（财政学专业论文）构建我国环境税制的思考.pdf

内容摘要 一、研究的目的和意义 生存与发展是人类面临的全球性主题。战后几十年来，世界经济 得到了前所未有的高速发展，与此同时，世界范围内的人口增长、资 源危机和环境恶化使人类面临严峻的挑战。由于传统的经济观无法解 决经济发展与环境破坏之间的矛盾，自2 0 世纪7 0 年代以来，随着对 全球环境与发展问题的广泛讨论，可持续发展概念得以产生与完善， 其基本思想逐步被国际社会所接受，各国政府都在积极寻找实现可持 续发展的有效措施。 我国是一个人口多，底子薄，资金短缺，人均资源占有率低的发 展中国家。实现可持续发展于我国有十分重要的意义。我们必须找到 既能有效防止生态环境的破坏，又能确保经济高速增长的经济、行政、 法律等手段，以促进可持续发展。本文就是以政府所掌握的重要经济 杠杆一税收作为讨论的核心，研究税收政策如何协调经济发展和生态 环境保护之间的关系，并借鉴国外先进经验，完善现行税制，构建我 国的环境税收体系。 二、论文的主要内容 可持续发展战略的提出，使世界各国认识到在经济增长既定的条 件下如何运用各种手段，包括法律的、经济的、行政的手段调节企业 和居民的行为，使生产和消费方式符合新的经济增长方式的需要，是 一个重要的课题。鉴于经济手段在成熟的市场经济体制中发挥着曰益 重要的作用，因此，世界各国相继把税收作为实现可持续发展的富有 吸引力的工具。这是因为税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之 一，对生态恶化、环境污染等负的外部性有直接和有效的调节作用， 而且与其它的政策工具相比较，也有其独特的优势和积极作用。所以 本文主要分析了我国可持续发展面临的问题和加强生态环境保护的 紧迫性，探讨了环境税麓的囊论依据，毙较翱借鉴分孝厅一些国家稻经 济组织的环境税制经验，并提出了如何改进和完善我国环境税制的一 些具体措施和可行性建议。 文章的主要内容和观点如下： 第一章是论文的出发点，分析了可持续发展与生态环境保护的相 关性。首先从可持续发展理念的形成入手，余缨了可持续发展黪丰富 内涵及其基本原则；其次比较详细地分析了我国可持续发展面临的问 题耱加强生态环麓保护的重要性和紧追性，指出磁究税牧在环凌保护 方面的作用具有特别的现实意义。 第二章是论文的理论基础。首先介绍了环境税制的概念框架；其 次分柝了建立环境税制的主要理论依据外部性理论，指出市场机 制配置公共产品资源调节不足的结果引发外部性，用经济手段尤其是 裁收治理钋部性问题是极为有效的；接羞对环境保护的残收手段与其 它经济手段进行了比较分析，阐明了环境税收制度的优势和积极作 用；最后j 丕分车厅了环壤税毒l 对生产耧消费，对经滚增长懿影响。 第三章分析的是我国环境税制的现状与问题。第一部分对资源 税、消费税和城市维护建设税几个与环境保护有关的主要税种情况进 行了比较详细的分析，攒出我阑现有税制中绿色化程度还比较低，缺 少以生态环境保护为目的的针对污染环境的行为域产品课征的专门 税季巾。第二部分对我国排污收费制度憋 正收期资金饺用情况进行了分 析，指出排污收赞制度在治理环境取得成效的同时，也存在着收费标 准不合瑾、税基过窄、收费锿据不明确以及资金剩鼷效果欠佳鳇超遂。 第四章通过对国际上一些国家和组织环境税收方面的介绍分析， 提浅了对我国改逡稻完游环境税镧的凡点建议。( i ) 我国应逐步实施 税制绿色化，一是环境税制的推行应循序渐进：二是税率也应逐步提 高。( 2 ) 多种调控手段配套实施，相互协调，扬长避短，形成合力， 共同促进环境质量的改藩。( 3 ) 环境税税款应实行专款专用。鉴予我 国财政收入形式不规范，总体税负并非太重，环境税短期内尚宜采用 专款专趣，以弥京 环保接憨和费爰。( 4 ) 政府级次处理。蠢于环蠛潺 题的跨区性，所以环境税有必疆在中央与地方两个层次上进行设计， 明确划分职责稠权毅，提麓征管效率。( 5 ) 提高公民环保意识。加强 对公民环保和纳税意识的宣传，完善环保立法，促进有效征管。 第五章是论文的重点。结合蔫凡章对我国环境税铡现状和存在闯 题的分析，并借鉴豳际上环境税制的经验，提出了我圈构建环境税制 的总体思路和具体措施。主要体现在四个方面： ( 1 ) 构建的总体思路。现阶段我嘲环境税制的圈标是：控制和 减少环境中的污染；促进资源的合理开采和利用；发展环保产业和再 生资源业；为琢境保护筹集资金。以此为量标，讨论了巧境税收体系 设计中应考虑的一贱具体问题，如环境税制的可接受性、税基和课税 对象、税率的确定以及征餐薛缀次帮征警静部门等。对上述瀛题的分 析，目的在于逐步建立健全由多税种和相关税收措施组成的逑合我国 国情的环境税铡。 ( 2 ) 完善现行税制中的环境税收。