（财政学专业论文）关于我国环境税收问题的研究.pdf

首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 i 摘要 摘要 随着工业化进程的加快和社会经济的高速发展，环境污染、生态破坏等问题越来 越严重，环境保护问题也已经受到世界各国政府的高度重视，基于此，西方发达国家 陆续制定和调整了以可持续发展为主的税收政策，利用税收手段来对生态破坏、环境 污染等负面的外部性问题进行直接有效地调控， 相继建立了以生态税制为核心的绿色 税收新体系并收到了良好的效果。 我国自改革开放以来，经济迅速发展，但同时也产生了严重的环境污染，生态环 境遭到严重点破坏，这反过来又制约了我国经济的发展。为了有效地治理和防止我国 的环境污染，我们采取了法律、经济、行政等多种手段和措施。税收作为国家实现宏 观调控的重要工具，在环保方面也发挥了它应有的作用。但是我国目前还没有形成有 效的“绿色税收”调控体系。因此，尽快建立起适合我国实际的绿色税收制度是改善 我国目前环境状况、合理利用有限资源的重要途径，是十分必要的。 本文对有关绿色税收的理论和实践问题进行了综合研究， 并在绿色税收应用国际 经验分析借鉴和我国绿色税费政策分析的基础上， 提出了完善我国绿色税收体系的原 则和设想以及相关的一些配套措施。全文共分五个部分：第一部分导论，介绍本文选 题的背景、意义和国内外研究现状；第二部分介绍关于环境税收基础性问题，包括环 境税收内涵和理论基础；第三部分介绍我国环境税费制度现状以及存在的问题，同时 对我国环境税收制度进行结构分析，并在此基础上对其影响因素进行分析；第四部分 介绍了当前国外在环境税方面的实践经验，并对其特点进行总结；第五部分是对我国 环境税收体系的构建， 这主要包括我国环境税收设计的前提、 对环境税收要素的设计、 环境污染体税系的构建、环境资源税体系的构建和其它相关措施的完善。 本文的特点在于：以详细总结前人研究成果为基础，同时结合我国环境税收的影 响因素与国外环境税收实践经验特点， 提出构建以环境污染税体系和环境资源税体系 为主体的环境税收体系，提出具有建设性的意见。 关键词：关键词：环境税收；资源税；排污收费；体系 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 ii abstract with the rapid development of industrialization and social economy, the problems of environmental pollution and ecological damage are getting more and more serious. governments all over the world have paid great attention to the problem of environment protection. according to this, western countries have established and adjusted to sustainable development as the main revenue policy. revenue means are used to control negative external problems such as ecological damage, environmental pollution and so on. then they established a core of the ecological system of the new tax system and received good reaction. since reform and open policy, serious environmental pollution has occurred with the rapid economical development, which restricts the development of our economy reversely. to solve these problems, we have adopted many kinds of methods of law, economy and administration. revenue has also played an important role in the environmental protection as a macroeconomic regulation and control tool. but we dont have a systematic and effective green taxation at present. so it is necessary to set up a green system suitable to the conditions of our country in order to improve the present environment condition and utilize the limited resources reasonably. this thesis makes a comprehensive study