（财政学专业论文）关于我国个人所得税改革的研究.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 iii 论文提要 我国现行个人所得税制自 1 9 9 4年颁布施行以来, 虽然在调节个人收入等方面取 到了积极的作用但由于税制建设滞后及征管乏力等因素其应有的功能远未得到充 分发挥在这种背景下探讨税制改革是否遵循世界税制改革的规律如何构思改革 和完善个人所得税的相关制度等等都将关系到转型时期社会经济发展的根本问题 这也是本文对我国个人所得税的政策理论进行研究的动因和意义所在 本文主要根据 笔者在日常征管工作中的经验搜集大量数据借鉴西方国家先进经验结合我国基 本国情采用比较分析查阅文献等方法提出了我国的个人所得税改革方向 本文共分为四部分 第一部分为引言 即通过分析个人所得税在我国的发展趋势 对西方国家在税制设计方面的系统回顾 国内有关学者专家在税制和征管两个领域的 研究实践成果以及对个人所得税基本理论的精确概括明确了对个人所得税税制研 究的动因指出征收个人所得税具有重要意义第二部分对我国个人所得税的发展历 程进行梳理总结并通过对我国个人所得税现状的系统分析揭示在个人所得税税制 模式税率课税范围征管效率纳税环境等八方面的漏洞与不足第三部分是个 人所得税的国际借鉴归纳了西方发达国家的个人所得税制特征从而总结出发达国 家个人所得税改革值得我国借鉴的成功经验第四部分是我国个人所得税的改革方 向指出实行分类与综合相结合的过渡税制模式以家庭为单位确定费用扣除标准 确定合理的征税范围等税制方面的发展建议 以及确定了为完善征管应建立的七个系 统同时提出了具有实际可操作的创新型思路即 1 以家庭为单位纳税参照消费价值指数工业价格指数通货膨胀率等数据 以及家庭成员数量抚养子女人数赡养老人的情况确定费用扣除标准笔者从缓解 就业压力这一崭新的视角解释了以家庭为纳税单位的好处同时提出了家庭范 围的界定及如何确定申报纳税地点 2要对于准确按时申报的纳税人采用诸如与社会福利挂钩的申报激励措施 但在确定前应该进行公示达到公众参与监督的目的以防止搭便车现象 关键词个人所得税 税制模式 税制设计 征管效率 改革 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 ii 独 创 性 声 明 本人郑重声明今所呈交的关于我国个人所得税改革的研究论 文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果 尽我所知 文中除了特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他人已经发表 或撰写的内容及科研成果也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教 育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名 日期 年 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留使用学位论文的有关规 定即学校有权保留送交论文的复印件允许论文被查阅借阅或网 络索引学校可以公布论文的全部或部分内容可以采取影印缩印或 其它复制手段保存论文保密的论文在解密后应遵守此规定 作者签名 导师签名 日期 年 月 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 页共 3 6 页 1 引言 1.1 个人所得税研究的动因和意义 个人所得税从诞生至今发展迅速很快超过时空限制成为世界性税种而且在 发达市场经济国家发挥着主体税种的作用由于其在社会经济中具备组织财政收入 调节收入差距稳定经济等功能, 无论是发达国家还是发展中国家对它都十分重视 近年来我国人均国内生产总值不断增加随着城市和农村人均可支配收入的增 加这期间的差距也在不断放大2 0 0 8 年中国农民人均纯收入 4 7 6 1 元比上一年 实际增长 8 % 这也是农民收入连续五年增速超过 6 % 但是城乡居民绝对收入差持 续拉大并在 2 0 0 7 年首次突破一万元 1 这种收入发展不平衡问题势必会成为社会不 稳定的因素在这种情况下我国政府利用包括税收在内的多种手段加大对个人收入 分配的调控力度据国家税务总局统计称个人所得税入库税款由 1 9 9 4 年的 7 2 . 7 亿元增长到了 2 0 0 8 年的 3 7 2 2 亿元 图 1 . 1 1 9 9 4 年至 2 0 0 7 年中国个人所得税收入 2 但值得注意的是个人所得税占税收收入的比重由 1 9 9 4年的 1 . 4 3 % 逐渐上升到 2 0 0 2年的 7 . 1 3 % 后2 0 0 3年至 2 0 0 8年则一直不足 7 % 2 0 0 8年的个人所得税占总税 收的比重也仅为 6 . 4 3 % ( 如图 1 . 2 ) 我国的个人所得税在税收总收入中所占的比重还 是很低 1 h t t p : / / w w w . 8 8 0 1 . c o m . c n / t 5 1 / c s x w i d 7 3 4 9 5 . h t m l 农业部2 0 0 8 年中国城乡居民收入差距首破万元 2 图表根据国家税务总局网站税收收入统计得出 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 2 页共 3 6 页 图 1 . 