（财政学专业论文）我国现行出口退税制度研究.pdf

摘要 出口退税是世界各国推动出口的基本措施与成功经验，我国按照国际惯例实 行出口退税政策以来，出口退税制度在我国对外贸易的舞台上扮演着十分重要的 角色，其有效的实施对增强我国出口产品的国际竞争力、扩大出口、优化产业结 构、促进国民经济持续快速健康发展等方面发挥了重大作用。现行的出口退税政 策经过了多年的探索，基本是符合我国现阶段的国情和经济状况的。但随着近几 年我国出口的快速增长，出口欠退税问题日益突出，给国家财政和经济运行带来 隐患，同时导致国际收支持续顺差、外汇储备规模急剧攀升、投资增速高位运行、 国内货币流动性过剩、对外贸易摩擦不断升级、人民币汇率不断升值等一系列问 题。如何有效利用好出口退税这一政策杠杆来为我们的经济发展服务已经是摆在 我们面前的一个现实问题，因此，必须深入研究如何完善我国的出口退税政策体 系，使之发挥更大的作用为我国经济发展服务。 本文以我国出口退税政策调整阶段为线索，依托出口退税理论，首先系统的 介绍了我国出口退税制度的发展历程，对自1 9 8 5 年以来出口退税政策的演变、退 税率的调整、分担比例的调整都进行了系统的归纳。对历年来我国出口退税的几 次大调整进行分析，阐述了我国现行出口退税制度的大体框架。 其次，结合不同阶段的经济环境背景，通过大量资料的收集和实证举例，客 观分析了我国现行出口退税政策对经济社会发展所带来的影响，对我国现行出口 退税制度进行评判。肯定出口退税改革的成效及积极作用，同时指出存在的不足 之处，重点从中央和地方财政负担能力方面、出口退税的分担机制方面、出口退 税政策连续性和稳定性方面等财税角度深入探讨我国出口退税政策过程中存在的 问题和根源。 再次，比较分析世晃各国的退税政策，通过对国际经验的分析、评判，找出 出口退税制度的共性，借鉴国际经验。在此基础上，针对我国现行出口退税制度 存在的问题，寻求既符合国际惯例又适合中国国情的出口退税制度政策建议。 最后，纵观我国出口退税制度的发展历程及存在的问题，笔者对如何构建完 善的出口退税政策体系提出了以下几点建议，一、出口退税政策并不是独立的一 项制度，它是与我国的税收体制以及增值税政策紧密联系的，因此，对出口退税 制度改革要随着整个税收体制的改革循序渐进的进行；二、出口退税政策作为国 家财政税收政策的重要组成部分，从财政收支平衡角度讲，它的规模都要是要受 到预算收支规模的约束，出口退税必须在国家先满足必要的社会经济需要之外予 以安排，即出口退税的公共财政约束条件；三、完善中央和地方分担出口退税的 新机制；四、构建高效的出口退税管理体系，提高退税工作效率。 我国的出口退税政策发展到今天，经历风风雨雨，也取得了累累硕果，随着 出口退税政策的不断完善，相信它一定能更好的促进对外贸易的良性发展，推动 我国经济不断发展。 关键词：出口退税，影响，问题，政策建议 2 a b s t r a c t e x p o r tr e f u n di st h eb a s i cm e a s u r ea n d s u c c e s s f u le x p e r i e n c et op r o m o t et h ee x p o r t 锄o u n gt h ev a r i o u sc o u n t r i e si nt h ew o r l d ， s y s t e mo ft h ee x p o r tr e f u n dp l a y sav e r y i m p o r t a n tr o l ei nt h es t a g eo ff o r e i g nt r a d es i n c e o u rc o u n t r yh a si m p l e m e n t e dt h e e x p o r t r e f u n dp o l i c ya c c o r d i n g t ot h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e n t i o n ， i t se f f e c t l v e i m p l e m e n t a t i o np l a y s t h e i m p o r t a n tf u n c t i o n i ns 仃e n g t h e n s o u rc o u n t 巧e x p o n p r o d u c t s si n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s s 、t h ee x p o r te x p a n s i o n 、t h et r a n s f o r mo u t m o d e d h a b i ta n dc u s t o m 、t op r o m o t et h en a t i o n a le c o n o m yh e a l t h yd e v e l o p m e n ta n do t h e r a s p e c t s t h ec u r r e n te x p o r tr e f u n dp o l i c yi si nl i n ew i t h t h eb a s i cn a t i o n a