on the relevant theories and practice of green taxation. based on analyzing the practical experience of green taxation in some western developed countries and the present green taxation and fee in our country, this thesis put forward the principles and concrete measures to perfect our green taxation system. this thesis consists of five parts. the first part illustrates the background and meaning of choosing the subject, the present research circs in and out of country; the second part illustrates the basic part of the environmental revenue, it is consist of the connotation and basic in theory; the third part illustrates the present situation and problem of our environmental revenue and fee, then make an analysis of the structure to summarize the effective factor; the fourth part illustrates the international practice and experience of green taxation, and summarizes the character of it; the forth part is the construction of environmental system. it main includes of the precondition of the environmental system, the design of the system essential, the construction of the environment pollution system, the construction of the environment resource system and other methods. the character of this paper is: designing a tax system which mainly includes environmental pollution system and environmental resource system, on the basic of our environment revenue effective factor and practical experience in western countries, especially former research. key words:key words: environmental revenue; resource tax; pollution fee; system 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 1 页共 40 页 第一章 导论 第一章 导论 11 选题的背景与研究意义选题的背景与研究意义 111 选题的背景 111 选题的背景 随着人类社会的不断发展，在创造丰富的物质财富的同时，也带来了一系列的环 境与资源问题。特别是 20 世纪 80 年代后，资源浪费和环境污染问题尤其突出，日趋 严重的资源危机和环境恶化，给人类自身的生存和发展带来严重的威胁。 联合国规划署 2002 年在巴黎发布的全球经济综合报告中指出，过去十年， 传统的经济增长方式进一步导致环境恶化和生态灾难加剧，除非大大减缓资源浪费， 推行绿色经济模式，否则必然导致气候变暖、生物多样性减少、空气污染、自然资源 极度缺乏、食品生产减少和致命疾病扩散等全球性重大环境资源问题。 2007 年 10 月 25 日，联合国环境规划署发布了凝聚了全球 1400 名顶尖科学家心 血的 全球环境展望4 综合报告。 为地球 “会诊” 的结果令人触目惊心自 1987 年以来的 20 年间，人类消耗地球资源的速度已经将我们自身的生存置于岌岌可危的 境地。这份报告中运用多种模式，分别对大气、土地、水和生物多样性进行评估，并 在评估的基础上对各地区以及全球环境进行分析和预测。报告指出，环境变化的威胁 是目前最迫在眉睫的问题之一， 人类社会必须在本世纪中叶之前大幅减少温室气体的 排放。由于全球人口的膨胀，地球的生态承载力已经超支 1/3，人类农田灌溉已经消 耗了 70%的可用水。预计到 2025 年前，发展中国家的淡水使用量还将增长 50%，发达 国家将增长 18%，同时水质的下降趋势仍在继续，而就全球范围而言，受污染的水源 是人类致病、致死的最大原因。