（财政学专业论文）我国税收征管效率分析(1).pdf

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被正确执行的程度，表现为税收制度执行效率，通过税收流失比率指标来衡量，并进一 步分为地上经济税收流失比率和地下经济税收流失比率两项指标在确定了衡最税收征 管效率的上述指标后，文章接下来对影响征管效率的相关因素进行分析，包括经济税源、 税制、征管、财税体制、法制环境五个方面 第三部分首先，利用前面建立的指标体系，逐项对我国征管效率水平进行了测算。 在测算征管机构效率水平对，利用某省国税系统经费数据，推算出全国征管成本收入率， 同时对人均征税额指标进行了测算在测算纳税成本收入率时，对纳税人登记、发票、 税控购置等环节发生的直接成本做了统计，并测算出各环节纳税遵从成本水平测算税 收流失比率时，采用纳税能力法对地上经济中非农物质生产部门税收、关税和个人所得 税流失比率进行了测算，对地下经济中的税收流失比率利用现金比率法进行测算在此 基础上，对影响我国征管效率水平的各因素，从制约和提高两个方面进行了分析评价 。 、i 1 山东人学硕i 学位企( 从税制方面看，我国税制不够完备、税制过于复杂，税制与征管适应性较差，制约了税 收征管效率的提高税收征管改革和新的税收征管模式的推行，一方面强化了征管，促 进了收入提高，另一方面，使得征纳双方的成本增加，妨碍了征管效率的提高。从财税 管理体制看，分税制在税收立法权划分及收入划分上不够科学，地方收入规模偏小，影 响了征管效率；国地税务部门机构分设，虽然在一定程度上调动了中央和地方两个积极 性，但也给征管协调带来困难，纳税人纳税成本增加，降低了税收征管效率税收法制 角度看，我国税法级次不高，稳定性不强，普遍存在着笼统、歧义的问题；税收执法不 严，髓意性大；社会纳税意识不强等，都制约了征管效率的进一步提高。 第四部分在前面分析的基础上，提出了提高税收征管效率的现实途径。第一，增 强成本效率意识，用成本效率观念统揽税收管理全过程；建立税收成本核算监督制度， 把成本效率作为重要考核指标；改革经费预算制度，实行部门预算，在大额支出中采用 国库支付制。第二，进一步完善税制，建立与征管能力相适应的税制体系逐步扩大增 值税征税范围，规范税率设置，取消划分一般纳税人和小规模纳税人管理的办法；统一 内外资企业所得税制，公平企业税负；改革个人所得税，实行分类综合制，降低边际税 率，加强税源监控；改革完善地方税种，建立与事权统一的地方税制体系。第三，深化 税收征管改革，完善税收征管体制。完善税收管理员制度，全面开展纳税评估，扩大外 部信息利用，以加强税源监控；实行信息“一体化”建设，提高信息共享度，深化数据 分析应用；按照信息化的要求，重组征管业务流程；按经济区划设置机构，减少管理层 级，同时探索扩大国、地税务部门之间的合作范围；改迸纳税服务手段，让纳税人享受 到方便，快捷、廉价的纳税服务。第四，建立纳税人激励制度，促进纳税遵从建立纳 税信用等级制度，根据纳税人的纳税诚信度的不同而实行差别管理；健全完善有奖协税 制度，妥善解决经费问题，促进社会综合治税；改进税法宣传，提高纳税人对税法的认 同感，促进纳税自觉 关键词：税收管理效率分析 2 ( g - i 【j 东大学坝十学位论文 唪” a b s t r a c t u n d e rt h ec o n d i t i o no fm a r k e te c o n o m y ，e v e r ye c o n o m i co r g a n i z a t i o nw i l l t h i n ka b o u tt h es 踟eq u e s t i o n ，w h i c hi s ，h o wt om a k et h em o s to u t p u tw i t ht h el e a s t i n p u t a s ak i n do fe c o n o m ya d m i n i s t r a t i v ew o r k ，b o t ht a xc o l l e c t o r sa n dt a x p a y e r s w i i ie m p r o v ei nt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，t a xc o l l e c t i n gc o s ta n dt a x c o m p l l a n c ec o s te m e r g ea sar e s u l t h o wt om a k et h em o s tt a xr e v e n u ew i t ht h e l e a s tt a xc o l l e c t i n gc o s ta n dt a xc o m p l l a n c ec o s t ，i na n o t h e rw o r d ，t oi m p r o v e t h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n 。