（财政学专业论文）环境税理论及其在中国的应用.pdf

内容摘要 内容摘要 近年来，环境问题日益成为制约我国可持续发展的重要因素之一。环境税作 为解决环境问题的有力工具，既能促进市场主体将经济效益与环境保护相结合， 又能提高市场主体的环保意识，使环境资源真正得到有效保护和利用。因此，建 立和完善环境税制，对于解决我国目前面临的环境问题，实现我国可持续发展的 战略目标具有特别重要的现实意义。 本文以环境税理论为依据，以国际经验为借鉴，在描述我国环境税现状的基 础上，分析了环境税的基本特征和应用范围，探讨如何构建和选择适合我国国情 的环境税制。 本文共分五章： 第一章是本文的导论部分，着重介绍本文的选题背景和研究意义，并概述了 国内外学界对环境税相关问题的研究现状。 第二章介绍环境税的理论依据。该部分从环境退化问题入手，首先分析了环 境退化与市场失灵、环境政策与经济手段的关系，以及环境退化与政府失灵的关 系，说明环境的可持续性及环境资源配置中政府的作用。其次，通过分析庇古税， 说明环境税有利于实现公平，促进效率，同时征收环境税所获得的收入可以用来 降低现存税制对资本和劳动产生的扭曲作用，从而获得环境和经济的“双赢效 应”。最后以o e c d 国家和发展中国家为例，介绍了环境税的国际经验。 第三章分析我国的环境污染问题。本章从分析我国环境污染的现状入手， 阐述了我国现行的环境税费体系的局限性及其改革的迫切性，指出征收环境税的 确是一个理想的环境保护手段。 第四章提出构建我国环境税制的构想。本章从我国环境税立法入手，提出了 我国环境税改革的原则，并深入探讨我国环境税改革的构想，包括开征水污染税、 空气污染税、垃圾税、燃油税等新的税种；调整环境税的税率和税目，改善现行 涉及环境保护的相关税制；引入差别税率、减税与免税制度，加大对环保产业和 环保科研成果的鼓励力度等。 第五章是论文的结论部分。按照我国环境税制设计的基本原则和目标，总结 我国环境税改革的主要内容，并进一步指出我国环境税制设计中需要注意的问题。 关键词：环境税；理论；应用 a b s t r a c t a b s t r a c t e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mh a sb e e nac r u c i a li s s u ei nc h i n a a sau s e f u lw a yo f r e s o l v i n g e n v i r o n m e n t a l p r o b l e m ，e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o na sm a c r o e c o n o m i c s r e g u l a t i o nl e v e rh a sb e e np a i dm o r ea t t e n t i o ni nt h ef i e l do fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ， b e c a u s eo fi t s i n g e n u i t y a n d e f f e c t i v e n e s s s o ，t ob u i l da n dc o m p l e m e n t e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n s y s t e m ，t or e a c ht h eg o a lo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t ， e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ni sv e r yi m p o r t a n t t h i sp a p e ra t t e m p t st o 晡n gf o r w a r ds o m eb a s i c p l a n st oi m p r o v ec h i n e s e e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ns y s t e mo nt h eb a s i so fs u m m a r i z i n ga n da n a l y z i n gt h ef o r e i g n e x p e r i e n c e so fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ns y s t e mr e f o r m t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ep a r t s ： c h a p t e r1 i si n t r o d u c t i o n ，w h i c hf o c u so nt h eb a c k g r o u n da n ds t u d ys i g n i f i c a n c e o ft h et o p i ca n dd e s c r i b e st h ea c t u