当前生物多样性锐减的速度也是人类历史上最快的。 在我国，随着经济的快速发展，经济增长与资源、环境间的矛盾越来越突出。当 中国经济每年以两位数增长，当人们陶醉于经济高速增长的喜悦之时，其实也开始品 尝到经济增长带来的“苦果” ：经济竞争的加剧使生态破坏和环境污染骤然变得严肃 起来。英国金融时报2007 年 1 月 11 日文章指出，妨碍中国经济持续增长的障碍， 也是中国的两大隐患之一“污染” 。多年来经济粗放式发展，造成国家资源的惊人消 耗和环境的严重污染，主要表现在：土地资源和森林面积急剧减少，矿产资源开采过 度，水资源大量消耗。同时，由于产业重点发展工业，直接导致了水、大气、化学物 排放、固体废料、噪音污染加剧。国家已经意识到了节能环保问题的严重性，在“十 七大”报告中明确指出，在 21 世纪我国要节约资源，坚定不移发展循环经济的战略 思路。 税收作为国家宏观调控的重要手段之一， 应当在环境保护中发挥其应有的作用。 在上述背景下，从维持经济活动的连续性和保持经济增长的角度，运用税收作为主要 干预工具，力促经济增长方式平稳较快转变。当经济增长带来环境破坏的时候，可以 通过一系列环境保护税收政策以及相应的补偿机制， 来激励资源的使用者调节经济行 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 2 页共 40 页 为，减少资源耗用对外部环境的破坏，同时用筹集到的资金更好地治理和保护环境。 112 选题的意义 112 选题的意义 随着我国市场经济体制的建立与完善和环境管理需求的提高， 我国环境保护工作 需要新的管理手段。环境税作为一种新的环境管理手段，已经引起了有关政府部门和 专家学者的广泛注意。另一方面，环境保护由于其公益性，需要大量政府资金投入， 环境税可以为政府筹集资金。尽管由环境税征收的收入是公共财政资金，但是专项资 金也可以用于污染治理。国外环境税收实践和研究也表明，环境税不仅可以改变污染 者的行为，而且其税收收入还可以用来保护环境和改善税收结构，实现环境、经济和 社会“三赢” 。因此，环境税收政策的建立和实施是建立环境友好型和资源节约型社 会的重要手段。 在市场经济中， 由于市场机制配置资源的直接目标往往是追求企业近期利润的最 大化，因而，企业可能不惜损害社会利益，造成环境污染、生态恶化，将其应承担的 处理废物的成本转嫁给全社会和生态系统。这种负外部性虽然对污染者有利，但是对 社会来说，代价是很高的。而要制止或克服这一负外部性，就必须让污染者为他们的 污染活动支付所有的费用，环境税收就是有效办法之一，这可以有效的解决环境保护 中的外部性问题。 同时，环境税收也是解除绿色壁垒的需要。目前，世界上经常使用的绿色壁垒主 要有：绿色关税、绿色技术标准、绿色检验、强制性措施、环境贸易制裁、环境许可 性制度、环境配额等形式，我国在进出口方面只注重眼前利益而忽视长远利益，在资 源开发方面通常出现过度采掘不可再生资源，破坏生态环境的问题；在进口方面，出 现大量进口国外垃圾，构成对环境安全威胁等现象。通过对环境税收的研究，进而对 其绿化，将环境成本内在化，促使污染排放着逐步使用无污染的原材料和产品，运用 税收手段对国内外的排污者课征环境税，以促进经济增长方式转变。对污染物排放和 资源开采征税，逐步实现清理生产和合理利用有限资源，使我国的产品和服务绿化， 从而达到解决绿色壁垒问题。 我国运用经济手段解决环境问题己受到世界各国的高度重视。 按照协议和规则的 要求， 完善国内的法律制度是每个正式成员国必须履行的一项国际义务。 中国于 2001 年加入至今已有 7 年多的时间，但在环境税立法方面却仍然没有迈出实质性的一步， 随着规则在我国的逐步深入，如我国仍不加强有关方面的立法，将造成那些易造成环 境污染的外国企业大量涌入我国，加剧我国的环境污染状况。但是目前我国还没有专 门的环境保护税种，只是在一些税种的规定中直接或间接地含有环保因素。与西方发 达国家种类繁多的环境税相比，我国现有环境税制对生态环境的保护仅涉及于消费 税、资源税等少数几个税种。 由此可见，在我国环境形势严峻的今天，环境税收的作用越发明显，对环境税收 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 3 页共 40 页 问题进行研究，进而完善我国的环境税收政策，是十分必要的。 12 国内外研究现状 12 国内外研究现状 121 国外研究现状 121 国外研究现状 自 20 世纪 70 年代起，西方国家就将税收作为环境保护的重要需措施。目前已经 有越来越多的国家将环境保护纳入到税收制度之中， 对环境税收的研究已经从单纯的 环境保护角度扩展到经济、生活、社会等各个方面，内容涉及到大气、水资源、生活、 城市环境等多个方面，征税范围广泛，税基合理，而且将环境税收所得的收入专项用 于环境保护，使得税收在环境保护中发挥了巨大的作用。 从总的情况来看，20 世纪 70 年代和 80 年代，国外对于环境税收的研究主要侧 重在市场结构不完善情况下污染税的效果、 不确定情况下污染税与数量控制政策的比 较、信息不完备条件下污染税的实施等方面，这些研究主要集中于理论方面。至 20 世纪 80-90 年代，西方各国陆续开征了各种环境税种，不少国家建立了一整套环境税 制，逐步引入生态税制已成为传统税制改革的一个重要方向。