2 个人所得税占总收比重图 3 我国于 1 9 8 0 年颁布中华人民共和国个人所得税法首次开征个人所得税其 后经历了两次修订1 9 9 4年分税制改革颁布施行了现行个人所得税为什么我国 开征了近 3 0 年的个人所得税改革了近 1 5 年的税制个人所得税收入占总税收收入 的比重以及占 g d p的比重却仍然如此低呢我认为除了与我国仍然属于发展中国 家生产力水平相对薄弱居民平均收入较低有关外更重要的还与我国现行的个人 所得税税制有关虽然个人所得税制自运行以来在调节个人收入缓解社会分配不 公增加财政收入方面取到了积极的作用但由于社会经济环境变化与税制建设的滞 后税收征管乏力等因素的影响我国个人所得税应有的功能远未得到充分发挥偷 税漏税现象相当普遍严重在这样的背景下探讨税制改革是否遵循世界税制改革 的规律在改革中如何践行公平与效率原则如何构思改革和完善个人所得税的相关 制度等等这些都是关系到我国转型时期社会经济发展的根本问题对我国个人所得 税税制改革的研究具有重大而迫切的现实意义 1 . 2 个人所得税基本理论 1 . 2 . 1 个人所得税的涵义 个人所得税是以个人自然人所取得的各项应税所得为征税对象的一种税它 的征收体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一种征纳关系 4 个人所得税是所得税系统中的一个具体税种 而所得实际上是一个非常模糊的概 念从理论上说分为所得来源说和净增值说所得来源说又成为源泉说主要从发 生所得的源泉考虑代表人物是费里茨纽马克他将所得表述为只有从一个可以 3 图表根据国家税务总局网站税收收入统计得出 4 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 1 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 3 页共 3 6 页 获得固定收入的永久性来源中取得的所得才应被视为应税所得 5 净增值说又称为 纯资产增加说海格和西蒙是这种学说的代表性人物海格认为所得指某人的经济力 量在两个时期间增大的货币价值西蒙认为所得是以货币衡量的从消费中所得到的 满足包括消费开支和本期消耗掉的耐用品价值而在实际操作中一般对所得课税 的研究更重视的是有关国家的税法所得即政府以法律形式规定的征税的范围 对个人所得税的课税因国家的不同而又不同的结构模式 国际上通常采用的所得 税类型有四种形式即分类所得税制综合所得税制分类综合所得税 分类所得税制度又被称为个别所得税制是对个人各种来源不同性质不同的所 得进行分类只对税法规定的几种所得分别以不同的税率课税不将个人在特别时期 内的各类所得合并计算征税 6 分类所得税制的结构比较简单能控制税源征收简 便节省税收成本但不足之处在于不能考虑纳税人家庭负担情况满足其基本生活 需要也不能去不采用累进税率实现量能课税达到均平社会财富的目的当一个 国家发展水平较低或者人民的文化水平较低社会经济落后为了便于征收管理 往往采用这种征税方法 综合所得税制又叫做一般所得税制 是将纳税人全年各种所得的综合减去最低生 活费用及抚养费对其余额以累进税率课征 7 综合所得税的特征表现主要体现在以 下几个方面第一课税所得的范围它不像分类所得税制那样仅限于税法规定的 所得项目相反除了规定的免税项目外其他所得均属于应税所得第二在综合 所得税制下虽然各类所得也有扣缴或者暂缴纳税的规定但这都是属于现实征缴的 办法而个人全年的最后纳税义务必须在年终后综合全年的各项所得减去各项法 定减免和扣除按累进税率计算缴纳第三由于课税所得范围广而扣缴办法又仅 适用于工资薪金所得所以要按个人全年总所得计算课税就需要纳税人的自行申 报 分类综合所得税制是由分类所得税制和综合所得税制合并而成 即对纳税人的各 类所得先可以分类所得后再按其全年所得总额对一定数额以上的所得以累进税率 课征这种税制既采用差别税率对不同来源的所得课税又以累进税率对大额所得 课税故可量能课税均平收入 8 1 . 2 . 2 课征个人所得税的原由 首先财政收入的重要来源所得为政府税收的重要税源所以对所得课税就 是从源课税税源漏失较少政府所能征收到的税收较多因此所得税特别是个 人所得税已成为西方发达国家最主要的收入来源 5 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 6 页 6 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 5 页 7 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 5 页 8 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 6 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 4 页共 3 6 页 其次为达成社会公平的目标由于国民经济的发展水平达到了相当的高度西 方许多国家劳资对立等社会问题丛生实施分类所得税制可重课于财产所得轻课 于勤劳所得实施综合所得税制可重课于高收入者而轻课于低收入者二者都能 对均平所得分配以达成社会公平的目标有所助益 9 第三存有自动稳定器机能税收的自动稳定机能又称为内在稳定功能是指税 收可以不经过税率的提高即可与经济运行自动配合并借这种作用对经济发生调节 的作用在经济繁荣时期税收的增加率为高可自动阻止遏制膨胀的趋势反之 在经济萧条时期税收的减少率较国民所得的降低率为大便可以阻止继续紧缩的经 济趋势 1 0 第四避免资源配置的扭曲税收的有差别征收会引起商品之间相对价格的改 变使资源从生产效率较高的部门转移到生产效率较低的部门这样效率降低的部 门就称为超额负担这种因课税而产生的后果通常称之为资源配置的扭曲由于个人 所得税的征收不会引起资源配置的扭曲也不会产生超额负担因此个人所得税比 商品劳务税更能促进资源的有效利用 1 1 1 . 