i sas u b j e c tn e e d st ob e r e s e a r c h e db o t hf o rt a xt h e o r e t i cr e s e a r c hm e na n df o rt a xp r a c t i c a l o f f i c i a l s t h ea r t i c l ea t t e m p t st oa n a l y s i sa n de v a l u a t et h ec u r r e n ts i t u a t i o n o ft h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a ，a n dp u tf o r w o r d s o m ec o r r e s p o n d i n gs u g g e s t i o n si ni m p r o v i n gt h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a t h ea r t i c l ei sd i v i d e di n t of o u rp a r t s ：t h ep a r t 1i n c l u d e sai n t r o d u c t i o na n de x p l a n a t i o no nt h eb a s i ct h e o r yo ft h ee f f i c i e n c y o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o na n dab r i e fa n a l y s i sa n dj u d g e m e n to nt h e e f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o n t h ep a r t 2d e f i n e st h e c o n n o t a t i o n ，s e t su pai n d i c a t o rs y s t e m , a n da n a l y s e sw i t ht h ef a c t o r st h a t i n f l u e n c e dt h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a t h e p a r t3 ，c a l c u l a t e s a n de v a l u a t e st h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a i np a r t4 。s o m es u g g e s t i o n sa b o u ti m p r o v e m e n to nt h e e f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n aw i i ib ep r o p o s e d t h e m a i ni d e a so fp a r t2t op a r t4a r ei n t r o d u c e db e l o w p a r t2 s t a r t e dw i t ht h ea n a l y z i n go ft h et w om e a n i n g so ft a xe f f i c i e n c y 。 t h ec h a p t e rp o i n t so u tt h a tt h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n i st h ee f f i c i e n c yo ft a xl a w sa c t u a lc a r r y i n go u t t h e nd e f i n e st h ee f f i c i e n c y o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，a n da n a l y s i st h et a xc o l l e c t i n gc o s t ，t h e c o m p l l a n c ec o s ta n dt h et a xr e v e n u e t h ec h a p t e ro ft h i sa r t i c l es e tu pa i n d i c a t o r s y s t e mo ft h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，w h i c hi n c l u d e s t w ok i n d so fs t a n d a r d sm a i n l y ：t h ef i r s to n ei st h eq u a n t i t yi n d i c a t o ro ft a x a d m i n i s t r a t i o n t h es e c o n do n ei st h eq u a l i t yi n d i c a t o ro ft a xa d m i n i s t r a t i o n t h e q u a n t i t yi n d i c a t o ri n c l u d e st h ei n d i c a t o r st oe v a l u a t e t h et a xo r g a n i z a t i o n 3 东人学坝1 4 学位论文 e f f i c i e n c ya n dt h et a xc