具体提出了如何完善资源税、 消费税、城市维护建设税、车船使用税以及税收支出的政策措施。增 加现行税专l 中鲍绿色化程度，更有剩于对生态环境静保护。 ( 3 ) 开征专门的环境保护税税种。首先讨论了改排污收费为征 收污染税韵阔题。阐述了开征污染税豁薹要意义，建议开征二氧纯硫 税、水污染税、噪音税和垃圾税等污染税，并对污染税的征税原则、 税基选择、税率设计和征收管理进行了讨论。其次对我国潦油税迟迟 未开征的原因进行了分析，指出燃油税的出台势在必行。接着对碳税 开征应选择的时机和税率设计时应遵循的原则进行了具体分析，指出 引入碳税是勰决我圆目前藏临的熊源环境润题比较理想的经济手段。 最后，对增值税、企业所褥税、农业税以及其它一些征税环节中设计 娶环境保护闻题提出了一些措憨。 在结束语部分，对环境税制具有的公平性和效率性进行了肯定， 认为环境税是一种龌效的税收。建议我溺应尽快开征环境税，并与其 它手段配合，共同促进环境资源和经济、社会的可持续发展。 关键词：环境税铡可持续发展构建 a b s t r a c t 1 t h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo ft h i st h e s i s s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n ta r eg l o b a lp r o b l e m st h a tp e o p l e f a c e s g 1 0 b a le c o n o m yh a sd e v e l o p e df a s td u r i n g s e v e r a ld e c a d e sa f t e rt h e s e c o n dw o r l dw a r , a tt h es a m et i m e ，m a n k i n dm e e t ss o m es e r i o u s c h a l l e n g e ，i n c l u d i n gp o p u l a t i o n i n c r e a s i n g , r e s o u r c e c r i s i s a n d e n v i r o n m e n tp o l l u t i o n ，e t c w i t h t h eb r o a dd i s c u s s i o nb e t w e e nt h e d e v e l o p m e n to fe c o n o m ya n d t h ee n v i r o n m e n t ，i r l c l em d r a ：mp e o p l eh a v e k n o w nt h ei m p o r t a n c eo ft h ed e v e l o p m e n ta n de n v i r o n m e n t ，s o ，t h e c o n c e d t s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n th a sb e e nc r e a t e d a n di t sb a s i c t h o u g h th a sb e e nw i d e l ya c c e p t e d ，a l m o s ta l lc o u n t r i e si n t h ew o r dh a v e k e p tt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta st h e i rb a s i cn a t i o n a lp o l i c i e s ，m o r e a t t e n t i o nh a sa l s ob e e np a i dt o t h ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o na n da l l c o u n t r i e s g o v e r n m e n t sa r ep r o g r e s s i v e l yl o o k i n g f o rv a l i dm e a s u r e s i no u rc o u n t r y , t h ef u n d sa r es h o r ta n dt h et e c h n i q u ee q u i p m e n t l a g b e h i n d f o rt h es a k eo fm et a r g e to ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，w e m u s tf i n da ne c o n o m i cm e a n s t h a tc a l lp r e v e n tt h ee n v i r o n m e n tp o l l u t i o n a sw e l la sw e l la sg i v et h ef u n d st oi m p r o v et h ee n v i r o n m e n tc o n d i t i o n t h i st h e s i st a k e st h er e v e n u em e a n s a st h ec o r eo fd i s c u s s i o n ，t or e s e a r c h h o wt h ep o l i c yt op r o m o t et h ee c o n o m ya s w e l la st op r e v e n tt h e e n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n 2 t h em a i nc o n t e n t so ft h et h e s i s e a c hc o u n t r yh a sk n o w ni t i si m p o r t a n th o wt or u na l lk i n d so f d o l i c vm e a n st oi m p r o v et h e i re c o n o m ya n dc o n t r o lt h e i re n v i r o n m e n t a l p o l l u t i o n a m o n gt h ep o l i c ym e a n s ，t h e t a x a t i o nm e a n si st h eb e t t e r c h o o s et os o l v et h ep r o b l e m s o ，t h et h e s i sm a i n l yd i s s e r t a t e s h o wt o b e t t e ra n ds e tu po u re c o - t a x a t i o ns y s t e m t h et h e s i s sm a i nc o n t e n t sa n d v i e w p o i n t sa r ea sf o l i o w s ： c h a p t e ro n e a n a l y s e sb r i e f l y t h er e l a t i o no ft h e s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ta n dt h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n 。i na d d i t i o n 。i ti n 扛。盎l c e s t h ea c t u a l i t yo fc h i n e s es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t c h a p t e rt w oi s 瞧eb a s eo ft h e t h e s i s ，a n a l y z e s t h eb a s i c e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o nt h e o r y a tt h es a m et i m e ，t h et h e s i sa n a l y s e st h e e n v i r o n m e n t a it a x a t i o nh o wt oa f f e c to u rn a t i o n a le c o n o m y c h a p t e rt h r e es u m m a r i z e st h ep r e s e n tc o n d i t i o na n dp r o b l e m so ft h e c h i n e s ee n v i r o n m e n t a l t a x a t i o n ，i n c l u d e ss e v e r a lt a x e sa n dt a xn l e a s u r e s c o n n e c