot a k ea d v a n t a g eo f t h el e v e ro f t a xt o r e d u c et h e i rt a xb u r d e na sm u c ha sp o s s i b l ew i t h i nt h et a xl a wi no r d e rt o o b t a i nt h el a r g e s ti n t e r e s t t h i sd i s s e r t a t i o ni n t e n d st oh e l pe n t e r p r i s e st o r e n e wt h e i rt a xp a y i n gc o n s c i o u s n e s sa n di m p r o v et a xp l a n n i n gi nt h e i r f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，s ot h a te n t e r p r i s e s n e tp r o f i ta f t e rt a xw i l li n c r e a s e i nh a r m o n yw i t hg o v e r n m e n t st a xr e v e n u e i no t h e rw o r d s ，t a xp l a n n i n g b e n e f i t sb o t he n t e r p r i s e sa n dt h eg o v e r n m e n t w h e na n a l y z i n gt h et a xp a y i n gd e c i s i o n , t h ew r i t e rt a k e sf i v es t e p sa s t h el o g i ct h r o u g ht h ew h o l ed i s s e r t a t i o na sf o l l o w s ：( 1 ) w h a ti st h eg o a lo f t h ed e c i s i o n ? ( 2 ) w h a ta r et h ea p p r o a c h e st ot h eg o a l ? ( 3 ) w h a ti st h eb e s t a p p r o a c h ? ( 4 ) w h a ta r et h em e a s u r e st or e a l i z et h eg o a l ? ( 5 ) h o wi st h e g o a lr e a l m e d ? b a s e do nt h ea b o v ef i v es t e p s ，t h em a i nb o d yo ft h e d i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s t h es e c o n da n dt h i r ds t e p sa r e u n i t e di n t oo n e c h a p t e r t h em a i nb o d yo f t h ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e r ：t h eg o a lo ft a xp a y i n gd e c i s i o n f i r s t , t h et a xp a y i n g c o s ti n c l u d e sd i r e c tc o s t , i n d i r e c tc o s ta n dr i s kc o s t s e c o n d , 他d l k i n gt a x b u r d e ni sac o m n l o nt r e n df o re n t e r p r i s e st h a t8 s s u m es o l er e s p o n s i b i l i t i e s i o ri t sp r o f i t so rl o s s e s t h e r ea r eb o t hs u b j e c t i v ea n de x t e r n a lr e a s o n sf o r t h e t r e n d t h i r d , r e d u c i n gt a xb u r d e ni so n eb a s i cr i g h to fm o d e m e n t e r p r i s e s e n t e r p r i s e ss h o u l db ee n c o u r a g e dt ou s ea n dp r o t e c tt h er i g h t l a s t , e n t e r p r i s e sh a v et w ok i n d so fg o a lo fr e d u c i n gt a xb l 删e n 吨b e f i r s t - b e s tg o a la n dt h es e c o n d - b e s tg o a l w h e nt h et a xb e n e