（财政学专业论文）我国房地产业税收流失的成因及对策研究.pdf

我阑房地产业税收流失的成因及对策研究 摘要 国内外学者对税收遵从问题和税收流失问题都进行了相当深入的研究，取得 了不少研究成果。但很少有学者将两者结合起来，从税收不遵从的角度来分析税 收流失阆题。本文从税收不遵从的角度来分析了我国当前严峻的房地产税收流失 问题，并从威慑机制、激励机制等方面构建一个促进税收遵从、减少税收流失的 政策体系。 房地产税收法律制度的一般理论认为，一个结构完备运行良好的房地产市场 离不开与市场经济相吻合，也离不开房地产流转税与所得税的合理搭配。我国目 前税法学界的诸多专家都是从不同角度间接涉及或提及房地产税收法律制度，国 外对于房地产税收法律制度的研究相对我因而言要成熟很多，并且已经形成了适 应房地产市场发展的各具特色的房地产税收法律制度。尽管各国的苈地产税收法 律制度存在诸多不同，但却在完善和发展过程中形成了一些共同的特征，这些都 是完善我国房地产税收法律制度需要借鉴的宝贵经验，在本文中将会对这些理论 和如何完善现行的税收法律制度进行详细阐述。 本文从税收程序法和税收征管实践的角度分析了我国房地产业税收流失的成 因，并提出了削弱税务部f j 滞留税款、加大征管力度、加强部 j 合作等对策。此 外，我因房地产税制改革面临的障碍不仅来自税收法律制度，还包括一些非税收 性障碍，即配套的制度安排还跟不上。文章最后从税收的立法、税种的设计角度 提出改革我国房地产业税制的具体措施；从理清房地产租、税、费，加强房地产 产权登记，建立和完善房地产定价和估价制度等角度来完善我国房地产市场税制 改革的配套措施。 关键词：税收遵从；税收流失；税收法律制度；税收征管 硕士学位论文 鼍掌盲鲁置墨兰号| 詈掌躺燃皇詈詈暑詈麓董皇昌詈鼍号毒燃昔葛鲁詈暑墨置皇群鲁暑皇暑置鲁詈尊糟薯皇暑詈暑詈鼍煮i 一 i l l l a bs t r a c t d o m e s t i ca n df o r e i g ns c h o l a r sh a v ec o m p l yw i t ht a xi s s u e sa n dt a xi s s u e sf o rt h e l o s so fc o n s i d e r a b l ei n - d e p t hr e s e a r c h , a n dm a d eal o to fr e s e a r c h , b u tf e ws c h o l a r s c o m b i n et h et w o , r e v e n u ef r o mn o n - c o m p l i a n c ew i t ht h ep e r s p e c t i v eo ft h el o s so ft a x r e v e n u ea n a l y s i s , t h i sa r t i c l ei sf r o mt h i sp o i n to fv i e wt oa n a l y s i so u rc u r r e n ts e v e r e l o s so fr e a le s t a t et a x e s , a n db u i l dap r o m o t i o nt oc o m p l yw i t ht a xa n dr e d u c et h el o s so f t a xp o l i c ys y s t e mf r o mt h ed e t e r r e n tm e c h a n i s ma n di n c e n t i v em e c h a n i s m n 把t h e o r yo fr e a l e s t a t et a x e sl e g a ls y s t e mt h i n kt h a tt h es t r u c t u r eo fa w e l l - f u n c t i o n i n gr e a le s t a t em a r k e ta n dt h em a r k e te c o n o m yc a nn o tb es e p a r a t e df r o ma m a t c h , i tc a nn o tb es e p a r a t e df r o mr e a le s t a t et r a n s f e rt a xa n di n c o m et a xw i t h r e a s o n a b l e a tp r e s e n t , an u m b e ro fa c a d e m i ce x p e r t so fc h i n a st a xl a wf r o md i f f e r e n t a n g l e so ri n d i r e c t l yi n v o l v e di nr e a le s t a t et a x e st or e f e r r e dt ot h el e g a ls y s t e m , f o r e i 8 n r e a le s t a t et a x e sf o rs t u d i e so nt h el e g a ls y s t