（财政学专业论文）我国城乡税制一体化研究.pdf

山东大学砀士学位论文 中文摘要 本论文旨在论证只有城乡税制一体化才能实现城乡统筹的目标，从而最终解 决“三农问题，构建社会主义和谐社会。我国自2 0 0 6 年1 月1 日宣布彻底取消 农业税之后，在税制上已经出现了统一税制的开端和起点。城乡税制一体化的方 向、条件和实施步骤便成了目前需要解决的理论和现实问题。本文对于涉农税制 今后改革方向的研究是以1 9 9 4 年税改后逐步完善的城市工商税制为大的制度框 架并以目前农业税全面取消为研究基础的。通过全面而深入地论证统一城乡税 制的必要性和可行性，借鉴其他国家的经验，结合我国的特殊国情，对于今后我 国涉农税制的改革提出了大致思路，即在目前已经取消农业税的基础上，本着税 负公平和合理负担的原则，全社会建立一个制度统一和负担公平的现代税制。全 文共分五个部分。 第一部分是论文的引言，主要讲述了本文的选题背景，介绍了国内外在此方 面的研究现状及理论成果，同时对相关概念做了界定，最后介绍了本文的研究方 法和篇章结构。 第二部分是我国涉农税制现状分析。首先阐述了取消农业税是我国城乡税制 一体化的开端，具有积极作用。其次重点分析了取消农业税的负面效应，最后认 为找国已经基本具各城乡税制一体化的条件。 第三部分阐述了我国城乡税制一体化的理论基础。 第四部分对国外其他国家和地区税制中涉农部分进行比较，重点针对涉农所 得税、涉农商品税和涉农财产税。通过比较分析，指出了我国税制改革中可以受 到启发并值得借鉴的地方。 第五部分是城乡税制一体化进程中的税种改革探索，通过明确城乡税制一体 化的前提、推进城乡税制一体化应遵循的原则、城乡税制一体化的税制结构设计 等，提出分税种改革。 论文的创新之处在于：第一文章对于涉农物业税免税额的规定给出了可行 的计算方法，认为涉农物业税的免征额应当根据上一年度的我国农村住房平均面 积乘以家庭成员数再乘以农户住房每平方米的单位评估价值计算。第二，对于涉 农所得税中准予税前列支项目做了较为详细的规定。 关键词：二元经济税制一体化 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t n i sd i s s e r t a t i o na i m st op r o v et h a to n l yw i t ht h ei n t e g r a t e dt a xs y s t e mc a n u r b a na n dr u r a la r e a so fc h i n aa c h i e v ear e g u l a t e dg o a lo f p l a n n i n gt h e s et w ok i n d so f a r e a sa saw h o l e ，p l a y i n gt h er o l eo far e s o l u t i o no ft h ei s s u e sc o n c e r n i n ga g r i c u l t u r e ， c o u n t r y s i d ea n df a r m e r s ，a n dc o n s t r u c t i n gah a r m o n i o u ss o c i e t y a so fj a n u a r y1 醴 2 0 0 6 ，c h i n ah a sa n n o u n c e dt h o r o u g h l yt h a tt h ea g r i c u l t u r a lt a xh a sb e e nc a n c e l e d ， a f t e rw h i c ht h e r eh a sb e e nan e wb e g i n n i n ga sw e l la ss t a r t i n gp o i n ti nt a xs y s t e m t h e d i r e c t i o n ，c o n d i t i o n sa n dm e t h o d st ob ef o l l o w e da n di m p l e m e n t e do fu r b a na n dr u r a l t a x i n t e g r a t i o no fc h i n aa r eb e c o m i n gt h et o pp r i o r i t yb o t ht h e o r e t i c a l l ya n d p r a c t i c a l l y w h a t sm o r e ，o i ld i r e c t i o no ff u t u r er e v o l u t i o no fa g r i c u l t u r ei n v o l v e dt a x s y s t e m ，t h i sd i s s e r t a t i o n sd i r e c t i o no fr e s e a r c hi sm a i n l ya n ds y s t e m a t i c a l