f i ti si nl i n e w i t ht h ew h o l eb e n e f i t , t h ef o r m e rg o a li sl 髓f e r r e d , w h i c hi st om i n i m i z e t h et o t a lt a xp a y i n gc o s t w h i l et h et a xb e n e f i tc o n f l i c t sw i t ht h ew h o l e b e n e f i t , e n t e r p r i s e ss h o u l dc h o o s et h el a t t e rg o a l t h es e c o n dc h a p t e r ：t h ea p p r o a c h e sa n dt h eb e s ta p p r o a c ht o a c h i e v i n gt h eg o a l f i r s t , t h e r el r et h r e ea p p r o a c h e sf o re n t e r p r i s e st o r e d u c i n gt h e i rt a xb u r d e 口t a xe v a s i o n , t a xa v o i d a n c ea n dt a xp l a n n i n g t h e i rr e s p e c t i v ec o l l g e p l s ，d 删哺黼a n de | 溉玳缸峨恻饼嚣时o s e c o n d , b yc o m p a r i n gt h ea d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so ft h ea b o v e t h r e ea p p r o a c h e s ，t h ew r i t e rc o n c l u d e st h a tl a xp l a n n i n gi st h eb e s t a p p r o a c hb e o a u s ei tr e p r e s e n t st h ea d v a n c e d f i n a n c i a lm a n a g o m c m l t h et h i r dc h a p t e r m e a s m 岱o fr 曲c h i n gt h eg o a l t h i si st h ek e yp a r t o ft h ed i s s e r t a t i o n i na c n k n w i t h 蚀峙m a j o rf o u rk i n d so ff i n a n c i a l m a u a b e m e n t - 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( 2 ) 实现目标有多少不同的途径? ( 3 ) 实现目标的最佳途径是什么? ( 4 ) 应当采取什么样的措施? ( 5 ) 目标实现程度如何? 这五个步骤可以用下图表示：2 参见企业财务管理学，汤谷良、王化成，经济科学出敝社，2 0 0 0 年敝，第2 9 页 2 参见股份公司财务、会计、国际化，王立彦、刘力，企业管理出舨杜，1 9 9 3 年版，第6 页 本文拟以这五个步骤为逻辑主线，分四章( 其中第二、三个步 骤合为一章) 探讨在我国市场经济条件下企业的纳税决策问题。 第一章纳税决策的目标 本文要研究的纳税决策是把各种财务决策涉及的纳税问题专门 提出来，作为财务决策的一个子决策进行系统研究。纳税决策作为财 务决策的一个组成部分，必须服从于财务决策整体目标的需要。因此， 企业纳税决策的最终目标应是通过降低纳税成本，实现企业所有者权 益( 税后利润) 最大化。 第一节纳税成本的涵义 关于纳税成本的研究最早可追溯到亚当斯密，他在国民财 富的性质和原因的研究中首次提出税收四原则，其中的“便利原 则”指出纳税手续应尽可能从简，使纳税人履行纳税义务最方便。 之后，瓦格纳在其财政学中提出税收九项原则，其中的“节省 原则”明确指出纳税费用应尽可能节省，减轻纳税人负担。现代西 方经济学认为税收行政效率包括征税费用和纳税费用两方面，纳税费 用就是纳税人承担的成本，有人称之为“税收隐蔽费用”。马斯格 雷夫研究认为，从数量方面看，纳税费用通常要大于征税费用。 笔者认为，纳税成本是指企业在履行纳税义务时所支付的和潜 在支付的各种资源的价值。它应包括三个部分t 所纳税款、纳税费用 和风险成本。( 1 ) 所纳税款是直接的现金支出，是纳税成本中最主 要的部分：( 2 ) 纳税费用又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义 务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出。纳税费用一般包 括企业办理税务登记的费用和时间耗费、填写申报表的劳动耗费以及 税务人员稽查带给企业的心理负担等。在有税务代理的情况下，上述 纳税费用贝懵! 部表现为企业支付给税务代理机构的咨询服务费( 其中 包括税务代理机构所花费的相应费用和纳税筹划成本) 。税务代理是 专业机构，办理相同纳税事宜的效率更高，且能通过纳税筹划为企业 节约税款，使企业获得“增值”收益。