（财政学专业论文）构建中国特色绿色税收体制初探.pdf

摘要近年来，全球变暖、极端气候频发、水污染以及大气污染等与环境有关的问题，越来越受到全球人民的关注，2 0 0 7 年的诺贝尔和平奖甚至颁给了美国前副总统戈尔和i p c c ，以表彰他们在环境保护上做出的杰出贡献。长期以来，人类一直在无偿使用环境资源。在生产力的发展快速今天，也意味着对环境的破坏力也在快速发展，当破坏程度超过环境阀值，时，外部性就产生了。与此同时，环境是一个天然的公共产品，我国们目前的经济制度还无法有效应对环境的恶化。今天，环境问题，已经不仅仅是简单的生态、经济问题，它还是关系到人类社会的可持续发展的问题。本文第一章旨在从环境资源公共产品特性以及人们在生产、消费过程中造成的外部性入手，探讨如何利用经济手段去纠正这种外部性造成的资源配置扭曲，提高经济效率。首先从局部均衡角度分析庇古税和主张在产权界定清晰前提下发挥市场作用的科斯定理在使边际私人成本等于边际社会成本，内化外部性，使得经济达到帕累托状态对福利、效率的影响。然后从一般均衡角度分析引入“双重红利”的观点并建立数理模型证明其存在性。在动态分析上，本文将环境质量纳入生产函数以及效用函数，建立代际模型，论证环境税的开征对经济可持续性发展的效应；第二章介绍世界典型国家实施的环境税制及其对我国的启示；第三章分析我国现行税制中有关环境保护的考虑，并分析他们的局限性；第四章介绍我国建设“绿色 环境税制的构想，分别在独立型和融入性模式下就如何“绿化”我国的税收体制提出建议。关键词：环境税；可持续性发展1 阀值是物理学中的概念，指的是集群内某个节点的能力上限，或量变到质变的临界点。a b s t r a c te n v i r o n m e n t a lp r o b l e ms u c h 硒g l o b a lw a r m i n g , w a t e rp o l l u t i o na n da i rp o l l u t i o nh a sa t t r a c t e dr l d r ea n dn d r ea r e n t b mf r o mp e o p l ea l la r o u n dt h ew o r l d i ny e a r2 0 0 7 ，t h en o b e lp e a c ep i n ee v e l la w a r d e dt of o r l m rp r e s k l e mo f u s a n di p c c ，i no r d e rt ot h a n kt h e mf o rt h ei rc o n t r i b u t i o n si nt h i sa r e a w eh m mnb e i n g sh a v ee m p b y e de n v i r o n m e n tt od oo u r r v i c ef o rf r e ef o rab n gt i m e t h ep r o d u c ti v i t i e sa r eb e c o m i n gn 】0 r ea n dm o r ea d v a m e df o ra l ll h e s ey e a r s m e a n w h i l e ，t h a ta l s on a r l sh u m a nb e i n g sa b i l i t yt op o l l u t et h ee n v i r o n r m n tb e c o m er l x ) r ea n dm o r ea d v a m e d a f t e rt h i sl e v e ls u r p a s st h et h r e s h o l do fe n v i r o n m e n t t h e nt h ee x t e r n a l i t yo c c u r s e n v i r o n m e n ti sa l s oap u r ep u b l i cg o o d o u rp r e s e n ti n s t i t u t i o ni s ts u f f i c i e n te n o u g ht oh a n d l et h i sc r i s i s t o d a ye n v i r o n m e n t a lp r o b l e mi sn o tm e r e l yap r o b l e mo fe c o b g y , o rap r o b l e mo fe c o n o m i c s i ta l s om a t t e r ss u s t ai n a b l ed e v e l o p m e n to fu s t h i sp a p e ra i m so nh o wt op r o t e c tt h ee n v i r o n m e n tb ya d o p t i n gt h ee c o n o m i cm g al f 】so nt h eg r o u n do fi t sp r o p e r t yo fe x t e r n a l i t ya n