t i n gw i t he n v i r o n m e n tp r o t e c t i o ni nt h ep r e s e n tt a x a t i o ns y s t e m a n ds y s t e mo f c h a r g e sa n dl e v i e so np o l l u t i o n c h a p t e r f o u r b r i e f l yi n t r o d u c e ss o m e t y p i c a le x p e r i e n c e o f e c o - t a x a t i o ni no t h e r c o u n t r i e s ，m a i n l yi n t r o d u c i n ga m e r i c ah o l l a n d ，a n d o t h e rc o u n t r i e si no e c d t h e nia n a l y z et h eu s e f u lm e a n i n go ft h e s e c o u n t r i e s s u c c e s s f u le x p e r i e n c et oo u rc o u n t r y t h e r ea r ef i v ea d v i c et h a t w ec a nu s ef o rr e f e r e n c e ，t h e f i r s ti st h ep r i n c i p l eo f “a c t u a l i z es t a g e b ys t a g e ”，t h es e c o n di st h e m i x e ds y s t e m ”，t h et h r e ei st h e “s p e c i a l f u n d si ns p e c i a lu s e ”，t h ef o u ri st h em a n a g eo ns t a t eg r a d e ，t h el a s ti s t h a tc i t i e s a w a r e n e s so fe n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o ns h o u l db es t r e n g t h e n e d a n di m p r o v e d 。 c h a p t e rf i v ei st h ei m p o r t a n c eo ft h et 1 1 e s i s i tr e s o l v e st h ep r o b l e m t h a th o wt os e tu po u re c o - t a x a t i o ns y s t e m c o m b i n i n gt h ea d v i c ew i t h t h ep r e v i o u s c h a p t e r s ，ip r o b ei n t ot h em e a s u r e so fs e t t i n gu po u r e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ns y s t e ma s ac o n c l u s i o no fm i s 氇e s i s i nt h i s c h a p t e r , ia n a l y z et h r e em a i np r o b l e m s ( 1 ) t h e 矗a m eo f o u re n v i r o n m e n t a l t a x a t i o ns y s t e ma saw h o l ei sp r o v i d e di nt h i sc h a p t e r ( 2 ) h o wt oa d j u s t t h ea c t u a lt a x e si no u rt a x s y s t e mt ob e t t e re n v i r o n m e n t 。