e m si nt e r m so fc h i n a sr e l a t i v e l ym a t u r e , a n dh a sb e e nf o r m e dt oa d a p tt ot h ed e v e l o p m e n to ft h er e a le s t a t em a r k e tf o rt h e c h a r a c t e r i s t i c so f t h er e a le s t a t et a xt h el e g a ls y s t e m h o w e v e r , d e s p i t et h er e a le s t a t et a x h a sm a n yd i f f e r e n tl e g a ls y s t e m s , b u ti np e r f e c tf o r m a t i o na n dd e v e l o p m e n to fan u m b e r o fc o m m o nc h a r a c t e r i s t i c st oc h i n a 。s r e a le s t a t et a xl a wi sw e l ll e a r nf r o mt h e e x p e r i e n c e , t h i sa r t i c l ew i l lb eo nt h e s et h e o r i e sa n dp r a c t i c ef o rd e t a i l s t h ep a p e ra l s op r o c e d u r ea c t , a sw e l la sr e v e n u ef r o mt a xc o l l e c t i o na n da n a l y s i s o ft h ep r a c t i c eo fc h i n a sr e a le s t a t et a xr e v e n u el o s so ft h ec a u s e so fa n dp r o p o s e dt o i n c r e a s et h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n td e p a r t m e n t st os t r e n g t h e nc o o p e r a t i o ni n r e s p o n s e i na d d i t i o n , c h i n a sr e a le s t a t et a xr e f o r mf a c e so b s t a c l e sn o to n l yf r o mt h e l e g a ls y s t e m , t a x a t i o n , b u ta l s os o m en o n - t a xb a r r i e r s , t h a ti s , s u p p o r t i n gi n s t i t u t i o n a l a r r a n g e m e n t sa l s oc a l ln o tk e e pu p t h i sa r t i c l en o to n l yf r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft a x l e g i s l a t i o n , t a xr e f o r mp r o p o s e db yt h ed e s i g np o i n to f v i e wo f o u rr e a le s t a t et a xs y s t e m t ot h es p e c i f i co p e r a t i o n , b u ta l s o ，f r o mt h es o r to fr e a le s t a t ea n dr e n t ，t a x e s , f e e s , t o s t r e n g t h e nt h er e a le s t a t ep r o p e r t yr i g h t sr e g i s t r a t i o n , t oe s t a b l i s hr e a le s t a t ev a l u a t i o n a n dp r i c i n gs y s t e mp o i n to f v i e wo fc h i n a sr e a le s t a t em a r k e ta n di m p r o v et h et a x r e f o r mm e a s u r e s k e yw o r d s ：t a xc o m p l i a n c e ；t a xe v a s i o n ；t a xl e g a ls y s t e m ：t a xp e r f e r e n c e l i l 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：歹毒延日期：址，月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 l 、保密1 7 ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密酿 ( 请在以上相应方框内打“、”) 作者签名： 导师签名： 矮廷 j 锨 日期：甜年，月日 日期：加易年 | 只2 毛p 硕士学位论文 第l 章绪论 1 1 问题的提出及研究范围界定 随着我国市场经济体制的逐步确立，往房制度改革的深入，金融政策的支持， 城市化进程的加快，以及人们生活水平的不断提高，我国房地产业的社会需求以 及在国家产业结构孛的位置基渐突出。