因此，随着社会化分工的发 展，纳税费用会越来越多地表现为税务代理费用；( 3 ) 风险成本一 般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，主要包括投资扭曲风险、 经营损失风险和纳税支付风险等潜在的损失。 在上述三种纳税成本中，前两种是企业能控制的，可以在合法 合理的范围内尽量降低，- - 而风险成本既无法直接通过会计核算计量， 其是否会发生或发生的程度如何，通常也难以确定，因此企业一般很 难控制。但它们又是在衡量纳税成本时必须充分考虑的重要医素，如 果被忽略，则会给企业造成无法估量的经济损失。 第二节企业降低纳税成本的原因 在经济发达国家流行着这样一句富有哲理的话：“任何人有两 样东西逃脱不掉，一是死亡，二是纳税。”在我国，税收也已渗透 到社会经济活动和人们日常生活的方方面面，发挥着越来越重要的作 用，尤其是与企业的切身利益息息相关。任何具有独立经济利益韵企 业都想减轻税负，下文将从主观动机和客观条件两个方面进行分析。 一、企业减轻税负的主观动机 首先，无论税制本身制定得多么公平与合理，纳税作为一种直接 的现金支出，总是意味着企业当期既得经济利益的损失。在收入和其 它成本、，费用一定的条件下，企业的税后利润与所纳税款互为滑长。 所纳税教越多，企业的税后利润进而所有者可支配的收入就越少。这 种客观的经济利益刺激必然促使企业去减轻税负。 其次，一纳税会给企业带来三个方面的风险：( 1 ) 投资扭曲风险： 现代税制优化理论之一是税收应保持4 中性”( t a xn e u t r a l i t y ) 。 然而，一旦政府将税收作为杠杆来调节企业的投资行为，可能使该企 业放弃不存在税收时的“最优”项目，而改投其它“次优”项目， 西方经济学家将这种状况称为税收的“超额负担”，即征税的效率 成本；( 2 ) 经营损失风险：企业所得税法规定企业用税前利润弥补 亏损的时间为5 年，一旦企业在5 年后不能扭亏为盈，一切风险损失 都归企业承担；( 3 ) 纳税支付风险：纳税必须全部付现，即使有特 殊情况需要延期，也得经税务机关审批。现金是企业财务管理中稀缺 的资源，企业一旦出现现金匮乏而又无法获得延期纳税的许可，便会 产生相应的风险。 第三，企业站在自身角度，总是以“受益原则”来衡量它是否 应该缴税和缴多少税。如果纳税企业在预期的期限内不能切身感受到 税收的“利益返还”，必然会产生对纳税义务的抵触情绪。3 因此， 企业减轻税负的意识在很大程度上取决于当地政府对税收杠杆的利用 效果，以及所征税款能在多长时间和多大程度上给企业带来各种直接 或间接的利益增值。 第四，纳税人往往具有“不患多而患不公”的纳税心理。一旦 企业觉得税收未能建立起一种优胜劣汰的市场竞争机制，自己的税收 负担占总收入的比重过大，或者自己比同等条件下的其它企业缴的税 多，那么它对抗政府税收的意识就不可避免。 二、企业减轻税负的客观条件 1 我国现行的税制和征管制度虽然历尽改革，仍存在一定的疏 漏，如税法不配套、政策模糊、税则过细、执法不严等，造成税收不 可能达到应收尽收。虽然近几年每年增收1 0 0 0 多亿，纳税人的名义 税负和实际税负之间仍然存在一定的差距，这差距可以看作是税务机 关“被迫”为纳税人减轻的税负。 2 税法是具有一定弹性的，尤其是为了实现调节经济的目标， 制定了大量的直接或间接优惠措施，诱导纳税人的生产和消费行为， 这在客观上为纳税人提供了税负不等的多种纳税方案，供其选择。这 可以看作是税务机关“主动”为纳税人减轻的税负。 第三节合法降低纳税成本是企业的基本权利 “税收法定主义”作为现代法治的基本要义和税收制度的普遍 原则，要求征、纳税必须也只能基于法律的规定。这一主张可追溯到 1 2 1 5 年英国大宪章中所提出的“没有代表，就不能征税”的主张， 3 参见财务主管手册) ，王兰丽，商业出版社，2 0 0 0 年版第2 7 6 页 它表明公民对客观上侵犯自身财产权的征税事项必须有发言权，这也 是他们自觉纳税的基本心理支持。我国长期以来税收征纳法律关系未 受到足够的重视和完整的解析，理论研究的注意力更多地投向税制设 计和对税制各要素进行税收经济学、行政管理学的分析；实践中则偏 重税务机关权力的强化，尤其是强调完善税收征管手段、加强税务稽 查、严厉打击偷漏税等违法行为，使税收征纳法律关系总体上处于失 衡状态：一边是纳税人消极纳税义务观念下淡漠的面孔，一边是税务 机关片面强化征管权力下疲惫的身影。造成这种局面的重要原因之一 是过分强调纳税人对国家课税权的服从，而忽视纳税人应有的权利， 忽视发挥纳税人的能动性以及与征税机关之间良性互动关系的形成， 使税收征纳法律关系带有浓厚的“官治民从”的色彩，纳税被看作 一种不见回报的负担。而事实上，纳税人又无时无刻不在享受税收所 支持的国防、治安、公共设施及社会保障等福利。因此，承认并保护 纳税人应有的权利，改变纳税人消极被动的地位，是正确解读税收征 纳法律关系的关键，也只有这样才能真正培养起公民的纳税意识。4 现代企业有四大基本权利：生存权、发展权、自主权和自保权。 其中，自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。因此，当税法 提供了多种纳税方案时，纳税人有权选择税负最低的方案，这是无可 非议的，税务机关不但不能反对，反而应当保护、倡导和鼓励。