lc o n d i t i o n sa i l d e c o n o m i cs i t u a t i o nb a s i c a l l ya f t e ry e a r so fe x p l o r a t i o n h o w e v e r ，t h ep r o b l e o fe x p o r t r e 矗l n do w e st a x e sb e c o m em o r ea n dm o r es e r i o u sw i t ht h er a p i dg r o w t ho fe x p o r t si n r e c e n ty e a r s ，i tb r i n g st h eh i d d e nd a n g e rf o rt h es t a t e f i n a n c ea n dt h ee c o n o 伽c a l m o v e m e n t ， s i m u l 协n e o u s l yc a u s e s t h es u s t a i n e df a v o r a b l eb a l a n c eo fi n t e r n a t i o n a l p a y m e n t s ，r a p i d l yr i s i n gf o r e i g ne x c h a n g er e s e r v e s ，b a g hi n v e s t m e n t g r o w t h ，也e d o m e s t i cc u l t e n c yf l u i d i t ys u r p l u s ， f o r e i g n t r a d ef r i c t i o ne s c a l a t e d ，l n c r e a s m g a p p r e c i a t i o no ft h er m be x c h a n g er a t ea n d as e r i e so fi s s u e s h o wt ou s eo ft h ee x p o r t r e f h n dp o l i c yl e v e rf o ro u r se c o n o m i cd e v e l o p m e n tt o s e r v ei sa l r e a d yb e c o m ea r e a l i s t i cq u e s t i o ni nf r o n to fu s ，s ow en e e dd od e e pr e s e a r c ho nh o w t ol m p r o v eo i l l c o u n t r y se x p o r tr e f u n ds y s t e me n a b l e i tt o c o u n t r y se c o n o m i cd e v e l o p m e n t p l a y t h eg r e a t e rr o l et os e r v ef o ro b r f i r s t ，t h i sp a p e rt a k eo u rc o u n t r ye x p o r tr e f u n dp o l i c ya d j u s t m e n ts t a g e a sac l u e ， r e l y i n go nt h ee x p o r tr e f u n dt h e o r i e s ，s y s t e m a t i ci n d u c t i o nt h ee v o l u t i o n o ft h ee x p o r t r e 劬dp o l i c y 、t h er e 缸l dr a t ea d j u s t m e n t 、t h ea d j u s t m e n ts h a r i n gp r o p o r t i o ns i n c e1 9 8 5 a n a l v s i st h es e v e r a lm a j o ra d j u s t m e n t so ft h ee x p o r tr e f u n do v e rt h ey e a r s ，e l a b o r a t e d t h eg e n e r a lf r a m e w o r ko fo u rc o u n t r yp r e s e n te x p o r tr e f u n ds y s t e m s e c o n d ，c o m b i n a t i o no ft 1 1 e d i f f e r e n tp e r i o do ft h e e c o n o m i ce n v i r o n m e n t b a c k g r o 眦d ，t h ep a p e ra n a l y s i st h ei n f l u e n c eo f t h ee x p o r tr e f u n dp o l i c yb r i n g st ot h e e c o n o m i cs o c i e t ya n dj u