o m p l i a n c ee f f i c i e n c y t h eq u a l i t yi n d i c a t o ri st h et a x l a w sa c t u a lc a r r y i n go u te f f i c i e n c y t h ec h a r a c t e r i s t i co fe a c hi n d i c a t o ra b o v e h a sb e e ne x p l a i n e di nt h ea r t i c l e t h e ns u p p o r t e db yt h ef o l l o w i n gi n d i c a t o r s m a i n l y ：t h ec o l l e c t i n gc o s tr a t eo ft a xr e v e n u e ，t h ea v e r a g et a xc o l l e c t e da m o u n t ， t h er u n n i n go f fr a t eo ft a xr e v e n u e t h i sc h a p t e ra l s oa n a l y s e st h ev a r i o u sk i n d s o ff a c t o r st h a ti n f l u e n c e st h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n t h em a i nf a c t o r si n c l u d e5a s p e c t s ：e c o n o m i c s ，t a xs y s t e mm a n a g e m e n ts y s t e m ， m e c h a n i s mo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o na n dt a xe n v i r o n m e n t p a r t3 f i s t ，u s e st h ei n d i c a t o rs y s t e mt oc a l c u l a t et h ee f f i c i e n c yo f c o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a ac o m p a r a t i v ea n a l y s i so nt h ee f f i c i e n c y o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n ap r e s e n t ss o m ec o n c l u s i o n s ：i n r e s p e c tt o t h ec o l l e c t i n gc o s tr a t eo ft a xr e v e n u e 。t h eo v e r a l ll e v e lo fc h i n a i sh i g h e rt h a nt h ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r y a n dw i d e l yd i f f e r e n tl e v e le x i s t e d a m o n ge v e r ya r e a ，t h ec o l l e c t i n gc o s tr a t eo ft a xr e v e n u ei nt h ee a s tc o a s t a l a r e ai sr e l a t i v e l yl o w s of a ra sa v e r a g ec o l l e c t e da m o u n t ，t h ea m o u n to fc h i n a i sl o w e rt h a nw e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，b u tf r o mt h ep o i n to fv i e wo f 。 d e v e l o p m e n t ，t h ei n d i c a t o r sd e m o n s t r a t e st h a tt h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n ah a sb e e ni m p r o v i n gi nr e c e n ty e a r s t h i sc h a p t e ra l s oa n a l y s e sw i t ht h ef a c t o r st h a ti n f l u e n c e dt h ee f f i c i e n c y o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n af r o mi n c r e a s i n ga n dd e c r e a s i n g a s p e c t s t h ec o n s t a n t l yi n c r e a s i n ge c o n o m yi s t h eb a s eo