（财政学专业论文）我国商品批发业增值税征管问题研究.pdf

内容摘要 伴随经济体制改革与发展的进程，传统的计划经济体制被打破，商品的价格 逐步放开，商品的生产、流通和消费由计划调节走向市场配置资源，我国商品批 发业也从计划调拨走向市场交易。商品批发业的兴起，繁荣了经济，也带了税收 征管问题。在商品批发环节，由于税务机关对批发商存在严重的信息不对称问题， 导致对批发商普遍采取定额征收的方式，产生了税款严重流失、税负不公平、小 规模纳税人实际税负偏低和逃税手段隐蔽等一系列问题，不仅造成了巨大的财政 损失，而且破坏了税收的公平性。 本文从批发商作为经济人的角度，对批发商选择不同纳税人类型时的获利水 平进行比较分析，得出了批发商应该选择增值税一般纳税人类型的结论。在分析 了我国批发业税收征管目前存在的问题的基础上，本人认为解决这些问题的根本 途径就是取消定额征收方式，按一般纳税人管理批发商，并提出了将批发商作为 一般纳税人管理的具体完善措施。 本文共四章： 第一章：导论。本章主要介绍了论文的选题背景及研究意义、相关研究综述、 论文结构以及本文的贡献与不足。 第二章：我国商品批发业的发展和现状。本章对商品批发作了定义，分析了 他们的特点和职能，回顾了我国商品批发业的发展，指出当前批发业税收征管中 存在的纳税人结构问题。 第三章：批发业纳税人类型选择中存在的问题。本章从经济人的角度对批发 商选择不同类型纳税人时的获利水平和增值税负水平进行了比较，得出了批发商 应该选择一般纳税人类型的结论，并证明了利用商品批发这一特殊的地位和辐射 影响力，以改变我国批发业目前纳税人结构不合理状况的积极作用。通过分析我 国商品批发环节目前存在的征管问题，指出了问题产生的原因是批发商选择了小 规模纳税人类型，并进一步分析了我国商品批发纳税人选择小规模纳税人类型的 原因。 第四章：完善我国商品批发市场税收征管制度的措施。本章通过有关样本数 据分析，提出了批发业一般纳税人标准的合理水平，和批发商按一般纳税人管理 的意义；对推广激励机制，强化发票管理的办法作为进一步的分析，提出了小规 模纳税人零售商进货取得批发商的普通发票可抵减税款初步设想；在分析了购进 扣税法存在问题的基础上，提出了在商品批发环节改进购进扣税法，实行销售扣 税法的举措，以加强商品批发环节的税源管理，推行税源管理精细化。 关键词：商品批发；税收征管；制度完善 a b s r t a c t a sc h i n ai si nac o u r s eo fe c o n o m ys y s t e mr e f o r ma n dd e v e l o p m e n t , t h e t r a d i t i o n a lw h o l e s a l es y s t e mu n d e rp l a n n e de c o n o m yh a sb r o k e nd o w n , c o m m o d i t y p r i c ei sd e c i d e db ym a r k e tg r a d u a l l y , t h ep r o d u c t i o n 、c i r c u l a t i o na n dc o n s u m p t i o no f g o o d sh a st r a n s i t e df r o mp l a n n e dr e g u l a t i o nt om a r k e t - o r i e n t e d , a n ds od o e st h e w h o l e s a l ei n d u s t r y h es p 血g i n gu po fw h o l e s a l em a r k e t s ，t h o u g hf l o u r i s ht h e e c o n o m y , l e a d st ot a x a t i o np r o b l e m sa l s o i nc h a i no fc o m m o d i t yw h o l e s a l e ，f o r p r o b l e m o fa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n , t h e a u t h o r i t yp u tf i x e d - a m o u n t t a xo n w h o l e s a l e ，t h i sg i v e sr i s et oas e r i e sp r o b l e m so f t a xe v a s i o n 、u n f a i rt a xb u r d e n 、l o w e r t a xb u r d e nt os m a l l s c a l et a x p a y e ra n di n d i s c o v e r a b l ea r t i f i c e si nt a xe v a s i o n t h e s e n o to n l yi n d u c eh u g ef i s c a ll o s s ，b u ta