1990 年，tietenberg 就减污静态成本进行了实证研究，其研究结果就是：环境税与命令控制手段相比，环 境税会产生较强的刺激，stephen smith 在taxation and environment一文中较 系统地对环境税政策目标、环境税分类及其作用原理、有关环境税效应的实证分析成 果加以总结和评述。90 年代以后，对环境税收的研究进入新的阶段，以 1992 年联合 国环境与发展大会发表的里约宣言和21 世纪议程为新起点，这时期主要著 作有鲍莫尔与华莱士合著的环境政策的理论与政策设计 、经济合作与发展组织 （oecd）编写的环境税的实施战略和环境管理中的经济手段以及巴里布雷 斯维尔编著的环境税的三种形式等，他们除了对原有理论进行深入的研究和发展 之外，更多的学者开始从模型和实证角度进行研究，这些研究成果主要集中在：对西 方一些国家已经实施的某些生态税收进行案例分析， 并设计一种激励惩罚机制以及采 用间接生态税收，探讨税收对环境保护的作用；用一般均衡理论和数量模型对环境税 的效应进行分析，探讨环境税的征收对就业、经济增长和财政收入的影响；从国际范 围的环境和气候变化角度出发，探讨全球气候变暖和控制气候变暖的税制框架等。同 时由于受到绿色税收“双重红利”争论的触发，次优条件下的一般均衡分析也受到经 济学家的重视。随着研究的深入，特别是对环境税的分析纳入一般均衡分析框架后， 人们对“双重红利”的论断产生了怀疑，如穆艾（mooi） 、鲍温伯格（bovenberg） 、 普洛格（ploeg） 、古尔德（goulder）等人的研究。他们指出， “双重红利”假设可能 存在，但绝对不是必然产生的。比如税制的效率改善与否跟扭曲性税收是否得到削减 密切相关。如果现行税制抑制了劳动供给，环境税的引入并没有配套削减对劳动供给 的税负，相反，削减的税收恰恰是与闲暇成互补品的商品税。不难看出，这样的税制 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 4 页共 40 页 改革将加大劳动和闲暇间的替代效应，导致整个税制的效率损失进一步扩大。以上这 些研究成果对西方国家的生态税收实践起了非常重要的作用。 122 国内研究现状 122 国内研究现状 近年来， 我国一直进行环境税收方面的研究， 试图制定符合我国实际的环境税收， 因此多位学者将目光放在了国外成功的经验上。总的来说，从近期的期刊论文来看我 国当前开展的环境税收研究，主要分四个方面： 对国外环境税的研究，其中oecd 环境与政策丛书税收与环境：互补性政策 和oecd 环境与经济丛书环境税的实施战略是关于国外环境税方面介绍比较全 面的书籍。王志文（2007）在发达国家环境保护的经济政策手段借鉴中，主要对 国外环境税的实施情况进行分析，从国外环境税的经验中找到适合我国国情的方法。 从环境法律角度，如王京星（2007）的论文环境税收制度法律问题研究 ，从税 收一般法律特征中提炼出环境税最为突出的两大特征，即环保目标和调节功能，指出 环境税是国家为实现特定的生态环保目标而开征， 通过对市场主体行为和环境资源配 置的干预及激励来实现环保目标，进而分析环境税收制度实施的意义。 从环境税的基础性角度，如杨学富、蔡报纯（2006） ，韦坚（2007）等，主要分析 环境税的意义、实施基础、在我国实施的可行性和面临的问题，进而提出对策和解决 办法。2007 年中央财大学的“绿色税收”课题组在建立我国绿色税收体系的构想 中， 从我国现状出发分析其中存在的问题， 提出构建中国特色的绿色税收体系的观点。 其他针对性角度，这部分主要是作者从自身的专业或者关注的角度进行分析。中国 环境规划院葛察忠、王金南、杨金田等人的文章中国环境税的研究与实践中阐述 了国外环境税的发展趋势，总结了我国环境税的研究和实践经验，指出中国目前还没 有真正的环境税，只有几个与环境和资源有关的税种，政府和公众对环境保护认识的 提高、环境问题的严重性以及环保投入的加大，将促使中国实施真正的环境税。2006 年 9 月王金南在打造中国绿色税收中国环境税收政策框架设计与实施战略中指 出：环境税不仅可以改变污染者的行为，而且其税收收入还可以用来保护环境和改善 税收结构，实现环境、经济和社会“三赢” 。环境税收政策采取先易后难、先旧后新、 先融后立的实施战略，首先消除不利于环境保护的补贴和税收优惠政策；其次，综合 考虑环境税和环境收费；再次，实施融入型环境税方案对现有税制进行绿色化；最后 引进独立型环境税。这些文章对我国当前环境税问题进行了研究总结，分析我国现行 税收的绿色程度，为未来的税制改革指明了方向。 环境税收属于环境与经济的交叉学科，而且在环境税收的构建上涉及到环境、经 济、法律等多个学科，至今对环境税收的研究的出发点、思考方式和应用的目的各有 不同。由此，我们要不断借鉴国外的税收制度和经验，结合中国的实际，不断完善我 国的环境税收制度，充分发挥税收在环境调节、经济和社会生活中的作用。 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 5 页共 40 页 第二章 环境税收的基础问题 21 环境税收的内涵 第二章 环境税收的基础问题 21 环境税收的内涵 目前，对于环境税收还没有公认可接受的定义，尚存在多种说法： 第一，根据 oecd“公共开支统计”分类，环境税是指无偿的，必须向政府支付 的费用。 无偿一般是指政府向纳税人提供的收益与纳税人的付款不成比例。 根据 oecd 的定义，将一种税定义为环境税并不是根据字面意思。