fi n c r e a s i n ge f f i c i e n c y o ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n t h ei n c r e a s i n ge f f i c i e n c yp a r t l yr e s u l t e d i nt h es t r e n g t h e n e dt a xs y s t e m ，p a r t i c u l a r l yr e s u l t e di nt h ec o m p u t e r i z i n g c o n s t r u c t i o n t h ef a c t o r st h a th a v e b e e nd e c r e a s i n gt h e e f f i c i e n c yo ft a x c o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a ：f r o mt h ep o i n to fv i e wo fl e g a ls y s t e m o ft a xr e v e n u e ，t h et a xl a wi sq u i t et i g h t ，m a n yt a xl a w sw e r en o tl e g i s l a t e d b yt h eh i g h e s tl e g i s l a t i v eb r a n c h ，a n dg e n e r a l l yw e r eu n s t a b l e ，a m b i g u o u s ， e n f o r c i n gt h et a xl a ww a sn o ts t r i c t ，t h e s er e s t r i c t e dt h ee f f i c i e n c yo f c o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n f r o mt h ep o i n to fv i e wo ft a xs y s t e m ，a tp r e s e n t ， t h em o d eo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nd o e sn o ta d a p tt ot h et a xs y s t e m i nc h i n a t h ed e g r e em o d e r n i z e do fm e a n so ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n i ss t i l ll o w e r f r o mt h ep o i n to fv i e wo fm a n a g e m e n ts y s t e mo ft a x ，t h o u g ht h e 4 山东大学硕t 学位论文 s y s t e mo ft a xa l l o c a t i o ni m p l e m e n t e di nc h i n ah a sc h a n g e dt h es it u a t i o nt h a t t h el o c a lg o v e r n m e n tb a r g a i n e dw i t ht h ec e n t r a la u t h o r i t i e so nt h ef i s c a l r e v e n u e si nt h ep a s t ，t h eq u e s t i o n st h a tc a nn o tb ei g n o r e de x i s ti nt h ep r o c e s s o fi m p l e m e n t a l lt h e s ew i l l i n c r e a s et h et a xr e v e n u ec o s ta n dr e d u c et h e e f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t t o ni nc h i n a f r o mt h ep o i n to fv i e w o ft a xe n v i r o n m e n t ，t h ep e o p l e sc o n s c i o u s n e s so fp a y i n gt a x e si sn o ts t r o n g p a r t4 b a s e do nt h ea n a l y s i si np a r t3 ，t h i sc h a p t e rp r o p o s e st h er e a l i s t i c w a y so ni m p r o v i n gt h ee f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o ni nc h i n a t h ef i r s t ，s t r e n g t h e nt h ec o n s c i o u s n e s sa b o u te f f i c i e n c y ，p u tt