（财政学专业论文）泰安市宏观税负与经济增长实证分析.pdf

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t a x a t i o nb u r d e ni s1 1 1 1 1 i m p o r t a n tw a c t i e s li s s u e r e l a t e dt on 搪d e v e l o p m e n to f n a t i o ne c o n o m y t h i sp a p e ri n e l u d 岛f o 哪p a r t s i nt h ea a - s tp a r t , t h ep a p e rd i s c u s s e si n f l u e n c i n gf a c t o r so f m a 口口吨i 删o nb u r d e n t 1 跳t h ea u t h o ra n a l y z e st h eg u i d e l i n eo fm a c r o - t a x a t i o nb u r d e n i no l l l l r 恤血x 啪u 船l a 曙e 、m i d d l ea n ds m a l lc a l i b e rb e c a m eg o v e r n m e n ti w g l l t l e i sn o n s t a n d a r d f i n a l l y , t h e 龇l h o rd i s c 嘲a c a d e m i cc r i t e r i o no f r a t i o n a ll e v e lo f m a c r o - t a x a t i o nb u r d e n i nn 地s e c o n dp 峨t h ep a p e rm a k e si n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o no i lt h el e v e l so f m a c r o - t a x a t i o n b u r d e n t h e n , 1 1 1 ca u t h o rd i s e m s t h e 嚣o f o u rc o u n t r y f i n a l l y , 盟删r e v e l a t i o n sa 坤b r o u g h t f o r w a r d i nt h en n r dp a r t , t h el p a p e l a n a l y z e st h ea c t u a l i t ya n ds t r u c t u r ea n dc h a r a c t e r sm a c r o - t a x a t i o n b u r d e no ft a i a n f i l b t l y , t h ea u t h o ri n l l o d u c l st h ec h 锄_ c t e 路o ft a i a n se c o n o m y s e c o n d l y , t h e p a p e rp u t su pd e m o n s t r a t i o na n a l y s i sa b o u tm a c r o - t a x a t i o nb u r d e nf r o m1 9 9 4t o2 0 0 4i nt a i a n t h ec h 羽a c t e 俘o f m a c r o - t a x a t i o nb u r d e no f t a i a na 腭笛f o l l o w i n g s ：f t r s t , b r e a d t h w i s ec o m p a r i n g t h ei n t e g e rm a c r o - l 毅a t i o nb u r d e ni sl o w ：s e e o n c t , l e n g t h w a y sc o m p a r i n g , m a c r o - l a x 蝴o nb u r d 舶 i sc o m p a r a t i v e l ys t e a d ya n dt h er a n g eo fu p d o w nf l u c t u a t i o ni ss m a l l ；t h i r d , t h ci n t e g e r m a c r o - l a x a t i o nb u r d e ni sl o wb u tt h eo n eo f l r a d ea n