需求的增长带动了房地产开发投资的强劲 上扬，房价更是扶摇直上，房地产市场出现了一派繁荣景象。房地产业成为拉动 经济增长的重要力量和薪的税源增长点。但是繁荣背后也有隐忧，幽于房地产业 投资大、结算频繁、生产周期长、财务核算复杂，加上税务机关对其缺乏有效的 监控手段，偷逃税现象严重，已经成为税务部门日常管理的难点和社会关注的热 点。自国家实行土地有偿出让、转让制度以来，房地产市场发展非常迅猛，私人 拥有房地产的数量不断上升，全国房地产开发投资增长强劲。然而与迅猛发展的 房地产业相比，我国房地产的税收增长却十分有限。2 0 0 5 年，国家税务管理系统 针对房地产行业进行了一次大范围的税收检查，有n 个省级国税机关和2 9 个省 级地税机关参与这项工作。检查结果显示 中国税务，2 0 0 5 ( 3 ) ；截至2 0 0 5 年l o 月底。全国共检查纳税人2 7 7 3 8 户，其中，有阕题的1 3 8 3 5 户，闯题率达到 4 9 8 8 。财政部2 0 0 6 年1 1 月3 日发布的一份会计信息质量检查公告，通报3 9 家 房地产企业存在会计失真阔题，有酌房地产企业刻意隐瞒利润率高达5 7 ，房地 产税收问题已成为国民普遍关注的焦点。 从全国来看，房地产开发企业是盈利最高的行业之一，全国平均利润率为1 5 左右，引用2 0 0 6 年兴业证券开发类房地产公司中期盈利能力指标，销售净利率最 高的达到7 0 ，最低的也超过1 0 ，然而根据实缴企业所得税推算房地产业利润 率，全行业均为亏损( 或微利) 企业。如从贵势l 某区内的房地产开发企业来看， 鲜有缴纳企业所得税的。在该辖区内，进行了税务登记的房地产开发企业共1 1 3 户，其中2 0 0 2 年盈利企业仅为2 0 户，全行业的利润总额( 申报颧) 共计为2 3 0 0 0 元，而亏损户为9 3 户，亏损面高达8 2 3 ，仅在某分局登记的8 户房地产开发企 业就为全部亏损，年亏损总额高达2 4 0 0 余万元，户均亏损3 0 0 余万元。从这个账 面上看，该区的房地产开发企业极为艰难，绝大多数房地产开发企业都在快速走 向破产。但事实上，这些房地产开发企业尽管存在会计账面上的严重亏损，但生 产经营却并不艰难，更无户破产倒闭，反丽呈现獭飞速发展的形势。房地产开 发企业普遍存在的这种一方面自身正飞速发展，另方面是普遍亏损而未纳所得 税的矛盾现象，无论是从理论上还是实际上都是说不通的，惟一正确的解释是绝 大多数房地产开发企业均存在偷述税行为。据专家分析，全匿房地产开发商每年 至少逃税达1 0 0 亿元左右。因此，系统研究房地产企业税收流失的原因并指出应 我国房地产业税收流失酌成遨及对策研究 对措施既有利于规范房地产企业的税务处理张会计处理也利于阻止国家的财政收 入的流失。本文从税收遵从、税收法律制度、税收征管三种不同视角剖析房地产 企渡税收流失的原因并提出榴应的对策。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 国外瓣税收遵从帮税收流失问题的研究基本上是开始于上个越纪7 0 年代，耜 比之下，我嚣对这方面的研究还十分欠缺，基本上处予刚刚起步阶段。事实上， 国际上对税收遵从与税收流失闻题的研究主要是从逃税阕题着手的，丽真正把逃 税问题作为一个相对独立的范畴加以研究当属m i c h a e la l i i n g h a m 和a g n a r s a n d m 的a 书模型疆3 和t 。豫s r i n i v a s a n 的预期所得最大法模型疆3 。a l i n g h a m 释s a n d m 的矗s 模型以及s r i n i v a s a n 的预辫所得最大法模型共弱构戒了嚣夕 对遂税阕题研 究分析的理论框架，但这两个模型都是建立在严格的假设前提之上的，与实际情 况还有缀大的偏离，无法充分解释纳税入在现实申酶符秀决策。虽然两个模型在 本威上差别不大，但是攘眈较两言，a s 模型比预裳所褥最大法模型为艏人放宽假 设、引进更多变量扩展为更接近现实的模型提供了更广阔的空间。 在此之蠢，很多学者对遴税阎遂的研究都是建立在a 1 i n g h a m 衽s a n d m 的a - s 模型基础之上的，并加以扩艘、深入、检验，大体来说，他们的研究是沿着这样 三条思路来进行的：其一，在理论上，放松模型酶有关假设条件，对模型进行改 进，使其更接近现实。其二，在经验分析上，利用试验结果、调查数据等来验证 模型的可靠链，著提懋促进税收遵从的可行的政策方案。英三，将遂税阏题与经 济学的其他领域结合起来进行研究分析，得出新的结论。