（财政学专业论文）论我国企业所得税的进一步完善.pdf

内容摘要 现代市场经济是法治经济，税收法律法规是法治经济的不可缺乏 的一个重要组织部分，统一健全的税收法律法规是市场经济有效运行 的一个重要前提和基础。税收具有聚集财政收入、调节分配、资源配 置、宏观调控等重要职能，而企业所得税又是税收的一个重要组成部 分，随着我国社会主义市场经济的飞速发展，特别是我国加入w t 0 之 后，在经济全球化、世界竞争加剧化的今天，其重要性也曰益突出。 然而，我国现行税收法律法规中的企业所得税制中实行内、外有别的 两套内外资企业所得税制，已经与建立和完善社会主义市场经济体制 不相适应，已经引起了广大理论工作者和实际操作者的关注，如俺统 一内外资企业所得税制己成为理论工作者和实际操作者谈论的个焦 点，也摆上了政府决策层的重要议事日程，正因为此，笔者根据多年 的实际工作的经验，并在借鉴前人理论研究成果的基础上，力求从理 论的高度和实际操作的可行性方面，就统一内外资企业所得税的必要 性进行探讨，就内外资企业所得税的内容提出建议，并力求统、规 范、简明和易于操作。全文共分为五个部分： 第一部分企业所得税在我国的建立、发展和作用 在这一部分中，笔者对征收企业所得税的依据从税收理论的角度， 从组织财政收入的角度，从社会公平的角厦，并结合我国的实际情况， 对征收企业所得税的必要性进行了简单分析，并对征收企业所得税的 作用和意义以及企业所得税在我国的地位作了认真分析，同时对企业 所得税征收制度目前国际通行的办法作了介绍。着重对我国的内、外 资企业所得税的历史演变作了详细的介绍，使读者能对我国内、外企 业所得税的建立、发展、作用和现状能有较清晰的认识和了解。 第二部分内资企业所得税和外资企业所得税的差异性分析 在这一部分中，笔者用比较的方式，从纳税义务人、税率、税曼，、 税收优惠政策等方面，对目前实行内、外企业所得税存在的差异性分 析中，从纳税义务入确立的原则、征税对象等方面对内、外漆纳税义 务入豹不同遘行了漤辩。在税率翡差舅性分析c ，笔者遥远甏蔫凑、 外资两套税收制度中实行的优惠税率这一层丽，客观她进行对比分析， 暹过分辑来说瞬秀资金监实行黪实骣裁率大大遗甄予内努浚企业实镗 的实际税率。在税基的差异性分析中，从税收扣除项目的差异上，特 溺是在存货豹成本毒卡徐方法、工资藜衾毒瑟豫、总辊橡管理费瓣提致、 固定资产折旧戏摊销、借款费用扣除、广告费( 业务赢传费) 的列支、 坏壤撰失据豫等多方鬣差舅性馋了译缀鹃努梅，来说锑矫餐壤秘筏收 扣除的较大羞辩性。在税收优惠的差辩性分析中，采取了列举的方式， 来说甓内努耀套辑褥税锻在裁收夔藏兔 竞惠麴鏊标、内容、澎式、蕊 围、稷度等方词都存在很大的差异，外资企业享受的所得税优惠一般 聱竟予是资企渡，包援产鲎载投蕊枣、圭囊基黢牧爨枣、投资穗牧优惠； 优惠的力度也比较大，反映在减免税涉及的瓤围、减免税幅腹、减免 疆时淄致疫上。 一 第三部分统一内外资企业所褥税的必要性研究 在这一部分中，笔者歇绞内努瓷金业艇得税鲍理论彝联实甄方 面作了研究分析，来说明统一的紧迫性和必臻性。在理论研究中，笔 者瓿残收原剥鹃公平爨剿积参舅羹w t o 惩戆邀赛贸星缓织协定数i s 歧视原则、透明度原则等方面，从理论的高度来阐明应该统一内外资 所褥裁媳紧迫性帮必要性。在现实工作戆研究中，又从痰势臻企业所 得税收入的比较，解决东西部经济发展的不平衡、有利于税收征管等 方面来进一步爝明统一内、岁 嚣套辑怨税豹紧迫蛙和必要牲。 第四部分关于如何统一内外资企业所得税若干问题的讨论 这部分，是这篇论文的霾点，也是基兹理论爨鄹实际工 乍者探 讨得较多的问题，也是笔者结台多年的实际工作经验和理论研究的一 些意见秘建议。笔者认为一是内外资金业所键税的台并统一，不能采 用简单的方法，将两套所得税法进行简单的加减、嫁接，它涉及到 系列的工 乍，缝一合并，一是凝遵循鞠际惯例茅国际通行做法，二是 簧考虑政策的聪续性，三是要结合我翻的具体国情，综合多方面来设 计和考虑。具体地讲：l 、在关于纳税人的界定问题，笔者在分析的基 础上，认为宜采用法人所得税确定纳税义务人，同时结合现行内资企 业的纳税人的“独立核算”作为税务机关判定是否为纳税义务人的标 准。2 、在关于企业所得税税率的确定上，笔者认为税率是最活跃、最 有力的税收杠杆，是所得税税收制度的中心环节，是实现税收调控功 能的重要手段和途经。在比较分析的基础上，笔者认为2 5 甾3 比例税率 较为适宜，但对一些特殊的产业、行业、项目或考虑现行政策的延续 性，可设计一个1 5 的优惠税率。3 、在关于应纳税所得额的确定上， 笔者从计税收入的确认、成本费用的列支、资产的税务处理和其它有 关方面作了较为详细的阐述和建议。4 、在关于统一后企业所得税税收 优惠政策的设计上，笔者认为统一后企业所得税税收优惠政策存在是 必要的，但反对现行两套税制中过多、过滥、导向不明确的弊端，应 统一税收优惠目标、导向、方式和操作步骤，以发挥税收的资源配置、 调控经济、调节分配中的作用。 第五部分有关统一后的内外资企业所得税的征管问题 在这一部分中，笔者简析了统一后的企业所得税应纳入中央、地 方共享税，应进一步规范企业所得税的缴纳方式和缴库地点，明确预 缴和汇算清缴的期限，建立信息沟通和反馈机制等，这一些均是统一 所得税的配套措施，也是必不可少的。 