2 . 3 个人所得税的效应 个人所得税之所以被人们所关注就是源自他所具有的效应所谓个人所得税的 效应是指由个人所得税引起的反应和效果研究个人所得税的效用要从三个方面进 行考量 1 个人所得税对劳动者的影响个人所得税对劳动者的影响涉及以下三个方面 首先对劳动者的影响表现在对其工作的影响上个人所得税可以引起劳动者在 工作和休闲之间的选择从资源配置的观点上其影响可能是正面也可能是负面的这 完全取决于原先工作与休闲之间的配置是否适当 当个人所得税的增加时有工作努力所获得的可支配收入下降出现以休闲替代 工作进而减少工作即替代效应同时可支配收入的降低会迫使纳税人去工作 以赚取更多的收入即所得效应因此一般而言由于个人所得税会使其所得效果 1 2与替代效果1 3相互抵消 对个人在工作和休闲进行取舍的影响不大 其次 对劳动者的影响表现在对劳动者流动的影响上 对于微观劳动力市场而言 降低个人所得税税率会促使傍老一族参加工作 吸引海外高素质劳动力向我国劳动力 市场流动使闲暇爱好者增加劳动供给时间从这方面来讲很难说清楚降低个人所得 9 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 2 页 1 0 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 2 页 1 1 刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 第 2 页 1 2 所谓所得影响是指因其减少个人可支配所得的数量从而改变纳税人的相对所得状况即减少个人支出和储蓄 的数量或者变更支出的分配定义来源于刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 1 3 替代影响是指根据他们对商品和劳务的相对价格的影响而反应在其他事物中如促使物价上涨消费转向其他 替代产品等定义来源于刘心一 刘从戎 编著 个人所得税手册 经济管理出版社 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 5 页共 3 6 页 税税率对我国劳动力市场的影响 我们可以利用拉弗曲线来具体分析税率高低对我国 国民生产总值的影响进而对劳动力市场的影响 拉弗曲线由美国供给学派经济学家拉弗arthur b laffer提出的拉弗曲线表 明要取得相同的税收收入可以选择两种高低不同的税率 政府可以根据现实状况采用 其中一种 1 4 税收收入 r x1 x2 税率 图 1 . 3 拉弗曲线 具体分析如下 税收收入r = 应纳税额y税率x 应纳税额 y = g d p 应纳税额近似的用国内生产总值来计算 要取得税收收入 r 有两种税率 x 1 和 x 2 x 1 y 2 由此可见当采用低税率 x 1 时对应的国内生产总值g d p 较大g d p 是衡量 一个国家经济发展水平的指标g d p越大说明一国经济发展水平越高由拉弗曲线 可知低税率可以提高一国的经济发展水平有学者曾经对处于不同发展阶段的各国 总的劳动力参与率进行比较得出 经济发展水平和劳动力参与率之间存在着这样一种 关系随着一国经济发展水平的提高劳动力参与率会先降低后升高 1 4 储敏伟 杨君昌 财政学 高等教育出版社 2 0 0 6 年 5 月版 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 6 页共 3 6 页 第三 对劳动者的影响表现在对职业选择的影响上个人所得税对人们职业的选 择是有一定影响的例如累进税率下的个人所得税可能被认为会打击那些需要 大量不可扣除成本的工作 2 个人所得税对消费与储蓄的影响 一个消费者其可支配所得或用于消费或用于储蓄储蓄可以理解为未来的消 费所以个人所得税不是用于现在的消费就是用于未来的消费依照古典经济学的 说法利率是对放弃现在消费的一种补偿因此利率可看做是现在消费和未来消费 的折现率 第一对利息所得课税的效果 1 5 对利息所得课征个人所得税不但损失了所得 效率也损失了消费与储蓄间的替代效应对利息所得课税不利于储蓄而有利于 现在消费在通胀情况下这种课税会加剧这种效果对利息所得不征税将有利于 储蓄的增加相应减少现在消费由此可见是否征收利息税应该考虑物价指数的 高低 第二 对储蓄的影响 对储蓄同样有重大影响 尤其采用累进税率的个人所得税 累进税率程度提高会使个人储蓄的绝对额和储蓄倾向同时减少 3 个人所得税对投资的影响 第一个人所得税的结构会影响投资者是否进行投资投资多少当投资者的净 所得要缴纳个人所得税但却不允许抵消其资本损失的话税后预期净收入将比可 以抵消时要少 第二个人所得税的高低会影响公司的利润分配如果对资本的收入使用较高 的税率 那么就会促使公司保留其未分配利润 而不去以现金股利的方式支付给股东 1.3 文献综述及评论 1 . 