de n t e r p r i s ei sh i g l l ；f m a l l y , t h ed i f f e r e n c e s o f 黼t n x a t i o nb u r d e ni ne v e r yc o u n t ya 坞e v i d e n t mt h ef o u r t hp a r t , i na d d i t i o n , t h ep a p e ra n a l y z e sn 嵋p r o b l e m 5o fm a c r o - t a x a t i o nb u r d e ni n t a i a r l1 1 埒儿t h ea u t h o ra n a l y z e st h er e , o t i st h a tl a x a l i o n 佗v t m u ea n dm a c r o - t a x a t i o nb l j l _ d c no f 倒锄哪a l w a y sl o wi nr e c e n ty e a r s f i n a l l y , t h ep a p e rf o r e c a s t s1 l v c n l l i n2 0 0 6a n d 咒v e 衄et r e n di nt h ep e r i o do f e l e v e n t h - f i v e p l a n a d d i t i o n a l l y , t t a ep a p e rt a b l e ss o m ep r o p o s a l si no r d e rt op r o m o 怔l b ee c o n o m yn n d n 脚e n t o f t a i a na sw e l l 罄t h el e v e lo f m a c r o - t a x a t i o t lb u l d e l l k e y 霄们也：m a c l o - , l a x 蚵o nb t u d e n se c o r j o m i c 擘d w l b ；e i ，l p 埘c 山a n a l y s i s 3 山东大学硕士学位论文 一、选题背景 引言 税收是国家参与社会产品或国民收入分配的一种重要手段，它同经济增长之 间有着非常密切的关系一方面税收受制于经济增长，但同时税收对于实现经济 增长又是有重要作用具体说，经济增长速度、规模和质量决定税收收入，税收 收入总量、构成及其税收水平对经济增长又会产生影响作用。 我国正处在建立社会主义市场经济的转轨时期，自从1 9 9 2 年以来，特别是党 的十四大提出建立社会主义市场经济体制的战略目标以后，随着改革开放的不断 深入，我国的经济体制、经济结构发生了深刻的变化，税源结构、税负结构也呈 现出新的特点。尤其是1 9 9 4 年税制改革以后，国民收入新的分配格局已经形成， 以税收为基本形式的宏观分配关系初步奠定但是，由于经济体制改革尚未全部 到位，应有的分配机制尚未完全建立，分配领域依然存在、并继续出现较多的问 题。1 9 9 6 年我国成功地实现经济“软着陆”以后，经济增长已经进入新的周期到 来前的调整性增长阶段。目前，各种经济矛盾，特别是一些深层次矛盾暴露得较 为充分如何利用这一有利时机，在深化国有企业改革，调整经济结构的同时， 通过合理调整税负水平和税负结构来适应建立社会主义市场经济条件下多种经 济成份共同发展的要求，促进经济总量中结构性矛盾的解决，进而为新一轮经济 增长提供完善的税制基础，具有十分重要的意义为了对我国运用税收手段谋求 合理的经济增长提供有效的指导，我们必须重视经济增长与宏观税负的问题研 究。基于这一考虑，本论文拟立足我国经济，以泰安市为例，借鉴诸专家和财税 学界关于该问题的研究成果，从理论与实证两方面对我国在经济体制转轨时期谋 求经济增长的合理税负作一探讨 二、研究意义 1 9 9 4 年我国进行了一场建国以来规模最大、范围最广泛，内容最深刻的税制 改革这次税制改革是在1 9 8 4 年全面税制改革的基础上，经过l o 年艰苦与理论研 究和实践探索，认真借鉴国外税制改革的成功经验，结合我国国情制定的，实施 几年来取得巨大成功但是。也暴露出了许多深层次的矛盾和问题，税负结构的 不合理，企业负担沉重而宏观税负逐年下降的趋势并存等，阻碍了经济增长调 整目前的税负水平和税负结构以利于经济增长已经成为迫在眉睫的关键问题，因 此在这种背景下研究本课题，对于解决经济总量中结构性矛盾，完善税制和财政 分配机制，健全税法，贯彻有法必依、违法必究、执法必严等方针有着重大作用 和深远的现实意义 三、文献综述 进入2 0 世纪7 0 年代以后，主要资本主义国家的经济相继陷入“滞胀”困境。 