a l i t yo fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ni nc h i n aa n da b r o a d c h a p t e r2i n t r o d u c e st h e o r e t i c a le v i d e n c eo fe c o n o m i c sf o re n v i r o n m e n t a l t a x a t i o n ，f i r s t l y i n t r o d u c e s p r e m i s e o fe n v i r o n m e n t a l t a x a t i o n ，s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ta n df u n c t i o no fg o v e m m e n ti nr e s o u r c ea l l o c a t i o n , t h e ne c o n o m i c a l l y a n a l y z e se n v i r o n m e n t a lp r o b l e m ，w h a tm a k e sp o l l u t i o no c c u r , l i s td e g r a d a t i o no f e n v i r o n m e n ta n dm a r k e tf a i l u r ea n dr e l a t i v ee c o n o m i cm e a n s ，a n a l y z e sp i g o v i a nt a x i nc o m p e t i t i o nm a r k e ta n de n v i r o n m e n t a lt a x a t i o na l l o v e rt h ew o r l d ，m a i n l ya b o u t o e c da n dd e v e l o p i n gc o u n t r i e s c h a p t e r3a n a l y z e st h ep o l l u t i o ni nc h i n a t h r o u g ha n a l y z i n gt h ep o l l u t i o ni n c h i n a , t h i sc h a p t e rd e s c r i b e st h el o c a l i z a t i o na n d n e c e s s i t yo fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n r e f o r m ，i n d i c a t e se n v i r o n m e n t a lt a x a t i o ni sai d e a lm e a n sf o r p r o t e c t i n ge n v i r o n m e n t c h a p t e r4p u t sf o r w a r dt h em e a n sf o rh o wt or e s t r i c tt h ee n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n s y s t e m t h r o u g ha n a l y z i n gt h el e g i s l a t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n ，t h i s c h a p t e r p u t sf o r w a r d st h ep r i n c i p l eo fe n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n , a n dd i s c u s s e st h ec o n c r 鼬e r e f o r mm e t h o d s ，i n c l u d i n gp o l l u t i o n t a x ，l i t t e rt a x ，g a st a xe t c ，a d j u s t st a xr a t e 锄dt a x l t e r a s ，l m p r o v e se l w i r o n m e n t a lp r o t e c t i o ft a x a t i o na n ds t r e n g t h e ne n c o u r a g i n gc l e a n r e s o u r c ep l a n i i c h a p t e r 5i s c o n c l u s i o n a c c o r d i n gt o t h eb a s i c p r i n c i p l e a n d g o a l o f e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n ，t h i s p a r ts u m m a r i