3 . 1 西方国家文献综述 西方国家市场经济发达税制历史久远个人所得税税制问题早已引起社会各界 学者的广泛关注税制设计思想是对税收制度进行的理论研究对税制设计实践活动 具有重要的作用资本主义国家成立以后税收早已不再是君主意志的体现而成为 财政研究的重要内容也是各国政治家和经济家普遍关心的问题英国和欧洲大陆的 经济学家是最初的税制设计的代表美国随着经济的发展和研究水平的提高也成为 了税制研究的重要力量这些国家的税制设计思想对世界各国的税收实践和改革有 着深远的影响 1 . 3 . 1 . 1 功利主义课税理论的个人所得税设计 15 林华德编著 财政学 三民书局股份有限公司 1988 年 3 月 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 7 页共 3 6 页 功利主义课税理论是以利益交换为基本思想的一种课税理论认为个人向政 府支付税收政府为个人提供公共服务它是植根于古典主义政府观的公平交换 的课税理论主张政府应尽量少干预经济以保证自由竞争税收应该是在自由交换的 基础上与政府服务进行的公平交换 1 6 因为资产阶级哲学对自由和公平的推崇以及 资本主义国家是契约社会, 功利主义税制设计思想对税收的公平和自由给与了很大的 关注这种思想更多的体现了公平课税的理论 在个人所得税的设计方面强调通过税基来实现税收的横向公平通过累进税率 来实现税收的纵向公平在这一理论指导下的研究文献很多 最经典的研究文献是西蒙斯 1 9 3 8 年提出的税基选择的思想 1 7 根据综合所得 概念西蒙斯主张在综合所得的税基上课正累进税率的个人所得税由于西蒙斯对综 合应税所得的定义采取的是减法罗列的办法即从总所得中扣除不用纳税的所得 项目 其余所得都需要纳税 从而使得应税所得额的计算具有很强的可操作性 由此 综合课征的个人所得税制设计思想在美国得以确立并在世界上传播开来 1 8 此外阿特金森atkinson研究了综合所得的扣除项目认为税前扣除项目可 以改变税率的累进程度 税前扣除项目和标准的设计应该成为税收公平调节的主要内 容 1 9 拉姆特伯lambert研究了个人所得税对收入再分配的效应帕鲁索peluso 和特拉诺伊trannoy研究了个人所得税对同质的家庭和异质的家庭以及家庭内部 成员间收受公平方面的不同影响 相对于纵向公平 功利主义的税制设计思想越来越注重个人所得税横向公平的设 计使得个人所得税关注的问题越来越个性化条款越来越详细综合课税对个人所 得税制度的设计和改革产生了显著的影响 美国的个人所得税制度是这一设计理念的 标志美国的多次个人所得税税制改革都是按照综合所得税的概念修正税制试图 在综合所得税基的基础上 通过设计一系列更加完备的扣除项目和根据公民的家庭情 况设定扣除标准以实现最大的社会公平 1 . 3 . 1 . 2 最优课税理论的个人所得税制度设计 2 0 世纪 7 0 年代对功利主义的课税理论批评不断主要针对其表现出的为了 公平目的而设计复杂的税前扣除项目导致税收成本过高和税收行政效率过低由 此效率成为了研究的焦点最优课税理论为税收公平与效率的研究提供了人际间比 较的工具也为新的税制设计研究提供了方法论基础这一理论将不完全信息和激励 机制引入税收设计的过程将税收的公平与效率原则同时考虑考察了既定的预算约 16 摘自 中南财经政法大学学报 2 0 0 7 年第 5 期 温海滢撰写 西方个人所得税税制设计思想及其文献综述 1 7 simons,h.c.personal income taxation:the definition of income as a problem of fiscal policym.chicago:university of chicago press,1938 p24 1 8 young,h.peyton.progressive taxation and equal sacrifice j.the american economic review,1990,(80);p253 1 9 atkinson,a.b.how progressive should income tax be?a . parkin m.,nobay a.r.essay in modem economics c .london:longman press,1973.p90 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 8 页共 3 6 页 束下实现获取一定数量财政收入的税收设计打破了税收公平与效率此消彼长的理 念 在个人所得税制度设计方面最优课税制理论最早可以追溯到 1 8 9 7 年福利经济 学家艾奇沃斯edgeworth的研究他将社会福利最大化与税收制度设计结合起来 1 9 4 5 年维克里vickrey用数学方程组的方法分析了税收对个人劳动提供的负刺 激效应1 9 7 1 年米尔利斯mirrlees巧妙的引用了闲暇消费品来解决个人支付能 力的衡量问题将公平与效率两个制度目标纳入同一个函数进行研究得出了既能满 足政府税收收入最大化又能保证税收公平的税收制度 为分析现实的税收制度问题提 供了规范标准 2 0 最优课税对个人所得税的研究是在功利主义公平课税的基础上 加强了对税收效 率的关注将税收公平与效率纳入同一个分析框架 1 . 