dp u b l i cg o o d t h i sp a p e rc o n s i s t so ff o u rc h a p t e r s c h a p t e r1i st h et h e o r e ti c alp a r t , w h i c hf o c u s e so nt h et h e o r e ti c ale v i d e n c eo fe x t e r n a l i t ya n dp u b l i cg o o d i n t r o d u c ep i g o ut a xa n dc o a s et h e o r e m , w h i c hp e o p l eu s et or e s o l v et h e s ep r o b l e m s it h e nb u i l dan d elt op r o v et h ee x i s t e n c eo fs oc a l l e d“d o u b led i v i d e n d ”，w h i c hi sb a s e do nt h eg e l l e r aje q u i l i b ri u m a tl a s t , ii n v e s ti g a t et h er e h t i o n s h i pb e t w e e nt h ee n v i r o n m e n t a lt a xa n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t c h a p t e r2i n t r o d u c e st h ee n v i r o n m e n t a lt a xr e f o r mo ft h ew o r m st y p i c alc o u n l r i e s a i l dw h a tw ec a nl e a r nf r o mt h e i re x p e ri e n c e s c h a p t e r3f o c u s e so nt h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n e s et a x a t i o ns y s t e m , a n da n a l y z e st h ep r o b l e m sw h i c he x i s ti no u rc o u n t r y ss y s t e mi nd e t a i l c h a p t e r4i n t r o d u c e st h ea d v i c eo nt h ec h i n e s ee n v i r o n m e n t a lt a xr e f o r m ,i n c l u d i n gt h et a xr m d e lw es h o u l dc h o o s e ，t h ep r e m i s eo fc h i n e s er e f o r m , t h ep r i n c i p l ew es h o u l df o l l o w k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x a t i o n ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t厦门大学学位论文原创性声明本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活动规范( 试行) 。另外，该学位论文为() 课题( 组)的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声明声明人( 签名) ：年月日厦门大学学位论文著作权使用声明本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。本学位论文属于：() 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于年月日解密，解密后适用上述授权。() 2 不保密，适用上述授权。( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文应，是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。)声明人( 签名) ：年月日导论选题背景和意义导论本文选题适逢改革开放3 0 周年，从1 9 7 8 年至今，中国从国民经济处于破产的边缘变成g d p 全球第三的经济大国，人民的物资生活水平得到空前提高。然而，我国经济发展取得巨大成就的同时，也付出了沉重的环境代价。据世界银行估计，在我国的主要城市中，每年大约有1 7 8 万人由于大气污染的危害过早死亡；水环境质量也在日益恶化，主要湖泊氮、磷污染较重，富营养化问题突出；固体废物排放量日益增多，全国工业固体废物、生活垃圾产生量逐年增多；城市噪音污染严重，全国有2 3 的城市居民在超标环境下工作和生活；植被破坏严重，森林覆盖率低，水土流失严重，自然灾害频发：生物多样性正在不断减少，越来越多的物种处于濒危状态。