l s od e s t r o yt h ep r i n c i p l eo f t a x a t i o no ne q u i t y f r o ma np e r s p e c t i v eo fe c o n o m i cm a nt ow h o l e s a l e r , t h i sp a p e rs e l e c t sd i f f e r e n t t y p e so ft a x p a y e r sf o rc o m p a r i n g , c o n c l u d et h a t ：c h o o s i n gt ob e c o m ea nv a tg e n e r a l t a x p a y e ri sm o r ep r o f i t a b l et ow h o l e s a l e r f u r t h e r m o r e , a f t e ra n a l y z i n gt h em a i n p r o b l e m se x i s t i n gi nt a xm a n a g e m e n tt o w a r d st ow h o l e s a l ei n d u s t r y , t h et h e s i s c o n s i d e ra b o l i s h i n gf i x e d - a m o u n tt a xi sae f f e c t i v ew a yt of u l l yi m p r o v et h ep r o b l e m s a n dt r e a tw h o l e s a l e r s 嬲v a tg e n e r a lt a x p a y e r o nt h i sb a s e ，t h ep a p e r b r i n g sf o r w a r d s o m es u g g e s t i o no np e r f e c t i n gt h et a xa d m i n i s t r a t i o nt o w a r d sw h o l e s a l em a r k e t s t h i s p a p e r i sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s ： c h a p t e rii n t r o d u c t i o n t h i sc h a p t e rm a i n l yp r e s e n t st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f t h es t u d y 、 o v e r v i e wo fr e l e v a n tl i t e r a t u r e 、s t r u c t l l r ea r r a n g e m e n ta n di n n o v a t i o n & s h o r t c o m i n g o ft h i sp a p e r c h a p t e ri i t h ed e v e l o p m e n ta n ds t a t u so fd o m e s t i cw h o l e s a l em a r k e t t h i sp a r tg i v e sd e f i n i t i o n so nw h o l e s a l e ，a n a l y z et h e i rc h a r a c t e r sa n d f u n c t i o n s ，r e v i e wt h ed e v e l o p m e n ti ni n d u s t r yo fw h o l e s a l em a r k e t ，a n dp o i n to u t p r o b l e m so ft a x p a y e rs t r u c t u r ee x i s t i n gi nt a xa d m i n i s t r a t i o nt o w a r d st ow h o l e s a l e m a r k e ta c c o r d i n g l y c h a p t e r m a i np r o b l e m so fs e l e c t i n gd i f f e r e n tt y p e so ft a x p a y e ri nw h o l e s a l e i n d u s t r y f r o mt h e o r yo fe c o n o m i cm a n , t h i ss e c t i o nc o m p a r e sw h o l e s a l e r s b e n e f i t sa n d t h e i rt a xb u r d e nw h i l ec h o o s i n gd i f f e r e n tt y p e so