3 . 1 . 3 财政交换论的个人所得税制度设计 财政交换理论主张将财政支出与税收设计结合起来设计税制, 该理论认为税制设 计中的税收收入规模需要通过财政支出规模来确定, 而财政支出规模需要通过集体决 策的政治投票程序来实现这一理论的代表人维克塞尔wicksell认为税收只不 过是个人和政府财政之间所作的交易个人支付税收财政提供公共安全等服务这 一理论的个人所得税设计思想的最大特点是将政府财政支出与税制设计相结合 强调 以宪法限制政府权利将民主决策得出的财政支出数量作为征税总额在此预算约束 下用集体选择的方法设计出符合多数选民意愿的税收制度 2 1 1 . 3 . 1 . 4 机制设计理论的个人所得税制度设计 这一理论就是从不对称信息的角度 研究如何设计出一个既符合政府目标又符合 私人目标的满足激励相容约束的税收制度 评述任何一种个人所得税制设计思想都是特定历史条件下的产物都对其盛 行时期的税制设计实践活动发挥着指导作用 1 . 3 . 2 国内的研究综述 1 . 3 . 2 . 1 税制综述 在我国1 9 9 4年 1月 1日实施中华人民共和国个人所得税法以来至今已 有 1 5个年头随着社会经济形势的发展现行税制的种种弊端也逐渐暴露出来税 制改革逐渐成为人们关注的焦点目前许多专家学者就如何完善个人所得税税制进 行的研究探讨主要集中在以下几个方面 首先国内研究在税制模式方面的见解 目前我国实施的个人所得税税制是典型的分类所得税制模式 其显著的缺陷是难 以采用累进税率纵向公平原则体现不够不利于提高公民的纳税意识容易导致税 20 莫里斯编著 不对称信息下的激励理论 m 北京商务印书馆 1 9 9 7 第 1 3 6 页 2 1 摘自 中南财经政法大学学报 2 0 0 7 年第 5 期 温海滢撰写西方个人所得税税制设计思想及其文献综述 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 9 页共 3 6 页 款流失由此税制模式的转换是我国个人所得税制改革的关键学术界就这方面的 研究主要有三个观点 第一种观点认为应将分类所得税制模式转换为混合所得税制模式其理由是 混合所得税制模式能体现税收的公平原则因为这种模式既能实行差别征税又能采 用累进税率全面课征从而实现从源泉扣缴防止偷税漏税全部所得同时要合并申 报符合量能负担要求实施方法为按照纳税人的各种有规则来源的所得先分类课 征从来源扣缴再征累进税率的综合所得税或附加税相当于对同一所得进行两次 独立的课税 第二种观点认为应将分类所得税制模式转换为综合所得税制模式因为综合所 得税制模式能全面完整的体现纳税人的真实纳税能力所得来源多收入高的纳税人 多交税而所的来源少收入低的人不交或少缴税这种课税方式不仅符合量能课税 原则发挥税收对收入的调节作用还有利于国家税收收入的稳定实施方法是将 纳税人的各种不同性质不同来源的收入汇总扣除法定减免后的余额按照适用的累 进税率征税 第三种观点认为先采用混合所得税制模式最终向综合所得税制模式过渡其 理由是分类课税的方式公平性较差综合课税的方式相对较理想但是综合课税的 模式需要一定的税制基础 如收入货币化 数据信息化等等 根据我国目前的情况看 这些条件还难以实现实施方法是在继续普遍实行源泉代扣代缴的基础上对工作 薪金劳务报酬经营收入等经常性的所得先以源泉预扣的方法按不同的税率和费 用扣除额标准征收分类所得年终由纳税人申报全年所得经税务机关对所得进行调 整后汇算清缴对其他的所得仍实行分享课税 在广西财经学院任教的王晓红副教授在她的著作完善个人所得税制度研究中 指出在现阶段通过改革直接过渡到综合所得税制模式还不符合我国的现实情况从 长远看综合所得税制是我国个人所得税模式的必然选择目前可以选择分类综合 所得税制作为向综合所得税制的过渡等到条件成熟后再实行综合所得税制她分 析说我国现阶段税收征管水平虽然有了很大提高但一线税务人员比较少用于个 人所得税征收的税务人员更少因此税收征管跟不上可能会造成税收流失和征管成 本的急剧上升 2 2 其次国内研究在税率方面的见解 在我国目前对个人所得税的分析是仁者见仁智者见智分析者普遍认为税 率种类多过杂税率档次多与国际减少税率档次的趋势不符边际税率过高不 仅有损税法刚性还有失公平税负不合理工资薪金所得和个体工商户所得及劳务 报酬所得同属勤劳所得在税收上应一致同仁却一个实行累进税率一个实行比例 2 2 王晓红编著 完善个人所得税制度研究 经济科学出版社 第 1 4 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 0 页共 3 6 页 税率对工资薪金的勤劳所得实行 5 - 4 5 % 的累进税率对利息股息红利和财产租 赁等非勤劳所得采用 2 0 % 的比例税率使勤劳所得征税偏高非勤劳所得征税偏低 与我国坚持的按劳分配原则不符 2 3 王晓红在其编著的完善个人所得税制度研究通过分析认为把税率降到一个 较低的水平将鼓励纳税人将更多的精力用于生产性的工作或投资之上而不是集中 在各种逃避税措施之上 2 4 第三国内研究在费用扣除额方面的见解 社会各界的学者就个人所得税费用扣除额方面主要有四种观点一是目前的 2 0 0 0 