d g et h ep r e s e n ts y s t e mt h r o u g h t h em a s s i v em a t e r i a l sc o l l e c t l o n a n dt h er e a ld i a g n o s i se x a m p l e a f f i r m e dt h ee f f e c t i v e n e s sa n dt h ep o s i t i v er o l eo 士t h e r e f i o 姗o fe x p o r tr e f u n d ，s i m u l t ，c u s s e s ed a n e o u s l yp o i n to u t t h ee x i s t e n c et h ed e f i c i e n c y disthr o b l e ma n do r i g i nw h i c he x p o r tr e f u n dp o l i c yp r o c e s se x i s t sf r o m t h ea n g l e so 士t h e c e n t r a la n dl o c a lf i n a n c i a la f f o r d a b i l i t ya n dt h e a n dt h ep o l i c yc o n t i n u i t ya n ds t a b i l i t y 3 s h a r eo ft h ee x p o r tr e f u n dm e c h a n i s m t h i r d ，t h r o u g hc o m p a r a t i v ea n a l y s i sa n de v a l u a t i o no f t h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e i nv a r i o u sc o u n t r i e s ，d i s c o v e r st h eg e n e r a lc h a r a c t e ra n dp r o f i t sf r o mt h ei n t e m a t i o n a l e x p e r i e n c e o nt h i sb a s i s ，i nv i e wo fq u e s t i o no fo u rc o u n t r yp r e s e n ts y s t e mo fe x p o r t r e f u n d ，t o s e e ks u g g e s t i o no ft h ee x p o r tr e f u n db o t hc o n f o r m st ot h ei n t e m a t i o n a l c o n v e n t i o na n dt os u i tt h ec h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n ： f i n a l l y ，m a k eag e n e r a l o b s e r v a t i o no fe x p o r tr e f u n do ne x p o r t e dg o o d s d e v e l o p m e n tp r o c e s sa n de x i s t e n c es o m eq u e s t i o n s ，t h ea u t h o rh a sb r o u g h tf o r w a r d s e v e r a ls u g g e s t i o nt oh o wt oc o n s t r u c tt h ep e r f e c te x p o r tr e f u n ds y s t e m ，f i r s t ，t h ee x p o r t r e f u n dp o l i c yi sn o ta ni n d e p e n d e n ts y s t e m ，i ti sg e t si nt o u c hw i t ht a xr e v e n u es y s t e m a n dv a l u e a d d e dt a xp o l i c i e sc l o s e l y , t h e r e f o r e ，t or e f o r mt h ee x p o r tr e f u n ds y s t e ma sa w h o l et a xs y s t e mr e v e n u er e f o r mc a r r i e do u ts t e pb ys t e p ；s e c o n d ，p o l i c yo fe x p o r t r e f u n d sa st h ei m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h es t a t ef i n a n c et a xp o l i c y ，i t ss c a l eb eb o u n db y t