ft a x p a y e r , c o n c l u d e st h a tw es h o u l d b r i n gw h o l e s a l e r si n t oa d m i n i s t r a t i o ns y s t e mo fv a tg e n e r a lt a x p a y e ra n dt e s t i f i e s u t i l i z i n gt h es p e c i a le f f e c to fw h o l e s a l ew i l lb ea na c t i v es t i m u l a n tt oi m p r o v et h e s t r u c t u r ep r o b l e m sa tp r e s e n t s o m ep r o b l e m si nd o m e s t i cc o m m o d i t yw h o l e s a l em a r k e tw i l lb ei l l u s t r a t e di n t h i sc h a p t e r , a n d p o i n to u tt h e yw e r ec a u s e db yc h o o s i n gt ob e c o m es m a l l s c a l e t a x p a y e r s ，t h e nc o n s i d e rt h er e a s o n sw h ys m a l l - s c a l et a x p a y e r s a r ep r e f e r r e dt o d o m e s t i cw h o l e s a l e r s c h a p t e ri v p e f f e c t i o no ft a xa d m i n i s t r a t i o no nd o m e s t i cw h o l e s a l em a r k e t i nt h i ss e c t i o n ，b ya n a l y z i n gs o m es a m p l ed a t a , w ea d v a n c et h er e a s o n a b l e r a n g ef o rg e n e r a lt a x p a y e ri nw h o l e s a l ei n d u s t r ya n dt h es i g n i f i c a n c et ob r i n g w h o l e s a l e r si n t oa d m i n i s t r a t i o ns y s t e mo fv a tg e n e r a lt a x p a y e r ；a f t e rc o m m e n to n e x t e n d i n gi n c e n t i v em e c h a n i s ma n ds t r i c ti n v o i c e sm a n a g e m e n t , w eg o ta ne l e m e n t a r y n o t i o nt h a tr e t a i l e r so fs m a l l s c a l et a x p a y e rc a nd e d u c tt h e i rt a xb yt h e i ri n v o i c e s o b t a i n e df r o mw h o l e s a l e r s ；o nb a s eo fd i s c u s s i n gt h em a i np r o b l e m si np u r c h a s e d e d u c t i o nm e t h o d , t h ep a p e rg i v e si d e a sa b o u tr e f o r mo np u r c h a s ed e d u c t i o na t w h o l e s a l ef o l l o w i n gw i t hs a l ed e d u c t i o nm e a n s ，i tw i l lb ec o n d u c i v et oa d m i n i s t r a t i o n o nw h o l e s a l em a r k e ta n dd e e p e nt h ef i n em a n a g e m e n tt o w a r d st a xr e s o u r c e s k e yw o r d s ：w h o l e s a l e ；t a xa d m i n i s t r a t i o n ；i n s t i t u t i o np e r f e c t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声明人( 签名) ： 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 f - 1 x 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ) 作者签名： 导师签名： 日期：年月日 日期：年月 日 第一章导言 第一章导言 1 1 选题的背景与研究的意义 商品批发是一个古老的行业。