h ec o s tf a c t o r i nt h ei n d i c a t o rs y s t e me x a m i n i n gt h et a xa c h i e v e m e n t t h es e c o n d ，s t r e n g t h e n t h el e g a lc o n s t r u c t i o no ft a xr e v e n u e s ，p e r f e c tt h el e g a ls y s t e mo ft a xr e v e n u e s t h et h i r d ，0 p t i m i z et h et a xs y s t e m ，i n t r o d u c et h et h e o r yo fc o s ta n de f f i c i e n c y t ot a xs y s t e mc o n s t r u c t i o n s e tu pas c i e n t i f i cc o n c i s et a xs y s t e mt h a tm a i n l y i n c l u d et h et r a n s i t i o no f 删，a n dc h a n g et h em e t h o dt oc o m p u t e 纠正r e f o r mt h e s y s t e mo fp e r s o n a li n c o m et a x ，r e d u c et h eg r a d ea n dt h ep e r s o n a li n c o m et a xr a t e ， o p t i m i z et h el o c a lt a xs y s t e m - t h ef o u r t h ，d e e p e nt h er e f o r mo ft a xc o l l e c t i o n a n da d m i n i s t r a t i o n ，s e tu pat i g h ts y s t e mo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n a c c o r d i n gt o s i m p l i f ya n de f f i c i e n c y ，t h ep r e s e n tt a xo r g a n i z a t i o ns h a l lb e s i m p l i f yf u r t h e r s t a t et a xo r g a n i z a t i o ns h a l ls t r e n g t h e nt h ec o o r d i n a t i o na n d c o o p e r a t i o nw i t hl o c a lt a xo r g a n i z a t i o n i m p r o v et a xs t a f fsq u a l i t y ，o p t i m i z e p e r s o n n e l sd i s p o s i t i o n 。 m o d e r n i z et h em e a n so f t a xc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o n ，p e r f e c tt h es y s t e mf o rt a x p a y e rt or e p o r tt a xb yo n e s e l fa n d t h et a xa u d i ts y s t e m t h ef i f t h ，i m p r o v et h et a xe n v i r o n m e n t i n c r e a s et h e t r a n s p a r e n c yo fe x p e n d i t u r eo ft a xr e v e n u e s ，p r o m o t et a x p a y e r su n d e r s t a n d i n g o nt a x a t i o n ， i m p r o v et h ec i t i z e n sc o n s c i o u s n e s so fp a y i n gt a x e s ，s t r e n g t h e n t h ea s s o c i a t i o nn e t w o r kt op r o t e c tt a x k e y w o r d s ：t a xa d m i n i s t r a t i o ne f f i c i e n c ye v a l u a t i o n “东人学i 砍l - 学位论t 我国税收征管效率分析 一、导言 ( 一) 研究意义 税收征管效率是税收理论研究和征管实践中的一个重要课题。研究我国税收征管效 率，具有很强的现实意义：一是可以增强税收征管人员的效率意识，摈弃长期以来形成 的“无本治税”观念；二是可以探索建立相关评价指标，对我国税收征管效率现状做出 客观全面的评价；三是可以明确税收征管工作的改进思路，促进我国税收征管效率水平 不断提高。 在市场经济条件下，如何以最小的投入换取最大的产出，是每一个经济主体都要考 虑的问题。