2 广大人民群众在享受经济迅速增长带来物质丰富的同时，生命质量并没有得到显著提高。据中国癌症网的统计显示：中国肝癌，肺癌，胃癌等常见肿瘤近年来发病率，死亡率居高不下，这些疾病的产生8 0 $ n 环境有关。同时，2 0 世纪9 0 年代以来，美国，加拿大，澳大利亚等西方发达国家常见癌症开始下降，日本癌症死亡率已趋平稳不再升高3 。高耗能、高排放、低效率的粗放型经济增长模式没有得到根本扭转，以“十五期间为例，能源消耗连创新高，2 0 0 5 年能源消耗量达 ! u 2 2 2 亿吨标准煤，比2 0 0 0 年增长了5 5 2 ，其中煤炭消费占n 6 s 9 ，煤炭作为一种非清洁能源，它的使用产生大量废弃物。而且，工业能耗占全国一次能源消耗7 0 ，其中钢铁，建材，化工，石化，有色金属等高耗能行业又占到工业总耗能的6 9 ，全世界三分之一的可贸易铁矿石都用在中国，5 5 的水泥产量都倒在中国的土地上4 。传统的粗放型经济增长模式面临瓶颈。诺德豪斯( n o r d l 咀u s ) 与托宾( t o b i n ) 于1 9 7 2 年提出，以国民生产总值( g n p ) 或2 曲顺兰路春城用科学发展观构建我国生态税收体系【j 】税务研究2 0 0 4 ( 1 2 ) 。3 李虎军“败战癌症”财经，北京：财经杂志社2 0 0 8 年第1 4 期。4 袁祥“加法”是增长，“减法”也是增长【n 】光明日报，2 0 0 6 - 8 - 2 6 ( 1 ) 。构建中国特色的绿色税收制度初探国内生产总值( g d p ) 来衡量国民福利并不适当，因为它们并没有将环境质量核算在内，而环境是全人类所共有的一种特殊资产，它的破坏意味着这一特殊资产的流失；进而意味着国民福利的损失。将生态环境作为一种生产要素的观点得出了“可持续发展”( s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ) 的思想，从公共经济学的角度来看，造成生态环境恶化的原因是市场失灵，公共财政认为当存在市场失灵时，政府就应当介入。税收是政府纠正市场失灵的有效手段，可以在促进国民经济健康发展，转变增长方式方面起积极作用。我国现行的税收体系自1 9 9 4 年税制改革以来，虽然几经修改调整，从根本上来说，距离绿色、环保税收还有很大的距离。因此，本文旨在如何构建有中国特色的绿色税收体系从而实现国民经济可持续性发展作一些探讨。二本文的结构与内容本文的结构分为：首先整理国内外有关外部性和市场失灵的理论分析；然后考察典型国家在环境税制上的实践经验和对我国的经验：最后在分析我国现行税制体系环境税元素的基础上提出完善我国“绿色”税收的构想。第一章是对发达国家的环境税理论的综述，着重介绍了国外解决环境问题的理论方法，首先介绍外部性，以及解决这一市场失灵的两种流派的理论：庇古税和科斯定理。然后介绍针对现行税收体制的非中性和一般均衡条件下而提出的“双重红利假说( d o u b kd i v i d e n d s ) ，逐一分析他们的优点与局限。同时本章也一并介绍国内学者的理论成果。第二章介绍世界典型国家在完善他们的环境税收改革的实践经验，分析环境税制改革给他们带去的利弊，总结各国改革的经验教训，为完善我国现有税收制度，构建环保型税收体系提供经验借鉴。第三章全面回顾我国自1 9 9 4 年税制改革以来为适应环境变化对税法的完善以及存在的问题。由于我国尚不存在完善环境税收体系，只是在现有税收体系中涉及到一些零星的针对环保的税收优惠政策，以及一些初步具有环境税特征的税收制度安排，且他们普遍存在设计不合理，征税范围窄等问题，甚至有和环境保护背道而驰的政策效果。第四章结合前面的理论研究和西方发达国家在完善绿色税收制度所作尝试2导论的经验和我国特殊国情的基础上提出完善我国环境税收体制的构想，应遵守的原则和税收模式的选择。三本文的创新与不足本文可能的创新在于将环境质量作为生产要素的一种，建立数理模型，论证开征环境税对可持续发展的重要意义。本文的不足之处在于：限于笔者的水平和收集数据的难度，本文只能对环境税对经济的影响作定性的研究，无法计算出最优税率。在政策建议上的税收设计只能依赖理论分析，可能不一定完全符合实践的要求。构建中国特色的绿色税收制度初探第一节外部性理论第一章环境税理论研究国外环境税理论研究主要是建立在外部性理论( e x t e r n a l i t i e s ) 和公共产品理论( p u b l i cg o o d s ) 两大支柱上。1 9 1 0 年英国经济学家马歇尔( m a r s h a u ) 首先提出外部性理论，并由他的学生阿瑟庇古( a r t h u rcp i g o u ) 于1 9 2 0 年出版的福利经济学原理( t h ee c o m m i c so f w e l f a r e ) 系统阐述并加以丰富和发展。根据萨缪尔森口a l l las a m u e l s o n ) 在其经济学( e c o n o m i c s ) - - 书中定义：对他人产生有利或不利的影响，但不需要他人对此支付报酬或进行补偿的活动。当私人成本或收益不等于社会成本或收益时，就会产生外部性，外部性的两种主要的类型是外部经济和外部不经济。