a b s t r a c t m o d e mm a r k e te c o n o m yi sb a s e do nl e g a l s y s t e m a s a a b s o l u t e l y n e c e s s a r yp a r to fi t ，af u n d a m e n t a la n di n t e g a t e dt a xl a wa n di t sa f f i l i a t e d r e g u l a t i o n sk e e p s am a r k e te c o n o m yr u n n i n ge f f i c i e n t l yat a x l a w c o m m o n l yp l a y s a n i m p o r t a n tp a r t i nr e v e n u ec o l l e c t i n g ，a d m e a s u r e a d j u s t i n g ，r e s o u r c ed e p l o y i n g ，m a c r o s c o p i c a l e c o n o m i cc o n t r o l l i n ga n d m o r e w i t hc h i n a se n t r a n c ei n t ow t oa n dt h er a p i de c o n o m i cp r o g r e s s b r o u g h tb yi t ss o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , t h ei m p o r t a n c eo fi n c o m et a xh a s b e c o m em o r ei m m i n e n tf o ru st od i s c u s su n d e rt h ec i r c u m s t a n c e so f o n g o i n gg l o b a l i z a t i o na n d w o r l d w i d ee c o n o m i cc o m p e t i t i o n c h i n ah a ss e p a r a t e l yd e s i g n e dt w os e t si n c o m et a xl a w s ( o rr e g u l a t i o n s ) w i t hd i f f e r e n tc o n t e n t sf o rd o m e s t i ct a xp a y e r sa n dt h ee n t e r p r i s e sw i t h f o r e i g ni n v e s t m e n t & f o r e i g ne n t e r p r i s e s ；h o w e v e r , i t i s o b v i o u s l y i n c o m p a t i b l e w i t hc h i n a s g r o w i n g s o c i a l i s tm a r k e t e c o n o m y t h e i n t e g r a t i o no ft h et w oi no n eh a sb e c o m eat o p i ci nf o c u sa n d ad e c i s i o ni s t om a k ef o rg o v e r n m e n tp o l i c y m a k e r s b a s e do nt h ef r u i t so ft h ee a r l yt a x r e s e a r c h e r sa n dm yy e a r so fp e r s o n a lw o r k i n ge x p e r i e n c ef o rg r a s s r o o t s u n i t s ，1w i l ld om yv e r yb e s ti nt h i sp a p e rt oe x p o u n dt h en e c e s s i t yo f i n t e g r a t i n gt h et w os e t so fi n c o m et a xl a w s ( r e g u l a t i o n s ) i no n ea n dg i v e s u g g e s t i o n st ot h ef u t u r ei n t e g r a t e di n c o m et a xl a w m yt h e s i sc o n s i s t sf i v e p a r t s p a r to n et h ee s t a b l i s h m e n to fi n c o m et a x s y s t e m i n c h i n a ，i t s d e v e l o p m e n ta n di t se f f e c t c o m p l i e