( 3 ) h o wt os e tu p s e v e r a ln e wt a x e sf o rp r o t e c t i n go u re n v i r o n m e n t 2 i nt h ee n d ，it h i n kt h a tt h ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ns y s t e mi sp o s i t i v e a n di ts h o u l db ec o n s i d e r e da n d p u ti n t of a c t k e y w o r d s ：t h ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ns y s t e mlt h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t ，e s t a b l i s h 3 垦吉 寸f 习 2 0 世纪6 0 年代以来，全球经济出现了快速增长，人们在享受财 富的同时，也面临环境破坏、资源耗竭带来的生态危机。人们逐渐对 传统的经济增长观进行了反思，认识到应保护好环境，防止污染，恢 复和维持生态系统的良性循环，才能实现环境与经济的协调发展。由 此产生了一种新的发展观一可持续发展观，并很快为世界各国所接受。 我国是一个发展中大国，经济基础薄弱，人口、资源问题严峻， 实现可持续发展意义重大，任务艰巨。要实现我国政府提出的可持续 发展战略目标，必须善于运用各种政策工具，其中，税收手段作为政 府宏观调控的重要经济杠杆在治理环境污染，促进生态平衡方面将发 挥举足轻重的作用。可见，加强对环境税制的研究是有其现实意义的。 西方发达国家在实施环境税制过程中已取得了一些成功经验，而 我国对环境税制的研究和实践才处于起步阶段。本文在吸收前人研究 成果的基础上，试图对构建我国环境税制的理论基础、现实状况、总 体思路和具体措施等进行分析和探索，作一定的尝试，但由于笔者长 期从事税收实际工作，理论水平实为有限，对构建符合我国国情的环 境税制的分析研究还存在诸多困难，因此，笔者真诚希望各位专家和 老师加以指正，以期提高。 第一章霹持续发展与生态环境的保护 霹持续发展淫论的提出 当今世界，经济凑瑷蓥掰未有戆高速增长，稀学技零基薪嚣异， 社会壹乏产力得到了极大的提高。然而人类在消耗自然漆源，剁造巨大 财富麴阍时，环境却遭至l 严耋破坏，生态失去平衡，爨然灾鬻频繁发 生，导致全球性生态危机全面爆发。日盏严重的环境问题不仅对当代 入的生存和发展构成了严囊的危险翻威胁，丽且对子孙后代的生存髑 发展也构成了严重的危险秘威胁。环境撬枫款加剧，迫使人们开始了 自己的反恩霉皲警醒。人l | 、】逐溺认识到克服弱孵决生态危枫鹩关键，裁 是要达成全球噬的共识，人类必须在鸯努的生态溅念察发展溉念中进 行场深亥的变革，把自潞赖颤生存和发展的汝源、环境、资本和投 术等诺方吾要素整会囊一个薪懿婆标捶絮之中，寻求和建立一瓣以保 护人类的地球家园和实现入类自崭可持续的生存和发展的新的战略行 动，可持续发展的思葱和战咯就怒在这样的背添下提懑来的。 1 9 8 7 年受联合国委托，布伦特兰委员会在对世界照大经济、社会 资源和环境闯题进行系统调查研究的基础上，发表了我锏共同的来 来，正式撼崽了可持续发展约模式，把“可持续发嶷”定义为；既满 足当代的霰臻，又有满足艇代霭器鳃能力。指滋，不论是发达国家还 是发震孛国家，“可持续发展”均是葵在2 l 世纪正麴协调入翻、资源、 环境与经济帮社会之间褶互关系的共同发展战略，是全人类共同的生 存和发展的瞧一途径。5 可持续发展的耀念有其丰富的内涵，主要包括：( 1 ) 可持续发展 不否定经济增长，但要重新审视如何实鞴经济增长，臻实现经济喾长 方式的真正转变。( 2 ) 可持续发展以自然资源为基础，屈环境承载能 力相协调。( 3 ) 可持续发展以提藏生活质量为鞫标，丽社会避步擐逑 应。( 4 ) 可持续发展承认自然资源的经济和社会价值。( 5 ) 可持续发 展以适宜的政策和法律体系为条件，强调综合决策和公众的参与。可 见，可持续发展既是目标，又是手段；既强调环境保护，又强调经济 发展，是个综合和动态黪概念。 可持续发展有四项基本原则： l 。公平羧蒙粼。一是本代入的公平，帮霹代a 2 _ 阉戆摸囊公平； 二是代际间的公平，即世代人之间的纵向公平；三是公平分配有限资 源。 2 可持续原则。其核心是人类的经济和社会发展不能超越资源和 环境的承载能力。 3 。共同性原则。可持续发展作为全球发展的总目标，所体现的公 平性和可持续原则是共同的，而且必须采取全球共同的联合行动。 。嚣求性原则。坚持公平性和长期的可持续性，要满足蹶骞人的 基本需求，向所有人提供实现美好生活愿望的机会。 二、我国可持续发展面临的问题与加强生态环境保护的 ； 、 紧迫性 中国是一个发展中国家，人口众多，人均占有的资源大都低于世 界平均水平，瓷源和环境对经济和社会发展将是一个长期的铺约因素。 