而是根据这种税是否具有实际 和潜在的环保影响。从环保的角度讲，只关注这种税对行为方式的影响。换句话说， 只要是能影响产品的价格或行为的价格或成本的任何一种都称为环境税。 第二，环境税是指国家为了实现特定的环境目标调节纳税人行为，筹集环保资金 而征收的税收和采取的各种税收措施。其内容主要包括两个方面：一是以保护环境资 源为目的，针对污染和破坏环境及浪费资源的行为而征收的专门性税种，它是环境税 收的主要内容。如多数国家针对废水废气和固体废弃物的排放征税。二是在其他一般 性税种中为保护环境和资源而采取的各种税收调节措施。 如对纳税人治理污染综合利 用资源采取税收优惠措施，以及对破坏环境浪费资源的行为加重税收负担。 第三，环境税，有人称为“绿色税” 、 “生态税” ，是指向一切开发、利用环境资 源（仅指耗竭性资源）或向环境排放污染物的单位和个人对其环境资源的开发、利用 程度或污染行为所征收的税。 它是税收体系中与资源利用和污染防治有关的各种税种 和税目的总称。 综上所述，对环境税收内涵的理解都包含着共同的方面：一方面是以环境保护为 目的，针对污染破坏环境的特定行为征收的一种税，另一方面是一般税种中为了为了 保护环境而采取各种税收调节措施。基于此，本文所指环境税收可概括为，国家为了 实现环境保护的目标，依据国家权力强制、无偿取得的财政收入，使生态环境朝着可 持续发展方向发展的各项税收制度的总称。 22 我国环境税收研究的理论基础 22 我国环境税收研究的理论基础 221 外部性理论 221 外部性理论 外部性理论是著名经济学家马歇尔提出的，后来福利经济学的创始人，庇古对其 加以丰富和发展。外部性也称外部效应，是指生产者或消费者的一项经济活动，对与 该活动无直接关系的他人和社会产生的影响。 它是个人的经济活动对其他经济主体造 成的间接影响，不能通过价格机制反映。外部性分为正的外部性（又称外部经济，指 给他人带来收益而他人并不支付代价）和负的外部性（外部不经济，指给他人带来损 失而自己无需支付代价） 。在存在外部性的情况下，从全社会角度看： 边际社会收益=边际私人收益+边际外部收益 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 6 页共 40 页 边际社会成本=边际私人成本+边际外部成本 按照经济学的观点，社会福利最大化的条件是边际社会收益=边际社会成本，而 企业生产的条件是边际收益=边际成本。如果一项经济活动造成外部成本，而无外在 收益，这种外部性就加大了社会成本，导致社会资源的低效率配置，以利润最大化为 根本动力的市场机制无法解决这一问题，只有采取某些切实可行的治理方法，将外部 于社会的潜在成本内部化，才能提高经济效益。英国著名经济学家庇古在其著作福 利经济学中首先使用了矫正税这一名词，被称为庇古税。他主张在价格不能传递为 获取效率所必须的正确信息的情况下，政府就应对此实施干预政策，制定一个人为的 价格，即对造成的污染征税以消除社会成本和私人成本之间的差距，这时的外部成本 就等于最适税额。庇古的目的是通过征税改变纳税人的行为,换句话说，这种税的目 的是将外部性纳入外部性产生者的决策中。 庇古税收可以通过对税收制度及其相关征 收的有效性进行改善，从而与环境保护目的联系起来或用于环境保护目的,以引导纳 税人向有利于环境保护的方向发展。 222 公共产品理论 222 公共产品理论 1954 年公共产品理论的奠基人萨缪尔森，在发表的公共支出的纯理论一文 中，给出了公共产品的经典定义：纯粹的公共产品指的是这样的物品或劳务，即每个 人消费这种物品或劳务不会导致别人对该种物品或劳务消费的减少。 根据萨缪尔森的 定义，公共产品就是指在消费上具有非竞争性和非排他性的产品。非竞争性和非排他 性是公共产品的两个本质特征。 公共产品基本可以分为三类：第一类是纯公共产品，即同时具有非排他性和非竞 争性，如国防、有效率的政府或制度、环境保护、基础科学等。第二类公共产品的特 点是消费上具有非竞争性，但是却可以较轻易地做到排他，如公共桥梁、公共游泳池 以及公共电影院等。第三类公共产品在消费上具有竞争性，但是却无法有效地排他， 如公共渔场、牧场等，后两种产品通称为“准公共产品” ，即不同时具备非排他性和 非竞争性。准公共产品一般具有“拥挤性”的特点，即当消费者的数目增加到某一个 值后，就会出现边际成本为正的情况，而不是像纯公共产品，增加一个人的消费，边 际成本为零。 环境保护属于纯公共物品，因此仅仅通过市场无法得到充足的生产或提供，也就 是通常所说的“市场失灵” 。现代公共产品理论认为，在市场经济条件下，公共产品 应该由政府提供，满足社会公共需要，克服市场失灵，实现社会资源的合理配置。作 为公共物品的环境保护主要效用体现在生态效益和社会效益， 其产权的不确定性打击 了人们对环境资源保护的积极性， 从而导致无节制地争夺使用稀缺的环境资源。 可见， 在环境保护领域，仅强调市场的作用是不够的，单纯的通过市场很难保证生态环境得 到有效的保护， 而只能由政府通过强制的方式向使用环境公共物品的人收取价格来实 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 7 页共 40 页 现，这个政府强制执行的价格就是税收。 223 污染者付费和使用者付费 223 污染者付费和使用者付费 污染者付费，即 ppp (polluter pays principle) 就是由污染者承担因其污染 所引起的损失，即污染费用。