z e st h em a i nc o n t e n to fe n v i r o n m e n t a l t a x a t i o nr e f o r ma n de m p h a s i z e st h ep r o b l e mi ne n v i r o n m e n t a lt a x a t i o nc o n s t r u c t i o n k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n tt a x a t i o n ；t h e o r y ：a p p l i c a t i o n i i i 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声刚：懿新 年月 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子 版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校 图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有 权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用 本规定。 本学位论文属于 l 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ) 日期：年月日 霉期：年胃匿 1 1 问题的提出 第1 章导论 2 0 世纪2 0 年代，庇古提出了利用税收矫正污染行为的思想，这为环境税制 的诞生提供了理论上的准备。广义的环境税是税收体系中与环境、自然资源利用 和保护有关的各种税种和税目的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税等， 还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响与环境相关的经 济活动的性质和规模的税收手段。因此，从类型上看，污染排放税、自然资源税、 生态税以及各种与生态有关的税收调节手段都应包括在内。 改革开放以来，我国经济以年均9 5 左右的速度快速增长，但也为此付出 了资源高度耗竭、环境急剧恶化的代价。进入2 l 世纪以来，我国的生态环境问 题日益突出，已经成为制约我国可持续发展的瓶颈。2 0 0 4 年，我国7 0 0 多条河 流已有4 6 的河水受到污染，1 0 1 6 的河水严重污染，水体丧失使用价值：大 气污染加剧，工矿废气中二氧化硫排放约1 9 5 0 万吨；全国垃圾存放占地累计达 7 5 万亩，其中城市垃圾产生量以年均6 1 8 的速度增长，6 8 8 座城市有2 3 被垃 圾所包围；水土流失总面积达1 7 0 万平方公里；沙尘暴、酸雨、赤潮等现象频繁 发生。我国每年因环境污染造成的损失大约2 3 8 0 亿元，相当于g d p 的1 0 左右 ( 国家环境保护总局，2 0 0 4 ) 。这些令人触目惊心的统计数字表明：控制环境污 染、改善环境质量、促进可持续发展已到了刻不容缓的地步。 早在2 0 世纪7 0 年代，不少发达国家就将税收作为保护自然环境和维护生态 平衡的一项重要措施，并针对污染、破坏环境的特定行为课征专门性税种。从国 外实施环境税的情况来看，环境税在减少污染、保护环境方面体现出良好的调控 效果。虽然我国从开始就一直将环境保护作为一项基本国策，运用税收和排污收 费等手段保护环境已有二十多年的历史，确实取得一定成效，但环境污染依然严 重，环境税没有发挥相应的作用。因此如何加快我国环境税收体制的改革和构建， 成了摆在我们面前不可回避的问题。 1 2 国内外研究现状 2 0 世纪7 0 年代和8 0 年代，国外环境税研究的重点主要集中在市场结构不 环境税理论及其在中国的应用 完善下污染税的效果，不确定情况下污染税的比较、信息不完备下的污染税的实 施等理论问题，并出现了一系列经典性的理论研究成果，如环境税定义及定价方 法等。9 0 年代以来，除了在上述领域中研究的发展外，国外的环境经济学界和 财政学界围绕控制全球气候变暖等重大研究问题，在环境税的一般均衡理论和实 证分析上进行了大量的研究，研究成果主要有以下几个方面： 1 、不完备监测下的环境税实施的进一步研究。这一类研究主要在两个方向 展开，一是设计激励和惩罚机制，以节约环境税实施的社会总成本；二是采用间 接环境税手段，如产品税或者产品税与其他手段相结合，以平衡环境税的政策效 果与执行成本( d e r v i s 和k e m a l ，1 9 8 2 ) 。 2 、关于环境税和双重红利的争论。这一争论的实质在于次优、收入中性的 环境税改革( 特别是实施碳税) 的一般均衡福利成本的大小。围绕这一问题，西 方的环境经济学家和财政经济学家进行了不少一般均衡理论分析和数量模型计 算，特别是分析了现有扭曲劳动税收下的最优环境税率问题，为将环境税纳入整 个税收系统并使之整体优化，奠定了理论与分析基础( b u t t a w ，d ，1 9 9 1 ；e s k r l a n d ， g s ，1 9 9 4 ：g o u l d e r l h ，1 9 9 5 ) 。 3 、关于全球气候变暖和控制全球气候变暖的潜在税制结构。