过去几十年来，由于经济增长方式长期处于粗放型，加之科学技术进 步比较缓慢，自然环境破坏严重，资源耗费和浪费现象惊人，可持续 发展厦临严峻的挑战，主要表现在： ( 一) 经济增长主要依靠大量增加资源投入，经济效益差。据统计， 中国入口密度是世雾平均徨的3 倍( 国土超载) ；人均自然资源大体是 世界平均值的1 2 ( 自然资源极度匮乏) ；单位产值之矿产资源与能源 游耗量约为整器平均德的3 倍( 矿产资源超高投入) ；资源投入在经济 增长所占比例高居世界前列( 资源浪费型经济) ；单位面积国土污水负 荷量约为世界平均数1 6 5 倍( 环麓容量资源浪费往经济) ；污染总量 增长率为总产值增长率之数倍( 污染超速增长) ；工人劳动效率是英国 工人的1 3 0 ，美国的1 3 6 ，日本的1 4 0 ，德国的1 4 5 ( 经济效益低) ； 代表物质投入的资本要素贡献率长期高达6 0 ，与发达国家和一些毅兴 的工业化匿家相比，瘫出3 0 一4 0 个酉分点；瑟代表科技进步和管理水 平提裹的综合要素贡献率，我国只鸯2 8 左右，虽比改革汗放以蓠有大 幅度提高，但与上述圈家相沈，大约低1 0 - 2 0 个酉分点。这种情况表 明我国经济的高增长在弦大程度上是依靠高投资、高消耗取得的，增 长的效益并不高。科学技术对经济增长的贡献率还比较低。 ( 二) 生态逐步恶化，主要表现在：1 水土流失严重，人均水量 不足。中国是世界上水土流失最严重的国家，每年有i 0 0 多亿吨沃土 付诸东流，相当于流失i 0 0 0 万亩耕地上的3 0 厘米厚耕作层，其流失 的氮、磷、钾等葵分远大于全国化肥的年产量，恧有机矮的损失则永 难弥枣 。水流失的另一大危害是溺床抬离，水患频繁。我国水资源 瑟积为3 6 7 万平方公里，占全部国土瑶积4 0 。约2 8 万亿立方米 年，屠世界第六位，健入均水量不足2 2 0 0 立方米，仅及诞界人均水量 的i 4 ，被确为世界】3 个贫永国之一。而且永资源分布不均，北方严 重缺永，过度开采地下水导致地面沉陷，国家开始实施南水北调计划。 2 森林锐减，草地退化。中国国土面积占世界陆地面积的7 ，而森 林面积仅占世界森林面积的4 。森林覆盖率1 4 ，世界平均为3 0 。 森林资源消耗加速。中国可利用草地约3 3 。6 亿亩，退化嚣积达8 5 ， 严重退化年均3 0 0 0 万富。与5 0 年代相比，草原生产力下降3 0 5 0 ， 等于年减产2 0 0 0 亿元。羧草原零载筹，中国是美国的i 3 ，浪费草地 2 2 4 亿富，折合1 3 4 万亿元。加上产革量下降0 2 0 万亿，年损失草 原资源1 5 4 万亿。3 荒漠化迅速发展。到1 9 9 8 年底，中国荒漠化土 地面积2 6 2 万平方公里，占国土2 7 3 。目前有1 8 个省4 7 1 个县，近 4 亿入口处于荒漠化威胁之中。每年造成的经济损失达5 4 0 亿元。4 江 河湖库干涸。水库8 5 万座，占世界水库总数的i 2 ，因淤积减少了 i 3 。湖泊总面积8 万平方公里，2 8 0 0 个，1 0 0 0 平方公里以上的1 3 个， 估计近半世纪以来，围垦加淤积，损失湖泊淡水储量5 0 n ，i 0 0 0 亿立 方米以上。 ( 三) 环境污染严重，主要是：1 水体污染加剧。中国废污水排 放总量占世界1 0 ，国民生产总值占世界的3 ，单位产值废污水排 放量为世界3 倍，增长率7 7 ，每1 0 年翻一番。每增加相同的社会 产值，中国增加的水污染量是发达国家的4 倍。国土污水负荷量为世 界的1 6 5 倍。8 0 以上废污水未经任何处理直接排放，江河湖库普遍 污染。此外，中国全部海域也受到严重污染，有些海水变黑发臭，主 要污染因子是无机氮、无机磷和石油类，超标严重。每年排放入海的 污水总量8 7 亿吨，渤海受纳2 8 亿吨。1 9 9 6 年中国废污水排放总量4 5 0 亿吨，其中工业废水3 0 0 亿吨，生活污水1 5 0 亿吨，如果1 2 入海就 是2 2 5 亿吨，年入海垃圾总量2 5 0 0 万吨。海洋生物资源大量灭绝。2 大 气污染导致气候灾变。中国是全世界大气污染最严重的国家。总悬浮 颗粒物，大多数城市年均值3 0 0 微克立方米，世界卫生组织的标准是 9 0 微克。中国二氧化硫排放量世界第一。全国酸雨面积已占国土资源 的3 0 。全国因酸雨和二氧化硫造成的损失每年达1 1 0 0 多亿元。大气 污染导致温室效应逐渐加剧，过去两万年间，地球温度只上升5 度， 现在的速度增加了1 0 0 倍。中国北部气温在3 0 年内上升了0 3 1 摄 氏度，是自前世界平均速度的两倍：如果2 0 5 0 年内再上升2 摄氏度， 又是中国速度的3 倍。中国把地球史以万年计的漫长自然过程，人为 地缩短到5 0 一1 0 0 年之内。3 垃圾围城。城镇化带来人口聚集和规模 经济，但同时也在支付着较高的环境成本。