随着人类社会发展，产品出现了剩余，产生了 交换，出现了商品；交换规模的扩大，促进了商品经济的发展；随着商品经济的 发展，专门从事商品交换的部门产生了，这就是商业部门；商业部门内部专业分 工协作的结果，出现了专门在生产者与零售商之间进行交易的行业。从古代的丝 绸之路到今天遍布世界各地的货物集散地，到林立于城镇的各类批发市场，从购 买每一支牙膏、每一双鞋等生活必须品到消费金银珠宝、汽车等奢侈品，人们无 处不感到商品批发商的存在。假如人们为了消费而自己去生产者那里购买商品， 将会付出昂贵的费用，生产厂商者要同众多、零散的消费者进行交易，同样也将 付出巨大的交易成本。为生产厂商和消费者节约交易费用，同时也为自己带来财 富，这就是商品批发行业最初存在理由，也是今后发展的最根本理由。 随着我国由计划经济体制向市场经济的转变，资源配置的模式发生了根本变 化，传统的计划经济体制被打破，商品的价格逐步放开，商品的生产、流通和消 费由计划调节走向市场配置资源，我国商品批发业也从计划调拨走向市场交易。 批发业在经济体制转轨过程中起到的巨大作用是一个无可否认的事实。在社 会主义初级阶段，商品批发为实现资源合理配置、有效组织产需衔接、活跃流通 和地方经济、提高商品流通效率、建立价格发现机制、推进商品流通信息化带动 全国统一大市场的形成、增加就业人口、为中低收入家庭提供适宜的消费场所等 方面发挥了十分重要的作用。在我国广大城乡地区，批发市场仍然是进行商品批 发交易的一种主流形式。据统计，2 0 0 1 年9 3 万个全国批发市场与集贸市场交 易额达3 2 8 万亿，相当于当年社会消费品零售总额的8 7 。到2 0 0 4 年底止， 全国亿元以上商品批发交易市场达3 3 6 5 个。 商品批发业的兴起，繁荣了经济，也带了税收征管问题。在商品批发环节， 。参阅丁俊发在第三次全国重点批发市场总裁联席会暨中国批发业改革与发展理论研讨会上的讲话中国 的批发业向何处去kh , t t p ：w w w e d u b o s s c o m c o n t e n t 2 0 0 5 - 3 - 7 9 5 7 1 h t m l ，访问日期：2 0 0 7 年3 月2 9 日 窜数据来源于中国统计年鉴2 0 0 5 。 我国商品批发业增值税征管问题研究 由于税务机关对批发商存在严重的信息不对称问题，导致对批发商普遍采取定额 征收的方式，产生了税款严重流失、税负不公平、小规模纳税人实际税负偏低和 逃税手段隐蔽等一系列问题，不仅造成了巨大的财政损失，而且破坏了税收的公 平性。面对这样的不利形势，我国的税收征管制度却表现得非常乏力，除了在付 出巨额的税收成本后，打击少数不法分子，更多的是无何奈何，视而不见，听之 任之。 为什么商业批发商这个在社会化大生产过程中的重要角在我国大部分却要 选择小规模纳税人类型? 为什么我国的增值税制度在实行十几年以后，小规模纳 税人的比重居高不下? 这两者之间存在着什么样的联系? 本人参考了前人研究 的成果，经过自身潜心思考，从批发商作为经济人的角度，对批发商选择不同纳 税人类型时的获利水平进行比较分析，得出了批发商应该选择增值税一般纳税人 类型的结论。在分析了我国批发业税收征管目前存在的问题的基础上，本人认为 解决这些问题的根本途径就是取消定额征收方式，按一般纳税人管理批发商，并 提出了将批发商作为一般纳税人管理的具体完善措施。 1 2 相关的研究综述 1 2 1 西方税收理论关于商品税的经典论述 在西方经济学中，中性税收的思想，可以说是西方税收思想发展的一条主线。 税收中性的思想源于十八世纪古典经济学家亚当斯密的经济理论。他在国富 论一书中阐述了“看不见的手 的原理。他认为在市场经济中分工能够发展， 消费能够最有效地得到满足时，生产效率能最快地得到提高。“市场会解决一切 问题 ，“人人想方设法使自己的资源产生最多的价值。，这样他就被一只看 不见的手牵引着，去促进原本不是他想促进的利益。 按照亚当斯密的观点，政 府对市场经济的任何干预势必破坏自发形成的市场规模和秩序，破坏资源的合理 流动和最佳配置。因此，政府对市场的任何干预几乎肯定是有害的。于是进而得 出结论，作为政府意志体现的财政工具税收，对市场经济进行着自动的调节， 以发挥自己的经济职能，即税收应保持绝对的中性。 马歇尔在他的名著经济学原理首次详细地研究了税收可能带来的效率损 2 第一章导言 失，提出了税收“额外负担 的概念，掀开了商品课税易于产生“超额负担的 微观效率分析的框架，认为对市场上的商品征税，将会改变商品问的相对价格， 从而影响生产者和消费者的经济决策，就有可能对资源配置产生扭曲作用，带来 经济效率上的损失，因而对商品征税又称为“税收楔子一。为了尽可能地减少“税 收楔子 带来的经济效率的损失，政府征收商品税应尽量不影响私人部门原有的 经济资源配置状况，这就是所谓的“税收中性一。 