l yf r a m e d w i t ht h eu r b a ni n d u s t r i a la n dc o m m e r c i a lt a xs y s t e mw h i c hh a sb e e ng r a d u a l l y i m p r o v e ds i n c et h et a xr e v o l u t i o ni n19 9 4 a n db a s e do nt h et h o r o u g hc a n c e lo fc u r r e n t a g r i c u l t u r a lt a x b ye n t i r e l ya n dd e e p l yd e m o n s t r a t i n gt h en e c e s s i t ya n da v a i l a b i l i t yo f u r b a na n dr u r a lt a xs y s t e m , d r a w i n gl e s s o n sf r o mo t h e rc o u n t r i e sa n dc o m b i n gw i t h t h es p e c i a l t yo fc h i n a sb a s i cs t a t e ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r da i la p p r o x i m a t et h o u g h t a b o u tt h er e s o l u t i o no ft h ea g r i c u l t u r ei n v o l v e dt a xs y s t e mo fc h i n a ，t h a ti s ，b a s e do n t h es i t u a t i o nt h a tt h ea g r i c u l t u r a lt a xo fc h i n ah a sb e e nc a n c e l e d , u n d e rt h ep r i n c i p l e s o ft a xe q u i t ya n dr e a s o n a b l ea s s i g n m e n tt os e tu pam o d e r nt a xs y s t e mw h i c hi s s y s t e m a t i c a l l yi n t e g r a t e dw i t hf a i ra s s i g n m e n t t h i se n t i r ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e d i n t o f i v ep a r t s 1 1 1 ef i r s tp a r t , t h ep r e f a c eo ft h i sd i s s e r t a t i o n , w h i c hm a i n l yi l l u s t r a t i n gt h e b a c k g r o u n do fs u b j e c ts e l e c t i o n ，i n t r o d u c e st h es t a t u sq u oo fr e s e a r c ha n dt h e o r e t i c a l a c h i e v e m e n to nt h i sf i e l dd o m e s t i c a l l ya n do v e r s e a , i d e n t i f i e sr e l e v a n tc o n c e p t i o n s a n di n t r o d u c e st h er e s e a r c h i n gm e t h o d sa n dt h es t r u c t u r eo ft h i sd i s s e r t a t i o n 皿es e c o n dp a r ti st h ec u r r e n ts i t u a t i o na n a l y s i so fa g r i c u l t u r ei n v o l v e dt a x s y s t e mo fc h i n a f i r s t l y , i ti l l u s t r a t e st h a tc a n c e l i n ga g r i c u l t u r a lt a xs y s t e mi san e w b e g i n n i n go ft h eu r b a na n dr u r a l t a xi n t e g r a t i o no fc h i n a ，d r a w i n gp o s i t i v e e f f e c t s e c o n d l y , b ya n a l y z i n gt h en e g