这是环境税在 控制全球环境问题上的应用，其分析的范畴是国际而不是局限于国家之内。围绕 这一问题，人们探讨了全球气候变暖的潜在损害成本和控制成本，并揭示了不同 税制框架的特点、条件与前景( c l i n e ，w r ，1 9 9 2 ：w h i t e ，l j ，1 9 8 6 ) 。 4 、关于o e c d 国家环境税实施情况与环境税的实施战略研究。o e c d 有关 组织在1 9 9 0 - 1 9 9 1 和1 9 9 3 1 9 9 4 年对各成员国环境税的应用状况进行系统的调查 和研究，取得了全面的资料，为进一步的研究和国际比较提供了基础。在此基础 上，它们还系统地研究了环境税的设计与实施、环境税的国际意义、环境税的分 配效应和补偿措施、环境收入的使用等政策问题，为环境税的实施提供了政策指 导( o e c d ，1 9 9 6 ) 。 国外的环境税研究主要以发达国家的情况为背景进行，对于发展中国家的情 况考虑较少，有其局限性；在其研究方法上主要局限于局部均衡分析和一般均衡 分析。随着国际上对环境税研究的不断深入以及中国与国际环境合作研究的加 强，国内学者也开始关注环境问题和环境税收政策的制订，进行了初步的研究和 探讨，大体有以下几个方面： 2 第1 章导论 l 、对环境税的定义 国内学者对环境税的定义不一，大致有三种观点： 认为环境税就是污染税，即国家为了限制环境污染的范围、程度，从而向导 致环境污染的经济主体征收的特别税种( 丛选功，2 0 0 5 ) ； 认为环境税是对一切开发、利用环境资源( 包括自然资源、环境容量资源) 的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行 征收或减免的一种税收。这种观点认为，环境税主要包括自然资源和环境容量税 或环境污染税( 张世秋等，1 9 9 5 ；刘晓春等，1 9 9 5 ) ； 认为环境税是税收体系中与环境资源利用和保护有关的各种税种和税目的 总称。这种观点认为，环境税不但包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实 现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关的经济活动 的性质和规模的税收手段，统称为生态税( 王金男等，1 9 9 4 ) 2 、关于征税依据 杨斌( 1 9 8 7 ) 从生态经济综合平衡和国民经济政府调节的角度，提出了资源 利用的政府财政调节机制，主要有两点：一是通过税收使资源利用者的行为更符 合生态经济规律，在减少浪费和污染的同时尽可能有效地使用资源；二是国家通 过财政支出进行生态投资，减少对自然力的浪费和破坏，并有效地改善资源配置 格局。周富祥( 1 9 9 3 ) 认为环境资源是有价值的，但由于外部性导致的市场失灵， 使环境资源( 包括自然资源) 的价格并不能反映其生产和消费过程中所发生的真 实的经济、社会和环境成本，这导致社会经济生活对环境过度开发和利用，从而 导致社会经济发展的低效率。因此，通过环境税这一经济杠杆，可以实现环境资 源价值化和外部不经济性内部化，实现资源的最优配置，促使环境资源开发利用 与经济、社会发展的协调。历以宁、章铮( 1 9 9 5 ) 比较了市场经济条件下排污费 与环境标准的特征及其结合问题，基本结论是排污费与环境标准相比各有利弊。 从交易成本的角度看，很难从整体上判断，需要具体问题具体分析。从政府判断 失误的影响来看，环境税要优于排污费。张世秋等( 1 9 9 5 ) 指出为实现可持续发 展所包容的效率和公平准则，政府有必要对环境利用等行为征收环境税，以调节 环境资源及其价值在代内和代际之间的分配。沈满洪( 1 9 9 7 ) 指出解决环境问题 不能就环境论环境，还要考虑体制背景和政治制度，要努力推进市场化改革，积 极促进政府工作效率的提高，从而提高环境经济手段的效率。徐华清( 19 9 6 ) 认 环境税理论及其在中国的应用 为在社会主义市场经济体制下，环境税是适应市场经济要求的环境保护手段，并 且认为我国能源利用效率低，大气污染严重，迫切需要通过经济手段来解决由能 源引起的环境问题。 1 3 研究思路与篇章结构 本文旨在阐述环境税理论及其在中国的应用。基本的研究思路是：以环境税 理论为依据，以国际经验为借鉴，在描述我国环境税现状的基础上，探讨如何构 建适合我国国情的环境税制。 本文共分五章： 第一章是本文的导论部分，着重介绍本文的选题背景和研究意义，并概述了 国内外学界对环境税相关问题的研究现状。 第二章介绍环境税的理论依据。该部分从环境退化问题入手，首先分析了环 境退化与市场失灵、环境政策与经济手段的关系，以及环境退化与政府失灵的关 系，说明环境的可持续性及环境资源配置中政府的作用。其次，通过分析庇古税， 说明环境税有利于实现公平，促进效率，同时征收环境税所获得的收入可以用来 降低现存税制对资本和劳动产生的扭曲作用，从而获得环境和经济的“双赢效 应 。最后以o e c d 国家和发展中国家为例，介绍了环境税的国际经验。 第三章分析我国的环境污染问题。本章从分析我国环境污染的现状入手， 阐述了我国现行的环境税费体系的局限性及其改革的迫切性，指出征收环境税的 确是一个理想的环境保护手段。 第四章提出构建我国环境税制的构想。