这种观念形成于 20 世纪 60 年代末期，其出发点是，商 品或劳务的价格应充分体现生产成本和耗用的资源，包括环境资源。因此，污染所引 起的外部成本，有必要使其内在化，由污染者负担。作为一个原则，污染者付费最早 是由经合组织于 1972 年正式确定的。它采用的是防治费用的标准，被称为“标准的 ppp 原则” ，它规定：排污者必须负担由公共当局决定的减少污染措施的费用，以保 证环境处于一种可接受的状态。oecd 提出这一原则的初衷是为了协调其成员国的政 策，以避免对国际贸易竞争力的扭曲，但这一原则之所以被各国所接受，主要是由于 它比较合理地解决了排污者或资源使用者与那些环境改善中的受益者或环境污染中 的受害者之间环保费用的分配， 虽然国际间污染问题可能存在相反的付费原则即受害 者付费。ppp 原则不只适用于污染行为，它对所有引起具有经济外部性质的环境成本 的行为，包括自然资源开采、使用和破坏生态行为，都同样适用。因此,必须要有一 定的制约手段使外部成本内在化， 而绿色税收则是使污染外部成本内在化的一种较好 手段。 近年来，对 ppp 原则的进一步扩展是把环保资源利用也纳入到 ppp 原则中，即在 “污染者付费原则”的基础上增加了“使用者付费原则” （简称 upp 原则） 。对于一些 特殊的污染问题，使用者付费原则往往比污染者付费原则更有效。如，对于那些污染 排放量很小，自行处理又很不经济的污染排放者，最经济有效的办法就是利用污染集 中处理设施集中处理，这样，污染排放者就成了集中处理设施的使用者，污染排放者 就需要通过付费获取公共设施的使用权。在这种情况下，污染者付费就便成了使用者 付费。 “使用者付费”原则克服了“污染者付费”的不足，既要求在生产过程中造成 污染的生产经营者， 也要求污染产品的消费者承担治理环境的责任； 既强调污染治理， 也强调污染防范；既能提高人们的环境保护意识，也能体现社会正义与公平。但是， 由于有时确认纳税人从环境治理中所获得利益的多少较为困难， 就使得受益原则的现 实基础有所削弱。因此，结合我国的实际情况，需要在环境税收政策中综合考虑“污 染者付费”和“使用者付费”两大原则。 224 可持续发展理论 224 可持续发展理论 20 世纪 70 年代出现了一种新的经济发展观，认为传统的经济发展理论主要是看 的增长， 而没有看到增长所耗费的社会环境等成本， 因此提出应建立包括社会、 经济、 文化、环境、生活等各项指标在内的新的社会发展指标体系，要求使用各种政策，包 括税收政策、政府收费政策等来促使经济的发展与环境和资源相协调，与社会的发展 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 8 页共 40 页 相协调，即可持续发展。如果说庇古的外部性理论仅着眼于微观经济环境，强调对经 济增长的追求的话， 那么可持续发展理论则着眼于宏观经济和整个人类社会包括后代 人，强调的是社会、经济和生态的和谐、统一的发展。 可持续发展的概念， 最早出现于世界环境与发展委员会在著名的布伦特兰报告 我们共同的未来 在这一报告中， 可持续发展被定义为： 既要满足当代人的需要， 又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。从中看出，可持续发展包括两个方 面的内容，一是当代经济、社会与环境的可持续、协调发展；二是代际之间的公平， 将可持续发展理论运用到绿色税收领域就意味着社会环境成本的计算不仅是在代际 之内,而且要拓展到代际之外，将那些对后代人的生存和发展造成的损失纳入成本之 中。可持续发展理论要求从本质上消除向后代延伸的外部性。由于对环境资源的属性 及作用缺乏正确的认识，基于传统经济增长目的的毫无节制的粗放式的资源开发、利 用和破坏，不仅破坏了人类在环境资源分配上的代内、代际的公平性和效率性,还损 害了社会发展的整体质量。 可持续发展理论要求政府在发展经济的同时保护好现有的 生态环境和自然资源，通过各种手段保留给后代人不少于当代人所拥有的机会。现代 意义的绿色税收正是在这个理论上建立起来的， 作为一个对后代负责任的政府可以通 过征收绿色税收的方式对当代人有可能向后代人传递的负外部性进行调节， 并利用筹 集起来的税收收入对污染进行治理，对自然环境进行保护，使后代人拥有和当代人同 样的生存和发展环境。 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 9 页共 40 页 第三章 我国环境税费制度现状及问题 31 我国与环境相关的税收制度现状及问题 第三章 我国环境税费制度现状及问题 31 我国与环境相关的税收制度现状及问题 311 资源税 311 资源税 资源税是对开采地下矿藏资源和生产盐征税，对于提高资源的开发利用率，促进 国家资源合理、有效、节约地开发利用，防止乱采滥伐资源，减少资源损失浪费有积 极的作用，是保护资源的重要税种和主体税种之一。 资源税开征于 1984 年，1993 年税制改革以后，从 1994 年 1 月 1 日起，国家开 始对开采应税矿产品和生产盐的单位（个人）征收资源税，新资源税制从原来的 3 个税目扩大到了现在的原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有 色金属矿原矿和盐等 7 个税目，主要是实行“调节级差与普遍征收相结合” ，但实际 上以调节级差为主，属于级差性质的资源税。