在这种背景下，货币学派、供给学派等新自由主义学派开始兴起，包括供给学派 在内的新自由主义学派对高度累进的税制给私人储蓄、投资及个人的工作积极性 所带来豹危害进行了深刻的分析，认为边际税率过高，严重抑制了工作积极性和 私人储蓄与投资，不利于经济增长；所得税税率档次多，累进程度高，一些国家 最高边际税率高达8 0 以上，虽然在调节收入分配方面发挥了一定作用，但却以 损失效率和牺牲经济增长为代价；高税率与各种名目繁多的税收优惠并存，加剧 了税制本身的复杂性，既给偷逃税提供了方便，也给税务部门税收执法带来了不 便，总的来说主张实行“低税率、宽税基、少优惠”的。中性”税制2 0 世纪8 0 年代以来，以美国为首的西方主要发达国家采纳了新自由主义的税收政策主张， 实施了减税政策，经济出现了普遍的回升，但同时连续推行低税负政策也导致财 政收支之间的矛盾加剧，财政赤字不断扩大在这种情况下，西方国家又开始对 原税制进行了调整，如美国提高了个人所得税的最高边际税率，其他国家也开始 针对高收入者实施了增税的举措。当进入9 0 年代以来，亚洲金融危机和美国。9 l l ”事件的爆发，发达国家的经济又陷入低迷时，减税以刺激经济和增加供给又 成为主流，但西方国家也开始重新启用凯思斯的扩张性财政政策 ( 一) 供给学派减税理论 供给学派的理论是在经济衰退和通货膨胀并存的情况下提出的，是为了解决 。郭庆旺苑新哥，夏文露当代西方税收学 i i 大连l 东北财经大学出版社，1 9 9 4 ，第一鲳页 5 山东大学硕士学位论文 经济增长缓慢、失业严重和通货膨胀的问题主要依据于弗里德曼的持久收入假 定，认为只有有效的供给才能产生稳定持久的收入，才能自动地创造需求另外 它认为边际税率越低，即期消费而没有用于投资或储蓄而放弃的未来收入价值越 大，闲暇代价越大，劳动积极性越高，越利于刺激投资和劳动供给而且高边际 税率还会促使人们偷漏税，反而减少税收著名的拉弗曲线( “供给学派”代表人 物、美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟拉弗提出) 就说明了以上基本道 理。拉弗曲线”的基本含义是，税收并不是随着税率的增高而增高，当税率高 过一定点后，税收的总额不仅不会增加，反而还会下降。因为决定税收的因素， 不仅要看税率的高低，还要看课税的基础即经济主体收入的大小过高的税率会 削弱经济主体的经济活动积极性，因为税率过高企业只有微利甚至无利，便会缩 减生产，收入降低，税源萎缩，最终导致税收总额的减少。当税收达到1 0 0 时， 就会造成无人愿意投资和工作，政府税收也将降为零。供给学派还认为短期内减 税只会提高收入水平但不会提高价格水平，能基本实现经济增长和价格稳定两大 目标；长期来讲，如果税率能持久降低，收入也能持久增加。供应学派主张刺激 经济，不以足够的财政收入为前提，认为经济发展以后税基扩大，财政收入有增 加的可能，即减税后不减收并且把减税作为首要的财政政策来实施，重点放在 个人所得税和公司所得税，主要是降低个人所得税的边际税率，不用免、退税的 方式，以适当保证国家收入，使用统一的公司所得税比例税率，不用累进税率， 以保证生产供给能力的扩大 c - - ) 凯恩斯减税理论回 凯恩斯减税理论所要实现的经济目标与供给学派一致，也是为了实现经济增 长但是凯恩斯主义的减税政策是在经济危机，经济停滞和失业严重的情况下提 出的，是为了解决经济衰退和充分就业的问题。其核心是依据边际消费倾向递减、 资本边际收益递减和流动性偏好规律三大理论基石提出的有效需求不足理论，进 而提出以减税刺激私人消费和投资需求的扩大政策主张实施的前提条件是有足 够的财政收入，用经济扩张时期的收入来抵补紧缩时期的财政收入主要是以扩 张性的财政支出政策为主，减税为辅。减税重点是降低个人所得税，包括降低平 。参见z 耜庆旺，苑新霹。夏文虱当代西方税收学 i i 大连。东北财经大学出版社，1 9 0 ，4 ，第3 9 - - 4 2 页 6 山东大学硕士学位论文 均税率，扩大免税，退税的项目但是，降低平均税率和大量税收优惠的存在带 来个人收入增加，产生收入效应的同时，也带来国家收入减少，国家财政赤字扩 大。为解决财政赤字必须增发货币从而诱发通货膨胀的现象 ( 三) 马斯顿对于税负的观点 前世界银行工业部顾问、美国经济学家凯思马斯顿对2 1 个国家的税收与经 济增长的关系进行了实证分析，得出的结论是低税负国家的经济增长率较高低 宏观税负的国家的人均g d p 增长率、公共消费与私人消费的增长幅度、投资增长 率、出口增长率、社会就业与劳动生产率的增长幅度都大于高宏观税负的国家 宏观税负与投资率的具体数量关系是：税负每提高1 ，国内总投资增长率将降低 0 6 6 ；宏观税负与经济发展速度的数量关系是：当宏观税负在l o 3 9 卜_ 3 0 9 9 6 宏 观税负与g d p 增长成负相关关系，税收每增加1 ，g d p 增长速度下降0 3 6 这 个结论与拉弗曲线的理论相吻合 ( 四) 国外近年来关于税负实证研究的理论结果 1 、世界银行1 9 8 7 年的一份调查资料显示，一国最佳宏观税负水平与该国的 年人均g d p 正相关，年人均g d p 在7 5 0 美元左右的国家，最佳宏观税负率为2 0 ，而 即使年人均g d p 在2 0 0 0 美元以上的中等收入国家的最佳宏观税负也只有2 3 。