本章从我国环境税立法入手，提出了 我国环境税改革的原则，并深入探讨我国环境税改革的构想，包括开征水污染税、 空气污染税、垃圾税、燃油税等新的税种；调整环境税的税率和税目，改善现行 涉及环境保护的相关税制；引入差别税率、减税与免税制度，加大对环保产业和 环保科研成果的鼓励力度等。 第五章是论文的结论部分。按照我国环境税制设计的基本原则和目标，总结 我国环境税改革的主要内容，并进一步指出我国环境税制设计中需要注意的问题。 4 第2 章环境税的理论依据 2 1 环境税的起因 第2 章环境税的理论依据 2 1 1 环境退化问题 环境是人类从事生产的物质基础，也是各种生物生存的基本条件。对人类而 言，环境主要有四大功能：( 1 ) 提供人类活动不可缺少的各种资源；( 2 ) 对人类 经济活动产生的废物和废能量进行吸收和同化：( 3 ) 提供舒适性生活环境的精神 享受；( 4 ) 生命支持功能，即为人类提供基本的生存保障功能。这些功能之间往 往会相互影响、相互作用。 经济活动会对环境造成各种压力，比如增加对原材料、能源的需求，产生废 物等。这些压力将在某种程度上通过对环境的消化系统和消化过程，以及环境的 再生过程得以缓解。如果这些压力超过了缓解能力，则会导致环境变化：如果这 些变化造成了人们需要的环境满足能力的下降，则就导致了环境的退化。 从技术角度看，环境退化问题的实质是人类经济活动索取资源的速度超过了 资源本身及替代品的再生速度，以及向环境排放废弃物的数量超过了环境的自净 能力。但从经济与社会角度看，环境退化不仅仅是经济过程中一些微小缺陷的偶 然结果，而是对出现的环境问题的反应上的制度失灵。制度失灵可以分为市场失 灵和政府失灵( o e c d ，1 9 9 4 ) 。 2 1 2 环境退化与市场失灵 微观经济学研究表明，在完全竞争市场中，市场机制可以有效率地在消费者 之间配置产品，在生产者之间配置各种生产要素，从而实现帕累托效率。但是要 实现帕累托效率，隐含着一系列严格的条件，如完全信息、无外部性、不存在规 模报酬递增等。当市场价格机制的某些障碍造成资源配置缺乏效率时就出现市场 失灵。在环境资源的配置上，上述很多条件是不符合的，这主要表现在以下几个 方面： l 、环境行为主体的有限理性。不少环境问题有潜伏期和时滞效应，这使得 人们对环境的认识往往有一个过程。在没有足够的科学认识之前，非理性的行为 会经常出现。 5 环境税理论及其在中国的应用 2 、环境资源的公共性。有些环境资源由于不可分割性导致产权难以界定或 界定成本很高，因此往往由社会或团体共同拥有，从而出现自由进入问题( o p e n a c c e s sp r o b l e m ) ，即每个人都可以自由地利用这些资源。在人口压力较小或者存 在非正式的社会或传统约束的情况下，这些资源可以被共同利用而仍保持持续 性。但在大部分情况下，由于追求个人自利的、先下手为强式的利用，而不考虑 选择的公正性和整个社会的意愿，这些公共拥有的资源会变得日益稀缺，结局可 能是所有人无节制地争夺有限的资源，造成公地的悲剧。此外，由于环境保护提 供的产品或服务往往难以被排他地消费，因此它是具有很强正外部性的公共产 品。这将导致环境保护中的搭便车问题。由于纯粹价格机制不能实现环境资源的 帕累托最优效率，使环境保护这种公共产品的生产严重不足，有时甚至会出现供 给为零的局面。 3 、环境污染的负外部性。环境污染有很强的负外部性，它表现为私人成本 与社会成本、私人收益与社会收益的不一致。由于负外部性的存在，使完全竞争 厂商按利润最大化原则确定的产出与社会最优产出发生偏差。这种偏差就导致资 源过度利用、污染物过度排放、污染产品过度生产。 4 、环境信息的稀缺性和不对称性。信息是生态经济系统中的重要组成要素 之一。它是稀缺的，因为生态经济系统是一个复杂的联系网络，人们对它的了解 还不充分，与人类对环境信息的需求相比，其供给是十分有限的。此外，信息的 非公开性和人的机会主义行为倾向，容易导致信息的不对称。比如，在生产过程、 生产技术、排污状况、污染物的危害等方面，污染者的了解往往比受污染者要多 得多。但受个人经济利益的驱使，他们往往会隐瞒这些信息实施污染行为。相反， 受污染者由于所拥有的相关信息少，想讨回公道需要付出很大的信息成本。这也 许是人们在一定的限度内宁愿受污染的原因( l l 满洪，1 9 9 7 ) 2 1 3 环境退化与政府失灵 所谓政府失灵，是指政府的政策和行动不能增进经济效率或政府把收入再分 配给那些不恰当的人们。导致政府失灵的原因主要有：信息不足或扭曲、行政体 制与人才不足、政策实施的时滞和副作用、公共决策尤其是集体选择规则的局限 性和寻租活动的危害等。 在环境i h - l n 上，政府失灵的类型主要有：( 1 ) 干预失灵或政府的不合理行为 6 第2 章环境税的理论依据 引起的失灵：( 2 ) 由于缺乏政府干预( 或者干预不足) 所导致的失灵。 干预失灵可以进一步划分为政策失灵和行政管理失灵。政策失灵是指一些政 府的规章制度、财政、税收、外汇、金融、价格和环境政策等，造成环境资源使 用价格的扭曲，从而无法实现社会成本的内部化。政策失灵主要表现为那些非资 源管理的政府部门，所做的决策没有给予环境和生态以足够权重。它通常表现为 这样的情况：部门利益或部门力量压倒了环境、生态方面的利益的政策；或者仍 然采用在环境问题还没有受到充分重视时期的政策。