a t i v ee f f e c to fc a n c e l i n ga g r i c u l t u r a lt a xt od r a w f o r t ht h a tb a s i c a l l yc h i n ah a sb e e nr e a d yf o rt h eu r b a na n dr u r a lt a xi n t e g r a t i o n t h e 也们p a r ti l l u s t r a t e st h et h e o r e t i c a lb a s i so fu r b a na n dr u r a lt a xi n t e g r a t i o no f c h i n a i nt h ef o u r t hp a r t ，t h ea u t h o rc o m p a r e sa g r i c u l t u r ei n v o l v e dp a r t si no t h e r 2 山东大学硕士学位论文 n - - _t= c o u n t r i e sa n dr e g i o n s ，f o c u s i n go na 西c u l t u r ei n v o l v e di n c o m et a x ，c o m m o d i t yt a x a n dp r o p e r t yt a x ，a n dp o i n t i n go u tw h a tw o u l db el e a r n e da n dd e l i g h t e df r o mi n r e v o l u t i o no fc h i n a st a xs y s t e m t h ef i f t hp a r ti sl i k e 蛆e x p l o r a t i o no fr e v o l u t i o no fi t e r n so ft a x i t a t i o ni n 也e p r o c e s so fu r b a na n dr u r a lt a xi n t e g r a t i o n ，w h i c hp u t sf o r w a r da ni d e ao fd i v i d i n g t a x i t a t i o nr e v o l u t i o nb yc l a r i f y i n gt h ep r e m i s eo fu r b a na n dr u r a lt a xi n t e g r a t i o n , p r i n c i p l e st h a ts h o u l db ef o l l o w e dw h e np u s h i n gf o r w a r dt h ei n t e g r a t i o nm e n t i o n e d a b o v ea n dt h es t r u c t u r a ld e s i g no ft a xs y s t e mo ft h et a xi n t e g r a t i o n t h ei n n o v a t i o nl i e si nt h ed i s s e r t a t i o n ：f i r s t , i to f f e r sf e a s i b l ec a l c u l a t i n g m e t h o d sf o ra 鲥c u l t u r e - i n v o l v e dp r o p e r t yt a xa l l o w a n c e sa c c o r d i n gt oi t sf o r m e r p r o v i s i o n , f i 咖g t h a tf o ra g r i c u l t u r e i n v o l v e dp r o p e r t yt a xa l l o w a n c e ，i ts h o u l db e c a l c u l a t e dw i t ht h ea v e r a g em r a lh o u s i n ga r e ao fp r e v i o u sy e a ri nc h i n am u l t i p l i e db y t h en u m b e ro ff a m i l ym e m b e r sa n dt h e nm u l t i p l i e db yu n i te v a l u a t e dv a l u eo ft h ea r e a o fp e a s a n th o u s e h o l d s h o u s e sp e rs q u a r em e t e r s e c o n d , 舔f o rt h o s ed e d u c t i n gi t e m s i na g r i c u l t u r e i n v o l v e dp r e t a