另 外，统计表明，发展中国家平均税负水平只有1 7 左右，有的不足1 0 。 2 、凯斯特和科门迪( k o e s t e r 和k o m e n d i ，1 9 8 9 ) 以6 3 个国家1 9 7 0 1 9 7 9 年的数 据，检验了平均税率和边际税率对经济活动水平和增长率的影响，发现在考虑到 人均收入与经济增长的相关性后，税率对经济增长的显著负效应就消失了，但在 考虑平均税率时，提高边际税率对经济活动水平具有负影响。 3 ，佩登( p e n d e n ，1 9 9 1 ) 检验了美国1 9 2 9 1 9 8 6 年宏观生产率与税收的关系， 发现政府支出占g d p 的比重在达到1 7 之前上升，就能够提高美国经济的生产率绩 效，但超过1 7 将降低生产效率的增长率，即超过某一临界点后，政府对经济增 长的贡献率虽然仍为正，但却是递减的。 4 ，普洛瑟( p l o s s e r 。1 9 9 2 ) 比较t 2 4 个o e c d 国家1 9 6 0 - - 1 9 8 9 年人均真实g d p 增长率和对收入和利润征收的税收占g d p 的比例，计算二者的相关系数是一0 5 2 ， 平均税率提高0 0 5 会使经济增长率降低0 4 ；他进一步指出，虽然把这些简单 。参见。袁振字束青何成才高培勇税收经济学 1 1 1 中国人民大学出版社1 9 蝣第m - - 6 0 页 7 山东大学硕士学位论文 的相关关系分析为因果关系的证据可能是错误的，但这些信息对理解与长期增长 相关的各种因素具有重要和建设性的意义 5 、斯卡利( s c u l l y ，1 9 9 1 ) 估计了1 0 3 个国家1 9 6 0 - - - 1 9 8 0 年总税收及各种税收 占g d p 比重与经济增长的计量关系，结果是：从平均水平来看，税收占g d p 比重不 超过1 9 3 的国家。经济增长率达到了最大化；在宏观税负超过4 5 时，经济增长 率倾向于0 ，然后是负增长 6 、斯卡利( s c u l l y 。1 9 9 5 ) 分析了美国1 9 2 9 - 1 9 8 9 年经济增长与联邦、州和地 方税收占g d p 比重之间的关系，提出这一时期美国的最优宏观税负应为2 1 5 ，同 时发现在宏观税负超过2 3 时美国经济增长率下降。如果仅从收入角度看，是美 国税收收入最大化的拉弗税率是4 7 7 ，斯卡利( s c u l l y ，1 9 9 6 ) 利用模型得出，新西兰战后长期平均宏观税负2 8 9 6 比最优税率1 9 7 高出8 个百分点，这意味着使经济增长率减少了2 个百分点。因 此，平均宏观税负每下降一个百分点，可使平均经济增长率上升0 2 5 个百分点。 如果仅从收入角度来看，使新西兰税收收入最大化的拉弗税率是5 7 8 9 6 8 、恩根和希纳( 1 9 9 6 ) 认为税收确实影响经济增长，把边际税率降低5 ，平 均税率减少2 ，可使经济长期增长率增加0 2 一o 3 9 、哈尔与雷( h a l l 和r a e ，1 9 9 6 ) 分析了增加政府支出和等量减税使国债占g d p 比重提高3 对经济长期增长的影响，发现采取减税政策更好。 1 0 、卡拉斯( 1 ( a r - r a s s ，1 9 9 9 ) 利用1 1 个o e c d 国家1 9 6 0 - - 1 9 9 2 年数据，发现宏观 税负永久性地提高l ，最初是使人均真实g i ) p 下降0 6 0 7 ，在以后3 4 年内继 续低于其趋势值 ( 五) 国内近年来关于税负实证研究的理论结果 关于经济增长与税收的相关关系，我国很多学者也颇有研究包逸生( 1 9 9 2 ) 根据拉弗曲线的基本原理，利用回归分析方法，探讨了中国宏观税负水平最佳区 间为1 8 - - 2 4 ，并从国家财政的需要与社会提供税收的可能性分析，最后认为中 国的最佳宏观税负水平为2 3 而李丽和陆颖( 1 9 9 7 ) 则认为，保证社会经济协 调发展的宏观税负水平应在1 3 - - 1 6 的区间之内许建国( 1 9 9 8 ) 根据索洛一斯 旺的新古典经济增长模型，把税收作为内生变量进行了回归分析，其结论是1 9 8 1 一1 9 9 3 年期间中国宏观税负水平与经济增长率之间虽然存在负相关，但并不明 山东大学硕士学位论文 