外部性理论是福利经济学的重要组成部分，也是环境经济学的理论支柱。一方面，外部性理论揭示了市场经济中的一些低效率资源配置的根源；另一方面，它又为如何解决外部不经济问题提供了可选择的思路和框架。本文主要针对如何内化外部不经济而采取的措施，主要有两种解决方式：政府计划和私人方法，代表分别为庇古税0 a i g o v i a nt a x e s ) 幂f l 科斯定理( c o a s et h e o r e m ) 5 。庇古和科斯的理论的共同之处在于他们都试图通过缩小私人边际成本和社会边际成本的差异，将环境问题的外部性内部化。他们都允许当事人为了实现环境目标通过收益的比较选择最佳方案，庇古税可以让污染者在继续污染，缴纳排污费与采取治污措施，减少排放两者之间进行选择；科斯主张在产权界定清晰的前提下，私人之间的谈判、交易也能达到有效率的结果，而政府的任务就是确保产权的实现。我们将会在下面系统介绍这两种解决外部性的理论。一、庇古税由于环境污染这种外部不经济的存在，排污者的私人成本小于社会成本，生产出的产品大于社会最优数量，造成资源配置上的低效率与不公，这促使人们去5 科斯定理本身并非定理，这一说法有经济学诺贝尔奖得主斯蒂格利茨首先提出。4第一章环境税理论研究设计一种制度来矫正这种外部性，使其内部化。1 9 2 0 年英国“福利经济学之父庇古在福利经济学原理中指出，追求利润最大化的企业关心的是边际私人净产出。然而由于环境提供的服务和产品存在很强的外部性，边际私人净产出的价值和边际社会净产出的价值就会产生差异。这种差异导致非效率的产生，单靠市场机制无法解决这种非效率，因此政府的介入和干预是理所当然的。按照庇古的思想：应该用税收的方法迫使厂商实现外部性的内部化，即当一个厂商施加一种外部社会成本时，应该对他施加一种税收，该税收恰好等于边际损害成本，从而达到边际私人净产出等于边际社会净产出。所以，庇古税的研究很大程度上，可以归结为对存在外部性的经济体的税收研究。现在假设如果没有其他扭曲性税收p 。oq厂矿图17( 政府收入由人头税提供) ，存在外部性的经济就不是有效率的，因为外部性本身就能产生扭曲的经济行为。另一方面，这种扭曲可以通过税收来加以校正，即税收可以使经济返回最优状态，这就是庇古的税收观点。在局部均衡状态下，这一点很容易理解。现在我们来研究有关“负外部性产品”( d i l - t yg o o d s ) 的问题。消费该产品会降低环境质量，所以，对这种产品的消费，既能为私人带来边际收益( p m b ) ，又因为污染而带来了边际损失。二者的代数和就是社会边际收益( 沏，他位于图供求曲线中的p u b 曲线的下方。社会最优值位于觑纺和边际成本( m c q 的交叉点上，与此相对应的“负外部性产品”的生产量为o ，另一方面，市场均衡点位于砌f 和p m b 曲线的交叉点上，是为严。由于矿 矿o ，该均衡点的“负外部性”产品的产量( 以及污染) 太高了。现在，由政府对“负外部性产品消费专门征税，并把税额确定为：5构建中国特色的绿色税收制度初探广= 汹矿) 一尸4 颈矿)那么，市场均衡就对应产量矿，从而有：嗍力一厂= m e ( e )显然等式对于矿= 矿是成立的：庇古税率厂把经济带回到了最优状态。从公式中可以看出，厂正是由于污染带来的边际损失。我们发现庇古税确实能校正这种“外部性带来的扭曲，实现资源的优化。庇古税的福利分析。如图2 所示，假设每单位产品外部性损害为( 彳一男) ，按照庇古税的政策要求是对每单位产出征收( 斤一月) 的税，厂商的供给曲线由墨向上平移到是，均衡产量从g o 减少到鸟。政府征收到的税款为鸟( 彳一是) ，即长方形椰彳的面积。消费者剩余从p e p o 减少为幽，生产者剩余从蚴减少为层翩，因此，征税的效率损失为三角形, , i c e 的面积。由于对外部性征税，产出从鲲减少到召，相应的对环境减少的损失为菱形彳凹的面积。综合以上，因开征庇古税而增加的社会福利为三角形脚的面积o召鸟图2对庇古税的评价。理论上管制者可以选择控污法案来保证经济效率，但在现实中这一点却很难做到。事实上，许多污染管制苦于越来越多的政府失灵。例如，污染管制经常在边际成本和边际收益未进行比较之前就已经拍板定夺了而没有这种比较就根本无法确定有效率的控污水平。此外，标准天生就是一种笨拙的东西。有效率的控污水平要求各行各业和各种污染源的边际成本都相等，控制管制通常不允许厂商、区域和产业之间存在差别。因此，管制对大企业和小企业，城市和农村，高污染和低污染的产业通常是一刀切的。即便甲厂商的均衡污染水平仅为乙厂商的一部分，但两个厂商被要求达到同样的标准，结果低成本的厂商就6第一章环境税理论研究得不到任何激励去减少排污水平，即使这样做可能更有效率。另外，存在行政管制的地方就会出现政府官员的寻租现象，以及难以克服的政治程序的僵硬性，即使在某一时点是能纠正外部不经济机的税率( 税额) ，随着时间的推移，尤其是当经济快速扩张并发生通货膨胀时，原先有效率的税额就会降低，庇古税理论不能保证政策效果的连续性。我们再从税收的公平性原则和效率原则去考察庇古税。经济学家从两方面考察环境税的公平性。首先，在对负外部性的产品征税以后，能够内化外部性，符合谁污染谁付费、谁收益谁付费的原则，显然是符合公平原则的。