xi n c o m e ，t h ed i s s e r t a t i o nf o r m u l a t e si nd e t a il s k e y w o r d s ：d u a le c o n o m y t a xs y s t e m i n t e g r a t i o n 3 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：z 渔圭墨 e l 期： 衅 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：樾 导师签名：盔量日 期：墨型：2 ： 莎 山东大掌硕士学位论文 1 引言 1 1 研究背景 税收是政府为满足社会公共需要，依据其社会管理职能，按照法律规定，参 与国民收入分配的一种规范形式。是政府为了行使其职能，取得财政收入的一种 方式。税收与经济是互相影响的，好的经济环境是良好税制形成的基础，良好的 税制又会促进经济的发展。 自建国起，我国一直是农业剩余哺育工业成长，因此，形成了先进的现代产 业与落后的传统农业的二元对立。随着我国经济的发展，这种对立所带来的社会 矛盾逐渐凸现并激化，如城乡差距逐步拉大：三农问题日益突出等。自改革开放 以来，特别是进入2 0 世纪9 0 年代以来，我国经济保持持续快速增长，社会经济 结构发生了很大的变化，并于1 9 9 7 年前后进入工业化中期阶段。根据国际经验， 在这个阶段，随着工业化的进一步推进，工农关系将发生转折性变化，经济发展 也将进入工业反哺农业阶段。为了稳定我国的经济政治秩序，保护农民权益，在 中共十六届四中全会和2 0 0 4 年中央经济工作会议上，国家适时提出了统筹城乡 协调发展的重大战略决策。2 0 0 6 年1 2 月2 9 日全国人大常委会第1 9 次会议通过 了废止中华人民共和国农业税条例的决定，2 0 0 6 年1 月1 日起正式实行 这标志着在我国已实行2 6 0 0 年的农业税从此退出历史舞台。但这并不意味着农 民的负担彻底减轻，也不意味着城乡差距的缩小。要从根本上改革制约我国经济 发展的现行税制，就必须根据我国的具体国情，借鉴其他国家和地区税制设计上 的相关经验，深化税制改革，推进我国城乡税制一体化进程，同时与经济一体化 相辅相成，最终推动我国经济全面发展。 城乡税制一体化是城乡一体化进程中的重要组成部分，它应当按照公平、效 率、创新的原则，通过改革和完善现行税制，解决城乡有别的二元税制对经济发 展的扭曲问题，建立城乡统一的税收制度，实现统一税法、公平税负、简化税制， 促进城乡经济社会协调发展。研究我国城乡税制一体化问题，对于促进我国的经 济发展，进一步融入世界经济体系，对于优化我国的收入分配制度，实现我国经 济发展的战略目标都有着重大的意义。 m 马晓河、蓝海涛：工业化中期阶段的农业发展政策研究农业经济问题： ，1 9 9 9 年第8 期第1 5 2 5 页。 4 山东大学硕士学位论文 本文总结了前人在涉农方面的研究成果，对我国城乡税制一体化的若干理论 问题进行了探讨。在指出当前农村出现新情况的同时，提出了我国已经基本具备 了城乡税制一体化的条件，并分析借鉴了国外涉农税制的成果，提出了税制一体 化进程中的税种改革方案。 1 2 文献综述 1 2 1 二元经济理论 “二元经济坩或“二元经济结构一，主要是指发展中国家在实现产业结构转 换和工业化的过程中，由于部门间生产函数与劳动生产率的差异、区域之间或区 域内经济发展的不平衡等原因，导致的经济性两极分化现象回。 “二元经济”的概念最初是由荷兰经济学家j h 伯克提出，他在对印度 尼西亚社会经济的研究中，把该国经济和社会划分为传统部门和现代化的资本主 义部门。伯克于1 9 5 3 年出版了( - - 元社会的经济学和经济政策，认为当时的 印尼社会是一个典型的“二元结构肿社会：一方面是资本主义社会以前的传统社 会，另一方面是荷兰殖民者主导的殖民主义输人的现代“飞地经济”，即资本主 义现代经济部门。二者之间在社会制度和经济制度方面存在着巨大差别，从而导 致了传统部门和现代部门中的个人效用函数、行为准则及资源配置方式迥然不 同。 关于发展中国家经济二元性的明确的、系统的、影响最大、应用最广的理论 则出自于美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者阿瑟刘易斯( w a l e w i s ) 的二元经济结构理论。1 9 5 4 年刘易斯在劳动无限供给条件下的经济发展中 提出了关于发展中国家经济二元结构的理论模型 。这一模型指出发展中国家一 般存在着性质不同、成熟度不一的两个经济部门，一个是“资本主义一部门，又 称现代部门；一个是“维持生计 部门，亦称传统部门。它们在资本运用、生产 规模、生产方式、生产效率、收人水平等方面存在明显不同，不仅揭示了发展中 国家二元经济结构的表现形式和特征，而且在二元经济结构的基础上建构起一种 。夏耕：中国城乡二元经济结构转换研究 北京大学出版杜，2 0 0 5 年版，第2 6 页 。b a n l 嘣w 1 9 8 3 岫d y 删疵i n s 曲i j i l y 。