中国4 0 0 多座城市的2 3 已陷入垃圾的重重包围之中。垃圾围城象征着资源挥霍。垃圾的大量 产生是由于资源不充分利用，中国长期采用以大量消耗资源和粗放经 营为特征的发展模式，高投入、高消耗、高污染，工艺、技术和设备 落后，导致固体废物产生量极大。 1 9 9 4 年3 月，我国颁布中国2 1 世纪议程一中国2 l 世纪人口、 环境与发展的白皮书，对人口、经济、环境、资源、社会的相互协调 发展作出了庄严的承诺，将可持续发展问题列入“九五”和2 0 1 0 年远 景目标纲要，并经过全国人大批准，把可持续发展作为我国的发展战 略。我国为保护环境，先后颁布了征收排污费暂行办法、水污染 防治法、大气污染防治法和环境保护法等多部法律法规以及 地方性环保法规。这些法律法规的实施对改羲环境和控制污染发挥了 积极和重要作用。但由于人口总量还将继续增长；资源消耗总量大、 重要人均资源占有量不断下降且达到历史最低点；生态基础薄弱，环 境污染十分严重，自然灾害频繁发生等诸多因素的影嚷，我国实施可 持续发展战略还嚣临极必严峻的挑战，这要求我们更清醒地认识翁加 强对生态环境保护重要性、紧迫惶的认识，加大生态环境保护政策手 段的研究。尤其是当今世界各豳都菲常重视保护环境和自然资源，有 的甚至将其列为本国政府宏观干预的目标之。在这种社会环境下， 作为现代宏观经济政策主要工具之一的税收，自然被用n t 资源与环 境的保护上。在我国，社会主义市场经济体制正逐步健全，面税收是 我豳政府实施宏观调控的重要工具。因此，鉴于我圜可持续发展巅临 的严峻挑战，加强对税收杠杆在市场经济条件下对环境保护 乍耀的磅 究具有特别的现实意义。 第二章环境税制的理论分析 环境税制的概念框架 所谓环境税制( 也可称为生态税制) ，是指政府为实现特定的环境 保护目标、筹集环境保护资金、强化纳税人环境保护行为而征收的一 系列税种以及采取的各种税收措施。这里所说的环境保护，既指保护 自然资源不被盲目、过度开采和使用，又指保护环境不被污染。 从国外的实施情况看，其相关税种可以分为以下三大类型： 1 对排放污染物征收的税种( 即污染税) ，即对工业企业在生产过 程中排放的“三废”( 废气、废水、废渣) 实行课税。主要税种有二氧 化硫税、二氧化碳税、水污染税等。它是同所导致的污染的实际数值( 或 估计值) 直接相关的税收，通常一次只针对一种类型的排放物征收。 ：2 对耗能材料泛滥征收的税。开征此税的目的，在于通过课税促 使生产者最大效率地利用能源、燃料及原料等，从而减少废物的遗弃 与排放，既节约能源与原料，又净化环境。主要税种有润滑油税、旧 轮胎税、饮料容器税等。 3 对造成其他公害征收的税。主要税种有噪音税、拥挤税等。 相关税收措施包括： 1 税式支出( 税收减免) 。例如，为鼓励环保投资而对节能设备或 低污染设备的投资实行抵免或退税，对这类设备实行加速折旧：为鼓 励对环保技术的研究开发、引进和使用而对某些技术转让费实行税收 减免：为鼓励循环利用设备而对废旧物品的回收利用免税等。 2 税收差别，即对那些有益于环境的产品实行低税率，而对损害 环境的产品或劳务课以重税。征税对象对环境损害越大，课税越重。 如o e c d 的2 5 个成员国中有2 1 个国家对无铅汽油和有铅汽油采取不同 的税率，以鼓励人们使用无铅汽油。 3 。英谴税辩中包含的与环境缳护有关静蠢容。翔对增德税、淡费 税进行修改以限制与污染有关的商品和服务的生产或消费。 由以上可知，环境税制是指多个税静和多项税收措麓缀成麴特殊 税收体系，它同样具有聚财功能积经济调控功熊，但主要楚出于环保 曩的燕设计构建的。环壤税铡鼹鸯以下特征：( 1 ) 羁的性。环境税收 收入是国家爽实蠛特定熊环僳副拳蔼筹巢戆财政浚入，英蕊要基搽为 环境保护，收入职麓倒在其次。( 2 ) 谲节性。环境税收通过调节企业 蠛个人有糍予或不萃g 予环僚的行为嚣发挥其俸爰。 是牧不了费的。嚣i 蹴，垃圾税躲开征应鼓我豳境内的企事业单 位、个体经营者和君民糟 敖的各种固体废物为课税对象，以垃圾排放 量为计税依据，实行从羹课征。 3 征税原则。一是税收中性原则，环境保护税的收入潜能是巨大 的，要尽量减少税收的扭曲作用，保证税收收入的中性；二是税收公 平原则，它要求本着“谁污染、谁纳税”与“完全纳税原则”，使对环 境破坏者付出的代价与治理环境所濡费用大体相当，以达到残收鲍“摸 向”与“纵向”公平；三是税收效率原则，尽量在税制改革所要取雩导 魄税收中性鄹所要实现的环境鼹标之阀保持一个平衡，以傻环境保护 税的设计能普遍导致污臻机构减少污染释放；四是税款专用原则，用 征收的环保税款建立环保专项凝金，进行专门保管和使用。 4 。税基选择。