但从另一角度来考察，开征环境税后，均衡价格由p o 上升到砰，均衡产量从鲲下降到奶，结果消费者支付更高的价格，消费更少的产品。生产者和消费者分担税额的比重取决与需求曲线和供给曲线的价格弹性的大小。如果供给曲线一定，需求曲线就越具有价格弹性，消费者负担的比重就越小，需求曲线缺乏价格弹性，消费者负担的税额比重越大。如果需求曲线一定，供给曲线的价格弹性越大，生产者负担的比重越小；供给曲线价格弹性越小，生产者负担的比重越大。又由于间接税累退性( r e g r e s s i v e l y ) 6 的特点，使低收入群体相对承担更大的治污成本，特别是征税对象是生活必须品时尤其如此，造成新的不公平。但是，美国的一项的实践表明，政府在征收环境税的同时削减其他税收，以保持政府收入不变的情况下，环境税改革的累退性可以得到很好的避免，；从效率原则来看，庇古税的成功实施需要根据边际环境损害成本来确定税率，在实践中有很大难度，需要配合专业的技术测量，给庇古税的成功实施带来困难，这样就不可避免的提高了庇古税的行政成本，这不符合税收效率原则的第一层次行政效率。税收效率原则的第二层次是经济原则，这是从整个经济系统的范围考察税收的效率原则。主要从征税过程对纳税人以及整个国民经济的正负效应方面判断税收是否有效率。税收的经济成本主要包括两方面。一方面是纳税人支付的税款以外的从属费用，包括办理税务登记证费用和时间耗费，填写申报表的劳动耗费，聘请税务顾问和律师的耗费等等。另一方面是所谓的经济的额外负担。如果征税过程干扰了经济主体的决策，并使有效率的选择发生变形，或由于对信息的把握不全面，不准确，制定的宏观6 有效税率为实际税负占收入的比例。有效税率随着收入的增加保持不变，则该税为税收中性：有效税率随着收入的增加而增加，则该税具有累进性；有效税率随着收入的增加而减少，则该税具有累退性。7 详见本文第二章关于美国环境税制的经验。7构建中国特色的绿色税收制度初探税收政策不反映客观实际，造成经济运行紊乱和低效，这就产生了额外的负担。通过上面的分析，我们可以相信在理想的情况下，庇古税不但不会对经济造成额外的经济损失，而且由于庇古税能校正外部性给经济造成的扭曲，从总体来看还能促进经济福利，即具有负的经济成本，是一种理想的税种。但是，庇古税的有效性隐含了一个重要的假设：市场的完全竞争性。而现实中这个条件很难满足，影响了庇古税实施的效果，甚至能降低整个社会的福利。下面我从市场上只有一个厂商：垄断，这一个极端出发分析庇古税对社会福利的影响。图3垄断厂商和完全竞争厂商的利润最大化条件一样，为边际成本等于边际收益的产量上实现利润最大化，但和完全竞争厂商不同，垄断厂商的边际收益曲线不是水平曲线，而是一条向下的边际收益曲线，如图中m r 所示。在实施庇古税前，均衡产量和价格为翻和彳，生产者和消费者的总剩余为图形p b f n 的面积。假设单位生产单位产品的边际环境损害成本为( 一朋，在对单位产品征收与此相等的庇古税后厂商的供给曲线( 边际生产成本) 由4 织向上平移至膨；。在新的条件下的均衡产量和价格分别为奶和忍，生产者和消费者的总剩余为图形i d c m 的面积，因此，实施庇古税的效率损失为两者之差，即图形d b f e 和彪，忆孵面积之和。政府的税收收入为图形n l ：v e c 面积，相应的由于实施庇古税而减少对环境的污染的收益为图形c d f e 的面积。综合上面的分析，在存在垄断的情况下实施庇古税对整个社会的净效应为福利损失等于图形a b d c 面积。因此，从上面的分析可以看出，在非完全竞争的前提下( 事实上大部分行业都是如此) ，开征庇古税会给整个国民经济整体造成一定的福利损失，有悖于税收效率的第二层次。8第一章环境税理论研究综上所述，尽管庇古税并不完美，但在内化外部性方面，不失为一种有效的环境经济手段，为我们解决这个问题提供了框架和分析方法。二、科斯定理并不是所有的方式都与政府的行动有关，也有私人方式能解决这一外部性的问题，其中科斯定理是其代表。芝加哥大学的科斯( r o n a l dc o a s e ) 的一项令人吃惊的研究表明，有关当事人互相协商和谈判，也能导致有效率的结果。1 9 6 0 年科斯在发表的论文社会成本问题( t h ep r o b l e mo fs o c i a lc o s t ) 中，讲交易成本范畴和社会资源配置的有效性联系起来，将交易成本由企业成本进一步拓展到社会成本范畴。所谓交易成本，简单地说就是为了达成一项交易所要付出的时间，精力和金钱。为了提防对方不说实话、损人利己、坑蒙拐骗，交易双方要进行市场调查、情报收集、质量检验、条件谈判、讨价还价等。科斯认为，在交易费用为零时，产权初始界定清楚，当事人能自由交易，可以实现资源配置的最大化( 科斯第一定理) ；在交易费用为正时，交易费用不同，资源配置效率也不同( 科斯第二定理) ；产权的界定方案，取决于产权的交易费用( 科斯第三定理) 8 。科斯这一定理是在批判庇古税方案的基础上提出来的。科斯认为，外部性的产生和资源市场价格扭曲产生的根本原因，正是市场中权利边界界定不清。科斯主张清晰的产权边界能够减少交易费用，这一观点为改善生态环境提供了可供选择的政策工具。他认为庇古税方案的错误有两点：一是这种方案忽视了外部性问题的“相互性；二是这个方案没有从社会总产值最大化或损害最小化这个角度去思考问题。