f 血i u c 蝴删鲫i o n 岫唧岫ti a e o m y j o u m a l 。f d e v e l o p m e n te c o n o m i c ，1 2 8 5 - 9 5 l e w i s ，w a “e c 。m i cn w e i o p m 即t 鲥血u _ n l i m i 埘卯p p l y 。fl a b o r t h em 龃c h e g 咐h 0 0 1 m a y1 9 5 4 。 5 山东大学硕士学位论文 全新的经济发展模型，揭示了传统部门和现代部门的消长机制传统部门与现代 部门并非是静态的相互割裂的，而是动态的相互影响的。后经古斯塔夫拉尼斯 ( g u s t a vr a n i s ) 、费景汉( j o h n c h f e i ) 、戴尔乔根森( d a l e w j o r g e n s o n ) 等人的补充和发展。在古斯塔夫拉尼斯( g u s t a vr a n i s ) 、费景汉( j o h n c h f e i ) 的二元结构模式中，主要阐明了这三点：农业增长与工业增长一样重要：农业与 工业的增长应当平衡；劳动吸收速度必须大于人口增长速度，以摆脱马尔萨斯人 口陷阱。二元经济结构现象被认为是发展中国家工业化过程中必然出现的经济现 象，因而二元结构理论对广大发展中国家的经济和社会发展发挥了重要的理论指 导作用。 在我国，首先提出“二元社会结构的是农业部政策研究中心农村工业化、 城市化课题组在1 9 8 8 年第9 期经济研究参考资料上发表的根据调研结果写 成的研究报告( - - 元社会结构碱乡关系：工业化、城市化。 1 2 2 国外相关税收理论研究综述 亚当斯密是英国古典政治经济学的主要代表人物，其代表作为国民财富 的性质和原因的研究，他提出了著名的税收四原则，即：平等原则、确实原则、 便利原则、节约原则。平等原则：个人应该按照各自的能力，即个人在国家保护 之下所获得的收益为比例缴纳税收；确实原则：个人应该缴纳的税收，必须明确 规定，不可含混不清征税者不可肆意征收；便利原则：一切均以便利纳税人为 依据：节约原则：向国民征税要适量，不能超过一定的量度，如果向国民所征收 的税过多，反而不利国家财政。 瓦格纳是德国1 9 世纪新历史学派的代表，其代表作为政治经济学原理、 财政学，他的税收基本理论是：赋税一是要有纯财政的目的，即为国家及其他 公共团体筹集所需要的经费。二是要有社会政策的目的，即调节在自由交易下所 产生的分配不公平为目的，赋税不但要干涉国民的所得及财产的分配，而且要积 极干涉税制的税收原则。三是要坚持保证国民经济正常发展的原则，即税收不可 危及税源，要在可能的范围内，尽量促进资本的形成，促进国民经济的发展。 2 0 世纪7 0 年代以来资本主义经济出现了通货膨胀与经济停滞并存的滞胀 局面。凯恩斯学派认为危机和失业的原因是有效需求不足，因而主张国家采取财 税措施以刺激消费、刺激投资。凯恩斯提出，国家必须改变税收体系、限定税率 以及其他方法，指导消费倾向。美国的汉森认为，税率的变动是调节经济短期波 6 山东大学硕士学位论文 动的很有效的武器，也是有效维持充分就业的头等重要的手段。他主张实行机动 税率和税收制度：即繁荣时多征税，限制消费和投资；萧条时少征税，刺激消费， 鼓励投资。 减税是供应学派的基本政策主张，其特点在于注重经济的供给方面，主张通 过减税，特别是降低边际税率，来刺激储蓄、投资和人们的工作积极性。他们提 出著名的“拉弗曲线”，说明税率、税收和经济增长之间有密切的关系，高税率 并不意味着能取得高收人，高收人也并不意味着一定要实行高税率，因过高的税 率会影响人们对投资回报的预期，从而降低投资，影响经济增长，进一步会影响 政府收入。 斯蒂格利茨在：经济学一书中指出：健全的税收制度具有五个特点。一是 公平，在试图界定公平的含义时，经济学家集中于两个原则：横向公平 ( h o r i z o n t a le q u i t y ) ，指境况相同或相似的人应当缴纳相同或相似的税；纵向 公平( v e r t i c a le q u i t y ) ，指境况好的人应当多纳税。二是效率，健全税制的第 二条标准是效率。税收制度应当尽可能不干扰经济系统配置资源的方式，筹集税 收给纳税人造成的成本应当最小。高效率会挫伤工作与储蓄的积极性，因而会妨 碍经济的发展。三是管理便捷，税金的征收与税制的管理对政府和纳税人来说都 是有成本的。对于一种健全的税制来说，想要逃税应该是相当不容易的。四是灵 活性，随着经济环境的变化，税率可能需要作相应的调整。五是透明度，一种健 全的税制应该使每个人都清楚为什么而纳税。 斯蒂格利茨认为大多数现代经济征收的税收都比中国高得多。在发展初期阶 段，当必须为企业创建提供有力的激励与资源时，税收结构起了关键的作用，而 随着中国经济的成熟，也需要发展更多以市场为基础的税收体制。这应该是一种 范围广泛( 从而税率可以保持低下) 、平等而促进增长的新税制。问题是，所建 立的法律规则和所要求的信息体系是否是以实施像大多数欧洲国家所采用的增 值税这样范围广泛、有效而公正的税收呢? 同时斯蒂格利茨还认为中国应当促进 地区平等。 