显；总体税负水平若增加或降低一个百分点，国民经济总值增长率仅可能相应降 低或增长0 1 3 个百分点由此他认为，在中国，减税让利的低税负政策与经济增 长之间并不存在绝对的方向关系 马栓友根据对1 9 9 1 - - 2 0 0 0 年我国有关税收与经济增长的数据分析，发现从 1 9 9 7 年开始，税收每增收超过1 0 0 0 亿元，边际税率迅速提高至f j 2 0 - - 4 0 - 即g d p 增加1 0 0 元，税收收入增加2 0 _ - 4 0 元相应地，税收对g d p 的弹性由小于l 急剧增 加到2 以上即g d p 增长1 ，税收收入增长2 9 6 以上，因此税收是加速度增长2 0 0 0 年全国税收收入2 3 4 8 亿元，税收占g d p 的比重达到1 4 2 ，比“八五”末期提高了 4 个百分点他利用最小二乘法对1 9 9 7 - 1 9 9 9 年的数据分析，提出了我国总投资 率最大化的最优宏观税负是1 0 ，使私人投资率最大化的宏观税负是1 8 结论是， 如果刺激投资和经济增长是财政政策的首要目标，那么我国的宏观税负应控制在 g d p 的2 0 左右，不能太高。 张伟( 1 9 9 9 年) 认为全部税收收入的弹性系数应在0 8 - 1 2 2 _ 间较为合适；山 东大学课题组结论( 1 9 9 9 年) ，2 0 世纪9 0 年代以来，我国税收占g d p 的平均比重只 有1 1 6 ，低于同时期发展中国家1 5 的水平，而财政收入占g d p 的比重已超过同 期发展中国家1 7 5 的平均水平，因而在今后一段时间应当提高税收占g d p 的比 重，非税比重要适当降低：上海财经大学公共政策研究中心结论( 2 0 0 1 年) ，中国 经济增长与税负水平的关系虽然满足高税阻碍经济增长、低税促进经济增长的命 题，但两者的相关性不强，说明影响中国经济增长的因素是多方面的，通过回归 分析认为我国税收收入占g d p 的合理水平应是2 1 左右。安体富、岳树民和袁有杰 ( 2 0 0 2 ) 则从宏观税负的定义入手，通过对税收负担与经济增长相关系数的分析得 出我国宏观税负与经济增长也呈负相关关系，且相关系数达一0 8 9 4 四、本文创新 本文的创新之处在于对泰安市1 9 9 4 - 2 0 0 4 年税收收入，宏观税负与经济增长 进行实证分析，总结泰安市宏观税负的特点，分析了泰安市多年来税收收入在全 省落后，宏观税负水平低的原因。分析了泰安市当前宏观税负方面存在的问题， 提出了优化宏观税负水平的具体措施与对策另外，对2 0 1 0 年前泰安市税收规模 进行预测，并且针对性的提出了建议 9 山东大学硕士学位论文 第一部分宏观税负的一般理论综述 宏观税负，简称税负，是指纳税人承受国家税收的状况或度量，反映一定时 期内社会产品在国家和纳税人之间的分配数量关系，在考察税收负担水平时，我 们可以从宏观和微观两个不同的层次进行考察从宏观方面看，就是把税收作为 一个整体来考察，或者说考察整个国民经济的税收负担水平这种反映一国总体 税收负担水平的指标，我们称之为宏观税负o 宏观税负的高低，表示政府在国 民经济总量分配中集中程度的大小，同时也表示政府社会经济职能和财政功能的 强弱宏观税负的高低，既是政府制定各项具体税收政策的重要依据，也是各项 具体税收政策实施的综合体现 一、宏观税负的影响因素分析 准确把握一定时期的宏观税负水平，需要全面、充分、科学的考察和分析影 响宏观税负水平高低的因素，从中找出规律性的认识，正确处理宏观税负与这些 。 影响因素之间的关系，以使宏观水保持在一个合理的水平。 ( 一) 一国宏观税负的决定因素是经济发展程度 经济发展是税收收入增长的基础，税收的增长必须同经济发展相协调。那么， 经济又是如何影响税收，税收受经济的影响程度又是如何反映出来的呢? 第一，经济发展水平决定税收增长水平，税收收入的增长与经济发展具有正 相关关系。通常我们用生产力发展水平作为衡量经济发展的重要指标，而一个国 家一定时期宏观税负水平的高低与生产力发展水平具有正相关关系。因此，我们 可以说宏观税负水平与经济的发展正相关1 9 8 7 年世界银行的一份调查也显示， 一国的宏观税负水平与其人均g d p 正相关这份调查指出，人均g d p 在2 6 0 美 元以下的国家，最佳宏观负税在1 3 左右；而人均g d p 在7 5 0 美元左右的国家， 最佳宏观负税应为2 0 左右；当人均g d p 在2 0 0 0 美元以上时，最佳宏观负税应 为2 3 ；那些人均g d p 在1 0 ，0 0 0 美元以上的国家，最佳宏观负税应达到3 0 左 。参见：陈共财政学i x 中禹任命大学出版杜，1 9 9 8 ，第l 一l 眈页 。参见l 李爵，朱宇论我国的宏观税负水平及其优化【盯理论与改革。