科斯主张，思考外部性问题的正确方法应当是使当事人所遭受的损失最小，而不能局限于私人成本和社会成本的比较。科斯为了说明他的论点，他在社会成本问题中举一个例子来表达他的观点：假设，某个有烟尘污染的工厂建在一个以前没有烟灰污染的地区，引起每年1 0 0 美元的损害。假定采用征税方法，这样，只要工厂冒烟，工厂主每年就要交1 0 0 美元的税。再假定，消烟装置每年花费9 0 美元。在此情形下应该装消烟装置。可以用9 0 美元的支出避免1 0 0 美元的损失，厂主每年可省下1 0 美元。但得到的结果并不是最佳的。假设，受害者迁移或来取其他防范措施便可避免受害，这些方法的成本为4 0 美元，或对于科斯定理的三个层次，科斯本人认为第二个层次才是他要表达的意思。科斯在企业的性质( t h en a t u r eo f f i r m s ) 中认为，正是交易成本的存在。才使得企业的存在。9构建中国特色的绿色税收制度初探大致等于4 0 美元的收入损失。这样就产生了5 0 美元的生产价值，如果工厂继续释放烟尘并且上述两种措施得以采纳的话。如果厂主须支付等于损失的税额，则显然需有一种双重纳税制度，应让该地区居民支付等于工厂主( 或其产品的消费者) 追加的成本的税，以避免损害。科斯以此来证明庇古税不一定是矫正外部性导致资源配置有效率的问题。他认为必须决定的真正问题是如何安排才能是社会的总产品最大化，将产权界定给谁关键在于避免较严重的损失。科斯提出的解决外部性的方案包含三个要素：交易费用为零、产权界定清晰、允许产权在当事人之间自由交易。由此，只要产权界定清晰，无论界定给谁，在交易费用为零时，允许二者进行协商谈判自由交易，就会使外部性内在化从而获得有效率的结果。通过上面的分析，我们可以发现科斯定理主要依靠市场手段解决外部性，无需政府参与，能避免政治程序的滞后性，能充分发挥“看不见的手 的连续调节作用，保证政策效果的连续性。并且完全不涉及税收的管理成本。但另一方面，科斯定理的不足也很明显。在现实中，并不是所有资源的产权都能明确界定的，纯粹的私有化的产权界定就如物理学上摩擦力为零的假设。即使是私有产权往往也难于充分界定。德姆塞茨在1 9 8 8 年指出，完全的私有权，完全的国有权和完全的共有权的概念相对于所包含的实质的权利束有很大的弹性。科斯定理前提是私有产权的界定，但产权并不能充分的界定，同时，即使产权的界定有可能性，但界定的成本太高，整个经济是不效率的；其次，在涉及代际问题时，如资源开采、环保支出等问题时时，科斯定理就无能为力，子孙还未出生，根本不可能参与协商；再次，如果产权交易双方边际成本和收益相差悬殊，以此为基础的协商可能达到有效率的结果，但难以实现公平( 这一点和政府需要行政强制拆迁一样) 。最后，同时也是最关键的，在涉及环境这种纯粹公共产品时，由于信息不对称，同时牵涉到的利益相关者数量众多，很难想象他们能坐在一起协商出结果，最后可能还是委托政府来解决。一些学者认为现实生活中不存在高度健全的市场机制，科斯所主张的以市场交易方式来解决外部性，只能引起新的外部性，科斯本人也并不否认。1 9 6 8 年著名经济学家戴尔斯( c jhd a l e s ) 在科斯定理基础上于1 9 6 8 年提出排污权交易理论。戴尔斯在其污染、产权、价格著作中提出了排污权这一概念。9 详见科斯社会成本问题【m 】上海：上海三联书店，1 9 9 01 0第一章环境税理论研究戴尔斯认为，环境是一种商品，政府是这种商品的所有者。作为环境的所有者，政府可以在专家的帮助下，把一定区域内满足环境要求的污染物最大允许排放量分割成一些标准的单位，然后在市场上公开标价出售一定数量的排污权。每一份排污权允许其购买者排放一单位的污染物。污染者、受害者或者潜在受害者、环境保护社团等都允许购买这种权利，在产生外部性的污染者之间，政府也允许其对污染权进行竞购。在这个过程中，那些能用最少的费用来处理自己污染问题的污染者都愿意自行解决，使之内部化，如购买环保设备、在排放之前自行治理等等。这样有利于淘汰那些技术落后、污染严重的厂商。同时，政府则可以用出售污染权获得的收入来改善环境质量，从而达到预定的、甚至更高的环境目标。科斯定理和排污权交易理论是重大的，为我们解决环境问题提供了全新的思路。在环境资源的所有权归属国家的前提下，使用权、占有权和收益权是可以分离的。下面介绍一下美国在该理论的指导下的先进实践经验。1 9 9 0 年，美国政府在它的环境控制计划中，宣布了一种用以控n - 氧化硫这一最有害的环境污染物的全新方法。在1 9 9 0 年空气洁净修正法案中，政府发行了一定数量的许可证控制全国每年二氧化硫的排放量。到9 0 年代结束，排放量应当减少到9 0 年的5 0 ，这一计划的创新之处在于许可证可以自由交易。电力产业得到污染许可证，并被允许拿来像猪和小麦一样进行买卖。那些能以较低成本降低硫化物排放的厂商会采取这种方式，卖出他们的许可证；另一些需要为新工厂争取更多额度许可证的，或没有减少排放余地的厂商会发现，比起安装昂贵的控污设备或者倒闭来说，购买许可证更经济些。发放排放许可证是避免政府征税或收费的一种新方法。采用这种办法，由政府确定污染水平并将排放额度在厂商和公民之间分配，而不再是告诉厂商必须为每吨污染缴纳多少费用了，并允许厂商自己选择污染水平。许可证的价格由许可证市场的供给和需求来决定，数额上等同于排放费。