约瑟夫斯蒂格利茨：经济学 ( 第二版) ，中国人民大学出版社2 0 0 0 年第二版，第9 0 7 页 7 山东大学硕士学位论文 阿耶l - 希尔曼在：公共财政与公共政策政府的责任与局限田一书中 认为税收改革可能由效率目标推动，并且会有分配目标或制约。通常改革会将复 杂的高税率、高累进的税收结构改变为简单的、低税率、低累进、有限的抵扣和 免除的税收结构。然而随着时间的推移税收结构会由于重新引入抵扣和免除而 再次变得复杂，税收收入的下降而导致税率的增加。这样就发生对了周而复始的 税收改革。 马克思认为，在社会主义社会社会总产品在实行个人按劳分配以前，必须 进行社会的必要扣除，而不能全部分配给社会的一切成员。这一扣除包括：一是 用来补偿消费掉的生产资料部分；二是用来扩大再生产的追加部分；三是用来应 付不幸事故、自然灾害等的后备基金或保险基金。在作了上述扣除之后，剩下作 为消费资料的部分，在进行个人分配之前，还应从里面扣除：一是和生产没有关 系的一般管理费用；二是来满足共同需要的部分，如学校、保健设施等；三是为 丧失劳动能力的人等设立的基金。在作了上述扣除之后，社会总产品才能作为个 人消费品，在劳动者个人之间进行分配。对于扣除的数量。马克思指出，上述扣 除在经济上是必要的“至于扣除多少。应当根据现有的资料和力量确定，部分地 应当根据概率论来确定，但是这些扣除根据公平原则无论如何是不能计算的”。肇 1 2 3 我国关于城乡税制一体化的研究成果综述 我国学术界有关统一城乡税制的研究在政府宣布取消农业税之前并不多。在 农业税还未取消之时，研究涉农税收的学者们大都将研究的对象对准现行农业税 制的改革，大部分都是针对现行农业税制框架内的某些政策措施提出改进的建 议。因为此时研究统一城乡税制的条件尚不成熟，因此提到统一城乡税制的学者 大多只是将其作为一个远期的目标，涉及到此处时大多只是提出一个口号，以寥 寥几笔将其概括。农业税的全面取消则为统一城乡税制提供了一个很好的机遇， 使得对统一城乡税制的研究条件趋于成熟，因此在政府提出取消农业税目标之 后，学者们渐渐将目标转移到是否统一城乡税制上，大部分学者赞成今后中国涉 农税制的改革目标是统一城乡税制。对于今后统一城乡税制的改革框架，比较统 回阿耶l 希尔曼：公共财政与公共政策一政府的责任与局限 。中国社会科学出版杜2 0 0 6 年第一版 第4 2 1 - 4 5 4 页。 国马克思、思格斯：马克思恩格斯选集 第3 卷。人民出版社1 9 9 5 年第】版，第3 0 2 3 0 2 页。 8 山东大学硕士学位论文 一的认识是将增值税和所得税范围扩大到农村和农业，让符合征纳条件的农户也 缴纳与城镇居民相同的税收，只是按照量能负担原则给予农民一定的优惠政策。 但是具体到税种，学者们也有各自不同的认识，主要有以下几种看法：一是征收 增值税、农业土地使用税，至于个人所得税，则在短期内不予征收，在中长期再 逐步并有选择性地对农户课征所得税回；二是对进入商品市场的农产品征收增值 税，对农业生产者征收农业收益税，对农用土地征收资源税回：三是除了征收增 值税、所得税将城镇土地使用税、房产税、对“三资一企业开征的城市房地产 税合为房地产税，对城乡统一征纳 ；四是对农业初级产品征收增值税，将耕地 占用税、城镇土地使用税并入资源税，对农业企业和个人征收所得税，征收社会 保障税固。虽然学者们在涉农税制的改革上有自己的不同看法，但是大部分学者 对于最终统一城乡税制这个大的目标都持赞成态度。 林毅夫将制度变迁分为诱致性制度变迁和强制性制度变迁。诱致性制度变迁 指的是现行制度安排的变更或替代，或者是新制度安排的创造，它由个人或一群 ( 个) 人，在响应获利机会时自发倡导、组织和实行。与此相反，强制性制度变 迁由政府命令和法律引入和实行。他认为，由于统治者的偏好和有界理性、意识 形态刚性、官僚政治、集团利益冲突和社会科学知识的局限性的原因，国家维持 一种无效率的制度安排和不能采取行动来消除制度不均衡，只有消除上述引起政 策失败的原因，强制性变迁的有效供给便可改进。他通过对中国农村改革的研究 指出。家庭联产承包责任制改革是1 9 7 9 - - 1 9 8 4 年中国农业大发展的主要源泉。 对于农业、农村和农民问题，他一贯主张深化农村市场化改革，减少各级政府组 织对包括粮食在内的农业生产经营活动的行政干预，认为这才是解决问题的釜底 抽薪之举。他主张通过实施以加快农村基础设施建设为主要内容的“新农村运动一 以加快农村社会经济发展 。 孙刚在2 0 0 6 年海峡两岸租税学术研讨会上就关于大陆城乡税制统一的思 王朝才、傅志华、王继洲：农业税制国际经验比较及我国未来改革思路研究，经济研究参考2 0 0 4 年第 4 l 期，第4 2 2 页 国家税务总局本课题组：废除农业税是实现城乡税制统一的前提击于农业税制改革方向的思考中 国税务) 2 0 0 4 年第5 期，第1 6 _ 1 8 页 巨宪华：统一城乡税制的思考。i 税务研究2 0 0 4 年第9 期，第5 7 - - 5 9 页。 白安义：关于统一城乡税制的几点思考调研世界 2 0 0 6 年第2 期第4 5 - 4 6 页 9 林毅夫：要搞一场新农村运动b 血；f 如目噬。