h es i z eo ft h eb u d g e t ，i tm u s ts a t i s f i e st h ee s s e n t i a ls o c i a le c o n o m yn e e d s ，n a m e l y p u b l i cf i n a n c ec o n s t r a i n t s ；t h i r d ，t oi m p r o v et h ec e n t r a la n dl o c a lg o v e r n m e n t s t os h a r e t h ee x p o r tr e f u n dm e c h a n i s m ；f o u r t h ，s t r u c t u r et h eh i g h l ye f f i c i e n tm a n a g e m e n to f t h e e x p o r tr e f u n ds y s t e mt oi m p r o v et h ee f f i c i e n c yo f t h ee x p o r tr e f u n d o u rc o u n t r y se x p o r tr e f u n dh a su n d e r g o n ef r u s t r a t i o n sa n dh a sm a d eag r e a te f f e c t s i n c ei th a sb e e np u ti n t op r a c t i c e w i t ht h ec e a s e l e s si m p r o v e m e n to fe x p o r tr e f u n d ，w e a r es u r et h a ti tc o u l dg r e a t l yp r o m o t ed e v e l o p m e n to ff o r e i g nt r a d ea n dn a t i o n a l e c o n o m y k e yw o r d s ：e x p o r tr e f u n d ，i n f l u e n c e ，p r o b l e m s ，p o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均巳在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 关于论文使甩授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 + ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：晦通狮主名： 1 绪论 1 绪论 出口退税是世界各国推动出口的基本措施与成功经验，我国按照国际惯例实 行出口退税政策以来，在促进我国对外贸易的发展、提高出口商品的国际竞争力、 促进产业结构升级等方面，都发挥了重要作用。本章主要介绍本文选题的背景及 意义、国内外文献简述以及论文的研究内容和方法，对相关的概念、研究框架、 研究方法、可能存在的创新点与不足进行说明。 1 1研究背景及意义 出口退税，是个国家和地区为增强出口商品的竞争力而运用财政手段，将 出口商品己征收的国内税部分或全部退还给出口商，使本国产品以不含税成本进 入国际市场的一项税收政策。这一政策己成为世界上大多数国家促进对外贸易发 展的措施手段。我国自1 9 8 5 年恢复实行出口退税政策以来，出口退税制度在我国 对外贸易的舞台上扮演着十分重要的角色，其有效的实施对增强我国出口产品的 国际竞争力、扩大出口、优化产业结构、促进国民经济持续快速健康发展等方面 发挥了重大作用。 随着改革开放的深入和我国对外贸易的飞速发展，财政和税收政策发挥的作 用逐渐明显，近几年来我国的出口退税政策进行了多次调整，1 9 9 4 年税制改革以 来，已先后进行了五次主要调整。这些改革和思路为我们今后一个阶段对出口退 税的进一步完善提供了研究背景和方向。每次调整和改革都是对出口退税制度的 一次有益补充，但我国出口退税在实施过程中仍然存在诸多问题：中央地方财政 无力承担数额庞大的退税资金，退税成为国家财政的重要负担，财政资金与出口 退税实际需求之间存在较大缺口，出口欠退税已成为一个普遍存在的问题；经济 全球化及市场经济的发展，企业经营过程中采购、生产及出口地的多元化，使得 出口退税的地区分配难以平衡；我国贸易顺差过大，低水平的出口产品凭借退税 优势，展开无序竞争，造成国际贸易摩擦日益增多。同时导致外汇储备规模急剧 攀升、投资增速高位运行、国内货币流动性过剩、人民币汇率不断升值等一系列 问题。我国因此被推上国际舞台的风口浪尖。 针对这些情况，2 0 0 8 年，中央经济工作会议制定了“控总量、稳物价、调结 构、促平衡的宏观调控政策1 ，继续抑制“两高”产品出口过快增长，提升产业 结构和市场竞争力，平衡国际收支，缓解流动性过剩。商务部部长陈德铭在2 0 0 8 年全国商务工作会议上明确表示，要加快转变外贸发展方式，促进加工贸易转型 1 完善和落实宏观调控政策人民网【e b o l 】h t t p ：f i n a n c e p e o p l e c o r n c n g b j i n j i 2 2 2 2 3 2 2 6 6 2 1 8 1 0 h t m l l 我国现行出口退税制度研究 升级，在着力优化进出口结构的基础上，保持出口稳定增长，促进国际收支渐趋 平衡2 。