2 0 “，i ，第7 8 8 0 页 l o 山东大学硕士学位论文 右这是因为，一国的生产力水平越高，社会产品就越丰富，人均g d p 的水平就 越高，社会可承受的税收负担能力也就越强 第二。经济发展程度决定了税收收入的上限一定时期的税收总额还应以一 定时期剩余产品价值量为限社会剩余产品的价值是税收收入的主要来源，一定 时期的税收总量不能超过同时期的剩余产品价值总量。因为，一定时期的剩余产 品价值量是用于满足人民生活水平改善的价值基础，是进行扩大再生产的价值来 源如果当期税收总量大于或者等于当期的剩余产品总量，则人民的生活将遭受 恶化或者原地不前，社会再生产的规模将萎缩或者停滞。所以，剩余产品价值量 是宏观税负的最大数量界限，征税量应当低于这一水平。 第三，经济对税收的决定作用可以通过税收弹性系数反映出来。税收弹性。是 指税收对经济增长的反应程度，而税收弹性系数则是指税收收入增长率与经济增 长率之比当这一系数等于l ，说明二者是同步增长的：当这一系数大于1 ，说 明税收增长快于经济增长；当其小于l ，说明税收增长慢于经济增长为了保证 在经济增长的同时政府财政收入稳步增长，满足政府的支出需要，通常税收弹性 系数应保持大于或者等于l 的水平上。 ( 二) 一国宏观税负的另一决定因素是该国的征税需求度 一定时期宏观税负的高低应同政府职能范围的大小相适应。政府的职能范围 宽，相应需要由政府提供的公共产品和公共服务的数量就大，宏观税负水平相应 会高一些；反之则低一些 由于我国处于社会主义市场经济这样一个特殊的社会环境下，政府的经济职 能不再是进行具体的生产经营活动，而是进行全局性的统领。它包含三个方面的 内容：( 1 ) 政府作为国有经济的代表，有对国有资产保值增值的职能。因为国有制 经济是我国经济的主导成分，政府是国有经济的代表，因此政府应当具有保持国 有经济保值增值的义务( 2 ) 政府作为公共权力的代表，具有保证宏观经济平衡 m 税收弹性；在经济学中被定义为税收对经济增长的反应程度，邵税收收人变化率与经济增长率之比。其公 式为：1 2 1 = ( i 1 9 ( a y ”l o 公式中，盯为税收弹性，t 为税收收人总量，t 为税收收人增长量 y 代衰g 卵、g 卯或国民收人。y 代袭其增量按上式计算，e t - l 袭示税收与经济同步增长；当e t l 时， 表明税收增长快于经济增长，并且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势i 当e r l 时表明尽管税 收绝对量可能增大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增置民收人中税收集中度下降由引可以推断 出：在一目财政收人主要依藏税收的情况下。为保证国家财政收人的正常增长满足政府履行各种职能的需 要，税制设计应使盯1 参见，陈莉税收弹性问题据析 j 】税务与经济2 0 0 1 年第6 期第1 7 页 山东大学硕士学位论文 的调控职能。政府为实现这一目的，通常采用三类政策：一是激发经济动力的政 策，例如利益分配政策、高薪科技政策等；二是平衡宏观总量的政策，包括国民 收入分配政策等；三是调节宏观结构政策，即产业结构政策、投资结构政策、消 费结构政策等( 3 ) 政府作为外部经济的“天然”维护者，具有承担基础设施建 设的经济职能，包括非盈利性的交通运输、环境保护、教育及技术发展等因此， 从现阶段条件下看，我国的政府职能随着经济的发展不仅没有减少，还呈现出扩 大的趋势 ( 三) 一国税收能力的大小以及政府对税收能力的利用程度也是影响宏观 税负水平的重要因素 宏观负税水平受限于税收制度及税收征管水平。生产力发展水平决定了宏观 税负水平高低的可能性，税收制度和税收征管水平却决定了宏观税负水平高低的 现实性。其中，税收制度中主体税种的选择、税种的构成、征管的水平、优惠政 策等因素都会对税收负担的高低产生直接的影响。 首先，宏观税负水平受限于税收制度水平。税收作为一门强调可行性的学问， 税收制度的设计应当具备较强的可操作性。一个税种在理论上再好，如果无法在 实际中有效利用这种税收工具，就不能谓之为好税种。其次，税收征管水平是保 证税收实现的必要条件。税收征管水平的高低不仅取决于税收制度的设计是否具 有可操作性，税收的法制化建设是否到位，还取决于税务机关的部门设置是否合 理，税务人员素质是否较高，税收的征管技术手段是否先进，税务部门的行政效 率是否够高，纳税义务主体的会计制度是否健全等诸多因素。 总之，宏观税负水平的高低及其变化是受多方面因素影响的。各种因素对宏 观税负的影响力度是不同的。宏观税负水平的界定和调整须根据这些因素的影响 程度进行适应性的调整。 