欧盟 一些国家在税法中以各种形式明确税收筹划是纳税人的权利。中国 税务报自2 0 0 0 年1 月起开设了“筹划周刊”栏目，旨在“分析税 收政策，推介税务代理，筹划运营成本，襄助记帐核算”，实质就 是帮助纳税人搞税收筹划。根据市场经济条件下“依法治税”原则 和“权利与义务对等”的竞争法则，企业应该“既不少缴一分钱， 也不多缴一分钱”，前者是义务，后者是权利。企业充分认识、行 使和保护自己的这种权利，必能大大增强我国公民的法律意识，从而 有效地抑减偷逃骗抗税等违法行为。那种依靠道德力量“规劝”纳 税人多缴税的观念和做法在市场经济条件下是不妥的，应加以修正。 t 参见公民纳税意识新论，湛中乐、朱秀梅，现代法学2 0 0 0 年1 0 月，第3 5 页 正如美国法官汉德所说：“法院一再声称，人们安排自己的活动以 达到降低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论他 是富翁还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超出法律 的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐赠，以 道德的名义来要求税收，不过是侈谈空论而已。”5 第四节企业降低纳税成本的目标 如本章引言所述，企业降低纳税成本的最终目标是实现企业所有 者权益( 税后利润) 最大化。要达到该目标，企业有两种直接目标可 选择：“最优”目标和“次优”目标。 站在纯税收的角度，企业降低纳税成本的目标应是使三种纳税成 本( 直接成本、间接成本和风险成本) 之和最小，进而实现税后利润 最大化，即“节税又增收”。这是“最优”目标( f i r s t - b e s tg o a l ) 。 站在财务决策总体的高度，纳税决策只是企业财务决策的一个组 成部分，因此不能只考虑纳税成本的极大降低，而忽略因该决策的实 施所引发的其它非税因素的变化，进而对企业整体利益产生的影响。 “节税又增收”是一种“理想境界”，在现实中不一定总能达到， 因为有时纳税成本的降低不一定能带来企业总体利益的增加。若一味 追求纳税成本的降低反而可能导致企业总体利益的减少。这时，只能 选择总体利益最大但纳税成本不定最低作为降低纳税成本的目标。 相对于最优目标而言，这是一种“次优”目标( s e c o n d - b e s tg o a l ) 。 最优目标和次优目标的关系可用下图表示： 直接目标最终目标 最优目标：纳税成本最低 降低纳 税成本 次优目标：纳税成本非最低 5 参见- 8 d e i g s r f m e i g s ： a c c o u n t i n g ，第7 3 8 页 税后利润 最大化 第二章 实现目标的途径和最佳途径 企业降低纳税成本一般有三种途径：偷税、避税与纳税筹划。 本章将对这三种途径分陈利弊，然后指明实现目标的最佳途径。 第一节 途径之一偷税 一、偷税的基本涵义 偷税( t a xe v a s i o n ) 指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确 定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达 到不缴或少缴税款目的的行为。偷税有两个基本特征：非法性和欺诈 性。偷税行为轻则违法，重则犯罪。我国新刑法增设的“危害税收 征管罪”一节中对偷税罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违 法税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭 证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。” 二、偷税的效应分析 偷税是通过违法手段取得的非法利益，会产生以下效应： 1 直接效应：减少企业的纳税成本，增加可支配收入。 2 间接效应：减少国家税收收入。 3 示范效应：某个企业偷税成功会带动其它企业一起偷税，导 致国家税收收入大量流失。 4 法律效应：偷税是违法行为，理应受到法律制裁。 西方的公共产品论认为，纳税是为了获得公共产品或服务的消 费权，偷税则是“免费搭车”的违法行为。我国新刑法第2 0 1 条规 定：“偷税数额占应纳税额的1 0 以上不满3 0 并且偷税数额在l 万 元以上不满1 0 万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又 偷税的，处3 年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1 倍以上5 倍以 下的罚金：偷税数额占应纳税额的3 0 p a 上并且偷税数额在1 0 万元 以上的，处3 年以上7 年以下有期徒刑，并处偷税数额l 倍以上5 倍 以下的罚金。”“1 9 9 9 年，全国共查补偷漏税款、加收滞纳金、罚 款4 9 3 亿元。”6 可见，企业采取偷税来降低纳税成本是非常危险的， 一旦被税务机关查处，其经济和声誉都会受到极大损失。虽然几乎所 有企业都知道偷税违法，但由于各种原因，我国税务机关对偷税的打 击广度和力度还远远不够，“诱惑”了不少企业抱着侥幸心理去铤 而走险。但随着税收征管的不断完善和依法治税大环境的逐步改善， 偷税的空间必将越来越小。 一、避税的基本涵义 我国对避税( t