2004 年起，我国陆续调整了煤炭、原 油、天然气、锰矿石等部分资源的税额标准。2006 年，财政部、国家税务总局又取 消了对有色金属矿产资源税减征 30%的优惠政策，恢复全额征收；调整了对铁矿石资 源税的减征政策，暂按规定税额标准的 60%征收；调高了岩金矿资源税税额标准；统 一了全国钒矿石资源税的适用税额标准。2007 年 8 月 1 日起，我国铅锌矿石、铜矿 石和钨矿石的资源税又大幅上调。这是我国自 1994 年开征资源税以来，第一次大幅 度调整上述 3 类矿石的资源税。2008 年，财政部、国家税务总局又调高了焦煤资源 税税额， 并对盐资源税税收政策进行了调整。 这是在近期一系列税收政策调控基础上， 再次对高污染、高能耗以及资源性产品等“两高一资”产业加以调控。 当前，我国资源税作为一个具有环境调节功能的税种，对环境调节起了一定的积 极作用，但是也存在如下问题： 第一，资源税性质定位不当。我国现行资源税只是针对使用煤、石油、天然气、 盐等自然资源所获得的收益征收，并不是专门用于环境保护的税种，其目的是为了调 节资源开发中企业由于资源本身的优劣和地理位置差异所形成的级差收入， 这就很大 程度上限制了资源税应有的保护环境和资源的作用。同时，由于资源税收入大部分归 地方，在执行过程中又因为是对使用煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益 征税，往往起到鼓励地方对资源过度开发的作用，反而加剧了生态环境的恶化。 第二，资源税征收范围过于狭窄。资源税的课税对象很广，oecd 国家课税对象 除了不可再生资源外，还包括水和森林等可再生能源。而我国目前资源税的征收范围 只是侧重于对不可再生资源的保护，而对可再生资源则没有给予应有的重视，尤其是 具有重大生态环境价值的水、森林、草原、湿地、地热等资源长期处于资源税的税收 调节之外。这种狭窄的征税范围，难以保护所有的资源，也造成资源后续产品比价的 不合理，从而必然导致非应税资源遭到大肆挥霍和毁坏。 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 10 页共 40 页 第三，资源税计税依据有待改善。现行资源税的计税依据是企业开采和生产的销 售数量或自用数量，对己经开采但未销售或未使用的资源不征税。这就是企业对开采 而无法销售或自用的资源不用负担任何税收代价，变相鼓励了企业对资源的过度开 采，其后果就是对资源的无序开采和积压浪费。 第四，单位税额偏低。这一方面是由于我国现行资源税的单位税额只反映劣质资 源和优质资源之间的单位级差收入； 另一方面是由于我国资源长期在政府控制下实行 低价销售政策，后来资源价格放开，资源税并没有做相应调整。过低的单位税额所形 成的巨大利润也使得矿主铤而走险，使得资源和生态环境的破坏加剧。 312 消费税 312 消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售收入、销售数量征收的一种流转税。 我国于 1994 年开始征收消费税，开征的目的是调节消费结构，引导消费方向， 抑制超前消费，增加财政收入。消费税的征税范围包括五大类、11 种消费品,其中与 环境有关的有种产品,分别为：烟、酒及酒精、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小 汽车、鞭炮焰火。消费税率、税额的确定并没有考虑这些消费产生的环境外部成本， 但在销售货物统一征收增值税的基础上对一些消费品另征一道消费税的确在一定程 度上体现了限制污染的税收意图。2006 年财政部、国家税务总局对我国现行消费税 的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整是 1994 年税制改革以来消费税最 大规模的一次调整，在原有五大类 11 种消费品基础上，新增高尔夫球及球具、高档 手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税 目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五 个子目；取消“护肤护发品”税目；调整部分税目税率，涉及税率调整的有白酒、小 汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。 消费税在降低污染、保护环境方面起到一定的促进作用，但也存在着一些急需解 决的问题，表现在：首先，消费税的征收范围方面，一些容易给环境带来污染或者导 致环境资源严重浪费的消费品，如电池、一次性塑料袋、煤炭、不可回收的包装材料 以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品等，并没有列入征税范围。对此类产品消费税 数目的缺失给环境带来一定消极的影响；其次，消费税税率设计方面，成品油采用单 位定额税率，对石脑油、溶剂油、润滑油按每升 0.2 元征收消费税，燃料油按每升 0.1 元征收消费税。相比之下，德国和意大利每百升汽油消费税额大约是我国的 30 倍，柴油的消费税额是我国的 34 倍，即使扣除物价和收入水平的影响，两者的差距 也很大。