dw i t hc h i n a sa c t u a lc o n d i t i o n s ，ib r i e f l yg a v er e a s o n st os u p p o r t t h a ti n c o m et a xs h o u l db en e c e s s a r i l yl e v i e di nc h i n af r o md i f f r e n ta n g l e s o f t a xt h e o r i e s ，r e v e n u ec o l l e c t i o na n ds o c i a lj u s t i c e ，t h e ne v a l u a t e dt h er o l e i tp l a y si nc h i n a st a xs y s t e m 1a l s oi n t r o d u c e ds o m ei n c o m et a xc o u n t r y p r a c t i c ec o m m o n l yu s e da l lo v e rt h ew o r l d i no r d e rt ol e tm yr e a d e r sha 、，e ao v e r v i e wo ft h ei n c o m et a xh i s t o r yi nc h i n a ，ia l s os t r e s s e dm o r eo nh o w i n c o m et a xs y s t e me v o l v e si nc h i n a p a r tt w o a n a l y s e s o nt h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nt h ed o m e s t i c ， i n c o r n et a xa n dt h ei n c o m et a xo nt h e e n t e r p r i s e s w i t h f o r e i g n i n v e s t m e n t & f o r e i g ne n t e r p r i s e s b ya n a l y z i n gt h e d i f f e r e n t t a xp a y e r s ，t a x r a t e s ，t a xb a s e sa n dt a x p r e f e r e n c ep o l i c i e s ，a c o n c l u s i o nw a sd r a w nt h a tt h e r ea r e d i s p a r i t i e s b e t w e e nt h ec u r r e n tt w os e t so fi n c o m et a xl a w s ( o r r e g u l a t i o n s ) c o m p a r a b l ea n a l y s e ss h o wt h a tt h ep r a c t i c a lt a xr a t e sd e s i g n e df o r t h e e n t e r p r i s e sw i t hf o r e i g ni n v e s t m e n t & f b r e j g ne n t e r p r i s e sa r em u c hf o w e r t h a nt h et a xr a t e sd e s i g n e df o rt h ed o m e s t i ce n t e r p r i s e s a sf o rt h et h e t a x b a s e ，t h ea m o u n to fr e c e i v a b l ed e d u c t i b l ei t e m s ，e s p e c i a l l yi n v e n t o r yc o s t p r i c i n g ，d e d u c t i o n o fw a g e s ，c o m p u t a t i o no fr e c e i v a b l e m a n a g e m e n t e x p e n s e sp a i dt oh e a do f f i c e s ，d e p r e c i a t i o n ( o ra m o r t i z a t i o n ) o f f i x e da s s e t s d e d u c t i o no fe x p e n s e sf o rl o a n s ，a d r a t e sp a y o u t sa n dl o s sf r o mb a dd e b t s a r ep a r t i c u l a r l ya n a l y s e dw i t hd e t a i l st op r o v et h a tt h e r ea r ep r o m i n e n t d i s p a r i t i e sb e