假定成本己知，交易许可证的方法将产生与排污费一样的结果。可交易排污许可证的效果是出入意料的，激励的增强有助于实现雄心勃勃的目标，而且其成本比传统的命令方式控制型管制要低。经济学家汤姆蒂藤伯格f r o mt i t e n b e r g ) 的研究表明：传统的管制成本要比有成本效益的管制( 如可交易的排污许可证) 高出2 1 0 倍。美国的这项经济创新的确产生了令人惊奇的效果。最初美国政府设定每吨的二氧化硫的价格为3 0 0 美元左右。然而，到了1 9 9 7构建中国特色的绿色税收制度初探年，市场价格下降到每吨6 0 8 0 美元。成功的原因之一是这一计划给了厂商足够的创新激励，厂商发现使用低硫煤更便宜，而且也会促进控污设备的创新。这个重要的试验为那些主张环境税应市场手段为基础的经济学家以强有力的支持。第二节公共产品理论环境公共物品理论和外部性理论一样，也是当代环境经济学的理论支柱之一。根据萨缪尔森的定义，公共品是指这样一种商品，其效用不可分割地影响整个公众，而不管其中任何人是否愿意消费。例如，一项根除天花的保健措施对所有的人都起了保护作用，而不只是那些花钱接种的人。纯粹的公共品在消费上具有非竞争 生( n o n - r i v a h - y ) ，意味着增加某一个公共产品的产出水平，增加额外一个人的消费，该产品不会引起产品成本的任何增加，即消费者人数增加所引起的产品边际成本为零；和非排他性( n o n - e x c l u d a b i l i t y ) ，意味着一个人对它的消费不会减少另一个人的消费和效用，所有的人都能获得它所带来的好处，并且不能阻止他人享有它的效用。我们知道，市场机制只能在消费具有排它性的条件下才能正常发挥作用，而公共品具有非排他性的特点，在经济人假设的前提下就会出现“搭便车”( f r e er i d e r ) 现象；另一方面，公共产品的非竞争性表明提供这种产品的边际成本为零。按照价格等于边际成本时的最有效率原则，意味着公共产品的价格为零，这样一来，生产者就无利可图，市场机制就不能发挥作用。由于公共物品具有非排他性和非竞争性的特点，因此，公共品的供给就低于有效率的数量，市场机制失灵。我们用图形表示如下：为简便起见，我们假设市场上只有两个消费者( 如图4 ) ，他们的需求曲线分别用么，么表示。因为公共品具有非排他性的特点，因此，整个市场的需求曲线就是这两条需求曲线的纵向合并，我们得到市场需求曲线d 。再假设消费者2是搭便车者，只有消费者1 为这项服务付费。从图中我们看出在市场机制作用下的均衡产量为召，而最有效率的产量是缓，甥 召，市场机制提供的这种产品低于有效率的数量，资源没有得到合理的配置。通过上面的描述，我们可以发现很多环境问题都具有公共品的特征，它们有1 2第一章环境税理论研究些是由于环境资源的自身的特点决定了他们这能以公共品的方式和状态存在，如空气，水资源等；有些是由于这些环境资源使用价值上的不可分割性，如优美的环境和风景；有些是由于对这些环境资源形成排他性或独占性的技术难度很大，如大气，海洋等。图4根据萨缪尔森在1 9 5 4 年发表的公共支出的纯粹理论( t h ep t et h e o r yo fp u b l i ce x p e n d i t u r e ) - - 文中提供的观点：当市场机制在诸如环境资源的公共品的提供上失灵了，而这些物品和服务又是人类社会存在和发展须臾不可离的，因此这类物品或服务变成为政府利用税收和预算这一特殊资源配置方式来提供的公共品。同样根据公共财政理论，当市场机制能有效发挥作用，政府应该充分发挥市场机制这一“看不见的手”的作用，而不能用“看的见的手”去束缚“看不见的手 ；另一方面，当出现“外部性”以及提供公共物品这种让“看不见的手”无法发挥作用的情况时，政府就必须介入，充分发挥“看的见的手”去调节经济行为，实现资源的优化配置。公共物品理论是政府必须介入环境保护领域的理论依据，健康的生态环境符合公共品的特征，因此，私人没有足够的激励去提供( 没有激励去治理污染，即便是他自己排放的) 。从外部性以及公共产品理论看世界“减排 之艰难。2 0 0 5 年2 月1 6 日正式生效的京都议定书是一部世界性环境法案，规定了发达国家的减排任务。美国人口只占全球人口的3 - - 4 ，但排放的二氧化碳占全球排放量的2 5 以上，是世界上最大的温室气体排放国。但布什( gw b u s h ) 2 0 0 1 年出任总统后宣布，美国退出京都议定书。对于减缓全球变暖的努力而言，布什的决定无疑是沉重的构建中国特色的绿色税收制度初探一击。同时，人f 门不仅要问，难道美国能够在全球变暖中独善其身吗? 如果不能，它为什么不愿意采取行动呢?其实，从外部性和科斯定理就能很好的解释这个问题。外部性是经济学上非常重要的概念之一，分为正外部性和负外部性，如上所述，前者“社会成本”大于“私人成本”，如工厂排污等；后者“社会成本 小于“私人成本”，也就是那些能为他人带去额外好处的活动，如蜂农的蜜蜂能为果农的果树传播花粉。经济学家最早提出解决外部性的办法就是征收“庇古税”。但征税不是一件简单的事，如何规定恰当的税率和有效征税，说起来容易做起来难。征税也要花费很多成本，并且能有损社会福利。这就为科斯定理的创立提供了契机。科斯认为，政府不是解决外部性的唯一方法，私人之间的市场交易同样可以解决问题；政府所要做的只是明晰产权。