如何有效利用好出口退税这一政策杠杆来为我们的经济发展服务已经是摆 在我们面前的一个现实问题，出口退税制度的改革也再次成为理论界的热点课题。 在财税方面，出口退税政策是国家财政税收政策的重要组成部分，退税率的 调整决定着退税规模在国家财政收支中所占的比重。在国家财政十分困难的情况 下，出口退税的增加会挤占财政部门必须提供资金的其他支出项目，从财政收支 平衡角度讲，财政部门对出口退税规模有一个接受的程度。出口退税在国家财政 收支平衡中，无论是作为财政支出的增加，还是表现为财政收人的减少，它的规 模都要受预算收支规模的约束。从这个角度讲，出口退税只能在国家先满足纯粹 公共物品和劳务支出需要之外予以安排，这是财政部门能够考虑的最大限度，于 是就有了出口退税的公共财政约束条件。另外，出口退税的现行分担机制导致出 口退税地方负担轻重不一，缺乏公平性。出口退税骗税现象依然严重，出口退税 政策也缺乏连续性和稳定性。 在这样的背景下，本文以我国出口退税政策的现状及存在的问题为研究背景 和主线，就如何完善出口退税政策体系，解决中央财力不足、降低地方出口退税 负担、合理确定中央和地方分担比例等问题展开研究。通过对世界各国出口退税 制度的比较，总结其他国家出口退税管理的实践和经验，对我国现行出口退税制 度进行评估，分析现行退税制度存在的问题，进而就优化并完善切实可行的出口 退税制度，提出对我国新的出口退税政策相应的完善措施和实施策略。本文为我 国如何实施出口退税政策提供了多层次、多角度的认识，因而具有一定的理论意 义和现实意义。 1 2 国内外研究综述 1 2 1国外观点 有关出口退税思想的理论来源，最早可以追溯到重农学派的先驱者布阿吉尔 贝尔和古典学派代表人物威廉配第及亚当斯密。 布阿吉尔贝尔最早提出了出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中指 出：至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全部取消，因为这是国王和王国前所未 有的最大的敌人3 ；威廉配第认为出口商品不应该课征消费税。不过，如果出口商 品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消 2 陈德铭在2 0 0 8 年全国商务工作会议上的报告商务部网站i e b o l h t t p ：n e w s h e x u n c o m 2 0 0 8 - 0 2 - 2 8 1 0 4 l1 0 1 5 9 h t m l 3 ( 法) 布阿吉尔贝尔阿吉尔贝尔选集【m 】伍纯武、梁守锵译商务印书馆，1 9 8 4 ：3 6 3 2 1 绪论 费税4 ；亚当斯密认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危害更大。在国 民财富的性质和原因的研究中指出，在各种奖励出口措施中，退税最合理。商 品输出国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量大于 无税时货物的输出量，也不会驱使大部分的资本违反自然趋势转投入某些特定产 业，破坏社会资本的自然平衡5 ；大卫李嘉图从税收来源及转嫁认识出口退税。他 认为，某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些输出品 课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的 土地和劳动所有者负担。李嘉图对出口征税持强烈的反对态度，认为对出口产品 征税有可能导致的各种结果都是不利和无效率的6 ；c h i e n h s u nc h e n 等人认为政府 对出口退税进行调整对一国的出口贸易影响较大( c h i e n h s u nc h e n ，2 0 0 6 ) ； m i l l e d g ew w e a t h e r s 提出了出口退税不同于出口补贴，出口退税避免了双重课税， 符合间接税的征税原则，是间接税国际协调的必然结果( m i l l e d g eww e a t h e r s ， 1 9 8 6 ) ；v a l e r i ad eb o n i s 、马斯格雷夫等认为，实行消费地原则，对出口产品给予 退税，使其以不含间接税的形式出口，不会出现出口税收负担的现象( v a l e r i ad e b o n i s ，1 9 9 7 ；马斯格雷夫，2 0 0 3 ) 。 1 2 2国内观点 一、关于出口退税的理论 这方面的研究主要集中在探讨出口退税的合理性及必要性上。