t w e e nt h et w os e t so fi n c o m et a xl a w s ( r e g u l a t i o n s ) i nc h i n a a ni l l u s t r a t i o no fd i f f e r e n t t a r g e t s ，c o n t e n t s ，f o r m sa n dr a n g e so nt a x p r e f e r e n c ed e m o n s t i a t e st h ee n t e r p r i s e sw i t hf o r e i g ni n v e s t m e n t f o r e i g n e n t e r p r i s e sa r ec o m p l y i n gw i t ha ni n c o m et a xl a ww h i c hi sm u c hf l e x i b l e t h i st a xp r e f e r e n c ea l s oc o v e r saw i d e rr a n g eo fi n d u s t r i e sa n da r e a sf o r j n v e s t m e n tw i t hal o n g e rp e r i o d p a r tt h r e ea ni n v e s t i g a t i o no 1t h en e c e s s i t yo fi n t e g r a i o no ft h e t w os e t so fi n c o m et a xl a w s ( r e g u l a t i o n s ) 2 b ys t u d y i n gt h ei n c o m et a xt h e o r i e sa n do b s e r v i n go u rc u r r e n ti n c o m et a x c o u n t r yp r a c t i c e ac o n c l u s i o nw a sd r a w n t h a ti ti si ns u c ha ne m e r g e n c yf o r u st ot a k en e c e s s a r ym e a s u r e st oh a v et h et w os e t so fi n c o m et a xl a w s ( r e g u l a t i o n s ) i n t e g r a t e d w t o s n o n d i s c r i m i n a t i o n p r i n c i p l e a n d t r a n s p a r e n c yp r i n c i p l ea l s or e q u i r e sau n i f i e di n c o m et a xl a w m o r e o v e r ，i n c o m p a r i s o nw i t he i t h e ri n c o m e t a xr e v e n u ei tm a k e s ，i ts h o w st h a ta n i n t e g r a t e di n c o m et a xl a w w i l lb em o r ep r o p i t i o u st oat a xa u t h o r i t y sd a i l y t a xl e wa n dm a n a g e m e n ta c t i v i t i e s ，t h i sw i l la l s oh e l pr e d u c et h ee x i s t i n g e c o n o m i ci m b a l a n c eb e t w e e nc h i n a sw e s t e r na r e aa n de a s t e r na r e a p a r tf o u r ad i s c u s s i o no ni n t e g r a t i o no ft h ed o m e s t i ci n c o m et a x a n di n c o m et a xo nt h ee n t e r p r i s e sw i t hf o r e i g ni n v e s n n e n t & f o r e i g n e n t e r p r i s e s h o wt oi n t e g r a t et h et w oi no n ei st h ec o r eo f m yt h e s i s i ti sat o p i cw i d e l y d i s c u s s e d b y t a xs p e c i a l i s t sa n dt a xp r a c t i c e r s s o m eo fm yp e r s o n a l s u g g e s t i o n sa r eg i v e no u t i nt h i sp a r t i nm