这方面的例子包括一些国家 的农业、能源和交通方面的政策，而且这些政府的环境与资源政策本身没有重视 有关活动的社会与经济影响，从而导致政策执行不力或无法执行。以上两类政策 失灵既有对有关信息掌握不全面或存在不确定性的原因，也有制定这些政策时受 到部门或其他政策干扰或利益集团影响的原因。 行政管理失灵是干预失灵的另一种形式，它是指各级政府组织管理中存在一 系列管理问题，这些问题的存在导致有关政策无法有效实施。造成行政管理失灵 的原因通常有以下几种：第一是由于在传统的行政管理机构之间存在严格的管理 分工，使得政府部门或机构之间缺乏有效的协调；二是缺乏非常有效地达到政策 目标的得力措施或手段；三是缺乏保证经济活动中实施政策的权威或机制；四是 环境管理中的寻租行为。 2 2 环境税及其原则 2 2 1 环境政策 环境退化的根本原因是环境问题上的市场失灵和政府失灵。为了减少资源损 耗与环境退化，必须减少或克服这些失灵。为此，政府需要减少部门政策与宏观 经济政策对环境的扭曲，改进和强化环境政策的效果和效率，加强环境政策与其 他政策、尤其是部门政策和宏观经济政策的一体化，并提高政府在环境方面的行 政管理能力。 一般来说，为了保证环境资源的可持续利用并维持严格的环境质量水平，环 境政策可以采取两种策略：一是实施那些旨在保护、补偿或减少环境退化或旨在 为传统的活动方式提供替代的公共项目，如集中治理项目、环境卫生和环境建设、 森林保护等；二是在微观决策上影响经济行为主体的决策过程，这些经济行为主 7 环境税理论及其在中国的应用 体包括同环境与经济相关的部门、当事人等。 当某种手段的应用影响到经济当事人对可选择的行为的费用和效益进行评 估时，可称之为经济手段。目前，世界各国所采用的环境经济手段主要可以分为 以下七类：( 1 ) 明晰产权；( 2 ) 建立市场；( 3 ) 税收手段；( 4 ) 收费制度；( 5 ) 财政和金融手段；( 6 ) 责任制度；( 7 ) 债券与押金退款制度。 一般来说，环境经济手段的选择主要考虑以下准则：( 1 ) 手段的有效性。手 段的有效性是指所要评价或选择的手段的实施是否能实现相应的政策手段。( 2 ) 经济效率。从广义上讲，经济效率是指政策手段的实施能够使资源达到社会优化 状态。其狭义定义是指在达到给定的政策目标前提下，手段的实施费用最小。( 3 ) 可接受性。可接受性包括分配效应、透明度以及制度架构的配合。( 4 ) 监督管理 的可行性以及相应的管理费用。 2 2 2 庇古税 英国经济学家庇古的环境外部性理论，可以说是环境税最初的理论来源。所 谓外部性是指某个微观经济主体( 居民或厂商) 的经济活动对其他微观经济主体 所产生的影响，并且这种影响没有通过市场价格机制反映出来。例如，污染者的 污染行为破坏了环境，但污染者却并没有为此付费，这就是一种消极的外部性， 即外部不经济。工厂的污染成本并没有构成其产品的生产成本，而只是一种社会 成本。由于企业并不需要负担社会成本，因此为了追求其利益最大化，它必然会 按照边际收益和不包含社会成本的边际生产成本的交点来决定产量，这一产量必 然大于考虑社会成本时追求利润最大化的产量，从而导致过度的污染物排放。这 就需要政府采取措施把社会成本也加到企业的生产成本中去，以使外部成本内在 化。不仅生产中存在外部性，而且消费过程中也会对环境产生消极作用，而消费 者都没有为此付出任何代价，这就形成了消费中的外部不经济。与生产领域的外 部性相比，消费领域的外部性具有分散的特点，最好的方法可能是以经济手段， 也就是通过税收手段来调节，使消费行为的外部性得以内部化。外部性的讨论还 可以延伸到代际和国别，当代人的某些看似能够避免当代环境污染或促进目前经 济发展的行为，有可能在后代造成严重的环境危害，从而对后代造成外部成本。 同样，政府可以通过税收等经济手段对当代人有可能向后代人传递的外部性进行 调节。 第2 章环境税的理论依据 下面，我们通过模型来说明。首先，我们作如下假定：( 1 ) 假定污染者一 厂商一是经济人，他们所追求的是自身经济利益的最优化，即利润最大化；( 2 ) 假定污染者所处的市场是充分竞争的，即污染者在商品市场上是价格接受者，商 品市场不存在垄断性扭曲；( 3 ) 污染者的污染造成的外部成本是e c = e c ( q ) ； ( 4 ) 不考虑信息费用。 记s n b 为社会净效益，c ( q ) 为厂商经济活动水平为q 时的生产成本，p 为单位经济活动的市场价格。由于s n b 等于经济活动所生产的物品和劳务的价 值效益减去生产成本以及所产生的外部成本，我们可以得到下式： s n b ( q ) - p 幸q - c ( q ) e c ( q ) ( 2 1 ) 要使社会净效益最大，则必然有： i d s n b ( q ) = p - 掣d e _ c ( q ) 卸 ( 2 2 ) 坦如如 即： p ：d c 了( q - ) + d e c ( q ) ：d s _ c ( q ) ：m s c ( 2 3 ) d od qd q j 式中，s c 为社会成本，s c ( q ) = c ( q ) + e c ( q ) ，m s c 为边际社会成本。 社会净效益最大化要求( 2 3 ) 式成立。