元扣除标准仍然较低应进一步提高在中央确定一个统一扣除标准的前提下 允许各地区根据自己的平均收入和物价指数作相应的调整有学者认为我国幅员辽 阔地区贫富差异大东部沿海地区的人均收入较西部地区的人均收入多很多既然 不同地区富裕程度不同是不容回避的现实 那么制定个人所得税扣除额标准就不应该 相同, 应不同地区因地制宜二是主张将费用扣除标准与物价挂钩实行指数化三 是根据各年个人收入增长幅度各阶层收入水平的差距每年公布一次税率和费用扣 除标准四是现行单一的费用扣除标准已无法适应纳税人的不同负担状况主张根据 纳税人的婚姻状况赡养人口的多少年龄及健康状况接受教育程度等分别确定 生计费用扣除额和个人特许扣除额同时也应体现中国人口政策和贯彻计划生育政 策对抚养一个子女的给与一定扣除额特别是随着社会的发展赡养老人的费用扣 除问题也应该充分考虑 1 . 3 . 2 . 2 征管综述 2 0 0 1 年 8 月 2 8 日由南京市国税局和国家税务总局扬州税务进修学院牵头的所得 税制研究课题组召开研讨会上学者们指出我国在征管制度方面很不完善严谨主要 表现在 第一 个人收入所的登记制度缺乏法律规定 纳税申报强制性和普遍性较差 难以控制收入来源第二征管上采取纳税人自行申报缴纳和扣缴义务人税源扣缴 方法由于税务机关人力物力财力有限税务机关对税源根本无法监控第三纳税 意识有待提高第四征管手段发展不平衡第五处罚不严干预太多学者们针 对上述五个方面的问题提出在征管制度上要强化个人申报制度为了保证税务机关 能严格执法整个社会应建立健全有利于税务机关掌握纳税人收入情况的相关制度 如雇主和雇员的双向申报制货币收支票据化以及建立个人税号卡等考虑可以用法 律规定公安部门必须与税务部门配合 加强部门间关于户口与身份证登记管理情况的 交流和联系积极推行个人收支较大的都需记录身份证号码制度 2 5 此外社会各界对个人所得税的征管侧重点上也都有自己的见解清华大学公共 23 粱芬编著 中外个人所得税税率结构比较与借鉴 税务研究 2 0 0 3 年第 3 期 2 4 王晓红编著 完善个人所得税制度研究 经济科学出版社 第 2 5 3 2 5 5 页 25 韩晓琴 王逸 所得税制研究研讨会观点综述 扬州大学税务学院学报 2002 年 3 月第 7 卷第 1 期 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 1 页共 3 6 页 管理学院教授胡鞍钢说我国税收系统对企业等法人的征税是有效的而对个人征税 的效率较低大部分高收入者应缴的个人所得税并没有足额收上来个人所得税税收 在解决收入分配不平等方面没有发挥应有的作用 政府应该加大对高收入人群的税收 征管北京大学政府管理学院教授黄恒学说中国税制改革的当务之急是健全法制 目前中国的税收主要是靠政策在主导但政策是不确定的多变的当下的中国仍然 处于个人资产的积累阶段还需要对富人合法得来的收入加以保护如果过渡强调对 富人的课税会伤害到整个社会生产的积极性降低生产效率税制专家钱晟教授曾 指出这个问题已经不是税务部门独自能够解决的事情了它牵涉到分配渠道等社会 系统工程 2 我国个人所得税制存在的问题 2 . 1 个人所得税在我国的发展回顾 我国个人所得税制度的创建受欧美国家和日本建立个人所得税制度的影响 始议 于 2 0 世纪之初清末宣统年间曾经起草过所得税章程其中包括对个人所得征 税的内容 中华民国成立后 曾经以上述章程为基础制定过 所得税条例并于 1 9 1 4 年初公布 1 9 3 6年 7月 2 1日国民政府公布所得税暂行条例其中包括对个人所得征 税的内容自同年 1 0 月 1 日起陆续开征 中华人民共和国成立以后个人所得税制度经历了一个建立发展和不断完善的 过程 从 1 9 4 9 年新中国建立到 1 9 5 6 年 我国财税部门曾经几次研究开征个人所得税问 题并起草了税法草案毛泽东主席周恩来总理陈云同志对此事都作过重要的指 示但是开征个人所得税的计划被无限期地推迟了 1 9 7 8 年 1 2 月中国共产党第十一届中央委员会第三次全体会议召开以后我国开 始实行改革开放政策开征个人所得税是作为对外开放的一项重要措施先行出台的 为了解决对来华工作的外国人的所得征税的问题1 9 8 0 年 9 月 1 0 日第五届全 国人民代表大会第三次会议通过了中华人民共和国个人所得税法同日以中华人 民共和国全国人民代表大会常务委员会委员长令公布施行 这是新中国成立以后制定 的第一部个人所得税法该法中规定个人所得税的纳税人为在中国境内居住满一年 的个人和虽然不在中国境内居住但是有来源于中国境内的所得的个人 征税所得包括 工资薪金所得劳务报酬所得等六类所得其中除了利息股息红利所得和其 他所得不得减除费用按照每次收入金额计税以外另外四类所得均可以减除一定费 用以后计税工资薪金所得按照六级超额累进税率计算应纳税额税率从 5 % 至 4 5 % 不等其他五类所得均按照 2 0 % 的税率计税免税所得包括科学技术文化成果奖 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 2 页共 3 6 页 金在中国国家银行和信用合作社储蓄存款的利息等九类所得 为了适应个体工商业户迅速发展的情况 并对其中的高收入户加以适当的税收调 节1 9 8 6年 1月 7日国务院发布了中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂 行条例自 1 9 8 6 年度起施行从而建立了全国统一的城乡个体工商户所得税制度 为了进一步调节个人收入防止社会成员之间差距悬殊1 9 8 6 年 9 月 2 5 日国 务院发布了 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例自 1 9 8 7 年 1 月 1 日起施行 该暂行条例规定个人收入调节税的纳税人是具有中国国籍户籍并在中国 境内居住取得个人收入的公民同时对所得税收入调节税的征税范围也做了相关 的规定指出范围包括工资薪金收入承包转包收入劳务报酬收入等 8 项所得 之后为了适应建立社会主义市场经济体制的需要我国于 1 9 9 4年实行了个人 所得税制度的全面改革将原来按照纳税人的类型分别设立的个人所得税个人收入 调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税并从纳税人征税项目免 税项目税率费用扣除等方面加以完善从而形成了新中国成立以后第一套比较完 整统一的个人所得税制度 1 9 9 3 年 1 0 月 3 1 日 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了 中 华人民共和国个人所得税法修正案同日以中华人民共和国主席令公布并将修正 以后个人所得税法重新公布自 1 9 9 4 年 1 月 1 日起实行中华人民共和国城乡个体 工商业户所得税暂行条例 和 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 同时废止 1 9 9 4年 1月 2 8日国务院发布了中华人民共和国个人所得税法实施条例根据 我国经济发展现状以及国民收入水平的变化对个人所得税法进行了第一次修正确 立起征点为 8 0 0 元同时对新的个人所得税的纳税人征税对象以及适用的税率做 了具体规定 1 9 9 9 年 8 月 3 0 日 第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了 全 国人民代表大会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定同日以中华人 民共和国主席令公布施行并公布了修正以后的中华人民共和国个人所得税法 取消了个人所得税法中关于储蓄存款利息免税的规定增加了一条对储蓄存款利息 所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定具体从 1 9 9 9年 1 0月 1 日起对居民储蓄利息开征利息所得税这次修订虽然很少但为扩大内需鼓励民间 投资减轻银行存款储蓄的压力起了一定的作用 2 0 0 5 年 8 月 2 3 日提交全国人大常委会第十七次会议审议的中华人民共和国个 人所得税法修正案草案是我国第三次修订个人税法确定把个税起征点上调至 1 6 0 0元这一改革对健和社会有独特作用对发挥个人税的收入功能和调节功能产 生一定的影响 2 6 2 6 发展回顾部分选自 王晓红编著 完善个人所得税制度研究 经济科学出版社 2 0 0 8 年 8 月版 第 4 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 3 页共 3 6 页 2 0 0 7 年 1 2 月 2 9 日十届全国人大常委会第三十一次会议决定自 2 0 0 8 年 3 月 1 日起我国个税免征额再次提高将从之前的 1 6 0 0 元月上调至 2 0 0 0 元月 这次将工薪所得减除费用标准提高到 2 0 0 0元符合国情顺乎民意纵观我国个人 所得税法的调整轨迹1 9 8 1 年职工平均月工资约为 6 0 元工薪所得减除费用标准为 8 0 0 元约为月平均工资的 1 3 倍这意味着 2 0 多年前个人所得税主要向少数高收入 者征收工薪阶层并非征收主体 2 . 2 我国现行个人所得税特点 2 . 2 . 1 实行分类征收 个人所得税按照其税制特点大体可分为三种类型分类所得税制综合所得税制 和混合所得税制这三种税制各有所长各国可根据本国具体情况选择运用我国 现行个人所得税采用的是分类所得税制即将个人取得的各种所得划分为 1 1 类即 工资薪金所得 个体工商户生产经营所得 对企事业单位的承包经营和承租经营所得 劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息股息红利所得财产租赁所得 财产转让所得偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得分别适用不同 的费用扣除规定不同的期限不同的税率和采用不同的计税方法其中工资薪金 所得适用月 2 0 0 0 元的综合扣除额和 5 % - 4 5 % 的 9 级超额累进税率个体工商户个人 独资合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得按照年适 用 5 % - 3 5 % 的 5 级超额累进税率劳务报酬所得适用 2 0 % 的比例税率实行分类课征制 度可以广泛采用源泉扣缴办法加强源泉控管简化纳税手续方便征纳双方同 时还可以对不同所得实行不同的征税方法便于体现国家的政策方向当大多数人 的收入方式都比较单一且收入水平较低时宜于采用这种模式但当居民收入来源多 元化且收入逐步上升时采用分类所得税就难以控制税源也难以衡量不同纳税人真 正的纳税能力 2 . 