yv i e w , i ts h o u l dn o tb er e g a r d e d j u s ta sas i m p l i f i e dc o m b i n a t i o no ft w ol a w s ( r e g u l a t i o n s ) as e r i e s o f s o p h i s t i c a t e dw o r k ss h o u l db ee n g a g e ds o a st o f o l l o wt h ei n t e r n a t i o n a l r u l e sa n dh a v eo u ro n g o i n gt a xp o l i c i e sc o n t i n u e d c o m b i n e dw i t ht h e s i t u a t i o ni nc h i n a ，t h ef u t u r ei n c o m et a xl a ws h o u l dh a v et h ef o l l o w i n g b a s i cf a c t o r st a k e ni n t oc o n s i d e r 1 a na p p r o p r i a t ew a yt oi d e n t i 母t g ei n c o m et a xp a y e r ss h o u l dm e e tt h e c o n d i t i o n sa sf u l l o w ： a a ni n c o m ee a r n e db yac o r p o r a t i o n b i n d e p e n d e n ta c c o u n t i n g ( as t a n d a r dw ef o r m a l l ya p p l i e di ni d e n t i f y i n g t h ed o m e s t i ce n t e r p r i s e s ) 2 t h em o s ta c t i v ea n dp o w e r f u lr o l ea ni n c o m et a xp l a y sd e p e n d so nt h e t a xr a t e s i ti st h ee s s e n t i a le l e m e n to fa ni n c o r n et a xs y s t e m l i k ea 】e v e r i t b a s i c a l l ya s s u m e sap a r tw h i c hc o n t r o l sa n da d j u s t so u rn a t i o n a le c o n o m y b a s e do nc o n a p a r i s o na n da n a l y s e s ，a na p p r o p r i a t ei n c o m et a xr a t ef o ri ti s r e c o m m e n d e da s2 5 a n o t h e r15 t a xr a t ei sd e s i g n e df o rs o m eo t h e r s e c i a li n d u s t r i e so rp r o j e c t ss o a st ok e e pt h ec o n t i n u i t yo ft h ec u r r e n tt a x p o l i c i e s 3 i nc o n f i r m i n gt h ea m o u n to ft a x a b l ei n c o m e ，ad e t a i l e d s u g g e s t i o n r e l a t e st oi n c o m eo fa c o r p o r a t i o n ，r e c e i v a b l ed e d u c t i b l ec o s ta n dt a x t r a n s a c t i o no fa s s e t sh a sb e e ng i v e ni nt h i sp a r t 4 s o m ea d e q u a t ei t e m sd e s i g n e df o rt a xp r e f e r e n c ei s n e c e s s a r y , b u t o v e r n u m b e r e d ，a b u s e da n di n d e f i n i t et a xp r e f e r e n c ei t e r n ss h o u l db e a v o i d e di nt h ed e wi n c o m et a xl a w t h ep u r p o s e ，d i r e c t i o n ，m o d ea n ds t e p s f o ro p e r a t i o no fan e wb o mi n c o m et a xl a ws h o u l db