而新古典学派强调的是最优原则，通常以帕累托效率来定义，即如何使税制 对市场经济主体行为规范的扭曲降为零。制度学派认为要保证税收具有中性，不 仅要统一商品税的税率，而且还要统一各种商品的生产要素的税率，但在经济的 现实生活中，社会政治以及传统习俗等诸多因素的影响，这种全方位的绝对的统 一是不可能存在的，因而，绝大多数税种本身都必然来一定的税收导向的扭曲， 所以对税收中性要从“次优原则”加以理解。在市场经济配置资源的机制下，绝 对的税收中性是不存在的。 穆斯格雷夫根据市场竞争的一般均衡模型，通过一般性商品税与选择性商品 税的比较分析，认为一般性商品税采用统一税率形式，只具有“收入效应 ，从 而使课税保持“中性。 以研究商品销售税而著名的s 科森教授，通过对1 2 8 个国家8 0 年代初商品 和劳务的课税结构有及范围进行了分析研究，得出的结论是，课征流转税虽然具 有稽征管理方便，能够增加政府财政收入等方面的优越性，但是它带来重复课税 的问题，即应税商品的税负水平随着该商品流转次数的增加而相应增加。这样， 在实行流转税的情况下，生产企业为了减轻税负，往往在产品的生产过程中进行 纵向联合，使大多数半成品和部分产成品尽量在企业联合体内部流通，以减少纳 税环节，减轻税收负担。 1 2 2 关于增值税的理论研究 第一次世界大战结束后不久，各国立足于经济的发展和重振政府财政，对 当时各国实行的周转税制提出了改革建议。正式提出增值税名称的，当首推德国 工业资本家西蒙斯( f v o n s l e m e n s ) ，在其所著 ：改进的周转税一文中，正式 提出并详细阐述了增值税的内容，并建议代替多阶段课证的营业税。与些同时， 我国商品批发业增值税征管问题研究 美国耶鲁大学的亚当斯( t a d a m s ) 在 h t t p ：i b d a i l v m o f c o m g o v c n s h o w a s p ? i d = 5 0 6 3 4 ，访问日期2 0 0 7 年4 月4 日。 。数据来源于中国统计年鉴2 0 0 5 。 。赵尔列4 2 0 多年工业消费品批业的发展呈现几个显著特点h t t p ：i b d a i l y m e f c o m g o v c r d s h o w , a s g ? i d = 5 0 6 3 4 访问日期2 0 0 7 年4 月4 日 我国商品批发业增值税征管问题研究 业主体： ( 一) 是工业企业成为批发主体。改革开放以后，工业企业有了产品的自销 权，加上当时仍处于供不应求的卖方市场，所以工业生产企业普遍把一部分产业 资本投入商业资本，自营批发，直接获取商业利润。在不少产品领域，工业企业 自身成了最大的批发业主体。 ( 二) 是私营企业、个体工商户经过二十几的发展，已经占据了批发业大半 份额，成为批发业务的最重要力量，目前仍保持强劲的发展趋势。 ( 三) 是公有批发企业经过改革、改制，优胜劣汰，仍然是批发业务的一支 主力。特别在盐、烟草、成品油、原油、粮油、棉花、化肥、农药、图书、钢材、 汽车、煤炭、糖酒等产品领域，显得尤为明显，有些已成为批发代理商与批发经 纪人，有些零售企业在发展连锁超市过程中，实行批零结合，也进入了批发领域。 ( 四) 是外资开始进入我国商品批发市场。2 0 0 1 年7 月1 9 日，日本丸红和 上海一百合资组建的批发企业正式国家主管机关的批准，标志着这是我国商品批 发领域对外资的“开禁 。 2 2 2 批发交易集中化 据国家统计局的统计，截止到2 0 0 0 年底，全国亿元以上商品批发交易市场 达3 0 8 7 个，成交额达1 6 3 5 9 亿元，全国社会消费品销售总额为3 4 1 5 亿元；到 2 0 0 4 年底止，全国亿元以上商品批发交易市场达3 3 6 5 个，比2 0 0 0 年增加2 7 8 个：实现成交额达2 6 1 0 2 亿元，比2 0 0 0 年增加8 1 3 ，平均每年增长2 0 5 。 零售业务在占批零兼营总额中的比重逐步下降，全国亿元以上商品交易市场，零 售业务在占批零兼营总额中的比重从2 0 0 0 年的2 9 迅速下降为2 0 0 4 年1 9 p 。 2 2 3 缺少大批发商 据统计，2 0 0 2 年大城市批发市场的批发商年平均成交1 1 4 9 万元，中等城市 为8 6 6 万元，小城市为6 7 8 万元圆。由小商贩为主体与支撑的传统批发市场已相 对过剩，而依托现代科技、先进管理的大批发商严重不足。批发商“小、散、差、 乱”，低价竞争成为市场竞争最主要的手段，极大地影响了我国批发业的健康发 。数据根据中国统计年鉴2 0 0 5 ) 提供的数据计算而得。 。参阅丁俊发在第三次全国重点批发市场总裁联席会暨中国批发业改革与发展理论研讨会上的讲话中国的 批发业向何处去，h t t p ：w w w e d u b o s s c o m c o n t e n t 2 0 0 5 - 3 - 7 9 5 7 1 h t m l ，访问日期：2 0 0 7 年3 月2 9 日 1 4 第二章我国商品批发业的发展和现状 展。 2 2 4 批发商品档次低、技术含量低 从市场的调查情况来看，目前多数批发商经营的商品仍为低档次的日用消费 品，其特点是产品档次低、技术含量低、商品价格低、质量较为粗糙。