垂卫虽q 皿边虹q n 坌画垡血面i 捌曼盟咝堂8 鱼2 2 q 丛坦2 2 堑2 生鳗! ：些虹世 9 山东大学硕士学位论文 考这一主题，指出大陆城乡二元税制的基本特征已经消失，正处于向一元税制 转变的过渡之中。由于农民仍需要休养生息，农业的基础地位有待加强，目前统 一税制不具有迫切性。统一税制的条件包括消除城乡二元经济结构、城乡统一的 公共服务体系的建立、省以下分税制财政体制的进一步完善和全国统一的税收征 管体系的建立。 张晓冰在现行农业税制的若干弊端o 一文中认为，农业税制已经对农村 的社会和经济的发展造成了巨大的危害。我们征收了不到全国税收总额2 的税 而得罪了占全国人口8 0 的农民。要了农民的几个钱，却难为了几亿农民，得不 偿失! 在取消农业税制，统一城乡税制这个问题上，显然已不是一个经济问题， 而是一个重大的政治问题了。取消农业税制，实现城乡税制一体化，可从根本上 解决农业税制给农村带来的各种问题。 李成威在城乡税制一体化的实施步骤回一文提出：城乡税制一体化的前 提条件是城乡经济和社会的一体化，但并不意味着城乡税制一体化要等到城乡经 济和社会一体化全部实现以后才一步实施到位。而是创造条件分步实施。1 、合 理安排配套措施，稳妥实现全面取消农业税的目标。( 1 ) 确定合理的专项转移支 付规模和各级政府承担的责任，确保基层组织能正常运转，满足农村公共服务的 基本需求。( 2 ) 推进相关改革，重点放在搞好乡镇机构、农村义务教育体制和县 乡财政管理体制等各项改革上。( 3 ) 加强农村公共财政资金的管理与监督。2 、 加快税制改革步伐，夯实城乡税制一体化的税法基础。3 、统一城乡税收制度， 研究过渡期对农民和农业的税收优惠政策。4 、推进城乡经济和社会一体化，最 终实现城乡税制一体化。( 1 ) 积极推进农业现代化、产业化和市场化的水平。( 2 ) 着力理顺城乡财政分配关系，使城乡居民能够享受到均等化的公共服务。 金哲在农村税费改革与城乡税制一体化o 一文中认为，旨在减轻农民负 担的农村税费改革取得了一定的成效，但农民负担的问题依然存在。取消现行农 业税制，实行城乡平等的税收政策是农村税费改革的重要内容。所谓取消现行农 小钢：关于大陆城乡税制统一的思考。2 0 0 6 晦峡两岸租税学术研讨会 。张晓冰：现行农业税制的若干弊端，学习月刊) 2 0 0 4 年0 4 期，第3 1 3 3 页。 李成威：城乡税制一体化的实施步骤，经济研究参考) 2 0 0 5 年第7 1 期，第2 1 页 回金哲：农村税费改革与城乡税制一体化东北财经大学学报2 0 0 5 年第0 l 期，第4 i “页 1 0 山东大学硕士学位论文 业税，并不是取消对农业的征税，而是将对农业征税寓于一体化的城乡税制中。 其基本思路是：农产品销售收入达到起征点后缴纳增值税；农户按家庭为单位， 总收入扣除合理成本和生计费用后，达到个人所得税起征点的缴纳个人所得税： 在城乡统一税制的前提下，适当给与农产品生产者一些税收优惠。 2 0 0 6 年中国税务学会“完善税收制度研究朋课题组对于城乡税制一体化改 革这一问题，在讨论中形成一个观点，耳口城乡割裂的税制带来一系列的弊端，它 使商品流转课税的链条中断。使同样条件的纳税人因分处城乡而发生税负不公， 农业税造成农民税负沉重，而农民有些经营项目没有相应的税种予以调节。因此， 城乡税制一体化是市场经济统一性的客观要求，也是国民待遇原则的客观要求。 城乡税制一体化是一个渐进的融入与重构的过程。城乡税制走向一体化，要适应 改造城乡二元经济和不断推进工业化、城镇化、市场化的历史进程，立足于相应 消除城乡二元税制结构、完善统一市场税制体系的改革逻辑。这必然要求今后涉 农税收制度的设计，既要满足现阶段经济和社会生活的现实，又应该具有很强的 政策前瞻性与制度导向去适应未来的全面小康社会。 1 3 相关概念界定 1 3 1 农业税 本文所述的农业税是指政府向一切从事农业生产并有农业收入的单位和个 人征收的一种税。长期以来，由于农业税以征收粮食为主，所以习惯上称之为“公 粮”。新中国成立后，中国政府依照有关规定，在广大农村地区征收农业税。1 9 5 8 年6 月全国人大常委会通过的中华人民共和国农业税条例( 以下简称 农业 税条例) ，统一了全国的农业税收制度。根据农业税条例规定，农业税以合 理评定的常年产量为计税依据，实行比例税率。从1 9 8 3 年开始。除农业税外， 国务院还根据农业税条例的规定，决定开征农林特产农业税，1 9 9 4 年改为农业 特产农业税；牧区省份则根据授权开征牧业税。至此，我国农业税制实际上包括 了农业税、农业特产税和牧业税等三种形式。 1 3 2 农民负担 本文所述的农民负担是指农民在国民收入分配中无偿向政府、工商企业以及 城市居民提供的资金、产品、劳务等各种资源总和。从我国当前实际情况看，它 主要包括税收、税外收费和工农业产品价格剪刀差三部分。据来自2 0 0 4 年2 月 中国税务学会的报告：根据农村税费改革前一年调查资料分析，农民一年缴纳的 山东大学硕士学位论文 各项税费合计平均每人为1 9 5 元，其中税收负担有4 6 元，占农民负担总额的 2 3 6 6 ，而其他税外负担为1 4 9 元，所占比重高达7 6 3 4 。