国内学者普遍 认为出口退税有助于消除重复征税，保护公平竞争，有必要实施：如贺志东从宏 观经济学的角度阐明了出口退税制度存在的合理性与必要性( 贺志东，2 0 0 3 ) ；邓 力平、潘明星、马玉瑛从间接税属地、国民待遇和进出口的对应关系等方面进行 分析，认为出口退税有助于清除重复征税，保证公平竞争( 邓力平，1 9 9 6 ；潘明 星，1 9 9 7 ；马玉瑛，2 0 0 0 ) ；隆国强对退税政策做了效应分析后得出结论，出口退 税作为一项调节和促进出口的政策措施来说，起到了扩大出口规模的作用，并由 此来增加外汇收入和国民经济的增长( 隆国强，1 9 9 8 ) ；王永斌、黄岩君和李圣敬 等从国际惯例出发，认为出口退税是符合公平贸易原则的，是世贸组织允许的税 收政策，只要出口退税不超过出口前国内征收的间接税，则都是合理的( 王永斌， 1 9 9 6 ；黄岩君，2 0 0 1 ；李圣敬，2 0 0 1 ) ；国家税务总局税收科学研究所研究表明， 出口退税符合传统的税收法理，符合避免双重征税原则，符合流转税的消费者承 担原则，符合流转税的中性原则( 国家税务总局税收科学研究所，1 9 9 7 ) 。 4 刘军、张志忠出口退税政策效应分析四北京工商大学学报，2 0 0 2 ，0 1 ：2 5 5 ( 英) 亚当斯密郭大力、王亚南译国民财富的性质和原因的研究c - f ) 【m 】北京：商务印书馆，1 9 7 4 7 0 7 5 6 ( 英) 大卫李嘉图政治经济学及赋税原理【m 】郭大力、王亚南译北京：商务印书馆，1 9 6 2 ：1 4 2 3 我国现行出口退税制度研究 从总体上看，国内学者对于出口退税合理性与必要性的观点较为一致。但也 有部分学者针对出口退税中存在的问题，对出口退税的合理性提出置疑：如唐倩 认为：出口退税助长出口贸易的低价倾销，这不仅使出口利润减少，还遭受其他 国家反倾销抵制( 唐倩，1 9 9 6 ) ；茅于轼认为出口退税会造成价格扭曲、国内经济 结构扭曲和大量的诈骗案，因此出口退税是不合理的( 茅于轼，2 0 0 1 ) 。 二、关于出口退税率的合理确定 邓子基、邓力平认为，出口退税率的设置应采取“中性与非中性 相结合的 方法，从而既能使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政 策意图( 邓子基，2 0 0 3 ；邓力平，2 0 0 3 ) ；王复华认为出口退税应按照国家产业政 策与外贸商品结构调整的要求，有差别、有层次地对不同商品设计不同的退税率， 以体现出口退税的政策导向( 王复华，2 0 0 1 ) ；徐全红认为，应以出口退税非中性 原则为指导，并充分发挥和利用它的经济杠杆作用，根据效益原则制定灵活出口 退税政策，将更有利于调节中国宏观经济，促进中国经济的可持续发展( 徐全红， 2 0 0 4 ) ；丁敏从我国的实际情况入手阐述了出口退税率的降低对我国出口有着明显 的抑制作用，因此认为解决我国的财政问题还需从我国税制入手，不能一味的靠 降低税率来解决( 丁敏，2 0 0 4 ) 。另外，有一些学者，如李金龙、孙瑞华、阎坤等 则认为，应该按照完全中性的原理。他们认为出口退税既然符合税收原则和公平 原则，那么实行不彻底退税就是一种歧视性的税收政策( 李金龙，2 0 0 0 ) ；孙瑞华， 2 0 0 1 ；阎坤，2 0 0 3 ) ；罗丙志认为出口退税非但不应取消，还应该加大退税力度， 实现真正的零税率( 罗丙志，2 0 0 1 ) 。 从总体上看，对于实践中应如何设置合理的退税率，国内学者主要持有两种 不同意见。大多数学者认为出口退税率的设置应该体现差别性和灵活性，充分发 挥和利用出口退税率的经济杠杆作用。 三、出口退税制度出现的问题 刘佐、刘铁英全面地对出口退税制度中涉及的消费税、增值税在征收过程中 可能遇到的方方面面问题做出了详尽解答( 刘佐、刘铁英，2 0 0 4 ) ：赵书博针对出 口退税负担机制涉及不同级别政府间的分配关系，分析了我国出口退税不同负担 机制的实质，指出现行机制存在的主要问题，并提出了改进建议( 赵书博，2 0 0 6 ) ； 马典祥( 2 0 0 1 ) 就出口骗税的主要手段提出了防治办法，建立预警机制( 马典祥， 2 0 0 1 ) ；于维生、于惠春通过建立出口退税过程中税务机关与出口部门之间的不完 全信息动态博弈模型，提出政府对税务机关的激励机制，以消除税务机关的道德 风险( 于维生、于惠春，2 0 0 1 ) 。 关于出口退税制度中出现的问题，特别是在实施过程中出现的问题，大多数 学者都从不同的角度进行了讨论，并提出了相应的完善建议。 4 1 绪论 四、出口退税的国际比较与借鉴 随着我国经济发展和对外交流的日益频繁，国内学者介绍国外出口退税成功 经验的文章也越来越多。郭向军在考察意大利、希腊、土耳其等国的出口退税制 度的基础上，就完善我国的出口退税管理制度提出了参考意见( 郭向军，2 0 0 3 ) ； 黄兆琼、兰延灼选取了法国、韩国、意大利、英国、印度、希腊等6 个外贸比较 发达国家的出口退税制度与我国进行比较，为我国出口退税政策提供相关借鉴( 黄 兆琼、兰延灼，2 0 0 3 ) ；杨之刚从出口退税的国际成功经验得出结论：出口退税的 方式、技术手段以及制度保证，是强化出口退税约束和提高出口退税效率必不可 少的条件，也是完善我国出口退税制度需要首先解决的重要问题( 杨之刚，2 0 0 4 ) ； 刘剑文描述了世界主要国家( 地区) 的出口退税制度，及中国出口退税制度的范围 设计、税率选择、退税方式选择及退税账户托管贷款等( 刘剑文，2 0 0 4 ) ；李淑清 在比对了世界贸易组织和法国、英国、韩国、德国等国家关于出口退税制度中的 相关规定，分析了我国现行出口退税制度中存在的问题，并对我国出口退税制度 的改革提出了建议( 李淑清，2 0 0 6 ) 。 