社会净效益的最大化也可表示为边际私 人净效益等于边际外部成本： p 一d c 艺( q - ) ：d e 7 c ( q ) ：m e c ( 2 4 ) 扣如 或：d n p = b ( 一q ) ：d e c = ( q 一) ：m e c ( 2 5 ) d od o 一一 式( 2 3 ) 一( 2 5 ) 表明，在完全竞争的市场上，当存在外部不经济时，实现 资源有效配置的最优条件是：物品或劳务的价格必须等于边际社会成本，即边际 私人成本与边际外部成本之和；或者边际私人净收益等于边际外部成本。假设政 府此时采取征税对污染排放进行干预，并且所有征收的污染税率f 为： 肛警卿坨m e c l q _ q 木 ( 2 6 ) 即污染税率为最优产出时的边际外部成本，将其代入式( 2 。3 ) 中可得到： 尸圳= 等i q 秽蝴cq 矿( 2 7 ) 9 环境税理论及其在中国的应用 上式表明，当存在外部不经济性( 污染) 时，要实现社会狰收益最大化，则 要求相应物品或服务的市场价格等于最优经济活动水平q 幸时的边际私人生产成 本和边际外部成本之和，最优产出q 拳在边际私人净效益等于边际外部成本时获 得。我们称相应的最优经济活动水平q 时的边际外部成本为庇古税或最优排污 费。只要对污染者征收相当于最优经济活动水平q 木时的边际外部成本或庇古税， 则可以实现社会资源的最优配置。上述结论可以由下图( 2 1 ) 加以说明。 m n p b 0 q 图2 1 庇古税或最优的排污费 在作福利经济学分析时，使用局部均衡分析往往有局限性。b a u m o la n dq a t c s ( 1 9 9 8 ) 利用一个一般均衡模型，分析了存在公共外部性污染的完全竞争经济中， 达到帕累托最优所要求的价格和污染税收。结果表明：( 1 ) 帕累托最优下的污染 税率由两部分组成：一部分是污染外部性引起的所有消费者效用水平的边际损失， 另一部分是污染外部性引起的所有厂商的生产活动水平的边际损失；( 2 ) 对于消 费者和厂商的污染损失补偿或支付，可以采取次性补偿方式或完全不进行补偿。 通过对污染排放征收相当于边际社会损害的污染税，并进行一次性补偿或不进行 补偿，在存在外部不经济的完全竞争市场中就可以实现帕累托最优资源配置。 2 2 3 科斯定理与环境税的设计 根据庇古理论，一般来说，环境税是谁污染谁付税，即税金以污染者支付为 原则( p o l l u t e r - p a y i n gp r i n c i p l e ) ，这是许多国家制定环境税时遵循的基础性原则。 但庇古税所隐含的一个产权界定的假设前提是：环境资源的所有权、使用权、受 1 0 第2 章环境税的理论依据 - 一_ - - - ，- _ - _ _ - _ _ _ _ 一 益权等一系列产权权能都归国家所有，即全体公民所有。因此，污染者污染了环 境，就给国家和其他公民造成了外部损害，所以污染者必须对遭受外部损害的受 害者给以补偿。由于环境污染问题涉及的受害人群较多，因此，受害者寻求补偿 的过程具有公共产品的特征，导致了搭便车问题的产生，从而使受害方与污染方 谈判实现补偿所产生的交易费用较高，甚至高于补偿所带给其的收益。此时政府 介入可以消除受害方寻求补偿过程中的搭便车问题。政府代表受害方从污染方收 取的补偿，就是庇古税。因此，庇古税也是一种交易，是政府代表受害方与污染 方谈判交易的结果。庇古税实际在政府与污染受害方之间形成了一种委托一代理 关系，受害方是委托人，政府是代理人，由政府代表受害方与污染方谈判并利用 政府的暴力优势以税收的方式向污染者征收补偿金，并以此税金治理环境，还给 受害者以洁净的环境。这种由政府代表受害方与污染方谈判交易的环境税收制 度，在受害方与污染方市场谈判交易费用高昂的情况下，是一种节约交易费用的 制度选择 庇古税隐含的产权界定前提是：环境资源所有权、使用权、收益权等所有产 权权能都归国家所有。但根据科斯定理，环境资源产权在国有的框架下是可以继 续分割的，因而可以形成很多不同的税收方案，这些不同的税收方案在不同的现 实约束条件下有不同的实施绩效，而谁污染谁付税只是这其中的一种，它的绩效 也随着现实约束条件的不同而改变。因此，在不同的现实约束条件下，谁污染谁 付税不一定总是最佳的选择。比如，在中国东富西贫国情约束下实行由消费者付 环境税，既有利于调整东西部地区收人分配差距，解决西部地区的贫困问题，又 有利于减少环境税的实施成本，提高环境保护的绩效。因此，在中国实施环境税 不应坚持谁污染谁付税，而应遵循谁受益谁付税。 2 2 4 环境税的公平与效率原则 1 、公平原则 庇古税方案通过以外部成本内部化的途径来维护社会经济中的公平原则，而 公平原则也是设计和实施一国税制时的重要原则，它往往成为检验一国税制和税 收政策的标准。所谓税收的公平原则，又称公平税负原则，它是指政府征税要使 纳税人所承受的负担与其经济负担状况相适应，并且在纳税人之间保持均衡。公 平原则是建立环境税的首要原则，因为市场经济体制下，市场经济主体为追求自 环境税理论及其在中国的应用 身利益最大化而做出的决策选择和行为实施会产生外部性。高消耗、高污染、内 部成本较低而外部成本较高的企业往往会在高额利润的刺激下发展，降低社会的 总体福利水平和生态效率，而这些企业并未付出相应的成本，也就是说，其税收 负担和自身的经济状况不吻合，违背了税收的公平原则。因此，各国环境税大多 以纠正市场失效、保护环境、实现可持续发展为政策目标。 2 、效率原则 税收效率原则的提出和深化，是伴随着其在经济运行过程中地位与作用的加 强而逐步为人们所认识。