2 . 2 累进税率与比例税率并用 分类所得税制一般采用比例税率综合所得税制通常采用累进税率比例税率计 算简便便于实行源泉扣缴累进税率可以合理调节收入分配体现公平我国现行 个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点 将这两种形式的税率综合运用于个 人所得税制其中对工资薪金所得个体工商户的生产经营所得企事业单位 的承包承租经营所得采用累进税率实行量能负担对劳务报酬稿酬等其他所 得采用比例税率实行等比负担 2 . 2 . 3 实行定额定率相结合内外有差别的费用扣除方式 各国的个人所得税均有费用扣除的规定只是扣除的方法及额度不尽相同我国 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 4 页共 3 6 页 本着费用扣除从宽从简的原则采用费用定额扣除和定率扣除两种方法对劳务报 酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得等每次收入不超过 4 0 0 0 元 的定额扣除 8 0 0 元每次超过 4 0 0 0 元的定率扣除 2 0 % 对工资薪金所得每月 减除费用 2 0 0 0 元对外籍人员增加 2 8 0 0 元附加减除费用这既使得提供一般劳务 取得中低劳务报酬所得的个人大多不用负担个人所得税 又保证了外籍人员的收入水 平 2 . 2 . 4 采取课源制和申报制两种征纳方法 根据我国个人所得税法规定对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉 扣缴和纳税人自行申报两种方法向个人支付应纳税所得额的单位和个人为个人所 得税的扣缴义务人应该履行代扣代缴义务对于没有扣缴义务人的年应税所得达 到 1 2 万元的以及个人在两处以上取得工资薪金所得的由纳税人自行申报纳税 此外对其他不便于扣缴税款的规定由纳税人自行申报纳税 2 . 3 现行个人所得税制存在的问题 2 . 3 . 1 税制模式难以体现公平合理 税收公平原则是税收最高原则之一它指具有相等纳税能力者应负担相等的税 收不同纳税能力者应负担不同的税收我国个人所得税法自 1 9 8 0 年颁布以来对 于调节个人收入差别抑制社会分配不公增加财政收入起到了积极的作用但是近 年来随着个人收入流向高度集中和差距不断扩大收入分配差距日益明显并呈进一 步扩大的趋势, 如何完善现行的个人所得税法使之能够符合税收公平原则已成为当 前税制改革的一项重要工作 首先行政机关既是税收法律制度的制定者又是执行者实践中现在发挥作用 的规定是财政部国家税务总局或地方税务机关发布的税收通告税收通告由行政机 关制定再由行政机关去执行很难保证立法与执法的公正对于纳税义务人来讲只 有根据行政机关发布的通告纳税的义务而无信息权确定权等基本权利纳税者与征 税者的地位显然是不对等的 其次采用分类制课税模式我国现行的分类税制模式对不同来源的所得采 取不同税率和扣除办法这种税制模式已经落后于国际惯例不能全面完整地体现 纳税人的真实纳税能力如果高收入者的收入完全是通过工资获得的那么对其调节 力度是最大的适用的最高税率为 4 5 % 如果高收入者是自由职业者其收入完全来 自劳务报酬适用的最高税率是 4 0 % 如果高收入者是承包承租经营者适用的税 率是 3 5 % 如果高收入者获得收入是其他类型的收入则其适用的税率降为 2 0 % 由 此可以看出同等收入由于所得项目不同所纳税税额也不同当收入较少但集中于某 一项目或某一时间的纳税人 可能比收入更多但分散于多个项目多个时间的纳税人所 首都经济贸易大学硕士学位论文 论文题目关于我国个人所得税改革的研究 第 1 5 页共 3 6 页 缴纳的税款更多所以这种税制在总体上难以实现税负公平的目的从而与个人所 得税的主要目标产生冲突 如月收入均为 4 0 0 0元的两个纳税义务人当一人供职于一个单位每月发放 薪水时由单位代扣代缴个人所得税4 0 0 0 - 2 0 0 01 0 % - 2 5 = 1 7 5 元而另一人则 供职于 2 个单位每个单位的薪水收入均为 2 0 0 0 元每月发放薪水时 2 个单位由于 无法掌握其隐性收入均不代为扣缴实际税负为零 又如 某人一次性取得劳务报酬 4 0 0 0 元 其应纳个人所得税为4 0 0 01 - 2 0 % 2 0 % 6 4 0元而同等数额的当月工薪所得 则要交纳个人所得税为4 0 0 0 - 2 0 0 0 2 5 % - 2 5 = 1 7 5 元二者同为勤劳所得税负却相差了近三倍 第三个人所得税按月或按次计征不科学工薪阶层和自由职业者中, 有相当部 分的人的收入具有季节性, 与那些月收入均衡的纳税人相比其税负差距较大也就 是说对于两个年收入相同的纳税义务人来说由于收入实现的时间不同其税负也就 不同如两个年收入均为 6 0 0 0 0 元的纳税人一人每月收入均衡均为 5 0 0 0 元 则全年应缴个人所得税5 0 0 0 - 2 0 0 01 5 % - 1 2 51 2 = 3 9 0 0 元而另一人每月 收入不均衡1 - 1 1 月每月收入 2 0 0 0 元1 2 月一次性取得工资及奖金 3 8 0 0 0 元则