税收征管作为一种经济管理活动，不可避免地要花费一部分征收费用，而征 收费用是社会资源的纯耗费。如何以尽可能少的征管成本取得尽可能多的税收收入，即 不断提高税收征管效率，是税收理论和实践工作者应该深入研究的课题。 我国处于经济社会转型期，改革发展的任务很重，财政支出的压力很大长期以来， 为了确保完成税收收入计划，在税收征管中，单纯强调以组织收入为中心，各项工作围 绕“保收、增收”开展。为了增加税收收入，往往不惜成本地增人增机构，加大投入， 不考虑或者很少考虑成本代价的现象相当普遍，“无本治税”的观念很深。征管效率问 题作为一个重要研究课题，一度并没有引起人们的重视。 近年来，我国税收收入连年高速增长，税收规模不断扩大据资料统计，我国税收 收入1 9 9 4 年只有5 0 7 1 亿元，1 9 9 9 年突破1 0 0 0 0 亿元，2 0 0 3 年突破2 0 0 0 0 亿元，2 0 0 5 年突破3 0 0 0 0 亿元大关随着收入规模的不断扩大，我国财政状况有所缓解，税收理论 和实践工作者开始从效率角度审视我国税收征管工作从各类报刊资料上，可以看到大 量有关税收征管效率的文章。然而遗憾的是，很多的研究只局限于理论层面的探讨，实 证分析比较少少数涉及实证分析的文献，也常常局限于对税务部门自身的研究，而且 受地域限制，一些数据不能反映全国的状况。 税收征管是需要征纳双方共同参与的活动，不仅税务部门要花费征收费用，纳税人 也要承担纳税遵从费用。纳税遵从费用是纳税人的一种税收额外负担，直接增加了纳税 人成本，还影响着纳税人的资源配置。抛开纳税遵从费用去研究税收征管效率，往往限 于片面，由此得出的结论在实践中也不具有可行性 ， 8 d i 东大学硕p 学位论文 粼 作者通过对税收征管效率的研究，试图把握我国征管效率的总体变动趋势，对目前 的祉管效率做出较全面的评价，对影响征管效率的各因素，从征税人和纳税人两个方面 进行客观分析，在此基础上，提出提高我国税收征管效率水平的建议。 ( 二) 文献综述 关于税收征管效率，现在通行的定义是：税收征管成本与征管成果之间的数值的对 比关系，是税收征管质量与数量的综合反映。税收征管成本既包括税务部门的征税成本， 也包括纳税人在税收负担之外的遵从成本。对于征管成果，一般以税收收入来衡量。征 管成本与税收收入之间的数值比较，可以评价税收征管成本投入与产出的效率，是税收 征管效率在数量上的反映。税收征管的质量，通过税收流失规模或税收流失比率来衡量， 它反映了税收管理的有效性或税法被正确执行的程度 1 、国外税收征管效率研究状况 税收征管效率思想，在古典经济学家的著作中就有所体现古典经济学家在论述税 收原则时，往往对税收成本有所涉及税收成本是影响税收征管效率的重要因素，对税 收成本的论述为后来征管效率的研究提供了理论基础1 7 世纪，威廉配第在其代表作 赋税论和政治算术中，首次提出了三条税收标准，即。公平、简便、。节省” 其中。节省”原则初步涉及了税收成本问题，即征收费用不能过多，应注意节约。1 8 世纪，亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究一书中，提出了著名的税收四原 。 则，即“平等、确实、便利、最少征收费用”2 在“最少征收费用原则”中，他强调： 在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，须设法使人民所付出的尽可能等于国家 所得到的收入这里的所谓征收费用，实际只限于政府的征收成本便利原则强调税制 应使纳税人缴税方便，包括纳税的时间、方法，手续的简便易行，这无疑有利于节省纳 税成本。 1 9 世纪后期，德国学者瓦格纳，对亚当斯密的税收原则做了进一步发展，在其代 表作财政学原理等书中提出税收四项九条原则3 ，包括财政政策原则( 又称财政收入 原则) 、国民经济原则、社会正义原则( 又称社会公平或社会政策原则) 和税务行政原则 ( 又称课税技术原则) 其税务行政原则认为，税收征收管理的费用应力求节省，以增加 国库的实际收入他指出，征收费用不单纯指税务稽征的费用，纳税人因纳税而直接负 担的费用也包括在内，从而把纳税遵从成本也纳入考察范围，进一步丰富了税收成本的 1 李友元等著：税收经济学 ，2 0 0 3 年0 8 月第l 版，鹋页 2 弧，与斯密；国民财富的性质和隙因的研究郭大力，乇哑南译北极星书库h t t p ：w w w e b o o k 0 0 7 c m 3 李友元等著；税收经济学) 。2 0 0 3 年0 8 月第l 版，7 0 页 ， ， 9 东大学酮i 学位论文 内涵 2 0 世纪初，税收效率理论逐步完善。一般认为，。税收效率指的是以尽量小的税收成 本取得尽量大的税收收益并进一步细分为税收经济效率和税收本身的效率两个方面 税收效率将税收收益与税收成本结合起来对税收进行考察，而在税咏本身的效率中，人 们首先强调的是税收行政效率，这其实是税收征管效率的一个重要组成部分 2 0 世纪中期，西方国家“地下经济”大量出现，各类偷税、避税、逃税现象严重， 国家财力受到严重侵蚀，政府部门开始重视税收管理经济学家也把注意力集中到税收 流失规模的研究上。为了测算地下经济规模，美国经济学家吉特曼( c u t m a n n ) 提出了 现金比率法( c d ) ，接着一些经济学家提出了纳税能力估测法利用这两种方法建立 的有关模型，人们可以测算地下经济规模，并进而估算地下经济税收流失规模和流失比 率税收流失的规模和比率，是税收征管效率在质量方面的反映，通过规模和比率的测 算分析，能够对税收征管效率做出更加全面的评价 2 0 世纪8 0 年代以来，关于纳税遵从成本的研究逐步发展起来英国的锡得里克 桑福德对纳税遵从成本的内涵、外延都做了深入探讨，并对英国有关纳税遵从成本进行 了计量2 。