可借鉴国外的通行做法，以污染物的排放量课税， 这样一方面可直接刺激企业改进治污技术，以减少其废物排放；另一 方嚣这秘激排污量巍裁基的做法不会妨碍企业自凌选择防治污染方 法，如对废气、废水征收的环保税。另外，对应税包装物，可用企业 熬产量为税基。 5 税率设计。一是税率的设计上不能过高，以免抑制社会生产活 动，导致社会为“过分”的清涪丽付懑太高的代价；也不能过低，否 则将使环境保护税难以发挥调控作用；最适环境保护税税率应等于最 适资源配置下( 此时也是最适污染量水平) 每单位污染物造成韵边际 损害值或边际污染成本。二是对不同地区、不同部门、不间污染程度 的企业实行差别的税率。三是采用弹性税率，根据环境整治的边际成 本的变化，税率也随之合理地调整，以便使防治污染豹总成本在每一 时期都能趋于最小化。四是建立退税机制，对排污水平低于国家标准 盼按一定退税毙率给予奖瓣，这样既有劲予激灏企监加大环保投入， 也能补充企业的环保资金。 4 征收管登。对琢蠹舔护税的征收管遴应在坚持中央统一领导 和安排、同时还有利于调动地方积极性的原则下来进行。因而，该税 种可戈u 作共享税，由中央和地方共同管理。在征收方法上，可以来用 源泉扣缴法、定额征收法和自行申报进行征收。 ( 二) 开征燃油税 燃溜税在鬣辨一般也穗为汽油税、汽车燃油税瑟燃溃消费税等。 它属于消费税中的一种类别，是使用费性质的消费税。但其也有节约 鑫源、缳护嚣境戆作震。蓉裁，遂器上狠多辫家投据各自魏国清先后 开征了燃油税。 在我国，旱在1 9 9 8 年就提出征收燃油税，僮赉予这项改革牵涉面 广、涉及金额大，各方争论很大，到现在为止都迟迟没有开征。争论 的焦点问题主要是： 1 考虑到经济发展的因索。例如与燃油相关的炼油、产油企业、 汽车企鲎都是我謦麴支柱产蓝，燃演税的开饺势必会影瞧这些企潼麓 发展，从而影响经济增长。 2 燃油税收益划分的溺题。征收燃滴税取消不合理晌过路赞更 有利于汽车工业的长远发展，但问题是目前地方保护主义非常严重， 做到彻底取消过路费是个难题。而且目前我翻相当一部分道路是由地 方投资和私人投资修建的，也不能不让投资考收过路费。如果有蛉路 可以收有的路不能收，就会造成鱼目混珠，或这边刚撤那边又设。消 费者已经交了燃溅税，又要交过路费势必加重受担，嚣且到时分不清 哪个收费站该交过路费而哪个又不该交。此外，还应合理划分中央和 选方麓分配艺饲。 3 农业、渔业捕捞企业负担和农民、渔民负担补偿问题。开征 漂涵税取代养路费等收费后，将增加农民和渔民用油负担，影响眈较 大的是农田作业、农业排灌和渔业捕捞中消耗的柴油支出，并且这部 分支出占总成本的比例还相当大。因此，对于农业、渔业用油的补偿 办法，必须认真研究，慎重对待。 4 燃油税征收环节的问题。一种观点认为燃油税可以设计为价 夕 税，在戏晶浊零售环节征收，壶成暴油零售企监代翔代缴秘炼溜企 业不发生征纳税关系，燃油税的实际税负人仍然是车主，对炼油企业 裁不会产生影响。另一群观点认为应把汽漓和柴i 壹征税分开处理。因 为目前8 0 以上的柴油不是用在公路上，而是用在农业、渔业、工程、 发电、船舶等方面。这部分柴漓本来也不交养路费，不能增加用户的 税收负担。 开征燃油税的最初目的是出于“费改税”的考虑，其实牵动多方 利益的改革即使不征燃油税也凰样存在，碡；通过燃浊税达到统一调控 的目的更有利于国家的道路建设、维护、管理以及汽车和相关行业的 发震，燃酒税出台势在必行，关键是藿基套措施要齐全，管瑾措施要翻 位。 ( 三) 开征碳税 1 开征碳税应选择的时机。 地球气候交暖产生的温室效应越来越成为国际社会关注的焦点 闻题。煤、天然气、石滴中含碳，并且这些燃料在燃烧时会向大气中 释放二氧化碳。碳税是针对能源的含碳量计 难的税，其目的在于反映 能源的使用对二氧化碳排放量的贡献度。由于二氧化碳存在许多排放 源，按测定的刳 放是诗税将是不霹行的。 发达国家碳税的引入是作为税制改革和大气污染控制因索复杂交 织的绩果。作为发展中熬国家，在我嚣弓| 入碳税是为了能弥补消费税 改革中所带来的不足，进一步发挥特定的调节作用，优化资源配置， 促进麓源缭构的优质讫，最大限度造节约各种矿物能源，减少各种污 染物的排放，特别是二氧化碳的排放。其次是增加对环境保护的治理 能力，实现保护环境的基本国策。因此，可以说，碳税的引入是解决 我国目前面临的熊源环境问题e e 较理想的经济手段。 由于长期以来对煤炭、石油等关系到国计民生的物资在国家财政 上的枣 贴丽造成鲶价格体系乃至整个国民经济体系的摆蓝，立即实旌 以碳税为主的能源环境税的政策，将使国民经济难以适应，同时，由 予环境税收政策奁我国还是一个挺对较灏的领域，还有许多理论、方 法问题需要研究解决，因此，有必要分阶段实施征税。可在仿照现行 的二氧纯硫瓣污收费隶度的基确上进行，可先选择若干部门或省市进 行试点，逐步积累经验，然后再