这样的产 品结构在商品短缺条件下，迎合了刚刚解决温饱的农村居民和城市中低收入居民 的消费需求，从而获得了较大的发展空间。但是，低价竞争也容易带来管理上的 困难。 2 3 我国批发业纳税人类型结构现状 2 3 1 我国增值税纳税人划分为两类型的背景 作为我国1 9 9 4 年税制改革重点的增值税，将增值税的纳税主体划分为一般 气 纳税人和小规模纳税人这两种类型出于两方面的考虑：一方面考虑了目前我国的 国情和现实社会状况。随着社会主义市场经济的发展，我国的纳税主体由原来较 为单一的国有、集体走向多元化，纳税主体虽然增多了，但8 卜9 0 纳税人帐 务不够健全，业务核算能力不高、经营规模还不够大，所有的小规模纳税人一时 半刻还难以达到都按税法规定建帐核算纳税；另一方面，为数众多的纳税人不词 大小，都按帐、证规范要求去征收管理，既不合国情，也难以结合当时的税收征 管实际，不仅加重税务专业部门征收、稽核等工作量，增加税收成本，也会给税 收其它工作给以较大冲击。 增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，适应了纳税人经营规模相差悬 殊、财务核算水平不一的实际情况，有利于税务机关加强重点税源的管理，也简 化了生产经营规模较小的纳税人税款的计算缴纳。从规范增值税专用发票的使用 和管理的角度来说，无疑是有积极意义的。但是，从税负均衡，促进各类纳税人 公平竞争，以及从整体上规范增值税管理的角度看，现行增值税小规模纳税人的 管理制度也带来了不利于小企业生产经营，不利于增值税制规范，不利于税收征 管等难以克服的问题，需要在下一步增值税制改革中加以调整和完善。 1 5 我国商品批发业增值税征管问题研究 2 3 2 小规模纳税人比重居高不下 根据增值税的基本原理，各行业之间和内部各企业之间的增值税实际税负应 该与制度设计的税率基本上保持一致。如果实际税负前者大于制度设计的税率， 说明增值税抵扣链条不完整，存在重复征税的情况。我国造成重复征税的原因除 了实行生产型增值税的因素外，更主要的原因是小规模纳税人的销项税金不能抵 扣以前环节的已征税款。因而，在一定程度上可以认为，某个行业的实际税负超 过制度设计税率越大，说明这个行业的小规模纳税人规模越大。 表2 _ l 给出了近几年我国主要行业增值税税负增长情况。 表2 _ - 12 0 0 1 - 2 0 0 4 年我国主要行业增值税税负情况表单位：亿元 行业 年份2 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 4 增值税4 0 2 74 5 2 55 1 8 8 l8 4 6 8 l 采掘业 g d p 2 7 8 6 5 l2 9 2 3 8 73 2 3 8 3 43 6 9 1 7 1 税负( ) 1 4 4 5 1 5 4 8 1 6 0 2 2 2 9 4 增值税3 9 7 2 7 14 9 4 7 26 0 4 4 6 87 3 9 6 4 8 制造业g d p3 6 0 5 7 9 83 9 1 5 7 1 54 6 3 4 2 2 95 2 8 3 0 21 税负( ) 1 1 0 2 1 2 6 3 1 3 0 4 1 4 0 0 增值税6 9 9 9 87 5 1 8 78 6 9 5 71 0 4 8 9 8 电力、煤气和水的 g d p3 5 2 5 0 13 8 8 8 5 84 1 9 0 6 34 7 7 7 3 2 生产及供应业 税负( )1 9 8 6 1 9 3 4 2 0 7 5 2 1 9 6 增值税 1 3 4 4 1 51 6 4 4 3 22 0 1 0 5 72 5 2 9 2 4 批发业零售和餐饮 g d p7 9 1 8 88 4 7 6 79 2 3 8 11 0 0 9 8 5 业 税负( )1 6 9 7 1 9 4 0 2 1 7 6 2 5 0 5 资料来源：孙玉栋通过产值比重换算出四个产业的g d p ，增值税数据采用中国税务年鉴 数字摘 自孙玉栋我国主体税种税收负担的实证分析 ，税务研究 2 0 0 6 年第l l 期 表中数据变化表明，我国的增值税负整体上呈上升的趋势，由2 0 0 1 年的 1 2 5 4 上升到2 0 0 4 年的1 5 2 1 ，增幅达2 1 3 ，说明我国增值税重复征税的问 题正在日益加重，增值税抵扣链条不完整性正在加剧。比较各个行业的变化，批 发业零售和餐饮业四年增幅8 0 8 ，年平均增幅达2 0 2 ，仅次于采掘业( 2 1 2 ) ； 但整体税负超过采掘业( 2 2 9 4 ) ，成为增值税负最高的行业，增值税负高达 1 6 第二章我国商品批发业的发展和现状 2 5 0 5 ，超过了整体平均税负近l o 个百分点。在批发业零售和餐饮业中，批发 业零售所占的比重最大( 2 0 0 4 年占社会消费品零售总额的8 3 ，批业和零售之 比为4 ：l ) ，表明我国的商品批发业重复征税问题最为严重，小规模纳税人所 占比重过大。 