其中前两条总路主要发 展为后来的税收遵从方面的研究，而第三条思路则更偏向于逃税即税收流失的影 响分析，属于税收流失方面的研究范畴。 税收流失闯题就国外研究来看，研究角度和研究方法则更为广泛。如： j o n a t h a ns 。f e i n s t e i n 7 3 在论文“a ne c o n o m e t r i c sa n a l y s i so f i n c o m et a x e v a s i o na n di t sd e t e c t i o n 中通过建立计量模型，量亿分析了收入、边际税率 和其他影响税收流失的社会因素对税收流失的影响。另外，在税收流失的研究方 面，还有很多学者把税收流失或者直接说是逃税闯题与其他经济阕题如：劳动就 业、资源配薰、公平分配等结合起来研究，着重分析了税收流失对国民经济各方 瑟的影响。i s a c h c e n 饔s t r o m 强3 在论文隐性经济：劳动力市场粕逃税t h el ii d d e ne c o n o m y ：t h el a b o rm a r k e ta n dt a xe v a s i o n c o v e n 坤1 ) 。在论文逃税 与劳动收入( t a xe v a s i o nw i t hl a b o ri n c o m e ) 中都分别考察了遴税与劳动力 供给静关系翔题。 2 硕士学位论文 国外对于房地产税收法律制度的研究相对我国而言成熟的多，并且己经形成 了适应房地产市场发展的各具特色的房地产税收法律制度。但尽管各国的房地产 税收法律制度存在诸多不同，但却在完善和发展过程中形成了一些共同的特征和 可供我国房地产税收法律制度完善借鉴的经验，在本文中将会对这些理论和实践 进行详细阐述。 1 2 2 国内研究现状 经过近三十年的研究，税收遵从理论也取得了不少研究成果，主要体现在： 税收遵从的概念界定与分类、税收遵从的影响因素以及促进税收遵从的对策。西 方学者研究认为，影响纳税人遵从税法的重要因素有利益刺激、社会压力、自责 心理、人的类型等方面。其中，涉及利益刺激的因素主要有：税收遵从成本、不 遵从被发现的概率、对不遵从行为的处罚情况、税率水平、社会规范与社会制裁、 心理因素。在所有这些影响因素中，目前研究最多的是税收遵从成本和心理因素 这两个方面，很多学者都就如何降低税收遵从成本，促进税收遵从这方面作了深 入研究；还有很多学者在预期效用理论的基础上，把心理学理论应用到税收遵从 决策分析中，即利用比较新的前景理论来分析税收遵从决策。目前，我国学者如： 李林木口1 、孙玉霞等主要是借鉴国外前景理论的研究成果，并结合我国的现实 情况，提出一些促进纳税人遵从的对策。当然，还没有学者单独从税收遵从理论 研究房地产税收流失问题。另外，关于促进税收遵从的对策，研究表明：要促进 税收遵从，就要采用奖惩结合的“胡萝卜加大棒 政策。 关于税收流失问题，学者们的研究重点主要集中在三个方面：一是税收流失 的规模估计，二是税收流失的原因与对策分析，三是税收流失的经济影响分析。 经过几十年的研究，理论界关于税收流失规模的测算大致有以下几种方法：地下 经济测估法、税收收入能力测估法、样本推算法、曲线拟合法。其中我国学者应 用较多的是地下经济侧估法。 关于税收流失的原因与对策分析，税收流失的原因有很多，具体对策也与各 国的具体国情密切相关，因此各国学者对此的分析也不太一致。有很多人从理论 上用逃税模型来进行分析，也有很多人结合本国的实际情况展开实际分析，并提 出具体的对策方案。梁朋c s 3 贾绍华印3 都分别从这两个角度分析了我国税收流失 的原因，而其他的学者则更多是从我国的实际情况出发，从体制角度、征管角度、 纳税的社会环境角度等来对我国税收流失的原因进行分析，也提出了相应的解决 对策。就国外研究来看，研究角度和研究方法则更为广泛。梁朋n 们在：税收流失 分析一书中详细地分析了税收流失对财政收入、劳动力就业、资源配置、收入 再分配和宏观调控等国民经济诸多方面的影响。贾绍华n 妇在 中国税收流失问题 研究中也谈到了税收流失的效应分析。 3 我国房地产业税收流失的成因及对策研究 可以看出，国内外学者对税收遵从问题和税收流失问题都进行了相当深入的 骈究，也取褥了不少研究残暴，健是缀少毒学蠹把两者缝合起来，双税收不遵获 的角魔来分析税收流失阕题，赦本论文将从这个角度来分析我霞巍前严峻的房地 产税收流失闯题，并从威慑机制、激励机制等方蕊构建一个促进纳税遵从、减少 税彀流失酶鼓策体系。 房地产税收法律制度的一般理论认为，个结构完备运行照好的房地产市场 离蚕歼一个冬索场经济穗吻含、也离誉野魔缝产溅转税与所褥魏熬合理搭配潍3 。 华东藏法经济法学院教授，著名的税法学专家陈痧英就在其中国税法问题研究 中房地产税收法律制度的概念予以明确界定，并在一书中对子房地产税收法律制 度壤论的发餍方向提穗了啻己的麓点，包括瓣予房缝产税收法律的设计戮及税皎 征管的相关法律法规的完善。陈少英教授的观点腻前是比较有代表性也比较达成 共谖熬。舞豁我蓬嚣翦税法学界酶诸多专家都炙愚簸苓阕蕉度霹攘涉及或提及赛 地产税收法律制度，并没有从税制结构的基本理论出发剖析房地产税收流失的原 因著进行深入研究。 前面实菠上是获纳税入与祗税入两个苓露角度分析我鬻房地产税收流失翡原 因。即使纳税人都是遵纪守法者、税收法律制度也比较完善，但由于各囱的目的 不麓，秘务糗美与缡魏入箍惠不对称邀会造成税款薛流失。