eu n i f i e ds oa st op l a y ap a r ti nr e s o u r c ed e p l o y i n g ，a d m e a s u r ea d j u s t i n g ，m a c r o s c o p i c a le c o n o m i c c o n t r o l i i n g p a r tf i v e s u g g e s t i o n so ni n c o m et a xa d m i n i s t r a t i o nw h e nt h e ( w o s e to fi n c o m et a xl a w s ( r e g u l a t i o n s ) i n t e g r a t e d t h ei n c o m et a xr e v e n u es h o u l db es h a r e db e t w e e nt h ec e n t r a ia n di o c a l g o v e m m e n t s m o r e o v e gt h ew a ya n dw h e r es h o u l dt h et a xp a y e r sp a yt h e i r t a xa r ea l s or e q u i r e dt ob em a d ec l e a r t h et i m el i m i t sf o rd r e t a xp a y m e n t a n df i n a ls e t t l e m e n ts h o u l db er e i t e r a t e d as e to fi n f o r m a t i o nm a df e e d b a c k m e c h a n i s mi sr e q u i r e dt ob es e tu pt om e e tt h en e e d so ft h en e wi n c o m e 1 a ws y s t e m 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：李良赐 2 0 0 4 年9 月2 0 日 前言 中国共产党十六届三中全会中共中央关于完善社会主义市场经 济体制若干问题的决定明确提出：“按照简税制、宽税基、低税率、 严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度，统一各类企 业税收制度，增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵 扣范围。完善消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综合和 分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税费改革，条件具备时对 不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。在统税政前提 下，赋予地方适当的税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一。” 上述关于我国税收制度改革的基本指导思想和基本措施是新轮税制 改革的基本框架。从以上的决定，我们不难看出，新一轮税制就其内 容设计来看，可归纳为流转税制改革、所得税制改革、农村税制改革 和其他税费改革四大部分内容。本文就所得税制中的企业所得税制在 我国的发展进程、现状和作用进行了研究，对现行企业所得税制中内 资企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税( 以下简称外资企业 所得税) 的差异性进行了分析。并就统一内外资企业所得税的必要性 进行了研究。在此基础上，在遵循统一、规范、简明、易于操作的原 则下，内外资企业所得税统一的内容应如何设计等一系列问题作了一 些探讨和研究。 第一章企业所得税在我国的建立、发展和作用 第一节企业所得税的理论分析 一、企业所得税的征收依据的理论简析 企业所得税是就企业的所得额而征收的一科! 税收，即以企业当年 收入总额减去各种成本费用，损失以及税金后的利润额为征税对象而 征收的一种法人税，属于收益类税的一种。 按照现代税收理论，一般而言，所得税具有普遍、公平、连续、 可靠等一些基本特性。而征收企业所得税的重要理由是基于其公平性。 在当前的社会经济活动中，企业作为一个经济组织，非常普遍，它与 个人有所不同，企业利润在没有进行分配之前，仍为企业所得，不能 视为个人所得，当然不能为其征收个人所得税。如果对其企业所得不 征税，则当企业盈利时，就可能将盈利保留下不作分配，以逃避个人 所得税，出现税收负担的不公平，因此在各国的收益所得税中，既有 企业所得税，也有个人所得税，从而促进税收的公平性的体现。 从保障国家财政收入的实现而言，征收企业所税有利于增加税收 保障财政收入，保证必要的财政支出。同时也避免一国财政的收入转 移到他国，因为随着世界经济的发展，许多国家都实行了公司企业的 所得税制，若一国不征收所得税，对跨国企业而言，其它国也可能征 收所得税，则一国的财政收入就可能转移到他国。 