2 3 3 商品批发业的调查分析 为了对我国批发业的纳税人类型结构、购销渠道及增值税负水平有一个大致 的测算，本人选择了南昌市洪城批发市场作为本文的调查对象，通过税务机关获 取了相关的征管资料，对该批发市场内纳税人户数、实际缴纳增值税及纳税人经 济性质、纳税人类型结构、征收方式等有了比较准确的了解，但是纳税人的实际 销售收入、实际毛利率、购销渠道等情况却不为税务机关的征管资料所反映，为 此，本人在当地国税部门的帮助下，向该批发市场的部分批发商做了闯卷调查， 本次问卷调查共发放问卷调查表2 1 8 份，实际收回1 4 0 份，占全部调查案卷的 6 4 2 ，其中增值税一般纳税人2 户，定率征收的小规模纳税1 户，其余均为“双 定户一调查的批发商中，经营小百货占9 户、鞋类2 1 户、针织品3 6 户、布 匹窗帘8 户、文化用品1 5 户、服装3 4 户、副食品1 7 户。在调查问卷中“实际 年销售额项目中，有2 8 户。双定户 填写税务样机关核定数，增值税一般纳 税人和定率征收小规模纳税人填写了申报数，其余1 0 9 户填写数与固定费用支 出、正常的毛利率水平基本相符。 南昌市洪城大市场2 0 0 6 年度调查情况 ( 一) 市场概况：洪城大市场位于京九线上唯一的省会城市江西省南昌市， 交通位置十分便利，辐射面积广，主要以中、低档商品为主，面对广大的农村市 场。该批发市场始建于1 9 9 4 年7 月，总体规划1 7 0 0 亩，首期开发4 2 0 亩，总投 资额2 1 亿元。市场分四大交易区，经营小百货、鞋帽、布匹、服装、针织品、 床上用品、副食品等七大类商品。洪城大市场经营范围：a 区( 小百货、鞋类、 针织品) b 区( 布匹、窗帘、文化用品) c 区( 服装) d 区( 副食品) 。占地面 积为2 0 5 5 0 0 m 2 、拥有店面数量包括摊位计5 7 1 4 间，从业人数约2 1 万人，2 0 0 6 。根据中国统计年鉴2 0 0 5 数据计算而得。 1 7 我国商品批发业增值税征管问题研究 年交易额约1 3 0 2 亿元。 ( 二) 批发业纳税人类型构成情况调查 l 、洪城大市场2 0 0 6 年末总户数为1 1 0 3 3 户，均以批发业务为主。 2 、纳税人类型结构：增值税一般纳税人4 8 户，申报销售收入1 4 7 3 6 万元， 缴纳增值税6 7 万元，当年新增期末库存6 3 5 万元；小规模纳税人l l 户，申报 销售收入1 0 4 万元，缴纳增值税4 万元；个体工商户1 0 9 7 4 户，全部为小规模纳 税人，其中起征点以上3 8 5 7 户，缴纳增值税2 5 5 9 万元。 3 、征收方式：小规模纳税按查帐征收的有l l 户，无“双定户 。对纳税人 进行税务检查6 6 9 户次，查补税款6 8 9 万元，罚款3 0 0 0 元。 ( 三) 购销情况调查 批发商的进货渠道包括本省及邻省各厂家、外省专业市场，在收回问卷调查 表中，9 0 的批发商认为可以从生产厂家取得增值税专用发票的占总进货量的 8 0 左右；批发食品的纳税人偏低，认为只能取得5 0 的专用发票。 销售对象为省内外各批发商户，主要针对县市二级批发商。批发业务占8 0 ，其中小商店、小方便店占5 0 ，大商场和批发商占3 0 ；零售业务占2 0 。 毛利率，其中小百货约为4 5 、鞋类约为7 、针织品约为8 、布匹窗帘 约为6 、文化用品约为6 5 、服装约为6 、副食品约为3 。 在调查中还发现，除增值税一般纳税人以外，其他几乎所有的批发商都未取 得进货发票，销售货物时也不开发票。如客户需要开具发票，则另加收4 的税 金，计入货款之中。如果批发商向厂家索取发票，对方要加收3 - _ 5 的税金。 ( 四) 增值税调查分析： 1 、销售额的申报数与统计数相差很大。有关部门统计数1 3 0 亿元，折算成 销售额至少为1 2 0 亿。而一般纳税人申报数1 4 7 3 6 万元、小规模纳税人申报数 1 0 0 万元、“双定户 核定销售额5 6 4 7 5 万元、未达起征点户核定销售额最多不 超过8 1 4 2 万元，加起来合计8 6 9 5 7 万元。有关部门统计数是税务部门的1 3 8 倍。 2 、基本上可以测算出，批发商从一般纳税人供货方进货的占7 0 左右，小 参考( 2 0 0 6 年我市亿元以上商品交易市场繁荣兴旺，稿源：南昌市政府办公厅， h t t o ：w w w n c g o v c n d i r9 2 5 d i r9 8 4 2 0 0 7 0 2 2 4 6 6 6 h t m l ，访问日期2 0 0 7 - 3 - 2 0 。 1 8 第二章我国商品批发业的发展和现状 规模纳税人占3 0 ，与我国的增值税收入结构相差不多；批发商的销售额结构 中，销售给一般纳税人约占3 0 ，小规模纳税人( 包括零售商、消费者集体、 消费者个人和用于非增值税项目) 约占7 0 。 3 、基本上可以测算出，小规模纳税人和“双定户 实际税负为0 。2 3 左右， 大大低于税法规定的征收率。增值税一般纳税人实际税负( 该数据为帐上反映数) 为0 4 5 ，如果扣除期末库存增加数的影响，一般纳税人的应纳税增值税为1 7 5 万元，那么实际税负率可以达到1 1 8 。 4 、纳税人类型结构：小规模纳税人所占比重达9 9 以上，一般纳税人不到 1 。 1 9 我国商品批发业增值税征管问题研究 第三章批发业纳税人类型选择中存在的问题 和所有的经济人一样，从事商品批发的纳税人也是以追求最大利润作为自己 的目标，税负最低固然可以提高利润率水平，但是在税负转嫁的影响下，税负率 往往不是决定利润率的最主要因素。