这里，明晰产权是通过市场交易实现资源最优配置的一个必要条件，而不是充分条件。另一个必要条件就是不存在交易成本。如果存在交易成本，甚至交易成本很高，到头来很容易会出现交易成本大于交易获得的利益，从而导致交易无法做到。所以，科斯定理也可以反过来说：如果交易成本太高，即使产权明确，市场仍无法解决外部性。如果用公共品理论来分析，可以发现气温上升其实就是一种公共品，并且强制各国消费，就像国防这种服务一样。它具有两个很明显的特点：一是它具有消费的非排他性和非竞争性，具有纯粹公共品的特征；二是它一旦形成，不管愿不愿意，各个经济体都必须消费。人们不禁要问，面对全球气候变暖带来的各种灾难，世界各国为什么不采取一致行动采取减排措施呢? 科斯认为，如果明晰了产权且交易成本为零，产权无论给谁，资源配置都会在同一点达到均衡；如果交易成本为正，不同的产权界定就会产生不同的资源配置。如果把排放温室气体看作是一种产权且这种产权可以无成本交易，则它无论给哪家，最后的状况都会达到最优。但这种均衡要有两个前提：一是产权明晰；二是交易成本为零。现实中，这两个前提都不成立。首先，排放温室气体的权利不可能明晰。如果一个国家过量排放温室气体的后果由其承担，而不牵扯他国，也就是排放的私人成本等于社会成本。但空气可以冲破各种界限，四处流动，排放好处可以独得，而成本大家承担，这就使这种产权很难界定。其次，即使理论上界定了排放权，其执行的交易成本不菲。虽然京都议定书中规定了发达国家的减排任务，即理论上界定了各国的排放权利。但由于交易成本太高，这种产权很难执行。另外不同的国家和地区经济发展水平参差不齐，发达1 4第一章环境税理论研究国家在发展经济过程中已经排放了大量的温室气体，而且还在大规模排放，但由此带来的全球气候变暖的恶果却要发展中国家承担，而发展中国家也有发展经济的权利，不能因为减排而剥夺他们的发展权利。如此，发展中国家和发达国家如何界定减排责任，是一个非常复杂的博弈过程。发达国家和发展中国家之间博弈、发达国家之间的博弈、发展中国家之间的博弈，使得减排的交易成本非常昂贵，以致减排的谈判难以进行。根据科斯定理，由于排放权市场交易的两个前提不成立，全球气候变暖这种困境通过市场无法解决，只有在全球范围内通过政府管制的办法来解决，而目前这一点是无法办到的。第三节“双重红利 ( d o u b l ed i v i d e n d s ) 效应西方经济学家对环境税效应的研究大体上经历了两个阶段。第一阶段的研究以福利经济学家庇古为代表，研究重点集中在环境税对负外部性的矫正方面，强调环境税的环境改善功能。庇古认为由于自然环境提供的服务不能通过市场进行交易，所以市场机制无法对市场主体在生产和消费过程中对环境和生态破坏起作用，从而带来“负外部性问题。为了克服“负外部性 所导致的边际私人成本和边际社会成本之间的差异，政府应当对污染者每单位产出征收与其造成的边际损害等值的税，通过支付与污染行为相应的价格，把污染者的外部成本内部化，从而实现资源优化配置和环境质量改善的目的。从我们对上面庇古税的讨论是假设没有其他扭曲性税收下的局部均衡分析。现实情况下的经济体存在其他的扭曲性的税收，在一般均衡分析的框架下就会得出下面的第二阶段的“双重红利”的论点。第二阶段的研究以p e a r c e 和b o v e n b e r g 为代表，研究的重点关注环境税对税制效率，社会福利和就业的影响。p e a r c e 提出对污染征税取得的收入，应当用来减轻社会福利税费的负担，通过这种税收转移可能以零福利成本或负福利成本获得环境收益，实现环境改善和福利成本降低的“双赢”效应。b o v e n b e r g 对环境税“双赢”效应进行了更全面和深入的阐述。b o v e n b e r g 认为征收环境税除了会产生更低的污染外部性，实现环境质量改善的“绿色红利”外，征收环境税增加的收入还可以被用来减少其他已经存在的税收扭曲，弱化税制对劳动和资本的扭构建中国特色的绿色税收制度初探曲效应，使得税制更加中性化，这就环境税的非环境红利。通过上面的阐述，我们可以将环境税“双赢”效应的涵义描述为：环境税的开征不仅能够有效地抑制污染，实现环境保护的目标；而且还能够通过税收转移，减轻社会福利成本或降低扭曲性税收的比重，改变税制对资本和劳动的扭曲效应，促进就业，提高经济效率，获得非环境效益。其中，对非环境效益主要有三种观点：弱“双赢 效应，强“双赢”效应和就业“双赢”效应。弱“双赢效应指在征收环境税时，减少对资本和劳动征税，可以降低原有税收的扭曲性，提高税制效率；强“双赢”效应是指征收环境税取得的收入可以用于社会福利支出，减少社会成员承担的福利成本，提高社会福利水平；就业“双赢效应是指从环境税中取得的收入，可以弥补因减少对资本和劳动课税，进而促进就业的增加。对于弱“双赢”效应，理论界基本认同，但对于后两种“双赢”效应尤其是就业“双赢”效应的问题，颇具争议。霍斯特西伯特在其环境经济学中总结了一些学者对“双赢”效应存在的争议：环境税可能提高环境质量，但是由于不完全竞争，环境边际损害测量的困难，环境税可能加重在一般条件下原有的扭曲。并且，在没有国际协调合作的情况下，独立开征环境税有可能造成产业转移，反而对增加就业不利分配问题也是“双赢 效应的核心所在，欧洲对“双赢”效应的关注就是源于大量的自然性