无论霆我藿逐是其德 国家，在税收征管方面都会存在信息不对称问题，所谓税收信息不对称，怒指税 务撬关掌握豹经济魏源信惠窝纳税太蠡赛搿掌握的经济我源蕊塞存在差茹。受裂 益的驱使，纳税入绝不可能将自己掌握的税源信息商税务机关全盘托出，税务梳 关也难以掌握真正豹经济税源。芷是因为信息的不对称性觏信惠的收集与证实成 本煞存在，使纳税天产生了穗遂税蕊嚣罪魂梳释褥先。 现实生活中要想完全杜绝偷逃税是不太可能的，只能是通过采取各种有效措 整瑟壁使稔遂税越来越多。鬟务瓿关簿徐遴魏羲稽查概率的高糕帮对篱逃税瓣楚 罚倍数的大小，是影响偷逃税的两个重要变量。纳税人偷逃税和政府对偷逃税的 处罚就是一种博奔。根据税收收入赖以实现鲍手段不嗣，税收征纳模式可分势收 入管理型和执法服务型两种基本类型。不同模式下征纳双方酶博弈表明；执法服 务型模式有利于社会信誉机制的建立和税收法律制度的完善，有利于降低税收成 奉，增强奏孽霉遵麸。祷建瓶墼糕i 汶征绣耩式，瘫戳执法骚务墼摸式淹嚣檬。 l ，3 研究方法及论文的基本框架 1 3 1 本文研究方法 在本论文熊磷究率，主要运焉税收经济学、财政学等理论王具，采取理论分 析( 全文的基本框架是以规范分析为主) 、定性分析( 对我国房地产业税收流失盼 4 硕士学位论文 原因分析是采用的定性分析) 的研究方式。另外，借鉴国外理论、经验与立足我 国国情档结合。论文在研究房地产税收法律制度时，借鉴了医井成功的经验。 1 3 2 本文基本结构 本文共分五章，第一章为绪论部分，其余西章为正文部分。各章的主要内容 安排如下： 第l 章主要阐明研究的背景，然后简要的介绍了国内外相关方面的研究成果， 最后提出本文的研究方法和论文的基本结构。 第2 章阐述了房地产业税收流失的相关问题，包括房地产业的相关概念介绍、 经营特点、应税特征；简要介绍了税收遵从和税收流失的辐关理论。 第3 章对我国房地产业税收流失的现状进行分析，通过几个小案例，归纳了 房地产业的几种主要税收流失手段。通过现状及手段鑫皇分析，从税收不遵从、税 收法律制度以及税收征管的角度对更深层次的我国房地产业税收流失的成因进行 剖析。 第4 章提出解决我国房地产业税收流失的对策。主要分析了影响税收遵从的 因素，从而提出提高税收遵从度的建议；根据国外房地产税收法律制度的经验， 结合我囡现状提擞改革和完善我国房地产税收法律制度的建议；强调税收征管， 从征税人角度尽量减少税款流失。 第5 章通过一个案例分析并总结了房地产业偷逃税的手段，检查人员在检查 过程中所采取的一些第4 章提到的对策，最大限度的减少了税收流失。 我国房地产业税收流失的成因及对策研究 第2 章房地产业税收的相关理论综述 2 i 房地产业简介 2 。 。 房缝产韭相关概念 1 房地产 房地产是虏廑财产和土缝财产静总称，在经济学主称为苓动产，不动产指不 能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物、土地及其 饱土地附着物。缀多圆家将房地产称势物业。 房地产涉及的税收主要有两类，一类为鬓| 产税性质，即对房地产的存量状态 进行征税，我国现在开征的房产税( 城市房地产税) 、城镇土地使用税，以及将来 可熊开征的遗产税斡有关房地产税露，均璃既性质；第二类隽流转秘和所褥税性 质，指在房地产的开发建设及流通管理环节开征的各种税，主要包括营业税、土 地增值税、企业所得税等。 2 房地产业 房地产业是指通过市场运营机制从事房地产投资、开发、建设、销售、如租、 管理、服务、咨谗等项躁的产业，具体可分失房地产开发与经营业、房地产经纪 业、房地产管理业( 物业管理业) 、二手房交易的经营管理等行业，广义而言，还 氢括建筑业鲶房地产建设部分。从历史看，我黧的房地产业起步较晚，熟进入2 世纪9 0 年代以来，房地产业得以迅速发展，其原因与我国三项重大制度和体制改 革密切摆关：第一，改福利性住房制度为商品化住房制度；第二，改对土地无偿、 无期限行政划拔的土地使用制度为通过协议、招标、拍卖方式，有偿取褥土她有 限期使用权的土地使用制度；第三，改千家投资、分散建设的房地产开发方式为 综合建设、配套开发酶房遗产综合开发方式。1 9 9 1 年3 月秘1 9 9 4 年? 兵，国务院 分别颁布了 城市房屋拆迁管理条例和 、主缝使用税( 费) 、印 程 花税 售 管 房产税( 城市房地产税) 土 自用房屋或土地 理 地使用税( 费) 期 赠与房屋或地视霹销售不动产 营业税( 城建税、教育赞附 代收费用手续费合并营业收 代收费用 加)入计税 房屋抵押贷款 以房抵债时按销售不动产纳税 对所建虏屋兼营物 营业税 c 如果税务机关检查的概率小于a ( a + f ) ，纳税人的最优选择是偷逃税；如果税 务机关检查的概率大于a ( 酣f ) ，纳税人的最优选择是不偷逃税；如果税务机关检 查的概率等于a ( a + f ) ，纳税人随机地选择偷逃税和不偷逃税。由税收检查博弈可 以发现，纳税人是否能够依法纳税取决予其偷逃税能否被税务机关检查发现的概 率，然藤取决于税收处毳的力度。 2 税收遵从成本 我国房地产业税收流失的成因及对策研究 税收遵从成本指的是纳税人为遵从税法和税务机关的要求，在办理纳税事宜 时发生的除税款秘税收的经济扭曲成本以外鳇费用支出。 3 税制复杂性 纳税入因为税制过于复杂转而寻求一定的逃避税措施来应对。