二、衡量宏观税负的指标 ( 一) 目前国际衡量宏观税负的指标 宏观税收负担是一定时期内国家税收收入总额，在整个国民经济体系中所占 的比重即从全社会的角度来考核税收负担，综合反映一个国家或地区税负的总 体情况衡量宏观税收负担的关键是选择分母，即社会总产出指标，国际上曾存 1 2 山东大学硕士学位论文 在两种核算体系，一是前苏联的宏观统计体系即物质产品平衡表体系( m p s ) ，一 是联合国的国民经济核算体系( s n a ) 1 9 9 3 年后，全世界开始实行联合国的s n a 核算体系目前衡量全社会经济活动总量比较通行的，并可进行国际比较的指标 有国内生产总值( g d p ) 和国民收入( n i ) 因而衡量宏观税收负担状况的指标也就 主要有两个o ： l 、国内生产总值税收负担率( g d p 税负率) 即税收总额占国内生产总值的比重国内生产总值( g d p ) ，是一个国家在一 定时期内( 通常为一年) 以市场价格表示的本国居民和外国居民在其领土范围内 所生产的最终产品和劳务的价值总量，等于国民生产总值中扣除国外要素收入净 额后的社会最终产值与劳务价值的总和。其是按收入来源地统计，综合反映国土 范围内经济活动成果总量的指标在开放经济中，为避免双重征税，各国政府在 征税时均优先行使地域税收管辖权，其税基是国内生产总值。而居民税收管辖权 只适用于本国居民在外国投资或提供劳务所取得的所得，税收多少取决于本国税 率与外国税率的差额，许多情况下为零，这使税收只与g d p 而非g n p 值具有对应关 系，以g d p 税负率衡量税收总水平相对更准确，这也正是g d p 税负率在衡量税负水 平时较g n p 具有优越性之处。目前，国际经济组织在对各国税收水平，税负高低 进行衡量比较时主要使用该指标 一般来说g d p 税负率的高低通常与一国经济实力和社会的税负承受能力成正 比该比率愈高，国家财政收入水平就愈高经济发展水平越高，人均g d p 的占 有量越大，整个社会的税收负担承受能力也就越强，g d p 税负率亦可维持较高水 平其次，职能范围大，以税收作为获取财政收入主要手段的国家，税收在财政 收入中比重就大，g d p 税负率就会高，反之则低另外，g d p 税负率的变化与税收 弹性密切相关，实行累进型税收制度的国家，税收弹性较大，随着g d p 的增长， 税收的增长速度将快于g d p 的增长速度。 2 、国民收入税收负担率( n i 税负率) 即税收总额占国民收入的比重国民收入是一个国家物质生产部门的劳动者 在一定时期内( 通常为一年) 新创造价值的总和，即一国在一定时期内所生产的社 会总产品扣除生产中所消耗的生产资料以后的部分，它是反映一国国民经济活动 。参见：王传纶高培勇当代西方财政经济理论) 叫】北京：商务印书馆出版社，1 9 9 5 。第2 3 - 2 6 页 1 3 山东大学硕士学位论文 最重要的综合性指标之一在其他条件不变的情况下，国民收入税负率上升，表 明税收规模相对扩大，国民总体税收负担加重；反之，则意味着税收规模相对缩 小，总体税收负担减轻。由于国民收入等于国民生产总值扣除补偿价值之后的余 额，对于国民经济中的中间产品转移价值已经剔除，同时对中间产品重复计税的 因素也较少，因此，这个指标在一定意义上更能如实地反映一个国家的积累水平， 总体税负状况以及该国的经济实力和税负承受能力 ( 二) 我国宏观税负水平的衡量指标 一般来说，一国宏观税负水平的高低主要用税收收入占g d p 的比重来反映。 在我国，由于政府收入形式不规范，单纯用税收收入占g d p 的比重并不能说明我 国的宏观税负问题这样在我国就有大、中、小三个口径的宏观税负o 一是税收收入占g o p 的比重，称之为小口径的宏观税负。 二是财政收入占g d p 的比重，称之为中口径的宏观税负。这里的“财政收入” 包括税收收入和纳入预算的其他收入。由于中、小口径的宏观税负水平差别不大， 所以不再对中口径的宏观税负进行考察 三是政府收入占g d p 的比重，称之为大口径的宏观税负。这里的“政府收入”， 不仅包括“财政收入”，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量的 不纳入财政预算的预算外收入，既没有纳入预算内也没有纳入预算外管理的制度 外收入，以及其他没有在“财政收入”中体现的收入等等衡量我国整个国民经 济的负担水平，考察纳税人的负担程度，比较合适的指标就是大口径的宏观税负， 它全面反映了政府从微观经济主体取得收入的状况只有考察大口径的宏观税负 水平才能说明为什么在我国税收收入、财政收入占g d p 的比重较低，政府财政能 力较弱的情况下，庞大的财政部门还能得以运转。 三、合理宏观税负水平界定的标准 科学、合理的税负水平既是国家有效履行职能的财力保障，又是国民经济健 康发展的必要条件。因此，研究我国合理宏观税负水平不仅具有积极的理论意义， 也还具有重大的现实意义判断宏观税负水平是否合理既要从税收自身出发，也 - 。