很多国家政府开始关注纳税遵从成本，并利用纳税遵从成本理论研究成果指导 税收征管实践。在英国、新加坡等国家，对遵从成本的估算和调查，成为税收政策变动 前必不可少的一项内容。 2 、我国税收征管效率研究状况 与西方国家相比，我国税收征管效率的研究起步很晚。2 0 世纪8 0 年代，夏兴园开 始研究地下经济问题，但关于税收的问题涉及不多征管效率作为一个经济理论问题开 始受到关注，是2 0 世纪9 0 年代的事。很多理论工作者先是介绍西方税收成本理论，之 后渐渐转入对税收征管效率概念、内涵及影响因素的探讨征管效率的实证分析非常少 2 0 0 0 年以后，有不少学者对我国地下经济和税收流失规模做了测算。夏南星( 2 0 0 0 ，2 0 0 2 ) 先后两次分别运用现金比率法和通过全国货运量估测我国地下经济规模总量梁朋 ( 2 0 0 0 ) 运用现金比率法和收支差异法对我国1 9 8 5 - 1 9 9 8 年的地下经济和因地下经济导 致的逃税税收流失规模进行了估测，他得出的结论是：我国因地下经济导致的税收流失 规模从1 9 8 5 年的1 7 8 1 4 亿元上升到1 9 9 7 年的6 7 5 2 5 亿元，1 9 9 4 年最高达到9 7 5 6 0 贾绍华：中国税收流失问题研究中国财政绎济出版社2 0 0 2 年 锡德单克桑碾德著杨灿明等译：“驰哺磕殴革自嘶验问勘第3 卷。中国人民 洋帅扳 土，2 0 0 1 年 l o 东人学顾十学位论文 亿元：用收支差异法估测的1 9 9 3 1 9 9 7 年的逃税规模也一直高于6 0 0 亿元以上。贾绍华 ( 2 0 0 2 ) 同样用现金比率法估测了1 9 9 5 2 0 0 0 年我国的地下经济规模和税收流失额以及 税收流失率，他所测算出的税收流失率高达2 6 2 4 一4 2 5 6 2 。近几年，随着纳税服务 被作为税务部门的一项洁定义务写进税收征管法，纳税成本问题开始引起人们的关 注，关于国外纳税遵从理论的介绍开始多起来。 综上所述，我国关于税收征管效率的研究起步虽然晚，但进展很快，研究内容已经 涉及税收征管效率的各个方面但总的看，各种研究过于零星、分散，还没有形成系统 化的理论成果；征管效率的实证研究进展缓慢，特别是纳税遵从效率的实证研究刚刚起 步 一 一一 ( 三) 本文结构 文章共分为四部分。第一部分：导言。第二部分：税收征管效率内涵、评价指标及 影响因素；第三部分：我国税收征管效率水平及评价；第四部分：提高我国税收征管效 率的途径除导言外，其他各部分内容摘要如下， ，j 第二部分首先分析了税收效率的两层含义，指出税收征管效率是税收制度执行中 的效率。接下来，对税收征管效率概念进行界定，对有关内容进一步阐释，并对征税成 本、纳税成本、税收收入三者之间以及三者与税收征管效率的关系做了简要分析后面 着重分析确定我国税收征管效率的评价指标主要包括两大类：一是征管数量指标。二 是征管质量指标数量指标按税收成本负担对象进一步细分为征管机构效率指标和纳税 遵从效率指标两个方面对征管机构效率指标，按成本要素又分为人员成本收入率、公 用成本收入率等；对纳税遵从效率，按纳税成本产生的环节又分为税务登记成本收入率、 发票成本收入率、税控设备成本收入率，税务咨询成本收入率等征管质量指税收制度 被正确执行的程度，表现为税收制度执行效率，通过税收流失比率指标来衡量，并进一 步分为地上经济税收流失比率和地下经济税收流失比率两项指标在确定了衡量税收征 管效率的上述指标后，文章接下来对影响征管效率的相关因素进行分析，包括经济税源， 税制、征管、财税体制、法制环境五个方面。 第三部分。首先，利用前面建立的指标体系，逐项对我国征管效率水平进行了测算 在测算征管机构效率水平时，利用某省国税系统经费数据，推算出全国征管成本收入率， 同时对人均征税额指标进行了测算。在测算纳税成本收入率时，对纳税人登记、发票、 1 粱胴：俑a 收流失经济分析 中国人民大学出版社年版，第1 3 2 页 2 贸绍硼疆糟眯流失测算方法及治理对策分析 财贸研究 t2 0 0 2 山东犬学顾i 学位论史 税控购置等环节发生的直接成本做了统计，并测算出各环节纳税遵从成本水平测算税 收流失比率时，采用纳税能力法对地上经济中非农物质生产部门税收、关税和个人所得 税流失比率进行了测算，对地下经济中的税收流失比率利用现金比率法进行测算在此 基础上，对影响我国征管效率水平的各因素，从制约和提高两个方面进行了分析评价。 从税制方面看，我国税制不够完备、税制过于复杂、税制与征管适应性较差，制约了税 收征管效率的提高。税收征管改革和新的税收征管模式的推行，一方面强化了征管，促 进了收入提高，另一方面，使得征纳双方的成本增加，妨碍了征管效率的提高从财税 管理体制看，分税制在税收立法权划分及收入划分上不够科学，地方收入规模偏小，影 响了征管效率：国地税务部门机构分设，虽然在一定程度上调动了中央和地方两个积极 性，但也给征管协调带来困难，纳税人纳税成本增加，降低了税收征管效率。税收法制 角度看，我国税法级次不高，稳定性不强，普遍存在着笼统，歧义的问题；税收执法不 严，随意性大；社会纳税意识不强等，都制约了征管效率的进一步提高 第四部分。在前面分析的基础上，提出了提高税收征管效率的现实途径第一，增 强成本效率意识，用成本效率观念统揽税收管理全过程；建立税收成