因而在分析纳税人类型选择问题时，许多文 章往往仅从纳税最小的角度，来判断纳税人的选择，存在很大的片面性。本章将 从批发商与生产供应商、客户进行交易的角度，充分考虑增值税转嫁因素对不同 类型纳税人成本和售价的影响，对批发业纳税人类型选择的问题作更深入一步的 分析，同时为了使分析结论与实际情况尽可能的相符，有关参数都是经过实际调 查分析而得。 3 1 影响纳税人类型选择的因素分析 3 1 1 商品批发业纳税人类型的划分标准 根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，从事商品批发的纳税入分 为两种类型：一般纳税人和小规模纳税人，两者分别适用增值税税率和征收率。 现行税法划分两类纳税人的标准有两个：年销售额标准和会计核算标准。 小规模纳税人的认定标准是：( 1 ) 从事商品批发的纳税人年应税销售额在 18 0 万元以下的；( 2 ) 会计核算不健全，不能正确核算增值销项税额、进项税 额，不能按规定报送有关税务资料的。纳税人只要未达到其中的一个标准，就不 能申请认定一般纳税人。 一般纳税人的认定标准是：( 1 ) 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准； ( 2 ) 年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提 供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。 同时还规定，已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准 的，应在次年1 月底以前申请办理一般纳税人认定手续。对符合一般纳税人条 件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，按销售额依照增值税税率计算 。参考国家税务总局关于印发增值税一般纳税人申请认定办法的通知国税发【1 9 9 4 】5 9 号 2 0 第三章批发业纳税人类型选择中存在的问题 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 3 1 2 两类型纳税人的获利水平比较 在商品批发环节，取得增值税一般纳税人资格的批发商和未取增值税一般纳 税人资格的小规模纳税人批发商( 以下简称一般纳税人和小规模纳税人) 适用的 税率或征收率是不同的：一般纳税人企业适用税率有三档( 基本税率1 7 ，低 税率1 3 ，零税率) ，小规模纳税人批发商实行简易办法按4 计算应纳税额。 为了便于比较，将商品批发环节的业务流程简单化，只考虑生产供商、批发 商和客户三者之间的商品交易，并作以下假设：一般纳税人购销均按1 7 的税 率计税；期初期末均没有库存，应纳税增值税不受上期期末留抵税金的影响。 增值税一般纳税人的应纳增值税的基本计算公式为： 当期应纳税额= 当期销项税额一当期迸项税额一上期留抵税金； 为简单起见，不考虑上期期末留抵税额； 应纳税增值税= 销售额x 税率一购进额税率； = ( 销售额一购进额) x 税率； 便于计算增值率，假设当期的购进额全部在当期销售，不存在期末存货； 应纳税增值税= 增值额税率； 增值率- - ( 销售额一购进额) 艄售额； 当期应纳税额= 销售额增值率税率，这里的增值率等于商品批发业务的 销售利润率。 小规模纳税人批发商按销售额乘以4 计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 基本计算公式为： 应纳税额= 销售额征收率； 现假设一般纳税人和小规模纳税人发生相同的购销业务，分别从同一个供货 生产企业购进商品，再转销给同一客户，通过比较两类纳税人获利润水平，来分 析批发商对增值税纳税人类型的选择。由小规模纳税人和一般纳税人的不含税销 售收入存在会计核算上的差异，即使两者含税价格相同，但不含税收入是不相同 的，因而，用不含税的销售收入作分母计算出来的销售利润率存在不可比问题， 嗲考中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。 2 1 我国商品批发业增值税征管问题研究 以含税收入作分母计算出来的毛利率和税负率进行比较获利水平，则可以解决这 个问题。 ( 一) 当生产供货方为增值税一般纳税人时，假设两者不含税购入成本为r ， 适用税率为1 7 ，按客户的类型分别加以比较： ( 1 ) 当客户是小规模纳税人( 为了简单说明起见，小规模纳税人包括小规 模纳税人类型的零售商、消费个人和消费集体，下同) 时，由于小规模纳税人不 能抵扣进项税额，因而进项税额对客户的购入成本不产生影响，那么两类型纳税 人都能以相同的含税价r t 向客户销售商品。分别计算两者的销售毛利率： 一般纳税人批发商： 不含税销售价= r t ( 1 + 1 7 ) ： 进销差价= r t ( 1 + 1 7 ) r ： 销售毛利率= 【r t ( 1 + 1 7 ) 一r yr t = 0