参见t 岳树民中国税铡优化的理论分析叫】中田人民大学出版社2 0 0 3 第1 4 4 - - 1 4 5 页 1 4 山东大学硕士学位论文 要从生产力发展水平出发，更要从纳税主体即企业的视角出发和政府职能正常运 转的功能出发从纳税主体出发探索合理的宏观税负水平，正如法国庸俗经济学 派创始人萨伊得出的结论那样：“最好的赋税是税负最轻的赋税”o 。治税必须有 高度的经济观点，必须为发展经济服务，政府在组织财政收入时，必须考虑企业 的承受力和自我积累、自我发展的能力，优化税负、确立合理的税负水平不能偏 离这一目标。但这并不意味着国民收入分配无原则地、过分地向企业倾斜，离开 财政的服务，企业的自我生存和发展就难以保证。事实上，企业要想成为市场经 济条件下的充满生机和活力的行为主体和现代“竞争者”，不仅需要社会公共设 施和公用事业的发展，而且还需要国家各项重点建设事业，诸如能源、交通等基 础产业相应地按比例发展，这就要求必须保障财政收入的必要规模和相应增长 如果片面地强调体制转轨后企业的自我发展、留利而不顾国家财政的承受能力， 致使必要的财力规模无法得到保障，那就会出现各项事业不能随着企业的生产发 展需要而按比例地发展，国民经济就会出现比例失衡，最终导致企业自身的发展 也受到抑制。因此，确立合理的税负水平必须同时兼顾二者利益，但实际操作中 这种利益难以达到“均衡”随着凯恩斯主义登上历史舞台，西方国家开始重视 和运用调节及干预经济的策略，税收作为国家宏观调控的重要杠杆，同社会总需 求与总供给相互作用下形成的现代社会的三大目标，即经济增长、物价稳定和充 分就业联系起来，并逐步形成了税收经济效应理论。学者们普遍认为，宏观税负 水平的高低，在很大程度上受制于政府调控经济的需要，于是产生了一个问题， 优化的或合理的宏观税负水平到底有没有客观标准呢? 从理论上，一般来说判断税负是否合理有两个标准：一是经济标准，有利于 经济增长与发展。二是财政标准，保证政府职能充分实现。从促进经济增长看( 即 从税收制约经济增长看) 税负应较低，但从保证财政职能看，税负则不能过低。 具体来说若保持合理的宏观税负，在税收收入量的确定上应符合以下具体标准： 一是税收收入增长与经济增长协调同步。税收来源于经济，只有经济发展了， 税收才会有充足的来源。从财政支出增长的规律来看，财政支出是随着经济的增 长，政府职能的扩大而呈现出逐步增长的态势那么，要保证财政支出满足提供 公共产品和公共服务的需要，就要求税收收入增长速度与经济总量增长速度之间 。参见t 萨伊政治经济学溉论) i i 】商务印书馆。1 9 9 8 年，第5 0 4 页 l ， 山东大学硕士学位论文 保持合适的比例关系 二是满足政府最低支出需要标准。税收收入是政府财政收入的主要来源，其 收入的基本目的就是满足政府公共支出的需要在政府职能既定的前提下，宏观 税负水平的高低，应以所取得的税收收入能够维持政府正常行使职能的经费支出 及公共产品的最基本供给的资金需要为标准。 三是税收收入与非税收入相得益彰。从各国财政收入构成看，都有或多或少 的非税收入如日本、美国、法国、荷兰、加拿大、英国、澳大利亚等国中央政 府的非税收入占税收收入的比重在1 0 左右。发展中国家非税收入占财政收入的 比重约为1 5 - - 2 5 左右。所以税收负担并不是企业的全部负担，政府取得财政 收入不仅仅是税收一种形式。在g d p 总量一定的情况下通过非税形式取得的收入 规模大，通过税收取得的收入相应就小，从而使国民经济的总体负担率处于一个 合适的水平上我国非税收入占财政收入的比重，应该确定在什么水平上才科学 合理，对于这一问题我们可以参照发展中国家的平均数。从世界经济来说，对于 发展中国家非税收入占财政收入比例达1 5 - - 2 5 为佳。 四是以一定时期剩余产品价值量为上限。税收主要来源于一定时期社会生产 的剩余产品价值。因此，一定时期税收总量不能超过同期劳动者所创造的剩余产 品价值总量。剩余产品价值总量也就成为宏观税负的最高数量界限。从维持社会 简单再生产和扩大再生产的角度来看，一定时期的税收总额只能是同时期剩余产 品价值量的一部分而不是全部。这里，用宏观剩余产品价值率= 剩余产品价值总 量m g d p ，来衡量一定时期剩余产品的生产水平，一定时期( 战争时期除外) 的宏 观税负水平只能限定在宏观剩余产品价值率内，不能接近或超过这一最高界限。 ( 这一数值的计算可以参照我国学者厦门大学经济学院杨斌同志的方法来求得。 即剩余产品价值总量黔社会总产值( c + v + m ) 一物质消耗( c ) 一物质生产部门劳动 者个人消费基金( 1 i r ) ，物质生产部门劳动者个人消费基金( v ) = 居民个人消费总额 全社会劳动者总人数物质生产部门劳动者总人数。) 五是适度的低税与足够的税收收入。低税负是否能保证有足够的税收收入