如果税务机关 的征管缺乏一致性，也可能健纳税入谈为税制是复杂酶，存在随枫因素。复杂鳇 税制刺激逃税，法律条文过于详细和计算过于烦琐在很大程度上也会影响税收遵 从发。如栗税法含义模糨或者模棱两可，也使纳税入缀难徽刭完全遵从。懿采税 法过于详细和精确，照褥臃肿并令人费解，纳税入可能缺芝专业的知识和技能实 现遵从，或者因遵从成本过离丽选择放弃。 4 。纳税入个体特征 影响自然人纳税人遵从选择的因素分为两类；一类是纳税人个体的客观情况， 懿年龄、性别、受教育程度都职业等；舅类是纳税人的道德篾念、价值取商鬻 风险偏好等主观方面。这里主要看作为自然人的纳税人个体特征差异对税收遵从 的影响。年龄：年龄作为与纳税人遵从水平摆关的因素，一般的看法是年龄较 大的纳税入，其遵从度较高。性别：与女性纳税人魄较，男镁纳税人的遵从度 较低。受教育程度：某些情况下具有不确定性，但很多情况下受教育程度高的 纳税入表现瘵较低的税收遵放。 职韭：匿岁 研究发现，露l 造窥贸爨行监雇员酶 遵从度较高，而专业人士、文员、销售人员和服务行业雇员的遵从度较低。白领 醮不遵放更多的表现为多搀除费用，藤蓝领燹i l 表现为隐瞒收入。其他还有纳税入 的价值取向、风险偏好、纳税心理也是影响税收遵从的因素汹3 。 5 。税收执法的公正性 税收减免或者税收执法是否公正，主要是对税收负担是否公平的判断会影响 纳税人的遵从决策。按照心理学的分析，不公平的税制会使人们将其逃税行为搿合 理纯耪。献秘收征管角度看，税收征篱嚣标、税收执法力度、税收征管效零、税 务部门的稽查水平、税务部门获取纳税入信怠的程度以及税务人员的收入水平都 会影响纳税人的遵从程度。 6 纳税入对政府的满意程度 纳税人对政府的满意程度会影响实际的税收遵从度，对政府支出的评价和对 腐败缒看法会影响人们酶税收遵扶；个入最理想的公共物品供给水平帮察实际酶 公共物品供给水平之间的偏差越大，个人就越是倾向予少缴税款；政府铺张浪费 的程度越高，愿意缴税的人就越少。 2 2 4 研究税收遵从的意义 第一，黠实际存在的税收不遴扶溪象予以归纳，对不遵从簿先徽出科学合理 的解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不遵从的途径。 1 2 硕士学位论文 第二，降低管理风险、提高征管效能的角度看，对税收遵从的研究有助于在 税收管理中，通过积极有效的制度设计减少管理成本，强化税收遵从，达到提高 征管效率的目的。 第兰，从纳税人角度研究税收问题，将改变以往倚重从税务机关角度出发解 决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，鼓励更大多数入自愿遵从， 将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系 中忽视纳税人权利、使纳税入处予裾对弱势地位的状况 1 7 o 2 3 税收流失的相关问题分析 2 3 1 税收流失的定义 纳税入、扣缴义务人或征税人，采用非法手段或虽然合法但却违背税法精神 的手段来减轻法定纳税义务，造成实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的 标准征收的税收收入的各种现象和行为。这一类现象和行为大致包括偷税、漏税、 抗税、骗税、征税入因违规导致税收收入减少、j 暑法或任意的税收减免。虽然它 们在行为主体、行为方式以及行为主体的主观愿望上都可能与偷逃税存在一定的 差别，假如果从它们所造成的经济后果来看，都是减少了国家的税收收入。梭据 以上的分析，我们可以得到税收流失的定义，所谓税收流失，是指备类税收行为 主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的 税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税额的各种现象和行隽。 需要说明的是：( 1 ) 定义中所说的各类行为主体，包括纳税人、扣缴义务人 以及作失征税入的税务部门。( 2 ) 定义孛所说的现行税法，是指我嚣匿前正在实 行，由有权制定各类税收法律制度的部门制定的税收法律、税收行政法规、税收 部门规章和地方性税收法规的总称。( 3 ) 由法律明确规定的减免和优惠而导致的 税收收入减少不属于税收流失范围e 3 8 。 2 。3 2 税收流失的现象 偷税。根据我国有关法律规定，纳税人通过伪造、擅自销毁账薄、记账凭证， 在账薄中多列支出或者不列少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者 少缴应纳税款的，为偷税。简单地说，偷税是纳税入使用j 法手段减轻自己的纳 税义务，从而减少国家税收收入的行为。对此，我囡刑法和税收征管法都有明确 的规定予以惩处。因此，无论是财税理论界还是实际_ i 作部门，都把偷税视为税 收流失的一种主要形式，列为税收流失研究和防治的重点。 逃税。在我匿现行的税收法律法规中，并没有直接使用逃税这一概念，但无 论是财税理论界还是实际工作部门，都经常使用逃税这个词。对于什么行为或现 象是逃税，虽然各人的定义和理解可能会稍有不同，但总的看来，逃税基本上是 我国房地产业税收流失的成因及对策研究 作为偷税的同义词来使用的。例如，权威的观点认为逃税是指纳税入采取非法手 段逃避纳税义务髓行先。