特别是近年来，西方学者在公平与效率的权衡上，已经 从标榜公平转向突出效率。所谓的税收效率原则，指国家征税要有利于资源的有 效配置和经济机制的运行，提高税务行政管理效率，具体包括经济效率和行政效 率两个方面。一般而言，税收引起的价格变化的总负担，并非简单的等同于所征 收税款的绝对额。在现实中，征税常常带来纳税主体经济决策和行为选择的扭曲， 干扰资源的配置。当这种扭曲超过一定限度时，纳税人或者改变其经济行为，或 者采取不正当手段，以减轻或逃避其税收负担，这种状况被称之为额外负担。当 然，征税的过程也同样会给纳税人带来额外收益，对经济产生良性刺激。因此， 检验税收经济效率的标准，应当是本着税收中性原则，达到税收额外负担最小化 和额外收益最大化，环境税的征税目的主要是为了降低污染对环境的破坏，因此 它必然会影响污染企业的税收负担，改变其成本收益比，迫使其重新评估本企业 的资源配置效率；同时，环境税也对其他企业的经济决策和行为选择产生影响。 2 2 5 环境税的“双赢效应” 环境税的“双赢效应”( 有学者译为倍加红利) ( t h ed o u b l ed i v i d e n d ) ，是指 征收环境税所获得的收入，可以用来降低现存税制对资本和劳动产生的扭曲作 用，从而获得环境和经济的双重收益。 “双赢效应观点最初出现在t u l l o c k 和k n e e s e 等人对水资源研究的命题 中，但这个观点当时没有引起什么反响。直到9 0 年代初，才开始讨论“双赢效 应 。引发这场争论的主要是一系列事件。第一，美国在1 9 8 8 年夏季经历了一个 十分严重的长时间的干旱，这使得科学家关于二氧化碳污染导致全球变暖的预测 开始受到关注。但随后关于减少二氧化碳排放的方法的研究发现，二氧化碳排放 是广泛存在的，不存在一种技术实施终端控制，利用管制不可行，因此对碳品征 1 2 第2 章环境税的理论依据 税也许能够实现有效的控制。但随后的计算表明，要达到科学家预想的二氧化碳 排放量，需要的二氧化碳税及税收收入相当高，财富的巨大转移必将引起政治上 的反对。为减少政治上的反对呼声，有一些经济学家提出二氧化碳税收收入应当 被用来大幅度减少现有的税收的税率，以减少现有税收如所得税或资本利得税的 福利成本，这样一种税收转移可能以零福利成本或负成本获得环境收益。 国外实施环境税的双赢效应的主要观点有： 1 、对就业的影响。欧洲各国征收环境税的最初考虑是为了增加就业，各国 在绿色税改革中普遍采取课征环境税，并降低对劳动课税的策略。由于征收环境 税和对劳动课税不同，不仅劳动者而且非劳动者也要负担环境税，政府把从非劳 动者中征收的所得向全体劳动者做了再分配由此带来实际工资的上升和劳动力 供给的相应增加，一个更好的环境质量和更高水平的就业量也相伴而生。但环境 税的开征，势必迫使污染行业的厂商向不征收环境税的非污染行业转移，由此对 社会就业产生的影响是不容忽视的。 2 、税负的再分配。分配问题是倍加红利的核心所在，欧洲对倍加红利的关 注来源于大量的自然性失业的存在，失业者并没有从降低劳动税率中受益，因为 他们根本就没有这项税收负担。因此，环境税的征收实际上是把税收负担从就业 者身上转嫁到了失业者头上。税负在不同收入者之间的再分配，被关注的焦点在 于环境税对不同收入群体的影响。对居民户而言，环境税的收入效果包括直接效 果和间接效果，间接效果为生产部门所支付的环境税对消费物价的影响；直接效 果则产生于居民户购买课税商品的行为，当对缺少替代品的基本消费品课税时， 会产生一定的收入分配效应。 3 、对经济行为的影响。征税常常带来纳税主体经济决策和行为选择。由于 市场经济主体为追求自身利益最大化而做出的决策选择和行为实施会产生外部 性高污染，内部成本较低而外部成本较高的企业会在高额利润的刺激下发展，降 低社会的总体福利水平和生态效率，环境税对污染的惩罚性措施强迫企业去提高 资源的利用效率，刺激企业进行技术创新，主动享有环境税的优惠措施，以税收 形式迫使污染企业外部成本内部化，以纠正市场失效。 至望壁里笙垦茎垄! 璺墼查星 一 2 3 环境税制的国际经验 2 3 1 若干o e c d 国家的环境税制 一、美国的环境税制 美国已经形成了一套相对完善的环境税制体系，由于美国是个联邦体制国 家，联邦和州两级政府都开征不同层次的环境税，且各州之间的环境税也各有不 同。因此美国环境税种类较多，涵盖面涉及能源，日常消费行为和消费品等诸多 方面。综合起来，主要体现在四个方面：1 、燃料税：2 、能源税；3 、对城市环 境和生活环境污染行为的课税，包括噪声税、一次性剃刀环保税和旧轮胎税及垃 圾税等。 二、丹麦的环境税制 丹麦是欧盟第一个真正进行环境税改革的国家。自1 9 9 3 年丹麦议会通过环 境税收改革的决议以来，丹麦环境税制逐渐形成了以能源税为核心，包括水、垃 圾、废水、塑料袋等1 6 种税收的环境税体制，能源税作为丹麦环境税制的核心， 自1 9 7 8 年开始征收，其目的是增加财政收入，促进节能。丹麦的能源税体制非 常完善，体现在其多层次性以及变化税率上。此外，值得一提的是产品税，产品 税是丹麦实行税制改革而新增加的税种，尤其是对消费品的征税范围不断扩大， 包括对农药、和镉充电电池、包含尼龙的产品、塑料制品、一次性餐具以及垃圾 等的征税。 三、荷兰的环境税制 荷兰是实施环境税比较成功的国家之一