对社会公平而言，一般来讲，公司股东或企业股东较非股东拥有 较多的社会财富，若对公司所得不征税，则会形成所得与财富的不均，一 应就支付能力征收企业所得税，以减少所得与财富分配的不均，促进 社会公平。 在社会主义国家的国有企业也有其独立的经济利益，因为它是与 商品经济同源的，只要商品经济存在，企业就必然是独立的利益主体， 利益主体之间应该是公平的，因此国有企业也应和其它企业一样缴纳 企业所得税，实现公平。 二、企业所得税的作用 ( 一) 企业所得税的普遍经济作用 l 、聚集财政收入的作用，企业所得税是国家财政收入的重要来 源，国家财政收入的状况，主要取决于国民经济发展状况，取决于企 业的经营状况的好坏，取决于企业的收入如何在国家、集体、个人之 间如何进行分配。企业所得税是就企业的纯收入而征收一种税，其计 税依据是企业的纯收益，其税额的多少取决于企业的收入，特别是纯 收益的多少，随着社会经济的不断发展，企业经营资产将不断增加， 企业所得也将不断增加，企业所得税的收入将逐渐增加，因此征收企 业所得税具有聚集财政收入的作用。 2 、调节分配的作用，征收企业所得税，是国家参与社会再分配 的重要手段，是正确处理国家与企业分配关系的一种重要形式。国家 通过征收企业所得税，参与企业的n i t 分配，调节企业的留利水平， 影响企业资金积累，进而影响企业投资决策和投资规模。同时，国家 征收企业所得税，还影响股东个人的投资收益，间接影响到企业职工 的收入，从而调节了社会收入的分配。 3 、强化监督制约的作用，国家征收企业所得税，通过征收企业 所得税的征收管理活动，能够较有效地监督企业财务活动，及时制止 企业违反财经纪律的行为，促进企业改善经营管理，提高经济效益。 ( 二) 企业所得税在我国的地位 税制模式，是一个国家在一定时期内税收制度改革的基本方向和 所要达到的基本格局，也就是我们通常讲的总体结构。税制模式是一 个动态的概念，不同的生命力发展水平，不同的国民收入状况和不同 经济运行机制等因素，决定了不同的税制模式，因为税制模式是属于 上层建筑的范畴，它受经济基础的左右和决定，从世界范围来看，市 场经济发展的初期，税制模式中的税制结构表现为以流转税为主“单 主体”的税制模式，在市场经济有了一定发展后，税制结构表现以流 转税和所得税并重的“双主体”税制模式，在市场经济体制较健全的 西方国家，则主要表现为以所得税为重的“单主体”的税制模式。 目前，从我国来看，市场经济体制尚处于初期阶段，生产力水平 尚不高，经济发展与发达的磷方国家相比，尚有很大差距，流转税占 慰致收入豹魄蓬夔占6 0 左意，瑟零羧约占1 6 左右，萁中金韭嚣缛 税约占1 2 左右。我国的税制模式，由以流转税为主体的“单主体” 静迓期援式囊以滚转疆秽瑟怒税并重瓣“双蓬镩”中期接式转纯然 后再向以所得税为主体的“单主体”的目标模式演变。随着我国社会 主义枣场经济鹣发震帮完善，其发曩趋势必将麓立以所褥瑷为主体税 种的税制模式，虽然这个时间还很长。 所撂毯包撂金韭所得魏( 也有叫法入疑掇税) 秽个a 所褥税，俘 为企业所得税能否成为一个主体税种，从上面的分析中，我们不难露 出，在我国企业瓶褥载己成为个主体魏秘，特别是随着我溪经济约 迅速发展和国有企业状况的不断改善，来自企业所得税的税收收入无 论绝对数，运是鞠对数均会德劐炔速黔增长，其巨大潜能必将释敖出 来，从这一点上看，企业所得税的地位在我圈的税制模式中的地位必 将县盏突出。 。 三、众业所得税征收制度 企业所得税和个人所褥税均网属予收益类税，是以单位 法人) 或个人的纯收益为课税对象而征收一种税。正因为如此，在理论上， 企业所 ：导税征收毒l 度爨前可分为二大类。一类是以实质法人税为理论 基础的独立征税制，另类是以拟制法人税为理论基础的合并征税制。 ( ) 独立 芷税制。实质法人税认为，法人是一个单独的权剩义务 主体，法人的所得与个人的所得是不同的，因此法人的所得和股东分 配的所褥应分别纳税，且两税之间不应有任何联系，瓶是分别存在。 也就是，对公葡( 法人) 的纯收益应征收企业所得税，对股东的收益 的股息应征收个人所褥税。 ( 二) 合并征税铽。拟制法人税认为，法人是法俸上虚拟的，法人 实际上是由股东构成，法人与股东之间有着密切不可分的关系。因此， 认为公萄( 法人) 与麟东的所得应合二为一，进行合并征税，也就最 只征收企业所褥税，面不面对股息征收个人所得税。 第二节内资企业所得税在我国的建立、发展和作用 一、内资企业所得税的慨念简析 企业所得税是对中华人民共和国境内( 不含港澳台) 的企业( 除 外商投资企业和外国企业所得税外) 和组织的生产、经营所得和其它 所得征收的一个税种。这是一古老的税种，新中国税制史上也是个 复杂的税种。目前，企业所得税它具备以下一些特点： ( 一) 企业所得税的纳税人采用独立核算制度。企业所得税一般以 公司法人为纳税人，我国虽颁布公司法，但依法成立的公司法人还 不多，大量的私营企业和事业单位及其下属企业，都不具备法人资格。 如果将公司法的公司作为纳税人，作为课税纳税人势必将大量的 非法人企业和组织排除在征税范围之外。因此，目前我国以独立核算 的单位作为纳税人，并设定了三个必须条件：一是在银行开设结算帐 户；二是独立建立帐簿，编制财务会计报表；三是独立计算盈亏。 ( 二) 生产经营所得和其它所得是扣除成本费用后的纯收益。应纳 所得税的纳税人取得任何一项所得，都必须要有相应的消耗和支出， 只有取得的所得扣除取得这些所得而发生的成本费用支出后的余额， 才是企业所得税纳税人的应税所得。有所得缴纳税款，无所得则不缴 纳税款。 ( 三) 实行比例税率。实行3 3 的标准税率，同时存在许多优惠税 率：如2 7 、1 8 、1 5 、o 。 ( 四) 非规范性的企业所得税会计。企业和组织遵循的会计准则 和财务通则，遇到计算应纳税所得时，按照所得税会计作纳税调整。 财务会计和所得税会计，存在永久性差异和时间性差异。 二、我国内资企业所得税的建立和发展 我国企业所得税在建国初期属于工商业税的一个组成部分。1 9 5 8 年改革税制后，将工商税中的营业税部分并入工商统一税后，所得税 才成为一个独立的税种。 原有的企业所得税带有浓厚的计划经济色彩，将企业所得税按经 济性质划分为集体企业所得税、国有企业所得税、私营企业所得税。 为全面了解我国企业所得税制的建立和完善，将上述三个内资企业所 得税的设立和历次修改情况，分别简述如下： ( 一) 集体企业所得税。1 9 5 8 年工商税制改革后，工商所得税成为 一个独立税种，主要是针对各种类型的集体所有制企业征收。1 9 6 3 年 改进了所得税征收办法，集体企业所得税分别按工业、商业规定不同的 税率。1 9 6 6 年集体企业所得税又按城市和农村分别规定不同的税率。 1 9 8 3 年又取消工业和商业、城市和农村的差别税率，1 9 8 5 年4 月，国 家以法规的形式由国务院单独发布了中华人民共和国集体企业所得 税暂行条例，并从1 9 8 5 年开始实施。 集体企业所得税，以实行独立核算的集体企业为纳税义务人，一 律实行八级超额累进税率，最低一级为1 0 0 0 元，税率为1o ，最高 级为2 0 万元，税率为5 5 ，实行按月或按季预交，年终汇算清缴。 ( 二) 国营企业所得税。1 9 8 4 年经济体制改革的第二步利改税时， 国营企业所得税是国家参与国营企业利润分配而设置的一个税种。通 过征收国营企业所得税，将国家与国营企业的分配关系以法律的形式 确定了下来，起到了财政监督、增加和稳定财政收入、将国营企业的 经济责任、权力、利益紧密结合了起来的作用。1 9 8 4 年9 月，国务院 颁布了中华人民共和国国营企业所得税暂行条例( 草案) ，明确规 定从事工商及其经营的独立核算的国营企业为纳税人，征税对象是企 业的应纳税所得额，实行定期预交，年终汇算清缴的方式。大中型企 业实行5 5 的比例税率，小型企业实行八级超额累进税率。 ( 三) 私营企业所得税。原来是包括在城乡个体工商业户所得税之 内的，部分私营企业也有按集体企业所得税办法征收缴纳的。党的十 三大指出要尽快制定出有关私营经济政策和法律。七届全国人大一次 会议通过了有关修改宪法案，增加了有关私营经济的规定。在宪法上 确立了私营经济的法律地位。为此，国务院于1 9 8 8 年6 月颁布了私 营企业所得税暂行条例。按此条例的相关规定只有符合私营企业标准 的才是私营企业所得税的纳税人，实行3 5 的比例税率。 现行的企业所得税制，是我国9 3 年税制改革之后，在精简合并原 有的三个内资企业所得税基础上建立起来的，是我国新税制的重要组 成部分，自1 9 9 4 年1 月1 日起施行一直沿用至今。 三、内资企业所得税的作用简析 ( 一) 组织了国家财政收入。内资企业所得税是国家组织财政收入 的重要手段之一。据统计1 9 9 4 年1 月1 日至2 0 0 2 年1 2 月3 l 目，全 国共组织内资企业所得税1 0 5 4 0 8 8 亿元，占整个同期税收总额 8 6 4 3 5 6 7 亿元的1 2 2 0 。 ( 二) 调节企业收入水平。国家以法规的形式，将国家与企业的分 配关系固定了下来，较好地处理了国家、企业、个人三者的利益关系， 内资企业所得税的形成，使财政收入能够随着经济效益的提高而稳步 增长。 ( 三) 促进了企业提高经济效益。由于内资企业所得税相对于原来 的集体、国营、私营企业所得税税率有一定不同程度的降低，企业用 于自身发展的税后利润比重加大。调动了企业提高经济效益的积极性， 有利于增强企业的活力和发展后劲。 ( 四) 促进了各类不同性质的企业的健康发展。由于对各种不同经 济性质内资企业遵循了统一税法、公平税负的原则。使内资各企业能 够在市场上公平竞争，优胜劣汰，从而推动整个国民经济持续、稳定、 健康发展。 第三节外资企业所得税在我国的建立、发展和作用 一、外资企业所得税的概念简析 外资企业所得税是对中华人民共和国境内( 不含港澳台) 的外商 投资企业和外国企业生产、经营所得和其它所得征收的一种税。它是 一个新兴的税种，是我国为改革开放和适应经济发展而设立的一个税 种。目前，外资企业所得税具备有以下的一些特点和作用。 ( 一) 外资企业所得税的纳税人具有特定性 外资企业所得税的纳税人是外商投资企业和外国企业。外商投资 企业包括在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、 和外资企业。外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营和虽未设立机构场所，而来源中国境内所得的外国公司和