也有黔学者把逃税所包括的范围稍微扩大，认魏逃税是 纳税人在应税经济行为发生耩完税之前，利用非法的经济手段单方面减免税收的 行为。丽在我国财税界中，逃税与偷税是经常混用的同义词，往往也合起来称为 偷遴税，因诧，逃税鑫然也被公认楚是税收流失。 漏税。按照较为普通的观点，漏税是指纳税人由于不知道或者不熟悉税法的 有关规定，或者是由于工作孛粗心大意积财务制度不健全悉无意识她不缴或少缴 税。也就是说，纳税人生观上不存在不缴税或少缴税的意图，只是由于过失或疏 忽没有缴税或少缴税。在我国，有关的税收法律法规没有正式使用漏税这一概念， 但是现实生活中确实存在一些不缴纳或少缴纳税款是源予对税法的不了解或是粗 心大意等非故意行为。对此，我囡是由税务实际工作部门在具体执法过程中通过 楚弱的轻重来与徐逃税行隽穗区别的。对予潺税行为，一般只要求零 缴我款，即 使处罚，一般也比偷逃税行为受到的处罚轻。从对漏税的处理来看，漏税与偷逃 税只是在被查获时受到的处爱及所弓l 起的法律嚣果上有一定的差别，两从它们对 国家税收收入的影响和经济露果看，燹i j 差别报小。因此，在我国，财税界都较兔 一致地把漏税视为税收流失。 骧税。骟税是指剩用非法手段骟取国家退税款鹩行隽，主要是指骗取舞霹产 品的增值税退税款的行为。我国现阶段由于在增值税发票管理及出翻退税管理方 面还存在一些漏洞，一些不法分子剃用虚假增值税发票巍虚假出霹报关蘩据大肆 骗取国家对出口产晶的退税，使得骗税行为成为我国目前比较突如、影响十分恶 劣的税收流失形式。根据我国有关法律法规觏定，纳税人缴纳税款艨，以假报出 口退税或者其他欺骗手段骟取所缴纳税款的，以徐税论处。可觅，骗税在性质上 与偷税没有太大区别。但从经济后果上分析，骗税所造成的经济后果有可能更为 恶劣，因为骗税不仅可麓达舞少缴或不缴税款靛磊熬， l ；置还有霹巍从薰家骗取 超过其所缴纳税款的金额，甚至是根本就没有缴纳的税款，使国家税收收入蒙受 更大的损失。因此，骗税理所当然地被视为税收流失n 剀。 抗税。抗税是指纳税人或者扣缴义务人以暴力、藏胁方法拒不缴纳税款的行 为。抗税作为一种以暴力方式这种极端的手段来减轻税负的行为，显然在现实生 活牵也屡有发生，但絮果从经济分析煎意义上看，会弃撵井在斡暴力特薤，它本 质上也是一种偷逃税行为，因此，抗税也是税收流失的一种形式。 欠税。欠税是指纳税入、扣缴义务人超过税务枫关核定蛇纳税麓限，因没有 按时或足额缴纳而拖欠税款的孪亍为。在我匿，巍予导致欠税的原因比较复杂，对 于欠税是不是一种税收流失，也存在不同的看法：一种观点认为，欠税只是纳税 人暂时拖欠函家的税款，欠税者是一个已经翡确了纳税义务的纳税入，掰欠税款 最终是要补足缴纳的，并没有使国家的税收收入减少，而且有的欠税是因客观原 1 4 硕士学位论文 因而造成的，因此不应把欠税视为税收流失；而另种观点认为，目前我国欠税 余额越积越多，相当予总有一部分税款被纳税人无偿占用着，而且楣当一部分欠 税是时间长、难以补缴的所谓鬈陈欠一、“死欠蓐，再考虑到资金的时间价值，即使 欠税最终能够补缴，也会使国家税收收入蒙受一定的损失。特别是在我国企业改 革过程中，由于企业产权改革和所有制转换的不规藏性，许多企业往往借改革、 改制之机将以前生产经营活动中形成的欠税“空挂 起来。有的企业甚至有预谋 地利用破产方式来逃避欠税的清偿责任，使得耀当部分企业欠税实际上已经名 存实亡，税务部门根本没有收回的可能。因此，许多专家认为应该把欠税视为税 收流失。这两种观点各有道理，但是可以肯定的是，即在分析我国税收流失阅题 时，由予欠税而造成的税收收入损失是不可忽视的一个方面，而企业改革中有的 企业借机逃避欠税责任的问题更应引起关注。 避税。一般地说，避税可以认为是纳税入采取剥用某种法律上的漏洞或含赣 之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。对避税问题的研 究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。有舱研究者认 为：避税实际存在三种情况，即合法的、非违法的、表面合法实质是违法的。合 法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和 交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收 利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。非违法的避税，这种避税行为往往 是圭于税法本身存在漏洞，使纳税入能够利用税法不完善之处 乍出有利予减轻税 负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为没有法律依据，税务 局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。表面合法 实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国 际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠蚪和 肆虚设机构井，以合法之名行逃税之实。对这类避税李亍为只有加强检查，一经查明 真相，应按偷逃税论处。 征税人违规导致税收收入减少。