五、关于完善出口退税制度 贺志东罗列出所有关于出口退税时可能遇到的法律文件和规章制度，并做出 详细解释，条理分明地写出了各种不同情况下出口货物退税的规定、程序和办法 ( 贺志东，2 0 0 3 ) ；邓子基、邓力平、王歆提出通过出口退税征管手段的电子化、 信息化，规范出口退税内部管理流程，实现出口退税的正常运行( 邓子基、邓力 平，2 0 0 0 ；王歆，2 0 0 5 ) ；宋宗静、尹碧波提出通过实行“税价分离、收购纳税、 专设机构、征退统一”的模式，把国内征税与出口退税管理有机结合起来的一体 化管理模式，从制度上堵住管理的漏洞( 宋宗静，2 0 0 2 ；尹碧波，2 0 0 6 ) 。国内学 者关于出口退税制度的完善文章很多，大部分学者从不同的方面提出了切实有效 的完善建议，但对于出口退税制度的完善对策仍然比较零散，缺乏体系，有待我 们去进一步研究。 1 3 论文逻辑框架 全文分为6 章，具体如下： 第1 章介绍本文选题背景和意义、国内外文献简述以及论文的研究内容和方 法，对相关的概念、研究框架、研究方法、可能存在的创新点与不足进行说明； 第2 章对出口退税进的概念及特点进行分析，系统的介绍我国出口退税制度的发 展历程，主要是以1 9 9 4 年为分界点对历年来我国出口退税几次大调整进行分析， 阐述我国现行出口退税制度的大体框架；第3 章根据对我国历年出口退税政策调 整的观察，对我国现行出口退税制度进行评判。肯定出口退税改革的成效及积极 5 我国现行出口退税制度研究 作用，同时指出存在的不足之处，重点从中央和地方财政负担能力方面、出口退 税的分担机制方面、出口退税政策连续性和稳定性方面等财税角度探讨我国现行 的出口退税政策存在的问题；第4 章比较分析世界各国的退税政策，通过对国际 经验的分析、评判，找出出口退税制度的共性，借鉴国际经验；第5 章在此基础 上，针对我国现行出口退税制度存在的问题，寻求既符合国际惯例又适合中国国 情的出口退税制度政策建议，继而提出相应的改革措施与对策；第6 章总结全文， 并对我国出口退税的未来趋势进行展望。 1 4 论文创新点与不足 1 4 1可能创新之处 本文以我国出口退税政策调整时间阶段为线索，结合不同阶段的经济环境背 景，通过大量数据和实证举例客观分析我国现行出口退税政策对经济社会发展所 带来的正负两面效应。从财税视角来审视出口退税政策的实施效果，剖析我国出 口退税政策问题出现的根源，其研究角度有创新之处。同时，为了较好地对完成 这篇论文，笔者采用比较分析法和归纳法相结合的研究方法，查阅了大量的文献 资料，汲取了部分专家学者的研究成果，通过对我国出口退税政策制定、评估、 执行等全过程进行理论分析和实证分析相结合，深入探讨我国出口退税政策过程 中存在的问题和根源，从实践层面探索优化和完善出e l 退税政策体系，尝试提出 出口退税政策的改革思路及相关政策取向，研究方法和内容亦有创新之处。 1 4 2 可能存在的问题 出口退税问题是一个十分重要而且实务性很强的课题，不仅涉及中央与地方 的利益、国家与企业的利益，而且涉及财政、税务及外经贸主管部门的利益，而 各方面的利益之间又存在一定的制约关系。出口退税又是一个涉及多学科的交叉 性课题，涉及财政学、税收学、国际贸易学等学科的理论，本人科研水平有限， 缺少实务经历，对提出的一些问题的研究分析还不够深入和透彻，成为本文研究 的难点。另外，由于国外出i m l 退税资料和查找数据有限，部分统计数据很难掌握 第一手资料，因此对本文研究也造成了一定的难度。 6 2 我国出口退税制度的演进 我国出口退税制度的演进 本章对出口退税进的概念及特点进行分析，以我国出口退税政策调整时间阶 段为线索，结合不同阶段的经济环境背景，系统介绍我国出口退税制度的发展历 程，阐述我国现行出口退税制度的大体框架。我国自1 9 5 0 年开始实行出口退税制 度，至今已有五十多年历史，其中经历了大大小小几十次改革。特别是从1 9 9 4 年 开始，我国启用了新的出口退税制度，出口退税制度已经从单一的出口鼓励政策 发展成为宏观经济调整的重要措施，在引导国家产业调整、避免盲目投资和产能 过剩、促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展方面发挥了重要作用。 2 1出口退税制度的含义及特点 2 1 1出口退税概述 所谓出口货物退( 免) 税，简称出口退税( e x p o r tr e f u n d ) ，是指在国际贸易 中，一个国家或地区对已经报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定， 对其应缴或已缴的国内税，部分或全部予以退还的一项税收制度，一般是指对出 口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税。 出口退税制度是一个国家税收的重要组成部分，是一种性质较为特殊的税收 政策制度，涉及到国际间的税收协调。通过退还出口货物的国内已缴税款来平衡 国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同 等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。