其中农业税收占整 个税费总规模的比重约为2 5 左右：“三提五统一约占5 0 9 6 左右；其余为各种社会 负担，包括教育集资、劳动积累工和义务工中的以资代劳款等回。 1 3 3 城乡税制一体化 本文所述的城乡税制一体化就是指按照公平、效率、创新的原则，通过改革 和完善现行税制，解决城乡有别的二元税制对经济发展的扭曲问题，建立城乡统 一的税收制度，实现统一税法、公平税负、简化税制，促进城乡经济社会协调发 展。 将城乡税制一体化的内涵加以拓展，主要包括以下方面： 第一，统一城乡税制主要是改革我国的农业税制，取消落后的农业税制，但 并不取消对农业征税，而是将对农业征税寓于城乡一元税制中。 第二，统一城乡税制要做到公平与灵活相结合。统一城乡税制的主要要求集 中手开征税种的统一性。但同时又要遵循税收公平的原则充分体现税收对农业这 一弱质产业和农民这一弱势群体的照顾，灵活地确定涉农税制 第三，统一城乡税制要坚持“少取、多予、放活、稳定”，注重“多子”。“少 取”是指“取之有度，取之公平”，避免农民承受过重的税收负担；“多予”在税 收制度上的体现就是要尽量多给予农业税收优惠政策或税收补贴：“放活坤就是 要做到在正常税收水平下不影响农业生产者对经营品种和生产方式的选择：“稳 定一就是指要注重税制的前后衔接和适度前瞻，尽量保持税制的稳定性。 第四，统一城乡税制是以规范税收制度、公平税收负担为主旨。 1 4 本文的结构 全文共分五个部分。 第一部分是论文的引言，主要讲述了本文的选题背景，介绍了国内外在此方 面的研究现状及理论成果，同时对相关概念做了界定，最后介绍了本文的研究方 倪红日：五年内取消农业税需要解决的问题及政策，税务研究2 0 0 4 年第0 6 期，第7 - 1 0 页 圆樊丽明、李齐云、李文、李华：世界税制改革趋势与两岸税制研究气0 0 6 海峡两岸租税学术研讨会” 观点综述税务研究2 0 0 7 年第0 6 期，第6 2 - 6 7 页。 1 2 山东大学硕士学位论文 法和篇章结构。 第二部分是我国涉农税制现状分析。首先阐述了取消农业税是我国城乡税制 一体化的开端，具有积极作用。其次重点分析了取消农业税的负面效应，最后认 为我国已经基本具备城乡税制一体化的条件。 第三部分阐述了我国城乡税制一体化的理论基础。 第四部分对国外其他国家和地区税制中涉农部分进行比较，重点针对涉农所 得税、涉农商品税和涉农财产税。通过比较分析，指出了我国税制改革中可以受 到启发并值得借鉴的地方。 第五部分是城乡税制一体化进程中的税种改革探索，通过明确城乡税制一体 化的前提、推进城乡税制一体化应遵循的原则、城乡税制一体化的税制结构设计 等，提出分税种改革。 如今取消农业税后，农村的经济面貌发生了巨大的改变。但是每一种制度的 变革都不是一蹴而就的，一元税制的建立将是一个长期的过程。对于今后改革的 大致思路应当是按现行工商税制规定，将符合纳税条件的农民纳入城镇税收的征 纳对象之中，对农产品征收增值税，对农业所得征收所得税，以及征收城乡统一 的物业税，并提出给予农民一定的优惠政策，体现“工业反哺农业、城市支持农 村刀的方针，避免出现农民税负反弹以及税制形式统一而实质上分裂的问题，从 而稳步推进一元税制的建立。 论文的创新点在于：第一，文章对于涉农物业税免税额的规定给出了可行的 计算方法，认为涉农物业税的免征额应当根据上一年度的我国农村住房平均面积 乘以家庭成员数再乘以农户住房每平方米的单位评估价值计算。第二，对于涉农 所得税中准予税前列支项目做了较为详细的规定。 山东大学硕士学位论文 2 我国涉农税制现状分析 2 1 城乡税制一体化的开端取消农业税 近代我国税制的主要特点是“城乡分治、一国两策 。以1 9 9 4 年税制为例， 对工商业和居民实行以增值税、所得税和财产税为主的现代税制；对农业和农民 实行以农业税为核心的传统税制。这种二元结构的税制，其实质就是将从事农业 生产、取得农业收入的农民置于工商税收体系之外，以生产总额( 或生产总量) 单独征收农业税。但是，随着我国社会主义市场经济体制的建立并不断完善，客 观上要求城乡经济社会统筹协调发展，建立统一的城乡税制。 2 0 0 5 年1 2 月2 9 日全国人大常委会第1 9 次会议通过了废止中华人民共和 国农业税条例的决定，并从2 0 0 6 年1 月1 日起正式实行，这标志着在我国已 实行2 6 0 0 年的农业税从此退出历史舞台。也标志着我国城乡税制一体化有了良 好的开端。取消农业税对切实减轻农民负担，增加农民收入，维护农村社会安定， 真正解决“三农”问题有着积极的作用。 ( 一) 为实现农村杜会的和谐注入了经济活力 2 0 0 4 年由于主要工业产品价格有不同程度的上涨，导致农民农业生产成本 有了不同程度的增长。取消农业税和实行粮食补贴政策在很大程度上抑制了物价 上涨对农民收入和生活水平的负面影响，同时也终结了几千年的“种田交税 的 历史，使农民深切体会到党和政府解决“三农问题的决心和优惠政策，极大地 争取了民心。 ( 二) 有利于缓解农村社会矛盾 由于中国人均耕地面积太少，大多数农村家庭种植规模仅能维持自身温饱需 要，特别是单纯粮食种植大户，基本上是一种自给自足的自然经济状态，农业收 入微薄，在没有非农收入来源的情况下，如果各级政府再对他们征收农业税以及 税外负