这一般包括以下几种情况：即实际工作中 所谓的吃税，吃税是指极少数税务征管人员贪赃枉法、利用各种手段侵吞税款、 损公肥私的行为以及征税入与纳税人相互勾结，共同偷逃税的行为。即实际工 作中所谓的包税，包税是指某些地方和税务征管部f j 违反税法的规定采用承包税 收定额的方法来计算征收税额，使得纳税人实际缴纳的税额比按照税法的规定应 该缴纳的税额要少，国外把这种现象称为税收低估。从我国现阶段著，由于征税 人违规而导致的税收收入减少的现象并不少见。一些税务人员贪污受贿，参与偷 税、骗税案件，不仅使褥国家税收收入受到损失，并且严重损害了税务部门的形 象。由于征税入违规而导致税收收入的减少，其经济后果与偷逃税是相同的，而 且往往与偷逃税紧密联系在一起，因此我国财税界较为一致地将其归为税收流失 我国房地产业税收流失的成因及对策研究 的研究范围 t t a 2 3 。3 税收流失蘸冀德分类 从具体表现形式上将税收流失区分为偷税、逃税、欠税、避税等，能够反映 瑗实生活中各种导致税唆流失的现象寨行为酶特点数及所采震熊手段，其有较强 的现实针对性，有利于根据各种税收流失形式的特点，具体问题具体分析，采取 具有现实针对性的研究方法和防治措施。 除此之岁 ，还可以从其他的霜度对税收流失进行区分。铡鲡，可以掇据性质 的不同，将税收流失分为三类：第一类是遵从性税收流失，指纳税人不遵守国家 税收法律法规，进行偷逃税活动露孬产生，特点是侵蚀税基，主要发生在蟪下经济 领域；第二类是管理性税收流失，指出于税务机关管理不善，有法不依、执法不 严、违法不究等所导致的流失，特点是税收征管上存在漏溺，健实际税率降低； 第三类是割度饿税收流失，指由于税制不完善，地方税务部门越衩减免税，越投 给予纳税入优惠，扭曲税收制度导致的流失，特点是降低税率。 1 6 硕士学位论文 第3 章我国房地产业税收流失的手段与成因 3 1 我国房地产业税收流失问题的现状透视 由予这些年来，各省市都在大搞城市建设，房地产投资成为经济发展赣的增 长点。房地产业的蓬勃发展，为税收增长提供了充足的税源，同时也给税收征管 带来了新的挑战。房地产业税收在整个税制体系中占有重要地位，是国家调节房 地产经济和社会经济分配的重要枉杆，是国家和地方财政收入酶重要来源。据了 解，目前发达国家房地产业税收占地方税收的1 0 以上，在我国这一比例还不到 7 。马克思曾经说过搿税收是国家的命脉，是政府的奶娘纾。但是税收对任何纳税 入而言都是一种负担，纳税人欠税现象从税收法律关系成立时就已经开始。任何 企业追求税后利润最大化和税负最小化都是一种理性行为，只要存在税收，纳税 人就存在避税的主观动橇。但税收分配的客体是社会剩余产品，征税的目的是满 足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公熬需要的职能。因此就 赋予税收以强制性、无偿性、固定性的特徒。恧税收所反映的分配关系就要通过 法的形式得以实现。为了规范房地产市场，我国也先后出台了一系列的法律法规。 如中华入民共和国税收征收管理法、 中华人民共和国营业税暂舒条例和中 华入民共和国企业所得税暂行条例国家税务总局关于房地产开发有关企业所得 税问题的通知( 国税发1 2 0 0 3 8 3 号文) l ：国家税务总局关于房地产开发有关企业所 得税阕题的透知( 嚣税发 2 0 0 6 1 3 1 号文) 等等。中肇人民共和国税收征收管理法 第六十三条还明文规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报薅拒不申 报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税 的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 吾分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 在囡家税务总局颁布的2 0 0 5 年2 0 0 7 年整顿和规范税收秩序工作规划中点 名房地产业，认隽此类褥监领域里偷、逃税等违法犯罪活动较为突啦，有的还比 较猖獗，偷逃税与反偷逃税的斗争将长期存在，有时甚至非常激烈，因此对其进 行了税收专向检查。税收黑洞其实在各行业里均存在，只是房地产相对是一个新 型产业，而且涉及税法比较复杂，查证起来比单纯生产企业和商业难度大一些。 尽管相关税率不高，但眼下大多数企业均在想着法子积极避税。例如房地产企业 流转税( 营业税) 为5 ，丽制造业隽1 7 ，扣除进顼税后实际负担率各行业不一， 但通常不超过5 ，因此即使销售额相同，房地产企业流转税额也比其他行业小。 其次，土地增值税税率虽然很高，但规定增值不超过2 0 的不征收，超过2 0 的 全额征收。开发商们同样在想尽办法对付。例如，开发一个小区总成本费用l 亿 元，如果销售1 2 亿元，增值的0 2 亿元不交土地增值税，理智的开发商一定会 1 7 我国房地产业税收流失的成因及对策研究 把价格定在1 2 亿元。2 0 0 8 年上半年房地产实现销售2 0 7 4 3 亿元，土地增值税只 有2 9 0 5 6 亿元，受担率只有l 。4 说暖大部分开发商把价格定在不交土缝增傻税 的水平上。 2 0 0 6 年根据国家税务总局要求，河北省地税局和河北省国税局负责石家庄市 1 0 0 家房地产企蛙专顼检查。湃托省蟪税局负