理想的出口退税制度， 不仅有利于世界资源的有效配置，也符合税收中性原则。因此，出口退税制度被 关税与贸易总协定( g 触盯) 以及世界贸易组织( w t o ) 所认可，也是国际贸 易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物 进行公平竞争。根据w t o 规则要求，各成员国可以对本国出口产品实行退税，但 退税的最大限度不能超过出口产品在国内已缴纳的税款。在此范围内，各成员国 可以根据自身的经济发展需要和国家财政承受能力，确定恰当的出口退税水平7 。 作为宏观调控政策的重要内容，出口退税制度的设计和政策的调整对我国的 对外贸易发展、财政收支状况、经济总量及经济结构等都具有重要影响，对促进 我国市场经济的发展、国际收支的平衡、优化出口商品结构、提高出口商品的国 际竞争力、促进产业结构升级等方面也有重大指导意义，是我国社会主义市场经 济健康有序发展的重要保障。 7 吴忠林浅议出口退税管理【j 】中国建材，2 0 0 8 ，0 3 7 我国现行出口退税制度研究 2 1 2出口退税的特点 一、符合国际惯例，具有普遍退税的特点 关贸与贸易总协定( g a t t ) 及世界贸易组织( w t o ) 都认可出口退税为一种 促进贸易的合法措施。g a t t 第六条第四款规定：“在任何缔约方领土的产品进口 至任何其他缔约方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的 同类产品所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税。8 ”g a t t 附件九注释和补充规定第十六条中明确指出：“免征某项出口产品的关税，免 征相同产品供内销时必须缴纳的关税或国内税，不能视为一种补贴。9 w t o 继承 了g a t t 的有关规定，并在补贴与反补贴措施协定中有相同的明细规定，允 许成员国采取出口退税的措施，规定只要出口退税额不超过出口商品实际所含税 金，出口退税就不能被视为出口补贴。而享受退税的出口货物，除免税货物、禁 止出口货物和税法规定的不予退税货物外，其他货物都可享受退税政策，具有普 遍性。 二、具有税负公平的特点 通常在国际贸易中，进口商品国会依照属地管理原则对进口商品征收间接税。 属地原则是指一国对其领土范围内发生的经济行为，有权按照本国的税收法律实 行管辖，即以地域概念来确定管辖所行使范围。由于各国政治、经济和传统的差 异，各国的税收制度是不尽相同的。有的国家以直接税为主体税种，有的国家以 间接税为主体税种，而有的国家不实行间接税制度，同一货物在不同国家的税收 负担有高有低。这种国际间的税收差异，对于国际贸易来说，必然造成出口货物 成本的税负不同，因而使各国产品在国际市场上无法公平竞争。要消除这一影响， 就必须实行出口退税，出口退税不仅可以避免重复征税，而且使进口商品承担同 国内商品同等的税负，促进税负公平。 三、具有宏观调控的特点 通过制定出口货物退税政策可以体现国家的经济政策和调控目的，即通过税 收的职能作用体现宏观调控的原则。出口退税作为税收的一种具体制度与税收的 一般特性不同，是一种性质较为特殊的税收政策制度，它与税收筹集资金的目的 恰恰相反，是将其在国内各环节征收的间接税退还给税收负担者的一种收入退付 行为，其目的是促使本国出口货物以不含税价的成本参与国际市场竞争，是一项 政策性措施。出口退税政策的制定会影响一国一定时期内的产业政策，体现在通 过调节出口退税率对某些出口产品鼓励或限制。出口退税制度的设计和政策的调 整对一国的对外贸易发展、财政收支状况、经济总量及经济结构等都具有重要影 8 陌广生中国加入世界贸易组织知识读本【m 1 人民出版社，2 0 0 2 ：5 0 7 5 0 8 9 王传纶国际税收【m 】中国人民大学出版社，1 9 9 2 ，2 6 ：2 5 2 8 2 我国出口退税制度的演进 响，大部分国家都是通过出口退税制度这一税收杠杆来实现其宏观调控作用的。 四、具有中性与非中性税收特点- 。 出口退税一般包括两种模式：完全出口退税模式和不完全的出口退税模式。 完全出口退税模式是税收中性的体现，包含两种情况：一是各国都按消费地原则 征收国内商品税，即对出口商品不予征税，对进口商品征税。二是在商品出口之 前各国按生产地税收原则己经征收国内商品税的情况下，应在商品出口时，退还 全部税款。因此，理想的出口退税是完全退税，它不是鼓励出口的补贴政策，而 是中性税收措施；不完全出口退税模式事实上是指一国政府从本国经济发展状态 和经济结构出发，并结合国际国内市场供求状况，为实现一定的经济和收入目标， 针对部分退税对象实施的不全部退还国内已征间接税或免征间接税的出口退税模 式。理想税制的前提条件之一是国际市场结构的完全竞争是理想的，但国家间利 益的驱动和国际市场结构的非完全竞争往往导致出口退税偏离理想状态，实际中 的出口退税并非总是理想的、完全的出口退税，而是中性与非中性政策的有机结 厶 口0 五、具有频繁调整的特点 我国出口退税体制运行的突出特征是出口退税率频繁调整。出口退税政策作 为我国宏观经济政策的一个组成部分，其目的并不是单纯为了扩大出口，而是为 了通过扩大出口来促进我国国民经济协调发展，提高人民福利水平。长期以来， 我国出口退税制度始终保持在财政收支平衡和促进出口增长，调整国内宏观经济 政策以满足我国经济发展和