目前的成品油、乘用车的征税环节是生产环节，这使得生产商可以通过转让 定价的形式避税，这不仅使实际税负大大低于名义税负，还使消费税缺乏透明度，难 以有效的发挥调节作用；再者，我国目前消费税采用价内税形式，导致许多消费者负 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 11 页共 40 页 担了税款却“浑然不知” ，这显然不利于税收和价格的引导作用。 313 增值税 313 增值税 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人就其实现的增值额为征税对象征收的一种税。 增值税在环境保护方面的作用主 要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率或者免税的优惠政策上， 主 要包括： 第一类是资源综合利用产品的税收优惠。具体表现在鼓励废物、废气和废料综合 利用方面： （1）对企业生产原料中掺有不少于 30%的煤歼石、石煤、粉煤灰、烧煤锅 炉的炉渣（不包括高炉水渣）的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免 征增值税。 （2）对企业以“三废”和废橡胶为原料生产加工的综合利用产品实行增值 税即征即退政策。 （3）对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增 值税即征即退政策。 （4）对综合利用煤研石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力 发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。 第二类是废物处理的税收优惠。具体表现在： （1）对废旧物资回收经营单位销售 其收购的废旧物资免征增值税。 （2）生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收 经营单位销售的废旧物资，可按 10%计算抵扣进项税额。 第三类是对进行清洁生产设备投资税收减免优惠政策。具体表现在对列入当前 国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录 、对环境保护和资源综合利用具有重要 意义的产业、产品，如安全、高效的农药原药新品种、废气、废液、废渣综合利用、 环保检测仪器新技术设备制造、环境污染治理工程及监测和治理技术、防护林工程、 荒漠化防治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。 第四类是污水处理。对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取污 水处理费，免征增值税。 总体来看，通过税收的优惠政策能够促进企业对废弃物的合理处理和再利用，但 是也存在着不足，如：对生产金、银产品的销售收入免征增值税的规定和对农膜、剧 毒农药免征增值税规定不利于环境资源的保护，因当及时取消。 314 车船税和车辆购置税 314 车船税和车辆购置税 近年来，随着人们生活水平的提高，机动车慢慢走进人们的生活，排放的尾气对 环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源。鉴于此，我国对在境内购置汽 车、摩托车、电车农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率 10%。此外，还对机动车、 非机动车、机动船和非机动船征收车船使用税，分级实行定额税率。 车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、 湖泊或者领海的 船舶依法征收的一种行为税，其主要是为地方政府进行市政建设、公共道路维修和航 首都经济贸易大学硕士论文 关于我国环境税收问题的研究 第 12 页共 40 页 道保养提供资金，并且规定对各种垃圾车船、环境卫生部门的路面清扫车、环境保护 部门的环境监测车免征车船使用税。2007 年 1 月 1 日起，我国开始实施新的车船税 暂行条例，从而 1986 年开征的车船使用税和 1951 年开征的车船使用牌照税停征。虽 然新的车船税比原来的车船使用税在税额上有不少提高，但是在计税依据上机动车、 非机动车主要是按辆征收高低不同的税额，船舶按净吨位和载重吨位征税，考虑到同 一类型的车船由于性能、油耗、尾气排放量不同，实际使用程度不同，对环境的损害 程度有所不同，缺乏环境方面因素的税收很难在环境保护中发挥应有的作用。况且该 部分税收占车船使用整体费用的比例不大，因此很难对车船使用的行为进行调节，导 致该税种对缓解交通拥挤和减轻大气污染作用不明显，不如采用限制发放新车牌号、 征收汽车增容费以及实行“单双号”制等交通管制手段有效。 315 城镇土地使用税和耕地占用税 315 城镇土地使用税和耕地占用税 城镇土地使用税开征于 1988 年，是以国有土地为征税对象，以其实际占用的土 地单位面积为计税标准， 其目的是为了促进合理节约地使用土地， 调节土地级差收益， 理顺国家与土地使用者之间的分配关系。 该税种一定程度相体现了政府保护土地资源 的意图。2006 年 12 月 30 日国务院第 163 次常务会议通过了修改中华人民共和国 城镇土地使用税暂行条例的决定，目前不同地区和各地经济发展状况实行分级幅度 税额，